情境三 债权、债务岗位核算实务20140312

1、情境三 债权、债务岗位核算业务应收及预付款项子工程一 应付及预收款项子工程二 学习目标知识目标 通过本工程的学习，要求掌握往来结算岗位的职责和核算任务；熟悉应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等有关知识并掌握其核算方法；掌握坏账确实认及处理方法。 学习目标能力目标 能够根据企业的实际业务进行各种销售方式下的对企业开出应收票据、带息票据计息核算以及票据到期、转让、贴现的会计核算；能够进行应收账款核算的账务处理；能够采用备抵法进行坏账的核算以及能够对应收款项进行期末计价；能区别商业折扣和现金折扣对收入的影响；能够进行预付账款和其他应收款的账务处理；能够

2、进行应付账款和其他应付款的账务处理。 重点、难点 重点 ：应收票据、应收账款、坏账准备的核算。重点、难点 难点：票据贴现的计算、坏账准备的计提账务处理。子工程一 应收及预付款项 往来结算岗位工作任务 (1)执行往来结算方法，防止坏账损失。 (2)负责与供货单位、购置单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明细核算。 (3)对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算。 (4)负责债务重组的结算和相关明细核算工作。 (5)领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。 模块一 应收票据业务 一、应收票据的分类与计价 一应收票据的含义

3、及分类 应收票据的含义： 应收票据一般有两种分类方法。 1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种 二应收票据的计价 在我国，应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。提示：我国的商业汇票一般都是不带息汇票。子工程一 应收及预付款项 模块一 应收票据业务 二、应收票据的核算 一不带息应收票据的核算 不带息应收票据的到期值等于其面值。 【例31】A公司2021年10月25日销售M产品一批给B公司，增值税专用发票上注明的产品销售收入为10

4、000元，增值税额为1 700元，同日收到一张期限为3个月、面值为11 700元的不带息商业承兑汇票，A公司的账务处理为： 1.收到票据时 借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 l0 000 应交税金应交增值税(销项税额) 1 700子工程一 应收及预付款项 模块一 应收票据业务 一不带息应收票据的核算 2.票据到期收到款项时 借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700 3.假设票据到期对方企业无力承付 借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 700子工程一 应收及预付款项 模块一 应收票据业务 二带息应收票据的核算 票面利息的计算式为： 应收票据利息=票面金额票面

5、利率期限 【例32】A公司2021年9月1日销售一批产品给B公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税税额为34 000元，收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5。 1.收到票据时 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000子工程一 应收及预付款项 模块一 应收票据业务 2.年度终了2021年度12月31日，计提应收未收利息 票据利息=234 0005%/124=3 900元 利息一般按季计提，9月，共1月+12月，共3月 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 9003.票据到

6、期收到款项时 收款金额=234 000+234 0005%/126=239 850 2021年票据利息=234 0005%/122=1 950元 借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950子工程一 应收及预付款项 模块一 应收票据业务 三应收票据的转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据连带责任。 【例33】承【例3-2】，A公司2021年1月1日，将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的原材料。该材料金额为250 000元，适用增值税税率为17，其余款项用银行存款支付。 借：原材料 250 000 应交税费应交增值税(

7、进项税额) 42 500 贷：应收票据 23 7900 银行存款 54 600子工程一 应收及预付款项 模块一 应收票据业务 四应收票据的贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种融资活动。 应收票据的贴现要计算到期值、贴现息、贴现净额，公式如下： 到期值=票据面值+票面利息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现日.ppt 其中，贴现期是指从贴现日起至到期日止的实际天数，即票据提前支取的天数，也是采用“算头不算尾或“算尾不算头的计算方法。按照?支付结算方法?的规定，承兑人在异地的，贴现利息

8、的计算应另加3天的划款日期 贴现净额 = 票据到期值贴现息 子工程一 应收及预付款项 模块一 应收票据业务 【例3-4】承【例3-2】，如果2021年11月1日，A公司因急需资金周转，将收到的B公司的商业承兑汇票向银行申请贴现，月贴现率为9。 到期值=票据面值+票面利息 =234 000+234 0005126=239 850 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 =239 85094=8 634.6(元) 贴现净额 = 票据到期值贴现息 =239 850-8 634.6 =231 215.4元 思考：贴现的会计分录如何编制？如票据不带息，分录又如何？子工程一 应收及预付款项 模块一 应收票据业务

9、1.收到票据时: 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税销项税额 34 0002.贴现时: 借：银行存款 231 215.4 财务费用 2 784.6 贷：应收票据 234 000不带息的应收票据贴现: 贴现时:借:银行存款 (贴现净额) 财务费用 (贴息) 贷:应收票据 (到期值) 子工程一 应收及预付款项 应收票据贴现的会计处理1、票据贴现时: 如贴现净额票据面值，那么： 借:银行存款(贴现净额) 财务费用 贷:应收票据(面值) 如贴现净额票据面值，那么： 借:银行存款(贴现净额) 贷:应收票据(面值) 财务费用模块一 应收票据业务子工程一 应收

10、及预付款项 带息票据贴现贷方科目应收票据为什么是面值？因为就票据贴现的实质来看，贴现时贴现净额的计算是到期值减去贴现息，而到期值包含票据面值和持有期间产生的全部利息的和，贴现息是贴现企业“付出的利息，记入“财务费用科目的借方，而自票据出票日至到期日产生的全部利息应为贴现企业“获得的利息，记入“财务费用科目的贷方，两种利息的差额即为最终借或贷记“财务费用科目的金额，与贴现时是否考虑出票日到贴现日期间的利息无关。模块一 应收票据业务子工程一 应收及预付款项 2、贴现到期时:(1)承兑人支付票款，我方应收票据不作账务处理，只在备查登记簿上登记已贴现即可。(2)承兑人无法支付票款，银行将已贴现的票据退

11、回给原申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票款划回。 那么贴现企业付款后，应按应付票据本息，作： 借: 应收账款 贷: 银行存款 如贴现企业无款支付，那么银行将其作为逾期贷款处理： 借: 应收账款 贷: 短期借款模块一 应收票据业务子工程一 应收及预付款项 课堂练习企业于9月1日持一张面值为100000元、出票日为7月1日、票面利率6%的半年期商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为9%。票据到期后，因承兑企业无力承付票款，银行将汇票退还给贴现企业，企业如数予以支付。请作贴现日及到期时企业的有关账务处理。另：如贴现时的贴现率为6%，那么账务处理会有哪些变化？如票据到期，承兑企业无力付款，银行将汇票

12、退还给贴现企业要求其兑现时，贴现企业因资金缺乏亦无力支付，那么企业又作何账务处理？模块一 应收票据业务子工程一 应收及预付款项 票据到期值=1000001+6%2=103000元贴现率为9%时，贴现息=1030009%121360=3115.75元 贴现实得金额=103000-3115.75=99884.25元 借：银行存款 99884.25 财务费用 115.75 贷：应收票据 100000 到期时，借：应收账款 103000 贷：银行存款 103000 承兑人款项缺乏，贴现企业支付银行贴现率为6%时，贴现息=1030006%121360=2077.17元 贴现实得金额=103000-207

13、7.17=100922.83元 借：银行存款 100922.83 贷：应收票据 100000 财务费用 922.83如票据到期，承兑企业无力付款，银行将汇票退还给贴现企业要求其兑现时，贴现企业因资金缺乏亦无力支付，那么 借：应收账款 103000 贷：短期借款 103000子工程一 应收及预付款项 模块二 应收账款业务 一、应收账款的概念与特点 一应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。 二应收账款的特点 1.应收账款是基于商业信用而产生的； 2.应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或提

14、供劳务等经营业务而产生的； 3.企业应收账款的产生一般都有说明商品销售和劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件； 4.应收账款的回收期比较短。 子工程一 应收及预付款项 模块二 应收账款业务 二、应收账款确实认与计价 对于应收账款的处理，需要解决两个方面的问题，入账时间和入账金额。前者称为应收账款确实认，后者称为应收账款的计价。 一商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供求情况或针对不同客户在商品标价上给予价格的扣减。 二现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。 现金折扣一般用符号“折扣率付款期限表示，例如，210，1/20，n/30子工

15、程一 应收及预付款项 模块二 应收账款业务 三、应收账款的核算 一应收账款的一般核算 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账；在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账；在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣在收款时，作为理财费用计入“财务费用账户。 【例3-5】2021年10月甲公司向乙公司销售产品一批，售价50000元，增值税专用发票上注明的税款为8500元，并代垫运费1200元，用银行存款支付，产品已发出，并向银行办妥托收手续。 借：应收账款乙公司 59 700 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税销项税额 8 500 银行存

16、款 1 200子工程一 应收及预付款项 模块二 应收账款业务 【例3-6】甲公司于11月份收到上述销货款及代垫的运杂费。 借：银行存款 59 700 贷：应收账款乙公司 59 700二商业折扣用净价法，一般用百分比表示：5%、10%、15%【例3-7】丙公司2021年10月10日，销售给戊公司B产品一批，货款220 000元，用银行存款代垫运杂费6 000元。由于批量销售，丙公司提供了20 000元商业折扣。 借：应收账款戊公司 240 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 银行存款 6 000子工程一 应收及预付款项 模块二 应收账款业务 【

17、例3-8】 承上例，丙公司2021年10月17日，收到戊公司归还前欠货款： 借：银行存款 240 000 贷：应收账款戊公司 240 000子工程一 应收及预付款项 模块二 应收账款业务 三现金折扣用总价法，用2/10、1/20、n/30表示 【例3-9】丙公司2021年10月15日，销售产品一批给S公司，售价为6 000元，现金折扣条件为“210，n30(双方约定按售价计算现金折扣，不包括增值税)，增值税额为1 020元，商品已交付，并办妥托收手续。 借：应收账款S公司 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 020子工程一 应收及预付款项 模块二 应收

18、账款业务 【例3-10】承例3-9，丙公司2021年10月20日，收到S公司付款，按售价享受的现金折扣为120元。根据银行有关的凭证，编制会计分录如下： 借：银行存款 6 900 财务费用 12060002% 贷：应收账款B公司 7 020 【例3-11】承例3-9，假设丙公司2021年10月28日，收到S公司付款。由于超过折扣期限，S公司不再享受现金折扣。 借：银行存款 7 020 贷：应收账款S公司 7 020 思考：如现金折扣是应收账款全额如何核算？子工程一 应收及预付款项 模块三 预付账款业务 一、预付账款概述预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供给单位的款项。 对于预付款项不多的企

19、业，可以不设“预付账款科目，而直接在“应付账款科目核算。但在编制资产负债表时，应当将“应付账款工程的借方明细账余额填入“预付账款工程。 假设有足够的证据说明其不符合预付账款性质，或者因供贷单位破产、撤消等原因无望再收到所购物资的，应转入其他应收款。分录为：借：其他应收款预付账款转入 贷：预付账款子工程一 应收及预付款项 模块三 预付账款业务 二、预付账款的核算 预付账款的核算包括预付款项、收到货物和进行清算三个方面。 【例3-12】A公司向C公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向B公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。 (1)预付40

20、的货款 借：预付账款B公司 40 000 贷：银行存款 40 000 (2)收到B公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税税额为17 000元。据此以银行存款补付缺乏款项77 000元。 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：预付账款 B公司 117 000 借：预付账款 B公司 77 000 贷：银行存款 77 000 子工程一 应收及预付款项 模块四 其他应收款业务 一、其他应收款概述其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：P182 二、其他应收款的核算 企业应

21、设置“其他应收款科目对其他应收款进行核算。 【例3-13】A公司为职工李红垫付应由其个人负担的住院医药费4 000元，拟从其工资中扣回。 垫支时： 借：其他应收款李红 4 000 贷：银行存款 4 000 扣款时： 借：应付职工薪酬 4 000 贷：其他应收款李红 4 000 子工程一 应收及预付款项 模块四 其他应收款业务 【例314】A公司租入包装物一批，以银行存款2000元支付押金。 支付时： 借：其他应收款 2 000 贷：银行存款 2 000 收到出租方退还的押金时： 借：银行存款 2 000 贷：其他应收款 2 000 【例315】2021年10月12日，销售科职工周艳借差旅费20

22、00元，以现金支付。 借：其他应收款周艳 2 000 贷：库存现金 2 000 10月25日，周艳出差归来，报销差旅费1 850元，余款交回。 借：销售费用 1 850 库存现金 150 贷：其他应收款周艳 2 000子工程一 应收及预付款项 模块五 应收款项减值 企业的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。 一、应收款项减值 二、坏账损失的核算 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。我国?企业会计制度?规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 企业采用备抵法进行坏账损失的核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。根据我国?企业会计制度?规定，