企业所得税汇算清缴操作指南

1、最新企业所得税税汇算清缴操操作指南第一章企业所所得税汇算清清缴课程的内容结构构：第一一章 企业所所得税汇算清清缴第二二章 应纳税税额计算第三章 资资产的税务处处理第四四章 资产损损失的税前扣扣除第五五章 税会差差异比较分析析 第六六章 税收优优惠 第第七章 其他他特殊业务的的所得税处理理第八章章 特别纳税税调整第第九章 企业业所得税申报报表的填写各章内容容简介：第一章，围围绕企业所得得税汇算清缴缴，主要讲解解现行税制下下，两种不同同纳税人的汇汇算清缴最新新操作办法和和要求，系统统简明的介绍绍汇算清缴的的全过程，纳纳税人和税务务机关各自的的工作要求。第二章第六章，从汇算清缴的角度出发，系统的介绍

2、收入、成本、费用等税前扣除项目，税收优惠政策和如何办理优惠，最终确定应税所得额和税额；考虑报表的填报需要，专门设置章节分析比较了税会差异。第七章第八章，主要是考虑政策的完整性和前瞻性，针对一些特殊政策进行了讲解陈述，诸如房地产开发经营、企业重组并购、反避税调整等，以适应不同企业的特殊需要。第九章，经过前述所得税汇算过程讲解，相继确定了各个税收要素后，本章顺理成章地讲解了如何进行所得税申报填表工作及注意事项。上述各章内容构成了完整的企业所得税汇算清缴全过程，在操作指引中，结合实务解惑、经典案例、行业快讯、相关阅读等，让大家从不同角度理解最新企业所得税政策及汇算清缴的处理过程。本章内容简介：围绕企

3、业所得税汇算清缴，主要讲解现行税收政策下，两种不同纳税人的汇算清缴最新操作办法和要求，系统简明的介绍汇算清缴的全过程，纳税人和税务机关各自的工作要求。第一节汇算清清缴概述一、汇算清清缴的定义汇算清缴缴是企业所得得税征收管理理的一个特定定程序。众所周知，企企业所得税是是一个年度性性的税种，也也就是说纳税税人应当就一一个公历年度度内取得的应应纳税所得额额，按照适用用税率计算缴缴纳企业所得得税。如此，对对纳税人来说说，也就应当当在年度终了了后计算缴纳纳企业所得税税。但是，如如果纳税人全全部在年度终终了后才计算算缴纳企业所所得税，那么么将会不可避避免地引发两两个问题：一一是不利于税税收收入的及及时均衡

4、入库库，无法保证证财政预算收收支的平衡；二是不便于于纳税人合理理安排资金，特特别是可能使使得纳税人一一次性缴纳的的所得税税款款过大而影响响纳税人的资资金周转。鉴鉴于此，企业业所得税法规规定纳税人按按月份或季度度预缴税款，年年度终了后的的特定时间段段内，统一核核算全年应纳纳企业所得税税额，办理税税款结算，多多退少补，这这就是汇算清清缴。企企业所得税汇汇算清缴管理理办法的通通知（国税发发2009979号）也也对企业所得得税汇算清缴缴的含义进行行了解释：企企业所得税汇汇算清缴，是是指纳税人自自纳税年度终终了之日起55个月内（或或实际经营终终止之日起660日内），依依照税收法律律、法规、规规章及其他有

5、有关企业所得得税的规定，自自行计算本纳纳税年度应纳纳税所得额和和应纳所得税税额，根据月月度或季度预预缴企业所得得税的数额，确确定该纳税年年度应补或者者应退税额，并并填写企业所所得税年度纳纳税申报表，向向主管税务机机关办理企业业所得税年度度纳税申报、提提供税务机关关要求提供的的有关资料、结结清全年企业业所得税税款款的行为。二、汇算算清缴的范围围凡在纳纳税年度内从从事生产、经经营（包括试试生产、试经经营），或在在纳税年度中中间终止经营营活动的纳税税人，无论是是否在减税、免免税期间，也也无论盈利或或亏损，均应应按照企业所所得税法及其其实施条例和和本办法的有有关规定进行行企业所得税税汇算清缴。三、汇算

6、清缴的对象但实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。四、汇算清缴的法律渊源1997年为了规范外商投资企业的汇算清缴，颁发了国税发1997103号文件；1998年颁发了企业所得税汇算清缴管理办法，该办法是针对内资企业而言的；2003年对国税发1997103号文件进行了修订，修订为国税发200313号文件；2005年将国税发1998180号文件修订为国税发2005200号文件；2007年内、外资企业所得税进行合并，两税合并自2008年1月1日起施行，所以国家税务总局在2009年又重新颁发了企业所得税汇算清缴管理办法。第二节居民企企业纳税人的的汇算清缴办办法一、汇算清清缴期限企业应当自自

7、年度终了之之日起5个月月内，向税务务机关报送年年度企业所得得税纳税申报报表，并汇算算清缴，结清清应缴应退税税款。企企业在年度中中间终止经营营活动的，应应当自实际经经营终止之日日起60日内内，向税务机机关办理当期期企业所得税税汇算清缴。二、汇算清清缴程序（一）填写写纳税申报表表和申报（二）附送送相关材料（1）企企业所得税年年度纳税申报报表及其附表表；（2）财财务报表；（3）备备案事项的相相关资料；（4）总总机构及分支支机构基本情情况、分支机机构征税方式式、分支机构构的预缴税情情况； （5）委托托中介机构代代理纳税申报报的，应出具具双方签订的的代理合同，并并附送中介机机构出具的包包括纳税调整整的项

8、目、原原因、依据、计计算过程、调调整金额等内内容的报告； （66）涉及关联联方业务往来来的，同时报报送中华人人民共和国企企业年度关联联业务往来报报告表； （7）主主管税务机关关要求报送的的其他有关资资料。【相相关咨询】（教教材P4）企企业所得税汇汇算清缴是否否提交汇算清清缴鉴证报告告？由于于在附送资料料第7条中规规定主管税务务机关要求报报送的其他有有关资料，所所以需根据各各省主管税务务机关的不同同规定处理。下下面以北京市市2008年年的相关规定定为例：关于20008年度企业业所得税纳税税人涉税事项项附送中介机机构鉴证报告告的通知（京京国税发220083339号）规规定如下：一、企业业所得税涉税

9、税鉴证报告是是指具有法定定资质的社会会中介机构依依照企业所得得税的相关规规定，对纳税税人涉及企业业所得税税款款缴纳的事项项，按照规定定的工作流程程、报告格式式及有关要求求出具的书面面报告。二、实行查查帐征收方式式的企业所得得税纳税人，凡凡发生下列事事项，应附送送中介机构出出具的涉税鉴鉴证报告。企业财财产损失。纳纳税人向税务务机关提出企企业财产损失失或金融企业业呆帐损失税税前扣除申请请时，应附送送中介机构关关于企业财产产损失或金融融呆帐损失的的鉴证报告。对对未按规定附附送鉴证报告告的纳税人，主主管税务机关关不予受理。房地产开发企业年度纳税申报。房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行年度纳税申报

10、时，附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的鉴证报告。对于未按规定附送涉税鉴证报告的纳税人，应按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定对其进行处理并实行专项检查。三、除本通知第二条规定外，凡发生下列事项的企业所得税纳税人，在进行年度纳税申报时附送中介机构鉴证报告。当年亏损超过10万元（含）的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告；当年弥补亏损的纳税人，附送所弥补亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送；本年度实现销售（营业）收入在3000万元（含）以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。（三）税款汇算缴纳和退税纳税人根据主管税

11、务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额，年度终了后4个月内清缴税款。纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的，在4月底以前将应补缴的税款缴入国库；预缴税款超过全年应缴税款的，办理抵顶或退税手续。（四）特定企业的汇算清缴1.总分机构分别缴纳所得税总机构应按照以前年度（16月份按上上年度，712月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例。2.母子公司合并缴纳所得税（五）汇算清缴的罚则（六）税务机关的职责每年各地都会对税务机关的职责下发相应的文件，纳税人应当及时关注。比如其职责有：国税机关应根据所辖企业数量、分布情况、国税人员情况，对企业所得税汇算

12、清缴工作进行安排和部署；在企业办理年度所得税申报期间内应搞好税收宣传培训、涉税项目审核审批等。第三节非居民民企业纳税人人的汇算清缴缴办法一、汇算清清缴对象在中国境内内设立机构场场所的非居民民企业二、汇算算清缴时限企业应当当自年度终了了之日起5个个月内，向税税务机关报送送年度企业所所得税纳税申申报表，并汇汇算清缴，结结清应缴应退退税款。企业在年度度中间终止经经营活动的，应应当自实际经经营终止之日日起60日内内，向税务机机关办理当期期企业所得税税汇算清缴。三、申报纳税（一）企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：1.年度企业所得税纳税申报表及其附表；2.年度财务会计报告；3.税

13、务机关规定应当报送的其他有关资料。（二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。（四）企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。（五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书（见附件1和附件2）后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。（六）经批准采取汇总申报缴纳所得税的企

14、业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取非居民企业汇总申报企业所得税证明（以下称为汇总申报纳税证明，见附件3）；企业其他机构、场所（以下简称其他机构）应当于每年6月30前将汇总申报纳税证明及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供汇总申报纳税证明，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征收应补缴税款并实施处罚。（七）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。（八）企业在

15、所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。（九）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。四、法律责任（一）企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的责令限期改正通知书后按规定时限补报。企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可

16、处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的非居民企业所得税应纳税款核定通知书（见附件4）后，应在规定时限内缴纳税款。（二）企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。（三）企业同税务机关在纳税上发生争议时，依照税收征管法相关规定执行。应纳所得税额的的计算本章内容简介：汇算清缴的的核心是按所所得税申报表表的思路确定定应税所得额额和应纳税额额。本章从汇汇算清缴的角角度出发，系系统的介绍收收入、成本、费费用等税前扣扣除项目的确确定。在确定定扣除项目的的金额时

17、，支支付必须取得得合法凭证，才才能税前扣除除，这对企业业的凭证管理理提出了很高高的要求。在在申报表思路路下的应税所所得额的计算算是以会计利利润为基础进进行纳税调整整的，介绍了了利润表的编编制和应纳税税额的计算。第一节企业所所得税收入的的确认一、收入总总额主要要内容：收入入的形式、收收入的计量、收收入的种类、收收入的确认收入形式表现内容货币形式现金、存款、应应收账款、应应收票据、准准备持有至到到期的债券投投资、债务的的豁免等非货币形式固定资产、生物物资产、无形形资产、股权权投资、存货货、不准备持持有至到期的的债券投资、劳劳务以及有关关权益等收入的计量量企业以以非货币形式式取得的收入入，应当按照照

18、公允价值确确定收入额，即即按照市场价价格确定的价价值。收收入的种类9种（结结合收入的确确认讲解）（一）一一般收入的确确认1.销售货物收收入（11）销售收入入是指企业销销售存货取得得的收入。（2）销销售货物收入入的确认：销售方式销售收入实现的的确认一般销售商品销售合同同已经签订，企企业已将商品品所有权相关关的主要风险险和报酬转移移给购货方；企业对已已售出的商品品既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有实实施有效控制制；收入的的金额能够可可靠地计量；已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。托收承付方式在办妥托收手续续时确认收入入。预收款方式在发出商品时确确认收入需要安装

19、检验的的在购买方接受商商品以及安装装和检验完毕毕时确认收入入。如果安装装程序比较简简单，可在发发出商品时确确认收入。手续费方式的委委托代销在收到代销清单单时确认收入入。售后回购方式销售的商品按售售价确认收入入，回购的商商品作为购进进商品处理。有有证据表明不不符合销售收收入确认条件件的，如以销销售商品方式式进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。以旧换新方式销售商品应当按按照销售商品品收入确认条条件确认收入入，回收的商商品作为购进进商品处理。商业折扣应当按照扣除商商业折扣后的的金额确定销销售商品收入入金额。现金折扣应当按扣除现金金折

20、扣前的金金额确定销售售商品收入金金额，现金折折扣在实际发发生时作为财财务费用扣除除。销售折让与退回回企业已经确认销销售收入的售售出商品发生生销售折让和和销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。买一赠一等组合合销售方式不属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。分期收款方式按照合同约定的的收款日期确确认收入的实实现受托加工制造大大型机械设备备、船舶，持持续时间超过过12个月的的按照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确认收收入的实现产品分成方式取取得收入以企业分得产品品的日期确认认收入的实现现，其收入额额按照产品的的公允价值确确

21、定【案例21】某服装装企业用买一一赠一的方式式销售本企业业商品，规定定以每套15500元（不不含增值税价价，下同）购购买A西服的的客户可获赠赠一条B领带带，A西服正正常出厂价格格1500元元，B领带正正常出厂价格格200元，当当期该服装企企业销售组合合西服领带收收入1500000元，计计算A西服的的销售收入。【答案】1500001500/（1500+200）=132352.94（元）。【案例解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入A/（A+B）分摊到B领带上的收入=买一

22、赠一整体收入B/（A+B）按照实质课税原则，买一赠一不属于增值税中的“无偿赠送其他单位或个人”。A西服和B领带分别按各自分摊的收入缴纳增值税即可。【案例22】某市小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月25日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款1638000 问：企业这样处理对2010年度的会计利润和应税所得有影响吗？（小轿车消费税税率9%）【案例解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业

23、将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。影响会计收入（）285140（万元）影响营业税金及附加（）（52817%5289%）（7%3%）5289%16.24（万元）影响营业成本（）205100（万元）影响利润总额（）14010016.2423.76（万元）影响应税所得额=23.76（万元）2.劳务收入（1）企业从事增值税劳务、营业税劳务活动取得的收入。（2）劳务收入实现的确认：劳务收入类型收入实现的确认认一般情况下，企企业在各个纳纳税期末，提提供劳务交易易的结果能够够可靠估计的的：（收入入的金额能够够可靠地计量量；交易的的完工进度能能够可靠地确确定；交易易中已发生和和将发生的成成本能够

24、可靠靠地核算。）应采用完工进度度（完工百分分比）法确认认提供劳务收收入。从事建筑、安装装、装配工程程业务或提供供其他劳务等等，持续时间间超过12个个月的按照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确认收收入的实现安装费应根据安装完工工进度确认收收入。安装工工作是商品销销售附带条件件的，安装费费在确认商品品销售实现时时确认收入。宣传媒介的收费费在相关的广告或或商业行为出出现于公众面面前时确认收收入。广告的的制作费根据据制作广告的的完工进度确确认收入。软件费为特定客户开发发软件的收费费，应根据开开发的完工进进度确认收入入。服务费包含在商品售价价内可区分的的服务费，在在提供服务的的期间分期确确认收入

25、。艺术表演、招待待宴会和其他他特殊活动的的收费在相关活动发生生时确认收入入。收费涉及及几项活动的的，预收的款款项应合理分分配给每项活活动，分别确确认收入。会员费会籍会员费+其他单项商商品服务费方方式即时时确认入会会会员只允许取取得会籍，所所有其他服务务或商品都要要另行收费的的，在取得该该会员费时确确认收入。会籍会员费费+免费或低低价商品服务务费方式受益期内分分期确认申请请入会或加入入会员后，会会员在会员期期内不再付费费就可得到各各种服务或商商品，或者以以低于非会员员的价格销售售商品或提供供服务的，该该会员费应在在整个受益期期内分期确认认收入。特许权费属于提供设备和和其他有形资资产的特许权权费，

26、在交付付资产或转移移资产所有权权时确认收入入；属于提供供初始及后续续服务的特许许权费，在提提供服务时确确认收入。劳务费长期为客户提供供重复的劳务务收取的劳务务费，在相关关劳务活动发发生时确认收收入。3.转让财财产收入（1）转让让财产收入是是指企业转让让固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权、债权等等财产取得的的收入。（2）除另另有规定外，均均一次性计入入确认收入年年度的应纳税税所得额。（3）企企业转让股权权收入，应于于转让协议生生效、且完成成股权变更手手续时，确认认收入的实现现。转让股权权收入扣除为为取得该股权权所发生的成成本后，为股股权转让所得得。企业在计计算股权转让让所得时，不不得扣除被

27、投投资企业未分分配利润等股股东留存收益益中按该项股股权所可能分分配的金额。注意：无形资产与商品劳务税的关系（生物资产属于增值税中的农产品）技术转让收入、所得的营业税、所得税的优惠政策【案例23】A公司2008年以500万元向B公司投资入股，取得B公司15%的股权。2010年12月A公司将股权转让，取得股权转让收入820 万元，假定转让时B公司账面累计未分配利润和累计盈余公积500万元。则：A公司股权转让所得=820-500=320万元A公司就该股权转让所得需缴纳企业所得税=32025%=80万元注意：A公司不得确认股息、红利权益性投资收益（50015%=75万元）只有当A公司撤资或减少投资和B

28、公司依法清算时，投资方A公司分得的剩余资产中可以先确认股息红利权益性投资收益，再确认投资资产转让所得或损失。补充规定：国家税务总局2011年34号公告关于企业所得税若干问题的公告中第五条，内容是：五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。例如，A公司2008年以1000万元注册

29、M公司，占M公司30%股份，2011年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2010年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600（万元）4.股息、红利等权益性投资收益（1）是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入（为持有期分回的税后收益）（2）按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 （相当于会计上的成本法）（3）与会计权益法下确认的持有收益的差异处理会计权益法确认认的投资收益益税法确认的投资资收益纳税调整处理年末应享有被投投资单

30、位实现现的净利润，确确认为投资收收益，计入“投投资收益”科科目贷方税法不确认该投投资收益纳税调减年末应分担被投投资单位发生生的净亏损，确确认为投资损损失，计入“投投资收益”科科目借方税法不确认该投投资损失纳税调增被投资单位宣告告分派现金股股利或利润，不不做投资收益益，应抵减长长期股权投资资的账面减值值税法应确认为股股息红利权益益性投资收益益先通过“未按权权责发生制原原则确认的收收入”纳税调调增，再通过过“免税收入入”纳税调减减（4）该长长期投资的计计税基础资本、股股（权）票溢溢价转为为股本不不作投资方的的股息红利收收入，不得增增加资本公积积 其其他资本公积积转增资资本作股股息红利收入入，同时增

31、加加长期投资的的计税基础5.利息息收入（11）利息收入入，按照合同同约定的债务务人应付利息息的日期确认认收入的实现现。（22）其中包含含国债利息收收入（会计上上计入“投资资收益”科目目）免税税纳税调调减6.租金收入（1）是是指企业提供供固定资产、包包装物或者其其他有形资产产的使用权取取得的收入。（2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（换句话说，无论租赁劳务是否发生，也不论合同约定的承租人应付租金的当日是否实际收到租金收入，均应按照合同约定的承租人应付租金的日期按应收金额确认租金收入。）（3）特殊规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根

32、据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。）【案例24】2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，每年租金100万元，租赁合同规定2011年1月提前一次性收取3年租金300万元。A企业如何确认租金收入。【案例解析】根据现行政策规定，A企业可根据收入与费用配比原则，2011-2013年，每年确认租金收入100万元。假如，2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，租赁合同规定2011年1月1日收取

33、租金240万元，每年年末等额收取租金20万元。A企业如何确认租金收入。【案例解析】虽然A企业签订的是跨年度租赁合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企业应按照合同约定的应付租金日期确认租金收入，而不得每年均匀确认租金收入100万元。（4）知识链接：A.以经营租赁方式租入固定资产发生的租入固定资产租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；B.租金收入缴纳营业税的规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。上面第一个举例中A企业2011年1

34、月份应纳营业税=3005%15万元。但根据收入与费用配比的原则，A企业2011年确认租金收入100万元时，只能扣除营业税5万元。企业账务处理为：借：待摊税金 15贷：应交税费应交营业税 15借：营业税金及附加 5贷：待摊税金 57.特殊权使用费收入（1）是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（2）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（3）会计上作“其他业务收入”，税法上这收入缴纳营业税。8.接受捐赠收入（1）是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。（2）按照实际收到捐赠资产

35、的日期确认收入的实现。（3）非货币性资产按公允价值确认收入金额。具体包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。（4）与会计准则处理一致，不需作纳税调整。【案例25】某企业（增值税一般纳税人）2012年3月接受一批材料（或一台设备）捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输发票）。对上述业务企业如何进行税务处理？【案例解析】受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该企业接受捐赠收入金额=10

36、+1.7=11.7（万元）受赠该批材料（或设备）应纳的企业所得税=11.725%=2.93（万元）该批材料（或设备）可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72（万元）该批材料（或设备）账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（万元）。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。9.其他收入（1）包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（2）逾期未退包装物押金收入：按

37、“押金（1+增值税税率或征收率）”转入“其他业务收入”科目。（3）企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。【案例26】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2011年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；要求：分析收入种类（税法），及税务处理。【案例解析】收入种

38、类增值税营业税所得税（1）销售货物物收入86000缴纳增值税不交二费的计提基数数（2）转让财产产收入7000不交享受营业税免税税会计作“营业外外收入”不是是二费的计提提基数；可享享受所得税优优惠（3）租金收入入200不交交营业税10万万元二费的计提基数数（3）接受捐赠赠收入58.5不交（可作进项项税额抵扣）不交营业外收入，不不是二费的计计提基数（3）利息收入入30不交不交投资收益，不是是二费的计提提基数，可享享受免税（二）处置置资产收入的的确认政政策依据：企企业所得税实实施条例第第25条：国税函【22008】8828号分类具体处置资产行行为计量内部处置资产所有权在在形式和内容容上均不变，不不视

39、同销售确确认收入（将将资产移至境境外的除外）（1）将资产用用于生产、制制造、加工另另一产品（22）改变资产产形状、结构构或性能（33）改变资产产用途（如，自自建商品房转转为自用或经经营）（4）将将资产在总机机构及其分支支机构之间转转移（5）上上述两种或两两种以上情形形的混合（66）其他不改改变资产所有有权属的用途途相关资产的计税税基础延续计计算资产移送他人所有权属属已发生改变变，按视同销销售确定收入入（1）用于市场场推广或销售售（2）用于于交际应酬（33）用于职工工奖励或福利利（4）用于于股息分配（55）用于对外外捐赠（6）其其他改变资产产所有权属的的用途属于自制的资产产，按同类资资产同期对外

40、外售价确定销销售收入；属属于外购的资资产，可按购购入时的价格格确定销售收收入【相关知识识链接】所得得税与增值税税、消费税等等流转税的视视同销售规则则是存在差别别的。将自产产货物用于企企业内部行为为，诸如在建建工程、管理理部门、分公公司，流转税税作视同销售售处理但是所所得税不视同同销售： 行为增值税消费税所得税（1）将自产应应税消费品连连续生产应税税消费品 不计不计不计（2）将自产应应税消费品连连续生产非应应税消费品不计计征消费税不计（3）自产消费费品在总机构构与分支机构构之间转移，用用于销售的独立核算的分支支机构：统一一核算的分支支机构：生产机构缴税不计（4）将自产应应税消费品用用于馈赠、赞赞

41、助、集资、职职工福利、奖奖励计收入征税计收入征税计收入征税（5）将自产应应税消费品用用于广告、样样品不计（用于广告告、样品赠送送：应征税）计收入征税计收入征税（6）将自产货货物用于企业业不动产在建建工程计收入征税计收入征税不计收入征税（7）将自产应应税消费品以以物易物、用用于投资入股股、抵偿债务务按同类平均价计计收入征税按同类最高价计计收入征税按同类公允价计计收入征税【案例27】某企业业将一批自产产产品用于职职工福利，产产品成本1000万元，不不含税销售价价格140万万元，该项业业务如何税务务处理？【案例解析析】增值值税视同销售售，应计销项项税140017%23.8（万万元）企企业所得税视视同

42、销售，确确认销货收入入140；销售成本100（万万元）如如不考虑城建建税及教育费费附加，则应应税所得额1401100400（万元）（三）特特殊收入的确确认主要要讲两种收入入的确认：一一是企业取得得的政策性搬搬迁或处置收收入的所得税税处理；二是是企业转让限限售股取得的的收入的所得得税处理。1.企业业取得的政策策性搬迁或处处置收入的所所得税处理随着城市市化进程的逐逐步加快，企企业涉及的搬搬迁业务逐年年增多。国家家税务总局出出台的关于于企业政策性性搬迁或处置置收入有关企企业所得税处处理问题（国国税函200091118号），对对搬迁企业取取得的政策性性搬迁补偿收收入给予一定定的税收优惠惠，以促进搬搬迁

43、企业恢复复和发展生产产。政策性搬搬迁补偿收入入的会计处理理和税收处理理存在很大差差异，成为纳纳税人普遍关关注的问题。（1）企业政策性搬迁和处置收入的界定企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。在界定政策性搬迁和资产处置收入是，要注意：一是产生企业政策性搬迁和处置收入的原因，它是由于政府实施城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而

44、产生的收入。二是企业政策性搬迁和处置收入的范围，主要包括三方面的收入：从政府取得的搬迁补偿收入处置相关资产而取得的收入通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入（2）企业政策性搬迁和处置收入的所得税处理根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）规定，分以下几种情况进行处理：（1）有重置固定资产（含改良、改造，下同）计划的：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权，或对其他固定资产进行改良、进行技术改造或安置职工的，准予

45、其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。（2）无重置计划的：企业没有重置或改良固定资产、技术改造以及购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入，减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年的应纳税所得额。（这个当年因该是固定资产拆迁完毕的当年吧）（允许扣除资产处置损失）（3）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可按照现行税收规定计算折旧或摊销并在税前扣除。（政策性搬迁补偿收入为有限免税收入）（4）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税

46、所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。总结：政策性搬迁补偿收入和处置收入的税务处理：（搬迁补偿收入+资产处置收入资产清理损失有关费用支出）=A2.企业转让限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税国家税务总局公告2011年第39号关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告，其内容如下：根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例的有关规定，现就企业转让上市公司限售股（以下简称限售股）有关所得税问题，公告如下： 一、纳税义务人的范围界定问题根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单

47、位等），为企业所得税的纳税义务人。二、企业转让代个人持有的限售股征税问题因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人

48、名下的，不视同转让限售股。三、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。四、本公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。特此公告。二一一年七月七日【

49、案例29】甲企业代个人A持有上市公司股权分置改革后的限售股10万股，每股购置成本1.5元。限售股解禁后企业转让该10万股限售股，转让价为每股9元，转让收入为90万元，发生相关税费0.5万元。分析甲企业的此项业务如何税务处理？【案例解析】扣除成本=15万元，税费后所得=90-15-0.5=74.5万元。企业应就该项所得并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税18.625万元=74.525%，剩余部分70.875万元（90-18.625-0.5）转付给个人时，个人不再纳税。如果甲企业在转让该10万股限售股之前，按照法院判决、裁定，通过证券登记结算公司，将其代持的10万股个人限售股直接变更到A个人名下，也

50、不视同企甲企业转让限售股，不需要就此项业务缴纳企业所得税。但个人将10万股限售股转让后，需按规定缴纳个人所得税。【案例210】假设A企业持有10000股限售股，成本为1元/股，解禁日为2011年8月31日。A企业于2010年12月10日与B企业签订了一份股权转让协议，转让这10000股限售股给B企业，转让价格为9元/股，股权转让协议生效后，B企业随即向A支付了90000元。在限售股解禁后，A企业根据B企业的指令，于2011年10月15日按15元/股的价格将10000股股票通过二级市场公开转让。证券交易印花税和佣金均为1。根据上述资料，分析A企业如何税务处理？【案例解析】第一，需要明确企业在限售

51、股解禁前转让限售股的企业所得税纳税义务发生时间。根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现。企业在解禁前转让限售股的，虽然转让协议已经生效，且已取得收入，但由于禁售期内转让限售股，无法办理股权变更手续，此时未发生企业所得税纳税义务。根据39号公告的规定，对于企业在限售股解禁前转让限售股的，实际应在限售股解禁期后，企业实际减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，才计入当年度的应税收入计算纳税。因此，A企业在2010年12月10日通过签订协议转让限售股时无须缴纳企业所得税，等

52、到2011年10月15日转让限售股取得全部收入才需要缴纳企业所得税。第二，A企业这部分限售股转让收入150000元，根据39号公告的规定，直接并入A企业当年应税收入计算纳税。A企业转让收入150000元，转让成本10000元，转让中发生的印花税和佣金为300元。因此，企业转让限售股的应纳税所得额为139700元（15000010000300），应纳企业所得税34925元（13970025%）。第三，对于转付余额的计算，实际上不是税法规定的范畴，一般应依双方约定。不过从合理性角度看，应按如下方式计算，即A企业应将全部转让收入扣除应由B企业承担的税费后的余额支付给B。B企业转让收入为150000元

53、，转让成本为90000元（910000），转让费用合计300元。B企业应承担税额（15000090000300）25%14925（元）。A企业转付B企业的余额应为134775元（15000030014925）。二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款。注意掌握它的概念（财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。）2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的

54、行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。3.国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（1）财政性资金的概念财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税

55、所得额时扣除。（二）免税收入1.国债利息收入（国债持有期间应计利息和实际到期取得的利息均可享受免税）注意：（1）区分国债利息收入和国债转让收入。（2）企业购买外国政府债券取得的利息收入照章征税，不能享受免税。补充政策：国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（2011年第36号）根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例的规定，现对企业国债投资业务企业所得税处理问题，公告如下：一、关于国债利息收入税务处理问题（一）国债利息收入时间确认1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行

56、时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。（二）国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。（三）国债利息收入免税问题根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：1.企业从发行者直接

57、投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。二、关于国债转让收入税务处理问题（一）国债转让收入时间确认1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。（二）国债转让收益（损失）计算企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业

58、转让国债收益（损失）。（三）国债转让收益（损失）征税问题根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。三、关于国债成本确定问题（一）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本。（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。四、关于国债成本计算方法问题企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。五、本公告自2011年1月1日起施行。特此公告。二一一年六月二十二日【案例211】2

59、011年7月1日，A公司以1050万元在沪市购买了10万手XX记账式国债（每手面值为100元，共计面值1000万元），该国债起息日为2011年1月1日，年末12月31日兑付利息，票面利率为5%。2011年10月1日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款1100万元。计算A公司取得国债利息收入和国债转让收入。【案例解析】A公司购买国债成本的确定：不考虑相关税费的情况下，国债投资成本为1050万元。A公司国债利息收入的认定：根据【2011】36号公告，在兑付期前转让国债的，企业应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。因此，A公司应在国债转让时确认利息收入的实现。国债利息收入=1000万5%1/4

60、=12.5万元，该项利息收入免税。A公司国债转让所得的确定：国债投资转让所得=1100-12.5-1050=万元=37.5万元。该所得要交所得税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 是被投资企业从累计未分配利润、盈余公积中按股权比例分配给投资企业的部分 特别注意：会计上成本法下投资方从被投资企业的累计未分配利润、盈余公积中按股权比例分配取得的股息、红利，才计入“投资收益”，作为会计利润的组成部分，也就是作为计算公益性捐赠扣除限额的基数。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权