中小企业会计制度解析

1、第一章 总 论 随着我我国改革开放放的进一步深深入和市场经经济体制的逐逐步完善，提提高我国会计计信息质量的的呼声日见强强烈。为此，财财政部总结了了1993年以以来会计改革革的经验，在在企业会计准准则、行业会会计制度的基基础上，为建建立健全国家家统一的会计计制度，规范范小企业的会会计核算，22004年6月正式颁布布了小企业业会计制度，于于2005年1月1日起在小企企业范围执行行。该制度中中的小企业是是指“不对外筹集集资金、经营营规模较小的的企业”，其中“不对外筹集集资金”，是指不公公开发行股票票或债券，不不包括向银行行等金融机构构借款的情况况；“经营规模较较小的企业”是指符合原原国家经济贸贸易委

2、员会、原原国家发展计计划委员会、财财政部、国家家统计局于22003年制制定的中小小企业标准暂暂行规定(国经贸中小小企200031433号)中界定的小小企业，不包包括个人独资资及合伙形式式设立的小企企业。符合本本制度规定条条件的小企业业可以按照小小企业会计制制度进行核核算，有条件件的小企业可可以选择执行行企业会计计制度。第一节小企业业会计制度的的适用范围及及制定原则一、小企业会会计制度的的适用范围小企业会计制制度适用于于在中华人民民共和国境内内设立的不对对外筹集资金金、经营规模模较小的企业业。 (一)不不对外筹集资资金 “不对外筹筹集资金”是指不公开开发行股票或或债券的企业业，但不包括括向银行或

3、其其他金融机构构借款的情况况。对于对外外筹集资金的的企业，由于于公众对其会会计信息的需需求程度远高高于不对外筹筹集资金的企企业，所以对对外筹资的企企业不能适用用小企业会会计制度，而而应该遵循企企业会计制度度和企业业会计准则的的要求，以提提高会计信息息的可靠性和和透明度。不公开发行股票票或债券的经经营组织可分分为非企业法法人和企业法法人组织，小小企业会计制制度中规定定的小企业主主要是指企业业法人组织。 (二)经经营规模较小小 “经营规模模较小的企业业”是指符合原原国家经济贸贸易委员会、原原国家发展计计划委员会、财财政部、国家家统计局于22003年制制定的中小小企业标准暂暂行规定(国经贸中小小企2

4、00031433号)中界定的小小企业及按照照国务院国有有资产监督管管理委员会等等有关部门制制定的标准界界定的小企业，不包括个人人独资及合伙伙等不具法人人资格的小企企业。不对外筹集资金金的企业不一一定就是小企企业，只有经经营规模较小小的企业才是是小企业。但但有些经营规规模极小的小小企业，如个个体工商户等等，由于其日日常生产、经经营活动很多多无法取得合合法的凭证，内内部会计核算算极为简单，没没有设置会计计人员或无法法进行查账课课税等，对于于这类小企业业，其所有者者性质单一，他他们对本企业业的财务状况况和经营成果果往往能做到到心中有数，一一般不需要通通过财务报表表所提供的信信息来加以证证实；就税务务

5、部门来说，对对这类小企业业的税收征管管也不是以其其提供的财务务信息为依据据，而是根据据过去的经验验进行核定征征收；银行等等金融机构也也很少对这类类企业贷款，即即便是贷款，很很多也都是以以实物作为抵抵押的贷款。因因此，对于这这类经营规模模极小的小企企业，外部信信息使用者基基本上不以会会计信息作为为判断企业经经营状况的依依据。根据上上述情况，从从外部信息使使用者的需求求出发，把小小企业会计制制度的制定定重点锁定在在具有一定规规模的小企业业。中小企业标准根根据企业职工工人数、销售售额、资产总总额等指标，结结合行业特点点制定。中中小企业标准准暂行规定适适用于工业、建建筑业、交通通运输和邮政政业、批发和

6、和零售业、住住宿和餐饮业业。其中，工工业包括采矿矿业、制造业业、电力、燃燃气及水的生生产和供应业业。本标准以以外其他行业业的中小企业业标准另行制制定。 中小企企业标准为：工业，中小型企企业须符合以以下条件：职职工人数2 000人以以下，或销售售额30 0000万元以以下，或资产产总额为400 000万万元以下。其其中，中型企企业须同时满满足职工人数数300人及以以上，销售额额3 0000万元及以上上，资产总额额4 0000万元及以上上；其余为小小型企业。建筑业，中小型型企业须符合合以下条件：职工人数33 000人人以下。或销销售额30 000万元元以下，或资资产总额400 000万万元以下。其

7、其中，中型企企业须同时满满足职工人数数600人及以以上，销售额额3 0000万元及以上上，资产总额额4 0000万元及以上上；其余为小小型企业。批发和零售业，零零售业中小型型企业须符合合以下条件：职工人数5500人以下下，或销售额额15 0000万元以下下。其中，中中型企业须同同时满足职工工人数1000人及以上，销销售额1 0000万元及及以上；其余余为小型企业业。批发业中中小型企业须须符合以下条条件：职工人人数200人以下下，或销售额额30 0000万元以下下。其中，中中型企业须同同时满足职工工人数1000人及以上，销销售额3 0000万元及及以上；其余余为小型企业业。交通运输和邮政政业，交

8、通运运输业中小型型企业须符合合以下条件：职工人数33 000人人以下，或销销售额30 000万元元以下。其中中，中型企业业须同时满足足职工人数5500人及以以上，销售额额3 0000万元及以上上；其余为小小型企业。邮邮政业中小型型企业须符合合以下条件：职工人数11 000人人以下，或销销售额30 000万元元以下。其中中，中型企业业须同时满足足职工人数4400人及以以上，销售额额3 0000万元及以上上；其余为小小型企业。住宿和餐饮业，中中小型企业须须符合以下条条件：职工人人数800人以下下，或销售额额15 0000万元以下下。其中，中中型企业须同同时满足职工工人数4000人及以上，销销售额3

9、 0000万元及及以上；其余余为小型企业业。中小企业标准准暂行规定中中，职工人数数以现行统计计制度中的年年末从业人员员数代替；工工业企业的销销售额以现行行统计制度中中的年产品销销售收入代替替；建筑业企企业的销售额额以现行统计计制度中的年年工程结算收收人代替；批批发和零售业业以现行统计计制度中的年年销售额代替替；交通运输输和邮政业，住住宿和餐饮业业企业的销售售额以现行统统计制度中的的年营业收入入代替；资产产总额以现行行统计制度中中的资产合计计代替。 中小企业标准准暂行规定适适用于在中华华人民共和国国境内依法设设立的各类所所有制和各种种组织形式的的企业。企业业类型的确认认以国家统计计部门的法定定统

10、计数据为为依据，不再再沿用企业申申请、政府审审核的方式。 中小企业标标准暂行规定定自20003年2月19日公布之之日起施行，原原国家经委等等五部委19988年公布布的大中小小型工业企业业划分标准及及1992年公公布的该标准准的补充标准准同时废止。 (三)其他他规定 符合本制度度规定条件的的小企业原则则上应按照本本制度进行核核算。有条件件的小企业鼓鼓励选择执行行企业会计计制度。 按照小企企业会计制度度进行核算算的小企业，对对于小企业业会计制度中中已经作出规规范的经济业业务，其会计计处理不能选选择执行企企业会计制度度的相关规规定；选择执执行企业会会计制度的的小企业，其其会计处理应应严格按照企企业会

11、计制度度的规定执执行，不能在在执行企业业会计制度的的同时，又选选择执行小小企业会计制制度中的有有关规定。 集团公司内内部母子公司司分属不同规规模的情况下下，为统一会会计政策及合合并报表等目目的，集团内内小企业也应应执行企业业会计制度。 按照小企企业会计制度度进行会计计核算的小企企业，如果需需要公开发行行股票或债券券等，应转为为执行企业业会计制度；如果因经营营规模的变化化导致连续三三年不符合小小企业界定标标准的，应转转为执行企企业会计制度度；原已执执行企业会会计制度的的小企业，不不得转为按小小企业会计制制度规定进进行核算。小企业可以根据据有关会计法法律、法规和和小企业会会计制度的的规定，在不不违

12、反小企企业会计制度度规定的前前提下，结合合本企业的实实际情况，制制定适合于本本企业的具体体会计核算办办法。选择执执行企业会会计制度的的小企业，其其内部会计核核算办法的制制定应符合企企业会计制度度的规定。 二、制定小小企业会计制制度的原则则为了规范小企业业的会计核算算，提高会计计信息质量，根根据中华人人民共和国会会计法、企企业财务会计计报告条例及及其他有关法法律和法规，并并考虑小企业业自身的特点点，在制定小小企业会计制制度时，体体现了以下主主要原则： (一)充分分考虑小企业业会计信息使使用者的特点点和需求，尤尤其是小企业业投资者、银银行等金融机机构、税务部部门对小企业业会计信息的的需求。 (二)

13、实行行会计与税收收的适当分离离，但能够协协调的尽量协协调。在制定定小企业会会计制度时时，本着在不不违背会计核核算一般原则则和会计要素素确认计量原原则的前提下下，尽量与税税法保持一致致。 (三)减少少执行过程中中所需的职业业判断。比如如，考虑到长长期资金的金金额较难定，长长期资产减值值准备的职业业判断有一定定难度，所以以小企业会会计制度中中，对于资产产减值这一部部分，只规定定了短期投资资、存货和应应收账款剔除除相关的减值值准备，对于于固定资产、在在建工程、无无形资产等长长期资产，不不要求计提减减值准备。 (四)相同同交易尽量采采用相同原则则，做出简化化要有足够理理由，并且在在做出简化时时，更多的

14、是是考虑实质上上的简化，而而不仅仅是形形式上的简化化。第二节小企企业会计制度度的内容及及其特点 一、小企业业会计制度的的内容 已经发发布的小企企业会计制度度是以中中华人民共和和国会计法、企企业财务会计计报告条例及及其他法律和和法规为基础础加以制定的的，其内容包包括： 1一一般规定。这这一部分以条条款的形式对对会计要素和和重要经济业业务事项的确确认、计量、报报告等作了原原则规定； 2会会计科目及说说明。这一部部分规定了小小企业处理经经济业务事项应当设置的会会计科目，并并对科目的使使用进行了说说明； 3财财务会计报告告。这一部分分规定了小企企业应当对外外编报的会计计报表的格式式、编制说明明和会计报

15、表表附注的内容容。 二、小小企业会计制制度的特点点 (一)侧重于具有有一定规模的的小企业有些些经营规模极极小的小企业业，其日常生生产、经营活活动很多无法法取得合法的的凭证，内部部核算极为简简单，有的甚甚至没有设置置会计人员，无无法进行税款款的查帐征收收，税务部门门往往是根据据过去的经验验进行核定征征收，银行等等金融机构也也很少对这类类小企业进行行贷款，因此此，对于这类类极小的企业业，外部使用用者基本上不不以会计信息息作为判断企企业经营状况况的依据。小小企业会计制制度则将重重点放在具有有一定规模的的企业。 (二)实行会计和和税法相协调调，以及适当当分离原则 由于税税务部门是小小企业会计信信息的主

16、要使使用者，出于于成本、效益益原则，对有有关会计事项项的会计处理理，尽量做到到与税法规定定相协调，无无法达到协调调一致的，则则实行税收与与会计的适当当分离。(三)简化了现现行会计制度度中的具体核核算原则、科科目和报表尽管企业财务务会计报告条条例中要求求“资产”能够为企业业带来未来经经济利益，但但目前情况下下，我国的会会计制度和会会计准则制定定并没有严格格地按照资产产负债观进行行，对其他企企业暂且如此此，对小企业业则更需要考考虑到其现实实情况，如该该制度中没有有要求小企业业计提长期投投资减值准备备、固定资产产减值准备、在在建工程减值值准备、无形形资产减值准准备等。规范范了会计科目目并进行了适适当

17、简化，具具体见新制度度；小企业年年度财务会计计报告包括资资产负债表、利利润表、会计计报表附注，企企业可根据需需要编制现金金流量表。第三节会计核算算的基本前提提和原则 一、会计核算的的基本前提 (一)会计主体 会计主主体是指会计计人员所核算算和监督的特特定单位，是是会计核算和和监督的空间间范围。会计计主体前提要要求会计人员员只能核算和和监督所在主主体的经济业业务。小企企业会计制度度规定，会会计核算应当当以小企业发发生的各项交交易或事项为为对象，记录录和反映小企企业本身的各各项生产经营营活动。应当当注意的是，会会计主体与法法律主体(法人)并非是对等等的概念，法法人可作为会会计主体，但但会计主体不不

18、一定是法人人。例如，由由自然人所创创办的独资与与合伙企业不不具有法人资资格，这类企企业的财产和和债务在法律律上被视为业业主或合伙人人的财产和债债务，但在会会计核算上必必须将其作为为会计主体，以以便将小企业业的经济活动动与其所有者者个人的经济济活动以及其其他实体的经经济活动区别别开来。又如如，企业集团团由若干具有有法人资格的的企业组成，各各个企业是独独立的会计主主体，但为了了反映整个集集团的财务状状况、经营成成果及现金流流动情况，还还应编制该集集团的合并财财务会计报告告。而这里的的企业集团是是会计主体，但但通常不是一一个独立的法法人。 (二)持续经营 持续经经营是指会计计主体在可预预见的未来，将

19、将根据正常的的经营方针和和既定的经营营目标持续经经营下去。即即在可预见的的未来，该会会计主体不会会破产清算，所所持有的资产产将正常营运运，所负有的的债务将正常常偿还。如果果说会计主体体是一种空间间界定，则持持续经营是一一种时间上的的界定。小小企业会计制制度规定，会会计核算应当当以小企业持持续、正常的的生产经营活活动为前提。 持续经经营前提的主主要意义在于于：它可使会会计原则建立立在非清算基基础之上，从从而为解决很很多常见的资资产计价和收收益确认问题题提供了基础础。 (三)会计分期 根据持持续经营前提提，小企业的的生产经营活活动将持续不不断地经营下下去。为了及及时获得会计计信息，更好好地进行会计

20、计核算和监督督，需要合理理地划分会计计期间，即进进行会计分期期。所谓会计计分期，就是是将小企业的的经营活动人人为划分成若若干个相等的的时间间隔，以以便确认某个个会计期间的的收入、费用用、利润，确确认某个会计计期末的资产产、负债、所所有者权益，编编制财务会计计报告。小小企业会计制制度规定，会会计核算应当当划分会计期期间，分期结结算帐目和编编制财务会计计报告。会计计期间分为年年度、半年度度、季度和月月度，按公历历确定起讫日日期。 这一基基本前提的主主要意义在于于：界定了会会计信息的时时间段落，为为权责发生制制、划分收益益性支出与资资本性支出等等会计原则奠奠定了理论与与实务的基础础。 (四)货币计量

21、货币计量是指在在会计核算中中，以货币作作为统一计量量单位。小小企业会计制制度规定，小小企业的会计计核算以人民民币为记账本本位币；业务务收支以外币币为主的小企企业，可以选选定其中一种种货币作为记记账本位币，但但编制的财务务会计报告应应当折算为人人民币。二、会计核算的的一般原则会计核算的一般般原则是指进进行会计核算算必须遵循的的基本规则和和要求。小小企业会计制制度规定，小小企业在进行行会计核算时时，应当遵循循以下基本原原则： (一)真实性原则则 真实性性原则是指小小企业在进行行会计核算时时，应当以实实际发生的经经济业务为依依据，如实反反映小企业财财务状况、经经营成果和现现金流量。会会计必须根据据审

22、核无误的的原始凭证，采采用特定的专专门方法进行行记账、算账账、报账，保保证所提供的的会计信息内内容完整、真真实可靠。 (二)实质重于形形式原则 实质重重于形式是指指小企业应当当按照交易或或事项的实质质进行会计核核算，而不应应当仅仅按照照它们的法律律形式作为会会计核算的依依据。在某些些情况下，经经济业务的实实质与其法律律形式可能脱脱节，为此，会会计人员应当当根据经济业业务的实质来来选择会计政政策，而不能能拘泥于其法法律形式。 (三)相关性原则则 相关性性原则是指会会计信息应当当反映小企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量，以满足会会计信息使用用者的需要。会会计的主要目目标就是向有有关各方提供

23、供对其决策有有用的信息。如如果提供的信信息对会计信信息使用者的的决策没有什什么作用，不不能满足会计计信息使用者者的需要，就就不具有相关性。 (四)一致性原则则 一致性性原则是指小小企业的会计计核算方法前前后各期应当当保持一致，不不得随意变更更。如有必要要变更，应当当将变更的内内容和理由、变变更的累积影影响数，以及及累积影响数数不能合理确确定的理由等等，在会计报报表附注中予予以说明。这这一原则规定定便于从纵向向上对同一企企业前后各期期会计信息进行相相互比较和分分析，预测企企业的发展趋趋势。 (五)可比性原则则 可比性性原则是指小小企业的会计计核算应当按按照规定的会会计处理方法法进行，会计计指标应

24、当口口径一致，相相互可比。这这一原则规定定便于从横向向上对同一期期间不同企业业的会计信息息进行相互比比较和分析，为为有关决策提提供可比的信信息。 (六)及时性原则则 及时性性原则是指小小企业的会计计核算应当及及时进行，不不得提前或延延后。会计信信息除了必须须保证其真实实性、可靠性性外，还应保保证信息的时时效性。因此此会计核算中中必须做到及及时记账、算算账、报账。会会计信息的及及时性与其真真实性、可靠靠性同等重要要。 (七)明晰性原则则 明晰性性原则是指小小企业的会计计核算和编制制的财务会计计报告应当清清晰明了，便便于理解和利利用。根据清清晰性的要求求，会计记录录应当清晰，帐帐户对应关系系应当明

25、确，文文字摘要清楚楚，数字金额额准确，以便便会计信息使使用者能准确确完整地把握握信息的内容容，更好地加加以利用。 (八)权责发生制制原则 权责发发生制原则是是指在收入和和费用实际发发生时进行确确认，不必等等到实际收到到现金或支付付现金时才确确认。凡是当当期已经实现现的收入和已已经发生或应应当负担的费费用，无论款款项是否收付付，都应当作作为当期的收收入和费用；凡是不属于于当期的收入入和费用，即即使款项已经经在当期收付付，也不应作作为当期的收收入和费用。这这一记账基础础是确认损益益的一项重要要制度，它是是与收付实现现制相对。后后者是指以实实际收到或付付出款项的日日期确认收入入或费用的制制度。 (九

26、)配比性原则则 配比性性原则是指一一定时期的收收入应当与该该收入相关的的成本、费用用相互配比，在在同一会计期期间记账，以以便正确确认认当期损益。 (十)谨慎性原则则 谨慎性性原则又称稳稳健性原则，是是指在资产计计价及损益确确定时，如果果有两种或两两种以上的方方法或金额可可供选择时，应应选择使本期期净资产和利利润较低的方方法或金额。亦亦即资产计价价时从低，负负债估计时从从高；不预计计任何可能的的收益，但如如果有合理的的基础可以估估计时，应预预计可能发生的损损失和费用。 (十一一)实际成本原原则 实际成本原则是是指各项财产产物资，除按按国家有关规规定(包括企业会会计准则和制制度)所允许的方方法进行

27、调整整外，原则上上均应当按取取得时的实际际成本计价。 (十二二)划分收益性性支出与资本本性支出原则则 划分收收益性支出与与资本性支出出原则是指凡凡支出的效益益仅与本会计计年度相关的的，应当作为为收益性支出出，计人本会会计年度损益益；凡支出的的效益与几个个会计年度相相关的，应当当作为资本性性支出，计人人固定资产、无无形资产及其其他资产，分分期计入相关关年度的损益益。 (十三三)重要性原则则 重要性性原则是指对对于重要的交交易或事项，应应当单独、详详细反映；对对于不具重要要性、不会导导致投资者等等有关各方决决策失误或误误解的交易或或事项，可以以合并、粗略略反映，以节节省提供会计计信息的成本本。第四

28、节会计要素素 会计核算的基本本前提和一般般原则，是对对会计核算内内容的基本假假定和原则规规范。为了更更好地进行会会计核算，还还应对会计核核算的内容进进行分类。会会计要素是对对会计对象所所进行的基本本分类，是会会计核算对象象的具体化。 (一)资产 资产是是指过去的交交易或事项形形成并由小企企业拥有或者者控制的资源源，该资源预预期会给企业业带来经济利利益。小企业业的资产具有有以下特征： 首先，资资产必须能够够为小企业带带来预期的经经济利益。如如果一项资产产不能再为小小企业带来预预期的经济利利益，则不能能在财务会计计报告上确认认为资产。 其次，资资产必须是小小企业所拥有有的，即使不不为小企业所所拥有

29、，但也也为小企业所所控制的。如如融资租人固固定资产，可可以通过使用用为小企业创创造财富，从从而给小企业业带来经济利利益。 再次，资资产必须是过过去的交易或或事项所形成成的。小企业业不能根据未未来或预期的的交易、事项项，或者小企企业计划中经经济业务来确确认一项资产产。 资产可可从不同的角角度进行分类类。按流动性性的大小，小小企业的资产产可分为流动动资产、长期期投资、固定定资产、无形形资产和其他他资产，其中中流动资产又又可进一步分分为货币资金金、短期投资资、应收及预预付款、存货货等；按是否否具有实物形形态，小企业业的资产可分分为有形资产产和无形资产产；按其来源源不同，小企企业的资产可可分为自有资资

30、产和租人资资产。 (二)负债 负债是是指过去的交交易、事项形形成的现时义义务，履行该该义务预期会会导致经济利利益流出小企企业。小企业业的负债具有有以下特征： 首先，负负债会导致经经济利益流出出小企业。负负债通常需要要在未来某个个时点用经济济利益偿付，从从而引起小企企业经济利益益的流出。 其次，负负债是小企业业的现时义务务。负债所引引起的经济利利益流出小企企业的义务是是现时已经存存在的。 再次，负负债是因过去去的交易、事事项的发生所所引起的。小小企业预期未未来发生的交交易或事项将将产生的债务务，不能确认认为小企业的的负债。 负债分分为流动负债债和长期负债债。流动负债债是指将在一一年或者超过过一年

31、的一个个营业周期内内偿还的债务务，包括短期期借款、应付付票据、应付付账款、预收收账款、应付付工资、应付付股利、应交交税金、其他他应付款、预预提费用等。长长期负债是指指偿还期在一一年或者超过过一年的一个个营业周期以上的债务，包包括长期借款款、应付债券券、长期应付付款、专项应应付款等。 (三)所有者权益益 所有者者权益是指小小企业所有者者在小企业资资产中享有的的经济利益，其其数额为资产产减去负债后后的余额。相相对于负债而而言，所有者者权益具有以以下特征： 首先，在在一般情况下下，所有者权权益不象负债债那样需要偿偿还。除非小小企业发生减减资、清算，否否则小企业不不需要偿还给给所有者。 其次，小小企业

32、清算时时，负债将优优先偿还，而而所有者权益益只有在负债债得到偿还后后，才能得到到返还。再次，所有者权权益能够分享享利润，而负负债通常不能能参与利润的的分配。所有者权益包括括小企业投资资者对小企业业的投入资本本以及小企业业的资本公积积、盈余公积积和未分配利利润等。投入入资本是投资资者实际缴付付的出资额；资本公积包包括资本溢价价、接受资产产捐赠、拨款款转入、外币币资本折算差差额等；盈余余公积是指小小企业从利润润中提取的各各种公积金，包括公积金和公公益金；未分分配利润是小小企业留待以以后年度分配配的利润或本本年度待分配配利润。盈余余公积和未分分配利润又统统称为留存收收益。 (四)收入收入是指小企业业

33、在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中所所形成的经济济利益的总流流人。收人通通常具有以下下特征：1收入是从小小企业日常经经济活动中产产生的，而不不是从偶发的的交易或事项项中产生。如如工商企业销销售商品、提提供劳务的收收入。有些交交易或事项也也能为小企业业带来经济利利益，但由于于不是从小企企业的日常活活动中所产生生的，就不属属于小企业的的收人，如固固定资产转让让收人等。 2收收入可能表现现为资产的增增加或负债的的减少，或者者同时引起资资产的增加和和负债的减少少，如以商品品抵债的同时时，收取部分分现金作为补补价。 3收收入将导致小小企业所有者者权益的增加加，这里的收收入是指毛收收

34、入的概念。 4收收入只包括本本小企业经济济利益的流人人，不包括为为第三方或客客户代收的款款项。代收的的款项，不会会导致所有者者权益的增加加。 按日常常活动在小企企业所处的地地位，收入可可以分为主营营业务收人、其其他业务收入入。其中主营营业务收入是是小企业为完完成其经营目目标而从事的的日常活动中中的主要项目目，可根据小小企业营业执执照上规定的的主要业务范范围确定，例例如工业企业业、商品流通通企业的主营营业务是销售售商品，其他他业务收入是是主营业务以以外的其他日日常活动，如如工业企业销销售材料收入入、提供非工工业性劳务收收入等。如兼兼营的业务量量较大，也可可归为主营业业务收入。 (五)费用 费用是

35、是指小企业为为销售商品、提提供劳务等日日常活动中所所发生的 经济利益的的流出。与收收入相对应，费费用的特点在在于： 首先，费费用是小企业业在销售商品品、提供劳务务等日常活动动中发生的经经济利益的流流出，所以属属于损失； 其次，费费用可以表现现为资产的减减少，如耗用用存货，也可可能引起负债债的增加，如如负担利息，或或者同时表现现为资产的减减少和负债的的增加； 再次，费费用将引起所所有者权益的的减少。 费用按按照其与收入入的关系，可可以分为营业业成本和期间间费用两部分分。其中，营营业成本是指指所销售商品品的成本，或或者所提供劳劳务的成本。营营业成本按照照所销售商品品或提供劳务务在小企业日日常活动中

36、所所处地位可以以分为主营业业务成本和其其他业务成本本。期间费用用包括管理费费用、营业费费用和财务费费用。管理费费用是小企业业行政管理部部门为组织和和管理生产经经营活动而发发生的各种费费用；营业费费用是小企业业在销售商品品、提供劳务务等日常活动动中发生的除除营业成本以以外的各项费费用以及专设设销售机构的的各项经费；财务费用是是小企业筹集集生产经营所所需资金而发发生的费用。 (六)利润 利润是是指小企业在在一定会计期期间的经营成成果。净利润润为营业利润润、投资净收收益和营业外外收支净额等等三个项目的的总额减所得得税费用之后后的余额。营营业利润是小小企业在销售售商品、提供供劳务等日常常活动中所产产生

37、的利润，为为主营业务利利润和其他业业务利润减去去有关期间费费用后的余额额；投资净收收益是投资收收益与投资损损失的差额；营业外收支支是与小企业业的日常经营营活动没有直直接关系的各各项收入和支支出，其中，营营业外收入项项目主要有固固定资产盘盈盈、处置固定定资产净收益益、非货币性性交易收益、出出售无形资产产收益、罚款款净收入等，营营业外支出项项目主要有固固定资产盘亏亏、处置固定定资产净损失失、罚款支出出、出售无形形资产净损失失、非常损失失等。第五节小企业会会计科目及其其他有关规定定会计科目是小小企业会计制制度的核心心，各科目的的具体讲解见见后述章节。 一、会计科目 会计科科目一般可分分为资产类、负负

38、债类、所有有者权益类、成成本类和损益益类，考虑到到小企业的特特点，小企企业会计制度度设置的会会计科目比企企业会计制度度的科目少少，共设置了了60个一级科科目，48个二级科科目，9个三级科目目。具体见下下表： 顺序号 编号 名称 (一)资产类 I 10001 现金 2 10002 银行存款 3 10009 其他货币资资金 1000901 外埠存存款 1000902 银行本本票 1000903 银行汇汇票 1000904 信用卡卡 1000905 信用证证保证金 1000906 存出投投资款 4 11001 短期投资 1100101 股票 1100102 债券 1100103 基金 1100110

39、 其他 5 11002 短期投资跌跌价准备 6 11111 应收票据 7 11221 应收股息 8 11331 应收账款 9 11333 其他应收款款 10 11141 坏账准备备 11 12201 在途物资资12 12111 材材料13 11231 低值易易耗品14 11243 库存商商品15 11244 商品进进销差价16 11251 委托加加工物资17 11261 委托代代销商品18 11281 存货跌跌价准备19 11301 待摊费费用20 11401 长期股股权投资 1400101 股票投投资 1400102 其他股股权投资21 11402 长期债债权投资 1400201 债券投投资

40、 1400202 其他债债权投资22 11501 固定资资产23 11502 累计折折旧 24 11503 经营租租入固定资产产改良25 11601 工工程物资26 11603 在建工工程27 11701 固定资资产清理28 11801 无形资资产29 11901 长期待待摊费用 (二)负债类30 22101 短期借借款31 22111 应付票票据32 22121 应付账账款33 22151 应付工工资34 22153 应付福福利费35 21161 应付利润润36 22171 应交税税金 2177101 应交增增值税 2177 101001 进项税额 2177101022 交交税金 21771

41、01033 转转出未交增值值税 2177101044 减减免税款 2177101055 销销项税额 2177101066 出出口退税 2177101077 进项税税额转出 2177101088 出出口抵减内销销产品应纳 税额 2177101099 转转出多交增值值税 2177102 未交增增值税 2177103 应交营营业税 2177104 应交消消费税 2177 105 应交交资源税 2177 106 应交交所得税 2177107 应交土土地增值税 2177108 应交城城市维护建设设税 2177109 应交房房产税 21771 10 应交交土地使用税税 2177111 应交车车船使用税 2

42、1771 12 应交交个人所得税税37 22176 其他应应交款38 2218i 其他应应付款39 22191 预提费费用40 22201 待转资资产价值 2200101 接受捐捐赠货币性资资产价值 2200102接受受捐赠非货币币性资产价值值41 23011 长长期借款42 22321 长期应应付款 (三)所有者权益益类43 33101 实收资资本44 33111 资本公公积 3111101 资本溢溢价 3111106 外币资资本折算差额额 3111107 其他资资本公积45 33121 盈余公公积 3122101 法定盈盈余公积 3122102 任意盈盈余公积 3122103 法定公公益金

43、46 33131 本年利利润47 33141 利润分分配 3144101 其他转转入 3 114102 提取取法定盈余公公积 3144103 提取法法定公益金 3 114109 提取取任意盈余公公积 3144110 应付利利润 3144111 转作资资本的利润 31441 15 未分分配利润 (四)成本类48 41011 生生产成本 4100101 基本生生产成本 4100102 辅助生生产成本49 41055 制制造费用 50 4107 劳务务成本 (五)损益类 51 51101 主营业务务收人 52 51102 其他业务务收入 53 52201 投资收益益 54 53301 营业外收收人

44、55 54401 主营业务务成本 56 54402 主营业务务税金及附加加 57 54405 其他业务务支出 58 55501 营业费用用 59 55502 管理费用用 60 55503 财务费用用 61 56601 营业外支支出 62 57701 所得税 63 58801 以前年度度损益调整附 注 小企业可以以根据实际需需要，对上述述科目作必要要的增减或合合并： 1采用计计划成本进行行材料日常核核算的小企业业，可以增设设“物资采购”和“材料成本差差异”科目。 2预收款款项和预付款款项较多的小小企业，可设设置“预收账款”和“预付账款”科目。 3低值易易耗品较少的的小企业，可可以将其并人人“材料

45、”科目。 4小企业业内部各部门门周转使用的的备用金，可可以增设“备用金”科目。 5小企业接受受其他单位委委托代销商品品，可以增设设“受托代销商商品”、“代销商品款款”科目。 6小企业根据据自身的规模模和管理等要要求，可以将将“生产成本”、“制造费用”科目合并为为“生产费用”科目，并设设置相关的明明细科目。7对外提供劳劳务较多的小小企业，可以以增设“劳务成本”科目核算所所提供劳务的的成本。二、其其他有关规定定(一)小企业应应当根据会计计业务的需要要：设置会计计机构，或者者在有关机构构中设置会计计人员并指定定会计主管人人员；不具备备设置条件的的，应当委托托经批准设立立从事会计代代理记账业务务的中介

46、机构构代理记账。 (二)小企业填制制会计凭证、登登记会计账簿簿、管理会计计档案等，应应按照会计计基础工作规规范和会会计档案管理理办法的规规定执行。(三)小企业的的会计核算应应当以持续、正正常的生产经经营活动为前前提。小企业业的会计核算算应当划分会会计期间，分分期结算账目目和编制财务务会计报告。会会计期间分为为年度和月度度。年度和月月度均按公历历起讫日期确确定。(四)小企业的的会计核算以以人民币为记记账本位币。 业务收收支以人民币币以外的货币币为主的小企企业，可以选选定其中一种种货币作为记记账本位币，但但是编报的财财务会计报告告应当折算为为人民币。 小企业业发生外币业业务时，应当当将有关外币币金

47、额折合为为记账本位币币金额记账。除除另有规定外外，所有与外外币业务有关关的账户，应应当采用业务务发生时的汇汇率或业务发发生当期期初初的汇率折合合。 (五)小企业的会会计记账采用用借贷记账法法。 (六)小企业会计计记录的文字字应当使用中中文。在民族族自治地方， 会计记记录可以同时时使用当地通通用的一种民民族文字。外外商投资或中中外合作经营营的小企业，会会计记录可以以同时使用一一种外国文字字。(七)小企业发发生非货币性性交易时，应应按以下原则则处理： 1应应以换出资产产的账面价值值，加上应支支付的相关税税费，作为换换入资产的入入账价值。 2非非货币性交易易中如果发生生补价，应区区别不同情况况处理：

48、 (1)支付补价的的小企业，应应以换出资产产的账面价值值加上补价和和应支付的相相关税费，作作为换入资产产的人账价值值。 (2)收到补价的的小企业，应应按以下公式式确定换人资资产的入账价价值和应确认认的损益： 换入资产入入账价值=换出资产账账面价值一(补价换出资产公公允价值)换出资产账账面价值-(补价换出资产公公允价值)应交的税金金及教育费附附加+应支付的相相关税费 应确认认的损益=补价1-(换出出资产账面价价值+应交的税金金及教育费附附加)换出资产公公允价值 3小小企业在非货货币性交易中中，如果同时时换人多项资资产，应按换换人各项资产产的公允价值值占换入资产产公允价值总总额的比例，对对换出资产

49、的的账面价值总总额和应支付付的相关税费费进行分配，以以确定各项换换人资产的入入账价值。 (八)小企业与其其他方面进行行债务重组，应应按以下规定定处理： 1以以低于债务账账面价值的现现金清偿某项项债务的，作作为债务人的的小企业应将将重组债务的的账面价值与与支付的现金金之间的差额额，确认为资资本公积；作作为债权人的的小企业应将将重组债权的的账面价值与与收到的现金金之间的差额额，确认为当当期损失。 2以以非现金资产产清偿债务的的，作为债务务人的小企业业应将重组债债务的账面价价值与转让的的非现金资产产账面价值和和相关税费之之和的差额，确确认为资本公公积或当期损损失；作为债债权人的小企企业应将重组组债权

50、的账面面价值作为受受让的非现金金资产的入账账价值。 如果债债务人以多项项非现金资产产清偿债务的的，小企业应应按取得的各各项非现金资资产的公允价价值占非现金金资产公允价价值总额的比比例，对重组组应收债权的的账面价值和和应支付的相相关税费之和和进行分配，按按分配后的价价值作为各项项非现金资产产的入账价值值。 3涉涉及债务转为为资本的，作作为债务人的的小企业应将将重组债务的的账面价值与与债权人因放放弃债权而享享有的股权的的账面价值之之间的差额确确认为资本公公积；作为债债权人的小企企业应将重组组债权的账面面价值作为受受让的股权的的入账价值。 4以修改改其他债务条条件进行债务务重组的，应应分别情况处处理

51、：(1)作为债务务人的小企业业，如果重组组债务的账面面价值大于将将来应付金额额，小企业应应将重组债务务的账面价值值减记至将来来应付金额，减减记的金额确确认为资本公公积；如果重重组债务的账账面价值等于于或小于将来来应付金额，作作为债务人的的小企业不作作账务处理。 (2)作为债权人人的小企业，如如果重组债权权的账面价值值大于将来应应收金额，应应将重组债权权的账面价值值减记至将来来应收金额，减减记的金额确确认为营业外外支出；如果果重组债权的的账面余额等等于或小于将将来应收金额额，作为债权权人的小企业业不作账务处处理。 (九)小企业应按按本制度的规规定，设置和和使用会计科科目。 1在在不影响对外外提供

52、统一财财务会计报告告的前提下，可可以根据实际际情况自行增增设或减少某某些会计科目目。 2明明细科目的设设置，除本制制度已有规定定者外，在不不违反本制度度统一要求的的前提下，可可以根据需要要自行确定。 3本本制度统一规规定会计科目目的编号，以以便于编制会会计凭证，登登记账簿，查查阅账目，实实行会计电算算化。小企业业不应当随意意打乱重编。某某些会计科目目之间留有空空号，供增设设会计科目之之用。 (十)小企业年度度财务会计报报告，除应当当包括本制度度规定的基本本会计报表外外，还应提供供会计报表附附注的内容。本本制度中规定定的基本会计计报表是指资资产负债表和和利润表。小小企业可以根根据需要选择择提供现

53、金流流量表。 小企业业应按照本制制度有关财务务会计报告的的编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法等要求，对对外提供真实实、完整的财财务会计报告告。小企业不不得违反规定定，随意改变变财务会计报报告的编制基基础、编制依依据、编制原原则和方法，不不得随意改变变本制度规定定的财务会计计报告有关数数据的会计口口径。 (十一一)执行本制度度的小企业，转转为执行企企业会计制度度时，应按按有关会计政政策及其变更更的相关规定定进行处理。第二章流动资产产 流动资产是指可可以在一年或或者超过一年年的一个营业业周期内变现现或耗用的资资产，主要包包括货币资金金、短期投资资、应收及预预付款项、待待摊费用、存存货等。流动

54、动资产一般能能在一年内变变现，如应收收账款、存货货等。第一节货币资金金 货币资资金是小企业业资产的重要要组成部分，是是小企业资产产中流动性较较强的一种资资产。任何小小企业要进行行生产经营活活动都必须拥拥有货币资金金，持有货币币资金是进行行生产经营的的基本条件。根根据货币资金金的存放地点点及其用途的的不同，货币币资金分为现现金、银行存存款和其他货货币资金。 一、现现金 小企业业的现金是指指由财务或会会计部门的出出纳人员保管管的货币。现现金是流动性性最强的资产产，小企业应应严格遵守国国家有关现金金管理制度，正正确进行现金金收支的核算算，监督现金金使用的合法法性与合理性性，防止现金金管理中各种种违法

55、乱纪行行为的发生。 (一)现现金管理制度度 根据国务务院发布的现现金管理暂行行条例的规规定，现金管管理制度主要要包括以下内内容： 1现现金使用范围围 小企业业的下列款项项可用现金支支付： (1)职工工资、津津贴； (2)个人劳务报报酬； (3)根据国家规规定颁发给个个人的科学技技术、文化艺艺术、体育等等各种奖金； (4)各种劳保、福福利费用以及及国家规定的的对个人的其其他支出；(5)向个人收收购农副产品品和其他物资资的款项；(6)出差人员员必须随身携携带的差旅费费； (7)结算起点以以下的零星支支出； (8)中国人民银银行规定需要要支付现金的的其他支出。除除上述情况可可以用现金支支付外，其他他

56、款项的支付付应通过银行行转账结算。 2库库存现金的限限额 库存现现金的限额是是指为了保证证日常零星开开支的需要，允允许小企业留留存现金的最最高数额。现现金限额由开开户银行根据据小企业的实实际情况，一一般按照35天日常零星星开支的需要要确定。边远远地区和交通通不便地区小小企业的库存存现金限额，可可多于5天，但不得得超过15天的日常常零星开支。核核定后的库存存现金限额，小小企业必须严严格遵守，超超过部分应于于当日终了前前存人银行。需需要增加或减减少库存现金金限额的小企企业，应向开开户银行提出出申请，由开开户银行核定定。 3现金收收支的规定小企业收到现金金，应于当日日送存开户银银行，当日送送存确有困

57、难难的，由开户户银行确定送送存时间；小小企业支付现现金，可以从从本单位库存存现金中支付付或从开户银银行提取，不不得从本单位位的现金收入入中直接支付付，即不得“坐支现金”，因特殊情情况需要坐支支现金的单位位，应事先报报经开户银行行审查批准，由由开户银行核核定坐支范围围和限额，坐坐支单位应按按月向开户银银行报送坐支支金额及其使使用情况。小小企业从开户户银行提取现现金时，应如如实写明提取取现金的用途途，由本单位位财会部门负负责人签字盖盖章，并经开开户银行审查查批准后予以以支付。此外外，不准用不不符合财务制制度的凭证顶顶替库存现金金，即不得“白条顶库”；不准谎报报用途套取现现金；不准用用银行帐户代代其

58、他单位和和个人存人或或支取现金；不准用单位位收入的现金金以个人名义义存入储蓄，不不准保留账外外公款，即不不得“公款私存”，不得设置置“小金库”等。银行对对于违反上述述规定的单位位，将按照违违规金额的一一定比例予以以处罚。 (二)现金金的总分类核核算 小企业业为了总括地地反映现金的的收入、支出出和结存情况况，应设置“现金”总分类科目目，借方登记记现金的增加加，贷方登记记现金的减少少，余额在借借方，表示期期末库存现金金的金额。小小企业内部各各部门周转使使用的备用金金，可通过“其他应收款款”或“备用金”科目核算，不不在“现金”科目中核算算。 小企业业应设置“现金”科目进行现现金收入与支支出的核算。收

59、收取现金时，借借记“现金”科目，贷记记有关科目；支付现金时时，借记有关关科目，贷记记“现金”科目。 (三)现金的明细细分类核算 为了全全面、系统、连连续、详细地地反映有关现现金的收支情情况，应设置置“现金日记账账”，由出纳人人员根据审核核无误的收付付款凭证，按按照业务发生生的先后顺序序逐日逐笔登登记，每日终终了时应计算算现金收入合合计、现金支支出合计及结结余数，并同同库存现金数数核对，保证证账款相符。现现金日记账必必须是订本账账，一般采用用三栏式账页页，借方栏根根据现金收款款凭证登记，贷贷方栏根据现现金付款凭证证登记，但对对于从银行提提取现金的业业务因为只编编制银行存款款付款凭证，故故此应根据

60、银银行存款付款款凭证登记现现金日记账的的借方栏。每每次办理完收收付款业务应应及时结出账账面余额，每每日终了，将将账面余额与与库存现金数数核对，月末末与现金总账账核对，做到到账款相符、账账账相符。 (四)现金清查的的核算 现金清清查是指对库库存现金的盘盘点与核对，包包括出纳人员员每日终了前前进行的现金金账款核对和和清查小组进进行的定期或或不定期的现现金盘点、核核对。现金清清查一般采用用实地盘点法法。清查小组组清查时，出出纳人员必须须在场，清查查的内容主要要是检查是否否有挪用现金金、白条抵库库、超限额留留存现金，以以及账款是否否相符等。对对于现金清查查的结果，应应编制现金盘盘点报告单，注注明现金溢