稽核评税管理讲义全

1、第三章税收评估第一节 税收评估概述一、税收评估的定义、指导思想和意义税收审计和评估是税收征管的重要组成部分。是纳税人对纳税人进行监督管理和在申报征收后进行税务审计前对税收征管质量进行监督检查的中期税收管理环节。(一)审计评价的定义税务稽查，是指主管税务机关根据纳税人日常报送的纳税申报资料和所掌握的各种税收征管资料，按照国家有关规定，采用一定的技术手段和方法进行纳税。法律、政策和法规，以及某些技术手段和方法的使用。综合评估情况的真实性、准确性和合法性，发现普遍和经常性的异常现象，及时发现、纠正和处理纳税人的纳税差错和异常申报，提出日常监测管理目标和目标。税收征管措施，实现对纳税人的全面、实时控制

2、，以及税收征管质量监督检查的管理。( 2 )税收评估的指导思想增值税纳税评估工作是指主管税务机关根据纳税人提交的增值税纳税申报材料和日常掌握的各种税收征管信息，按照国家有关法律规定，采用一定的技术手段和方法。 ，法规和政策。全面评估纳税人增值税申报的合法性、真实性、准确性和完整性，发现和处理纳税申报偏差。推动纳税人提高依法纳税水平，推动完善税收征管措施，达到加强税收征管、加强税收监督管理的目的。( 3 )税收评估的意义一、实施税务审计评估是深化税收征管改革、提高税收管理水平的需要新税收征管模式运行以来，全国税收系统全面推进并不断深化税收征管改革，取得显著成效。税收征管模式逐步规范和完善。但我们

3、也注意到，在现行征管模式的实际运作中，重在“自主申报”和“重点检查”，而忽视了对纳税人的日常管理和过程监控。 “责任”和异常纳税现象较为普遍，对纳税人的动态管理不够，引起了各级的广泛关注。落实税收评估，强化管理措施，使税收征管各个环节和岗位的管理内容更加充实，把粗放的、实证的管理转变为科学的量化管理，为各项事业的顺利开展提供更准确的信息。税务管理工作。 、可靠依据，增强税务稽查的针对性，进一步优化新征管模式运行，带动整体税务管理水平的提升。2 、实施审计纳税评估是提高纳税申报质量、保障税收收入的客观要求近年来，部分纳税人长期零税申报、低税申报现象，造成国税大额亏损，扰乱税收管理秩序。建立审计考

4、核机制，是对纳税人纳税行为的正确性进行及时、预防性的监测，在前期征管和后期审计中筑起中期监测防线。通过对零纳税申报和低纳税申报的及时审核、分析和评估，可以从根本上解决虚假申报问题，从而提高纳税申报的真实性和准确性，确保按时足额缴纳税款。图书馆。三、实施审计和纳税评估，可以全面掌握纳税人纳税活动规律，掌握税收征管主动权通过对纳税人各类纳税申报材料的案头审查和综合评价，分析了解纳税人的生产经营状况和税源变化趋势，了解税收增减的真实原因，综合评估税收征管质量管理，发现经常性和共性的问题，提出征管建议或措施，为领导决策提供准确依据。2、审计评估机构和人员税收审计评估是税收征管工作的重要组成部分，是税收

5、征管质量监督检查的主要环节。主管税务机关应当设立专职岗位，负责此项工作。税务评估岗位的主要职责是：（一）分析税收征管资料，确定税务稽查对象；（二）审核纳税评估对象的各类税务资料，综合评估纳税申报的真实性、准确性和合法性；（ 3 ）负责对异常报告企业的实时监控和管理；（四）负责对税收征管进行专项税收评估和分析；（ 5 ）为日常审计提供案例来源，分析审计反馈结果，将审计、税务评估与其他业务有机结合，形成联合监督力量；（六）依法纠正和处理纳税人的纳税错误和异常申报；（七）负责辖区内纳税人申报纳税总体构成情况分析；（八）负责对税务机关在税务审计评估中发现的税务登记、税收征收、发票管理、税收政策执行等方

6、面的问题进行分析和反馈，为领导决策提供服务;（九）负责综合分析审计和税务评估结果，定期编制工作报表，向上级汇报；（ 10 ）负责完成领导交办的其他任务。三、纳税评估的工作流程和具体要求( 1 )选择纳税评估对象根据纳税人的经济类型、经营类型、经营规模等分类方法或预先设定的条件和参数，筛选纳税人，确定纳税评估对象的过程。一、纳税评估对象的确定原则纳税评估的对象是纳税人，纳税评估的对象是纳税人在一定时期内的纳税申报。一般认为，纳税人纳税申报异常有两种情况：一是有零负申报；因此，要判断特定纳税人的纳税申报是否异常，应根据正常申报参考值确定警戒值。警示参考值有多种类型，既有工作人员的经验值，也有实际检

7、查、研究和实施的实际值。 ，还有用科学方法计算的数值等。由于我们目前没有专门的税务评估软件，无法通过计算机按照固定的公式计算出涉税指标的预警参考值。我们只能采用一定的人机结合方式，主要是根据税务评估人员的经验和判断。输出警告参考值。2 、选择审计纳税对象的操作具体纳税评估对象的来源主要有三个：一是来自高科技软件的“零负申报清单”；经经验判断调整后成为税收警戒值，同行业所有企业均低于警戒值；三是具体纳税评估对象。具体操作如下：(1)零和负声明者通过高平台软件的“综合查询-日常通用查询-连续零负申报查询”模块，可自行设置查询范围和连续申报零负数。以某城市纳税人为例，通过高平台软件，查询期设置为5月

8、，未申报和零申报清单如下：5个月未申报户口00020市通信总公司于天建设路25号0311城市之星洪秀丽建设路183号0632市青青制衣厂马强环球路77号0668城市辉煌贸易吴玉娟明清巷125号0691城市大名摩托车张莉人民路813号5个月零申报户00156市建材厂吴明健康路765号0563城市咪咪店李真建设路461号0762市油厂刘青人民路49号0085市亿达商贸胡念新环球路519号0061市简易工艺品厂李源人民路341号0398城市财富商品有限公司云飞人民路724号（二）纳税人超过警戒值通过高平台软件的“综合查询-综合信息查询-纳税申报信息查询-税负率查询”模块，查询类型设置为“按行业”，按

9、行业划分的平均税负率可以查明一段时间，税务评估部门可以根据实际工作经验，按行业确定税负警戒值，筛选出低于警戒值的企业作为税务评估对象。（三）具体纳税评估对象具体纳税评估对象可根据工作安排确定，如上级分配、部门调动、专项项目、重点税源户等。纳税评估对象确定后，应及时登记纳税评估台账，不得中途撤回，不予办理。( 2 )审计分析审查分析是指采用计算机分析、人工分析或人机结合分析的方法，对主管税务机关掌握的税务信息和资料进行分析，核实纳税人纳税申报的真实性和准确性的过程。具体工作包括数据收集、数据审查和分析。详情将在第二部分介绍。( 3 )面谈提供证据在审查分析、充分了解和把握纳税人存在问题的基础上，

10、要求纳税人书面到税务机关说明情况或对可疑问题提供证据，以符合要求。其他部门或其他地方。税务机关进行核查和取证。对举证确认过程中提出的问题，可以要求纳税人自查自查，限期提交审计纳税评估自查自查证据表。细节将在第三节中介绍。（四）评价与处理评估处理依据审计税务评估工作底稿、审计税务评估分析现状、访谈文件记录或税务事项专项问卷、证据形式等税务评估材料审计税收评估自查等。在审计分析或证据确认核实的基础上，对审计分析和可疑事项的确认进行进一步评价。纳税评估员对纳税对象进行评估、处理，编制纳税评估结论。由于税收评估的复杂性，应根据不同情况分别进行以下处理：1 、经评估不存在或违法的，直接出具审计税务评估结

11、论。2.经评定属于或违反规定的，按下列情形处理：（一）纳税人自查有问题的纳税人自查有问题的，经纳税人审查，事实清楚、数据准确的，出具纳税评估结论，作出纳税处理决定书根据相关税收法律法规，将其交付纳税人进行调查。办理账户入库手续，限期交回账户调整收据和完税证明复印件。（二）纳税人自查无问题纳税人自查无问题，评估员认为证据充分、证据确凿的，出具审计评估结论。纳税人自查无问题，评估人认为提供证据的理由不成立且证据不确凿的，准备纳税评估结论，填写纳税评估转移表，并附税务评估分析情况表，转交稽查部门调查。（三）纳税人不进行自查纳税评估员认为事实清楚、证据确凿、数据准确的，应当作出纳税评估结论，提出依法处

12、理意见，并经主管批准。负责人，作出“税务处理决定” （ Tax handling Decision）。一式三份，纳税人一份，征税部门一份，纳税评估部门一份）送交纳税人并督促执行，并交回对帐调整收据和完税证明复印件时限内。事实不清、证据不充分或者问题复杂难以查明的，应当编制审计纳税评估转交表，并附送审计纳税评估分析情况表，转交审计部门进行调查处理。由于纳税评估的目的是监测纳税人纳税申报的真实性、准确性和合法性，发现纳税异常，不时提醒纳税人遵守纳税义务，因此它起到了过程监控的作用，而不是作为审计。打击逃税也是如此。因此，税收评估应本着“从轻处罚、从严管理”的原则。纳税人自查发现问题的，可以不予处罚

13、或者从轻处罚；不够的，在税务评估核实后予以处罚，但税务评估的处罚一般比审计的处罚轻；3 、根据权限，审核考核部门不能办理的，应转交其他部门办理。有关部门应当在规定的期限内将处理情况向审计评价部门报告，审计评价部门应当将反馈处理结果记入审计评价台账。 ”，如下表所示。内容包括：暂停发票、注销一般纳税人、降级管理、补缴税款、滞纳金、罚款、抵扣税收抵免、减少损失等处理情况.审计税务分类帐序列号纳税人姓名微机管理代码纳税期税务疑虑税务评估结论处理结果评论( 5 )后续管理1.跟踪和监控税务评估项目完成后，税务评估部门应将评估对象纳入监控圈，建立税务评估跟踪监控制度。监测期一般为3个月，如有重大问题，可

14、延长至6个月。每月监测该批纳税人的纳税申报情况，如发现异常变化，则将纳税评估作为当期审计纳税对象。2 、税务评估部门管理各级税务机关开展税务稽查评估工作，应当定期向本地区国家税务总局征管科报送税务评估工作统计报表。纳税评估工作结束后，评估人员应按计划对纳税评估工作进行总结分析，编制纳税评估综合报告，报市国家税务局征管科。该报告包括以下内容：（一）当前税收评估工作的基本情况；（二）纳税人存在的问题；（三）税收征管工作中存在的问题；（四）审计部门在税务检查中应注意的问题；（五）各种问题的改进意见：（六）其他需要提出的问题。审计单位负责人应定期汇总评价人员提出的问题和建议，经副主任批准后，以专题报告

15、的形式反馈有关部门。3.数据的整理和归档纳税评估完成后，应及时整理纳税评估信息，经核实无误的，应入库纳税人档案。税务评估信息包括：（一）增值税零申报原因说明或税务稽查评估问卷；（二）审核纳税评估工作底稿；（三）纳税评估分析表；（四）税务评估审计面试通知书或者税务事项专项问卷；（五）审核税务评估访谈的证据记录和材料；（六）对证据材料的自查和自查情况进行审计、评估；（七）审计纳税评估转帐表；（八）审计税务评估结论；（九）获取纳税信息通知书等相关信息。各级税务机关开展纳税评估工作，应当定期向本地区国家税务局征管科报送纳税评估工作统计报表。4.结果分析结果分析是按税种、经济类型、行业等类型对审计评估对

16、象进行统计分析，反映审计评估对象的频率、问题产生的原因、税收征管薄弱环节的管理活动。 .例如，税务评估岗位以“民营服装制造业一般纳税人零申报增值税”为税务评估项目，出具“审计税务评估综合报告”，报主管主任审批。并反馈到各个业务环节。第二节 审计分析1. 数据收集纳税评估地点原则上仅限于税务机关部门，纳税人一般不在纳税人所在地进行现场评估。因此，纳税评估的好坏直接取决于纳税人对纳税人涉税资料和信息的掌握程度。和占有程度。审计评估信息一般包括纳税人的各种纳税申报信息和财务会计信息。以增值税为例，纳税评估的信息包括：（一）增值税纳税申报材料：1 、增值税纳税申报表、增值税纳税申报表补充资料、发票领取

17、月报、分店销售明细、增值税（特殊/普通）发票使用明细、增值税（特殊发票） /购置证/运输发票）扣除表”；2 、参考资料：包括已开具的增值税专用发票存根；已开具的普通发票存根；取得的增值税专用发票的扣除；购买证明或检验报告的存根；税收抵扣、退税申报表和退税机关的免税、抵扣、退税批准通知书；进料加工申请表及来料加工免税证明；3 、零负申报企业在报税时应附上增值税零负申报原因说明；4 、公司财务会计报表。（二）纳入审计评估对象的非零负申报企业填写的增值税审计评估问卷。（三）主管税务机关持有的其他日常征管资料和企业要求报送的其他资料。例如：纳税人的税务登记，包括纳税人的经营范围、经营模式、企业类型、纳

18、税识别、一般纳税人识别和年检等；纳税申报，包括增值税申报和纳税；发票情况，包括使用类型、销售数量、付款和取消、交叉核对等；审核背景、审核检查时间、检查人员、检查结果、入库执行情况等。（ 4 ）查询征管软件，获取相关信息，如：纳税评估对象各项指标值、同行业平均值等。( 5 )获取相关信息纳税人认为通过上述方式获取的信息资料不能满足审核分析需要的，可填写获取证明材料清单，经市局批准获取相关纳税人信息导向器。2、纳税评估材料的审核与分析审计分析主要是对审计评估数据进行审查和分析，发现涉税疑点和问题。有两个环节要把握：一是审核环节。对申报材料进行复杂的逻辑审查，重点评价进项和销项税核算的真实性和准确性

19、；二是分析环节。根据征收的涉税内容进行比较分析、比率分析、结构分析和趋势分析。在税务评估分析过程中，税务评估人员应认真准备审计税务评估工作底稿，并根据审计分析结果填写税务评估分析情况表。以增值税为例，纳税评估材料的审计分析包括以下内容：（一） 申请材料比对审查审查要点与损益表中的“产品（商品）销售收入”和增值税使用明细表中的“销售额”是否一致（特殊/普通）发票”；2 、申报表中“当期销项税额”总额是否与明细表中专用发票销项税总额和普通发票销项税总额相同。增值税（特殊/普通）发票的使用“开具销售发票的货物或应税劳务的税金总额存在重大差异的；3 、申报表中的“当期进项税额”总额是否与明细清单中的专

20、用发票进项税额总额、采购凭证进项税额总额相同。增值税（专用发票/收购单据/运输发票）”运输发票进项税额总额是否存在明显差异；4 、通过会计报表中反映的本期和以前的对外投资金额，分析其增加情况，核对企业是否在不计销售额的情况下投入实物资产进行生产；5 、利润表中的“其他营业收入”或“营业外收入”不含销项税，且收入比例明显偏高；6.当期运费扣除额大于历史平均水平或比例与货物扣除额明显不平衡；7 、损益表中的“销售收入折让折价”大于“商品销售收入”的10 %；8.发票票额与历史平均票额相比过大或过小；9 、现金流量和历史平均流量明显放大或缩小；10.纳税人当期购进或者销售货物与其正常生产能力、经营规

21、模不相适应的；11 、本期应收、应付或其他应收应付发生较大变动的，应分析是否存在销售不入账、货款挂钩的账外销售问题;12 、工资、水电费、租金等金额与折旧、销售不符。（二） 特殊发票逻辑分析复习要点（一）纳税人与经营性质和内容不相关的企业有业务往来，或者开具的发票项目与其经营范围不符的；2 、纳税人开具或收款金额明显高于其正常单笔交易发生的金额；3 、纳税人突然与新企业发生大量交易；4 、纳税人经常开、收红字发票或金额较大。5.比较同月销售的同种商品的单价，看销售价格是否明显偏低。( 3 )税率分析计算公式：企业税率=当期应纳税额/当期应税销售额同行业税率=同行业应纳税额/同行业应税销售额该指

22、标可以与上年同期的税率和同行业的平均税率进行比较，即可以进行同期比较，积累的数据可以进行比较分析。如果比较结果严重偏离比较对象，则税率异常。以A公司为例，说明税率分析：这一时期去年本期累计同比累计一个1.5 %3 %2 %3.8 %行业平均水平2.9 %3.6 %3.1 %4 %对于税率指标的分析，可以选择一定的时间区间进行比较分析。如果A公司经营比较正常正规，可以选择将本期税率与上年同期税率进行比较。对于一个正常的企业来说，生产经营周期是一样的，淡季和旺季基本一样，材料采购的频率和数量也大致相同，所以税负是可比的。如表所示，A公司当前税负为1.5 %，远低于去年同期的3 %，同时比同行业平均

23、税负低2.9 %，低于上年3.6 %的平均税率。多组指标对比分析结果表明， A公司的税负存在问题。如果A公司规模不是很大或者经营不是很稳定，可以选择累计税率进行比较。如表所示，A公司累计税负为2 %，低于上年同期3.8%，低于同行业平均税负3.1%，低于上年4 %年，这也表明A公司的税负较低。怀疑，应进一步分析。（四）销售变化率分析计算公式：销售额变动率=（本期销售额-上年同期销售额） /上年同期销售额该指标适用于横向比较。 F公司的例子解释如下：公司销售额变动率见下表：这一时期本期累计F公司的销售额变化一个C每个行业的销售额变化乙D比较分析可能会产生以下结果：* /A B/x % （手动设置

24、参数）* /C D /x % （手动设置参数）* /A/y % （手动设置参数）* /C/y % （手动设置参数）以上分析结果可以认定为异常。需要注意的是，参数设置可以根据具体行业的实际情况不断修改，使分析结果更接近实际。一般情况下，销售额的变化会引起应交增值税的变化，所以要注意销售额增减幅度超过y %且超过行业增减幅度x %的企业，尤其是对于销售额的增减幅度变动幅度较上年同期明显下降，需要审核是否存在未入账、按规定应视为销售额的销售额。( 5 )应交增值税分析1 、工业企业应缴增值税分析通过比较以下两个数据进行分析。A =应缴增值税B= 折旧+本期工资金额+主营业务利润+(期初存货-期末存货

25、) *适用税率。A为企业实际应纳税额， B为理论应纳税额。工业企业在一定时期内应缴纳的增值税与折旧、发生的工资金额、主营业务利润、同期期初和期末存货等有关。即A应约等于B。如果A和B偏差较大，首先考虑分析并排除计入管理费用的期初和期末的折旧、工资、存货结构变化，然后重点分析销售收入和进项税额。2 、商业企业应交增值税分析通过比较以下两个数据进行分析。A =应缴增值税B= 销售商品利润+(期末应付账款-期初应付账款)+(期初存货-期末存货) *适用税金速度。A为企业实际应纳税额， B为理论应纳税额。商业企业一定期间的应交增值税与销售商品利润、期末应付账款、期初应付账款、期初存货、和期末存货。即A

26、应约等于B。若A与B偏差较大，可考虑先分析是否有未缴纳的进项税抵扣，是否有虚假输入，是否有未计销售额，变化情况在应付账款中。（六）进项税分析一、工业企业进项税分析通过比较以下两个数据进行分析。A =当前期间的进项税。B= （ 17%-参考税负） *销售收入1+ （ 13%-参考税负） *销售收入2+ （期末存货-期初存货） *适用税率。A为企业实际进项税额， B为理论进项税额。 A应该约等于B。如果A和B有较大偏差，考虑排除库存的结构变化，考虑是否有未入库的物料被扣减，库存物料是否真实，是否有非生产性运输费用或虚假运输费用，是否有隐瞒销售收入等。2 、商业企业进项税分析通过比较以下两个数据进行

27、分析。A =本期进项税B= (期末存货-期初存货)+本期主营业务成本+(期初应付账款-期末应付账款) *适用税率+本期运费* 7%A为企业实际进项税额， B为理论进项税额。商业企业一定期间的进项税额与期末存货、期初存货、当期主营业务成本、期初应付账款、期末应付账款、运费等有关。同一时期。 A应约等于B。如果A和B偏差较大，则考虑分析是否存在错误输入项目和提前扣除，并考虑分析存货变化与应付账款的联动变化。（七）进项税额与销项税额比例分析在一定的商业周期中，进项税额与销项税额之间存在一定的关系。在生产经营中出现特殊情况的，外购物资投入生产的数量应考虑其生产的产品的销售情况。在市场经济条件下，企业追

28、求利润最大化，尽量减少库存积压，加快资金周转。因此，在正常情况下，进项税额和销项税额的变动方向相同。通过对两个指标（当期累计数）的比值分析，可以评估应交增值税的准确性。以E公司为例，对进项税额与销项税额的比例分析进行说明：公司进项税额变动率及销项税额变动率如下：本期累计进项税率变化率C营业税变动率D比较分析可能发生在以下几种情况：* CD x % （手动设置参数）上述分析结果异常，说明进项税额和销项税额的变化方向相反，即进项税额增加，销项税额减少。(八) 销售毛利率与销售变动率之比分析毛利率指标反映毛利润占销售收入的比重。该指标的取值直接影响税负，因为从增值税的征税原则来看，增值税的计税依据是

29、增值税额，即增值税的V+M部分。商品。对于商业企业来说，这就是商品购销的差额，也就是毛利率。因此，这个指标无疑是衡量商业企业申报真实性的一个极其重要的指标。对于工业企业来说，增加值的计算比较复杂。上式计算的毛利小于V+M ，其参考值低于业务。该指标可与历史、同行业进行对比分析；也可以结合销售变化率指标进行匹配分析。理论上，销售额应该与毛利率保持同步。随着生产规模的扩大、销量的增加、产品生产的成熟和固定成本的降低，在没有其他情况的前提下，销售额增加，毛利率增加。以B公司为例，对毛利率与销售率变化率的比值分析进行说明：公司8月份毛利率及销售额变动率指标见下表：这一时期去年B的毛利率10 %15 %

30、同行业平均毛利率l 8 %14 %B的销售变化率25 %*B公司8月份毛利率l0%低于同行业平均毛利率l8 %，说明B公司毛利率异常；销售额同比增长25 %，毛利率同比下降15 % 比率分析进一步显示B公司毛利率不可信，存在隐瞒收入、账外收入的嫌疑收入和其他报告的收入或成本。如果以上分析数据足够，可以使用累积数据进行分析，这样会更有说服力。( 9 )税负率与毛利率的比值分析税负率与毛利率的比率分析是基于增值税的原则。增值税是根据增加值计算的。这种分析对商业企业的影响比较明显，因为一个企业的毛利就是这个环节的增值。一般来说，毛利率和税负率是同时同向变化的。随着毛利率的提高，增值税的税负也会增加。

31、反之，当毛利率下降时，税率也会下降。以H公司为例，说明税负率与毛利率的比率分析：公司的税率和毛利率如下：本期累计同比累计H公司税率一个C同行业平均税率乙*H毛利率DF同行业毛利率乙*比较分析可能会导致以下几种情况：* AE* AF以上结果不正常，可以推断公司的税负不合理，至少与毛利率方向相反。( 10 )经常项目指标分析经常项目指标分析是增值税指标分析的延伸。它是根据资本交易的变化来推断进项税和销项税的可信度。从一般会计规律看，销售的实现一般对应应收账款。在目前的买方市场条件下，现金销售很少有例外，将不予考虑。物资采购多与应付账款有关，尤其是在三角债较为普遍的现状下，这种联系更加紧密。因此，可

32、以利用两者之间的必要联系来验证进项税额的真实性。计算公式：应收账款变动率=（期末应收账款-期初应收账款） /期初应收账款 100 %应付账款变动率=（期末应付账款-期初应付账款） /期初应付账款 100 %以公司I为例，说明经常项目指标分析：公司往来账户变动情况如下：这一时期应收账款变动率一个应付账款变动率乙营业税变动率C进项税率变化率D比较结果可能会产生以下情况：* A0 , C0 , C0和AC0*BD0上述结果可列为疑点。总结起来有以下几种情况：1、 应收账款增加，销项税负增加；2 、应收账款和销项税增速不同步，前者增速快于后者；3 、应付账款增速高于进项税额。前两种情况为企业涉嫌迟报或

33、扣款，后一种情况为企业涉嫌不缴纳抵扣或虚开增值税专用发票。(11) 其他除了上面介绍的指标外，我们还可以使用库存变化率、运输费用/销售收入（销售成本）变化率、水电费/销售额变化率等指标收入（销售成本）来分析和发现问题。以上只是常见的情况，还有大量的分析方法需要在实践中探索和总结。由于该指标分析具有很强的理论性，且具有一定的假设性，因此该分析的结果只是得出税收评估对象的产出或投入可能存在问题或疑点的结论，而不是存在一定的问题。因此，对于有疑问的纳税评估对象，有必要对纳税评估人员的具体问题进行分析和核实。经审查分析，未发现可疑问题或存在可疑问题，事实清楚、证据确凿，可直接进行评估； ，基于现有的不

34、能明确认定的信息或依据，需要证据或说明的，应转入证据评估阶段；需要有关部门审核处理的，应当填写纳税评估转移表，并附送纳税评估分析表。 “转其他部门处理。第三节节约谈证明在审计分析的基础上，约谈举证是要求纳税人向税务机关说明情况或以书面形式对可疑问题提供证据。面试对象经主管主任同意后确定，由税务评估员填写并出具面试证据通知书 （如表3-1）或税务事项专项调查表 （例如表格3-2) 。安排时间到税务机关陈述情况或以答题卡的形式提供可疑问题的证据。表3-1面谈取证通知编号：根据税收征管法及相关法律法规，我司将对当月的申请材料进行了审核分析，发现了一些疑点。请在当月的某一天派人从你的单位派人之前，请携

35、带相关证据进行解释。可疑总结：钠税人们保持居住主管税务机关（盖章）年月日表3-2税务问题问卷问卷项目： 编号： 页数：问题（由主管税务机关填写）阐明（纳税企业填写）附件说明主管税务机关：（盖章） 纳税企业：（盖章）日期： 日期：面试和证明工作的内容包括：1.确定面试大纲和证据材料为保证面谈和举证的效率，在面谈和举证前，评估人员应根据评估对象存在的疑点问题，拟定详细的面谈提纲和认定文件所需的涉税资料。 .二、面试要求税务评估员在约定时间接受面谈时，必须有两名评估员在场，并确定询问人和记录人。与被征税人的面谈应在“面谈记录”中详述（见表4-3） 。 ，并准确记录；纳税评估对象出具的证明材料应当在访

36、谈取证笔录中注明；需要留存作进一步审查的涉税材料，应当填写取得的证据材料清单 （见表1）。 4-4) 、留存的涉税信息应在30日内进行审核，并退回纳税评估对象。面谈结束后，应要求被面谈人在面谈证据记录上签字确认。对在举证确认过程中提出的问题，纳税人可以要求纳税人进行自查，并提交纳税评估自查自查证据表 （见表4- 5) 限时内。征税对象和税务机关各持一份。要求纳税人以税务事项专项调查表形式提供证据的，应在调查表后附上自查取证表。表3-3审计税务查询记录总页数地点：时间：年月日受访者： 性别： 年龄： 职位：雇主：询问者： 记录者： 现在：现将询价情况记录如下：（记录人的指纹）（被采访人签字盖章）

37、表3-4检索支持材料清单年月日序列号材料名称数量特征评论12345678910以上材料取自省（市）县（市）地方。国税局局长（印章）调离单位（印章）呼叫单元（章节）被呼叫人见证被呼叫人阐明：表3-5纳税评估自查自查证明表编号：年月日纳税人姓名：税务登记号：地址：连接：合法代表：纳税人：自检：应纳税额自查税税滞纳金注销税收抵免应纳税所得额（亏损）的调整纳税人（公章）： 法定代表人签字盖章： 经理：面试方式面试是审计评估工作的重要组成部分。是审计评估部门验证审计分析结果、了解问题真相的重要渠道。因此，审计和评估工作对面试工作非常重要。多方面的努力。从访谈的角度，我们将企业的行为分为两类：一类是税务机

38、关掌握了比较明确的线索的行为，另一类是税务机关只有怀疑的行为（例如，如果税率为太低）但没有具体线索，前一种访谈比较集中，主要以具体线索为主，后一种比较广泛。面试的具体方式应分为固定式和灵活式两部分。固定部分侧重面谈程序、圈定、证明形式的统一要求，灵活部分侧重具体纳税人的实际特点，具有较大的灵活性。( 1 )固定部分采访模式访谈模式的固定部分主要是了解纳税人的纳税基本面，主要包括企业生产经营问答、会计信息质量问答等。升。企业生产经营问答企业生产经营问答是税务机关了解企业实际生产经营特点的重要手段。通过这方面的问答，税务机关应充分了解企业的经营范围、经营规模、经营特点、盈利能力和效益状况。应包括以

39、下问题：（以工商一般纳税人为例）（一）工业企业企业生产的主要产品；企业所需的主要原材料；企业主要产品的工艺流程； 企业生产中的电力、能源消耗； 公司采购、销售渠道；企业的货款回收；企业仓库、车间地址、面积。(2)商业企业 公司主要经营商品；企业的主要经营方式； 企业的经营地点和面积； 企业采购和销售渠道； 收回公司货款；企业仓库的地址和面积。2 、会计信息质量问答企业的账簿、凭证等会计资料是企业记录经营活动和计算应纳税额的基本依据。因此，衡量企业会计信息的质量和可靠性，有利于形成对企业纳税合理性的总体印象。讨论过程中必须明确的问题，根据增值税的计算特点，我们将常用的问题按经济类型分组如下：（以

40、工商一般纳税人为例） ) .（一）工业企业 计算公司销售收入的依据是什么？公司的销售发票开具时间是否与所采用的销售方式相匹配？ 是否有符合规定采取分期收款等销售方式的销售合同？ 企业原材料采购、验收、入库是否有相应的原始记录？企业是否有相应的原材料、半成品收、周转的原始记录？ 企业产成品进出境是否有相应的原始记录？ 企业部使用的原始记录是否有编号并保持原样？公司采购货物、支付租金等固定费用是否取得合格发票并入账？8、公司的资金流向是否与银行对账单等外部文件相对应？ 公司能提供相应的散货运输货运文本吗？ 公司的货物存货是否与存货账户相符？( 2 )商业企业企业销售收入的计算依据；公司销售发票的开

41、具时间与所采用的销售方式是否一致； 是否有采用分期收款等销售方式符合规定的销售合同； 零售企业是否有现金销售记录； 企业的资金流向是否与银行对账单等外部文件相对应； 公司能否为大宗货物的运输提供相应的装运单据； 企业货物是否定期盘点，与存货账户是否一致； 是否有符合规定的货物进出库原始记录； 企业采购货物、支付租金等固定费用是否取得合格发票入账。分行业征税时，由于同行业企业的固定问答部分基本相同，为提高工作效率，建议采用问卷调查的形式。这种方法不仅有利于提高工作效率，也便于纳税人发现共性问题，效果理想。 .( 2 )面试模式的移动部分面试模式的灵活部分主要是针对具体行为的问答。税务机关根据企业

42、常用方法和企业生产经营特点进行问答。行为问答是税务机关实施企业具体行为的方法。在这些行为中，有具体线索的行为自然是有线索的，而没有具体线索的行为，由于各企业的特点不同，内容和侧重点也不同。常用的问题主要包括以下几个方面：1 、隐性收入问题；2 、会计信息不准确的问题；3 、经营规模与申请材料不符；4 、与虚假资金流向和库存有关的问题；5 、企业在会计方面的管理特点问题。四、面试工作中应注意的问题访谈取证在税收征管活动中具有其独特的特点。在实际工作中，要注意面谈取证的思想取向、纳税人的心理分析、面谈取证应注意的法律问题等诸多问题。( 1 )面试与校对思想的两个方向由于其独特的工作特点，采访和取证

43、工作主要集中在两个方向。一是工作的具体目的不仅是为了发现问题，而且是为了寻找有问题的证据。核对具体证据，结合纳税人自证和税务机关核定。约谈举证的主要目的是核实税务机关对企业纳税情况的怀疑是否属实，即税务机关的怀疑是否可以通过与企业的约谈来确认，而不是盲目对企业的守法情况进行检查。在税收征管工作中，一般税务稽查以税务机关提供证据为重点，而约谈取证也要求纳税人自行取证以“洗清嫌疑”，即只要征税当局有充分的理由向纳税人提出纳税问题，纳税人需要自行收集证据证明这方面。例如，商业企业在繁华路段租用店面房经营，经营的商品以生活用品为主，企业申报的收入很低，甚至低于其产生的固定租金。税务机关有理由认为纳税人

44、涉嫌隐匿销售，纳税人应提供相应的销售日报、货物流转记录等材料证明其没有隐瞒。事实有待税务机关进一步审查。( 2 )纳税人心理分析约谈取证是纳税人与税务机关就税务问题进行争论的过程。在纳税人存在的前提下，约谈取证实际上是税务机关与税务员之间的斗争。在此过程中，要注意纳税人的心理分析。 ，及时调整工作方法和方式，有利于面谈取证的顺利进行，所以纳税人的心理分析是面谈取证中应注意的问题。一般情况下，纳税人往往是在出于经济目的侥幸心理环境下完成自己的行为。因此，采访取证应着重粉碎纳税人的侥幸心理，让他们畏惧，依靠国家法律的力量。面试和打样工作要突出两个方面。一是告知纳税人，所有方法在法律面前都不是绝对隐

45、瞒的，二是明确国家法律对行为的处罚。这两个方面应该贯穿整个采访，提供证据。过程。为此，我们认为，在采访中，必须用标准语言向纳税人解释税法及相关法律，明确分析纳税人的伎俩，并以相关案例作为证据。此外，在实际工作中，分析被访者心理的角度也应根据采访对象的不同进行调整。实践中曾出现过这样一个案例：一家涉嫌严重逃税的公司聘请了一名兼职会计师。与他面谈时，会计师不配合，给面谈和证明工作带来困难，税务师不配合。经综合分析，认为该会计师主要是担心税务机关会“打垮”企业，因此做出上述行为而丢掉工作，即会计师选择不配合。个人经济利益的税务机关。税务师一方面起诉新刑法、税法等法律规定，对协助他人的行为进行处罚，另

46、一方面，将企业主通过其逃税所获得的经济利益与会计核算进行比较收入，为了比较企业主问题的严重性，会计分清了优劣，选择了与税务机关合作的方式。实际工作证明，正确分析纳税人的心理活动，会使访谈和证明工作更加有效。为正确分析纳税人的心理活动，涉及面广，包括对纳税人的事先了解，以及在采访过程中对纳税人态度的异常反映。探索。（三）约谈举证应注意的法律事项1 、约谈取证是税务机关征管活动的组成部分，其本身的法律要求很高。我们在日常工作中应该注意的主要问题是：（一）询问纳税人时，应当有两名以上的评估员在场，确定主要询问人和记录人；（二）被采访人应当是企业的法定代表人或者企业法人授权的其他人；（三）面谈中，告知

47、当事人未如实提供信息的法律责任；（四）在面谈过程中，税务人员不得使用威胁、利诱等不正当工作方法；（五）纳税人应当对会见中知悉的纳税人的商业秘密负责。2 、面谈笔录是面谈取证工作的书面记录，也是税务机关执法的重要证据。因此，对面试记录的要求比较严格，主要包括以下几点：（一）访谈笔录由记录员用笔书写，字迹规则清晰；（二）面谈结束后，将面谈笔录交被面谈人核对，不具备阅读能力者宣读。访谈方认为笔录有遗漏或者错误的，应当内容其补充或者更正；（三）修改后的笔录应当由当事人在变更地签字或者盖章。被采访人认为笔录正确的，应当在笔录最后一面签名或者盖章，拒绝的，应当注明；（四）查询人与记录人应在日期上签字并签字

48、，查询人与记录人不得代为签字；（五）查询记录应当与纳税人档案资料一起妥善保存，不得涂改、销毁查询记录。5. 处理面谈举证问题对不接受面谈或面谈过程中对纳税人提出的疑点问题无法解释的，应填写纳税评估转交表及相关纳税评估材料，转交稽查部门备查。检查。第四节 商贸企业增值税纳税评估为防止不法分子利用已注册的商贸企业从事专用发票犯罪活动，国家税务总局加强对商贸企业增值税征收管理，征收增值税根据增值税日常检查办法，按月对商贸企业进行考核。 .纳税申报异常且无正当理由的，必须立即转送审计，并停止开具专用发票，收回未使用的专用发票。据当地报道，该规定在实施过程中存在一些问题：一是目前金税工作尚未涵盖增值税纳

49、税申报和纳税信息的征管，难以向所有商业和企业纳税。贸易企业依靠体力劳动按月计算。评估。二是增值税日常检查办法已不能完全满足当前的工作要求。三是纳税申报异常是否有正当理由，只能通过审计确认，在转审计前难以确认。四是税收评估职责不明确，不利于税收评估的组织实施。为解决存在的问题，帮助有效开展商贸企业纳税评估工作，国家税务总局专门制定了商贸企业增值税纳税评估办法，规范商贸企业增值税征税工作。一、商贸企业增值税征税情况（一）凡使用10万元、100万元专用发票的商业企业，必须按月进行纳税评估。这里所说的商业企业，是指具有一般纳税人资格，实际从事批发业务或者批发零售业务，以批发业务为主的商品流通企业。（二

50、）自2002年2月1日起，所有纳入纳税评估的商贸企业在申报期内向主管税务机关提交下列材料：1 、 增值税纳税申报表 （一式四份） ；2 、增值税申报补充资料 （一式四份） ；3. 增值税进项和销项税表 （格式附后，一式两份） ；4 、特别纳税说明；五）主管税务机关规定的其他纳税申报材料。（三）纳入纳税评估的商贸企业必须在2002年1月前申报，2001年12月前取得的防伪税控系统开具的专用发票上注明的税额有多少尚未申报。被扣除了。逾期未申报的，未申报扣除的进项税额不再扣除。商业企业的申报，主管税务机关应在2002年2月下旬前完成核定，并在2002年3月下旬前完成核定。毫不拖延地逐级上报总局。（四

51、）自2002年2月1日起，从事自营进出口业务的商业企业，须提交外经贸部门授予其进出口经营权的批准文件复印件（以下简称进出口经营权批准文件）。 ) ;否则，其取得的海关增值税完税凭证不得作为增值税抵扣凭证。从事自营进出口业务或受托进出口业务的商业企业，必须在进口合同签订五日后提交合同副本。未按时提交合同副本的，相关进口货物的海关增值税完税凭证不得作为减税凭证。已开展自营进口业务的商业企业，应于2002年1月底前提交进出口经营权批准文件；否则，其取得的海关增值税完税证明不得作为增值税扣除证明。公司有自营进口业务或代理业务，相关进口货物进项税额未全额抵扣的，应在2002年1月底前提交相关进口合同副本

52、。未按时报送的，未全额抵扣的进口货物的相关进项税额不予抵扣。（五）商业企业应在当月进行纳税评估的，其每月纳税评估必须在当月完成。二、商贸企业增值税纳税评估内容纳税评估内容必须综合分析，不得遗漏。其中任何一项出现异常，即必须移交检验部门进行检验。（一）防伪税控系统开具的销项税分析现行增值税进项销项税明细表（以下简称明细表）（表3-1 ），第一行“ （一）防伪税控专用发票”项中的“税额”应等于当期缴纳 如果税收项目纳税申报系统征收的销项税额不等，则为异常。商贸企业销售所有应税货物，应当使用防伪税控系统开具专用发票。 申报表第2、3、4行的“税额”总数不相等即为异常。商业企业仅使用防伪系统为部分应税

53、商品的销售开具专用发票，明细表第10行“（五）小计”项中的“税额”应小于申报表第2、3、4行的“税额” “税额”的总数大于或等于该总数为异常。（二）防伪税控系统开具的进项税额分析（六）本期“明细表”第11行“期初未扣除的防伪税控专用发票”应等于“上期“明细表”第16行期末未扣除如果“发票”项的税额不等，则为异常。（七）当期“明细表”第12行“当期所有经核证的防伪税控发票”，应与现行金税工程认证制度征收的核证进项税额相等。异常。( 6 )至( 9 )应符合下列公式，不符合为异常。第13行” ( 8 ) “(8) 本期扣减防伪税控发票”项目的“税额” =第11行” ( 6 ) “防伪税控发票”项目

54、的“税额”期初未抵扣的伪造税控发票“ +第12行” ( 7 )当期通过“防伪税控发票”1、行认证的所有项目的“税额” 16 ( 9 )期末未扣除项目的“税额”（三）进项税构成分析商业企业在没有自营进口或委托进口业务的情况下，以海关增值税缴款凭证作为增值税抵扣凭证是不正常的。商业企业以农产品进货凭证作为增值税抵扣凭证，不进货农产品是不正常的。表3-1增值税进项和销项税表纳税人姓名： 纳税人识别号：注册资金： 单位：元项目行次复印数量税部分部分一个bCd营业税详情（一）防伪税控专用发票1其中：猩红发票2作废发票3_(2) 手工专用发票4其中：猩红发票5作废发票6_(3) 普通发票7(4) 未开票8

55、_9(5) 小计10_进项税明细（六）期初未抵扣的防伪税控发票11（7）目前所有认证均已通过防伪税控发票12（八）本期申报的防伪税控发票扣减情况13其中：本次认证通过发票14以前有发票证明15（九）期末未抵扣的防伪税控发票16(10) 手工专用发票17（十一）取得税务机关代开的专用发票18（十二）农产品购买证明（含普通发票）19(13) 废料发票20（十四）海关增值税缴纳证明二十一(15) 运费发票二十二（十六）进料加工虚拟进项税2324(17) 小计25_注1 ：“销项税明细”一栏不包括为免税商品开具的专用发票和普通发票。注2 ：销项税明细部分“( d )”指各部分销项税额占当期销项税总额的

56、百分比；进项税明细部分的“比例( d )”是指各部分进项税额占当期总额的比例。进项税额（包括本期转出的进项税额）的百分比。（四）销售额变动率分析累计应税销售额变动率= （当年累计应税销售额-上年同期应税销售额） /上年同期应税销售额*100%本月应税销售额变动率= （本月应税销售额-上月应税销售额） /上月应税销售额*100%累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50 %，属于异常。商业企业上年同期无应税销售额的，仅分析其当月应税销售额的变化率；上年同期有应税销售额的，可以不分析当月应税销售额的变动率。（五）税率差异分析税率差异= （企业税率-地区平均税率） /地区平均税率*100%企

57、业税率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额*100%本规定所称区域，是指省、自治区、直辖市、计划单列市或者同级省、州、州、联盟、地区所辖市。具体采用哪一级地区确定本地区的平均税负率，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局因地制宜、实际情况。如果税率差异小于负30 %，则为异常。（六）增值税缴纳情况分析未经税务机关批准，不按时或足额缴纳增值税是不正常的。三、税务评估工作职责增值税专用发票的管理和增值税申报、纳税评估的管理，由各级税务机关负责流转税管理的部门负责。基层征收管理部门应当按照规定设置相应岗位，专门负责税收评估工作。（一）县级以上（含县级）国家税务总局流转税管理部门负责组织领导增值

58、税纳税评估工作，制定工作细则、任务、目标和评估建立各级税收评估制度，开展下级税收评估工作。业务指导和监督考核。（二）纳税评估材料受理岗位及职责负责接收纳入纳税评估的商贸企业提交的纳税评估材料，并审核其材料的完整性。（三）纳税评估数据传递岗位职责负责收集、整理所有税务评估材料，并将其送至税务评估岗位。（四）税务评估岗位及职责1 、按照商贸企业增值税纳税评估办法的规定，对纳税评估数据进行综合分析。2 、评价指标出现异常的，应及时将经营企业移交检验部门检查。3 、对评价指标异常的企业，在检查部门检查期间，核定商贸企业专用发票的配额和使用情况，并通知发票销售部门核销专用发票。结果。4 、对审计部门上报

59、的审计结果进行综合划分，定期与审计部门进行再评价、复核。5 、汇总整理评价材料和档案，总结评价情况和发现的问题，提出相关工作建议，形成评价工作报告。四、纳税评估工作程序（一）纳税评估资料受理站应严格审核商业企业在每月征税期间报送的纳税评估资料的完整性，并于当日将资料传送至纳税评估资料送达岗。（二）纳税评估数据转出岗位应在收到纳税评估数据受理岗位转入数据后的次日完成以下工作：1.收集整理所有税务评估材料。材料包括纳税人提交的全部纳税评估材料、认证结果通知书、增值税专用发票存根明细表。2 、填写增值税纳税评估信息传递表（表3-2 ），连同纳税评估文件以纸质或电子形式传送至纳税评估站。表3-2增值税

60、纳税评估数据传输表（存根链接）_国税评估简历（）编号_ :_ 纳税人特此移交给你们，请核对无误后签收。附录：1.家庭纳税人2 、增值税纳税申报表附件复印件3 、增值税进项和销项税表复印件4. 缴税单5. 认证结果通知书6 、增值税专用发票存根清单复印件交付人： 签名人：由.批准：年月日增值税纳税评估数据传输表_国税评估（）编号_ :_ 纳税人特此移交给你们，请核对无误后签收。附录：1.家庭纳税人2 、增值税纳税申报表及附件3 、增值税进项和销项税表复印件4 、特别纳税说明复印件5. 认证结果通知书6 、增值税专用发票存根清单复印件交付人： 签名人：由.批准：年月日（三）纳税评估岗位签收增值税纳