11.国际会计准则

1、国际会计准则第第20号-政府补助会会计和对政府府援助的揭示示（1983年44月公布，11994年 11月格式式重排） 范 围1本号准则适用于于对政府补助助的会计处理理和揭示，以以及对其他形形式的政府援援助的揭示。2本号准则不涉及及下列内容：（1）在反映映物价变动影影响的财务报报表或类似性性质的补充资资料中,由于于对政府补助助进行会计处处理所产生的的特殊问题；（2）以利益益形式提供给给企业的政府府援助。这种种援助可用于于确定应税收收益,也可在在所得税负债债的基础上加加以确定或限限制（诸如所所得税免征期期、投资税减减免、加速折折旧所产生的的税项减免和和降低所得税税率等）。（3）政府对对企业所有权权

2、的参与。 定 义3本号准则所使用用的下列术语语，具有特定定的含义：政府，是是指政府、政政府机构和地地方、国家或或国际的类似似团体。政府援助，是是指政府为了了专门对符合合一定标准的的某个企业或或一系列企业业提供经济利利益而采取的的行为。本号号准则所涉及及的政府援助助，不包括只只是通过采取取影响企业一一段经营环境境的行为而间间接提供的利利益，诸如在在开发区内提提供基础设施施，或者给竞竞争对手施加加贸易限制。政府补助，是指政府以向一个企业转移资源的方式，来换取企业在过去或未来按照某项条件进行有关经营活动的那种援助。这种补助不包括那些无法合理作价的政府援助以及不能与正常交易分清的与政府之间的交易。与资

3、产有关的补助，是指这样的政府补助，其基本条件是：有资格取得补助的企业必须购买、建造或以其他方式购置长期资产。还可能有附加的条件，如限制资产的类型或位置，或者购买或持有这些资产的期间。与收益有关的补助，是指除了与资产有关的补助以外的其他政府补助。可免予归还的贷款，是指贷款人同意在某些规定的条件下不要求归还的贷款。公允价值，是指熟悉情况并自愿交易的买卖双方在一项公平交易中将一项资产进行交换的金额。 4不论是在所给援援助的性质上上，还是在援援助的一般附附加条件上，政政府援助都可可以采取多种种形式。援助助的目的可能能是为了鼓励励企业采取某某项行为。而而这项行为，如如果不提供援援助，企业通通常不会采取取

4、。5企业接受政府援援助对于呈报报财务报表有有以下两个理理由：第第一，如果资资源已经发生生转移，就必必须为这种转转移的会计处处理找出恰当当的方法。第二，需需要说明企业业由于这些援援助在报告期期内受益的程程度。这样便便于将一个企企业的财务报报表与其前期期的财务报表表以及与其他他企业的财务务报表进行比比较。 6政府补助有时也也有其他称呼呼，诸如补贴贴、补助金或或奖赏。政 府 补 助助7政府补助，包括括以公允价值值计价的非货货币性政府补补助,只有在在以下两条得得到合理的肯肯定时,才能能予以确认。（1）企业将符合补助所附的条件；和（2）补助即将收到。 8除非具有合理的的保证企业能能符合补助所所附的条件，

5、并并且即将收到到补助，否则则，政府补助助不能予以确确认。收到一一笔补助本身身并不能提供供结论性的证证据，证明补补助所附的条条件已经或即即将满足。9收取补助的方式式,并不影响响对补助采用用的会计处理理方法。因此此，不论是收收到现金,还还是减少对政政府的负债，都都应以同样方方式对补助进进行会计处理理。10对于政府提供的的可免予归还还的贷款，如如果可以合理理地保证企业业将满足免予予归还贷款的的条件，则可可作政府补助助处理。11一旦确认一项政政府补助，任任何有关的或或有事项，都都应按国际会会计准则第110号“或有有事项和资产产负债表日以以后发生的事事项”进行处处理。12政府补助应有规规则地在会计计期间

6、确认为为收益，以便便将它们与需需要弥补的有有关费用相配配比。政府补补助不应当直直接贷记股东东权益。13政府补助的会计计处理方法主主要有两种：资本法，在在这种方法下下，将补助直直接贷记股东东权益；收益益法，在这种种方法下，将将补助作为某某一期或若干干期的收益。14支持资本法的论论点如下：（1）政府补补助是一种财财务手段，应应该在企业的的资产负债表表中处理,而而不应该通过过损益表来抵抵销其融资的的费用项目。由由于预计不必必归还，补助助应直接贷记记股东权益；和（2）在损益益表中确认政政府补助是不不恰当的，因因为它们不是是赚来的,而而是在没有相相关费用的情情况下由政府府给予的一种种补助。 15支持收益

7、法的论论点如下：（1）由于政政府补助是由由股东以外的的资金来源取取得的，所以以不应该直接接贷记股东权权益,但应该该在适当期间间内确认为收收益；（2）政府补补助很少是无无偿的。企业业是通过符合合补助的条件件并履行随之之而来的义务务而获得这些些补助的。 因此，它们们应该确认为为收益，并与与打算用补助助来弥补的有有关费用相配配比；（3）像所得得税和其他税税金是从收益益中开支的一一样,政府补补助作为财政政政策的一种种延伸，在损损益表中也对对政府补助加加以处理是合合乎逻辑的。 16收益法的根本点点在于，按照照系统和合理理的基础，将将政府补助在在各会计期间间确认为收益益，以便将它它们与有关费费用相配比。政

8、政府补助如果果以收款为基基础，确认收收益则不符合合权责发生制制的会计假定定（见国际会会计准则第11号“会计政政策的揭示”）。并并且，如果收收款不是在一一个期间发生生的,只有当当不存在将补补助分配到各各个期间的基基础时，才能能以收款为基基础来确认收收益。17在大多数情况下下，企业确认认与政府补助助有关的成本本或费用的期期间，是容易易确定的。因因此，可以将将与费用的确确认相配比的的补贴额，在在确认有关费费用的相同期期间内确认为为收益。类似似的，与折旧旧性资产有关关的补助，一一般应按这些些资产计提折折旧的比例在在各会计期间间内确认为收收益。18与不计提折旧的的资产有关的的补助，可能能还需要企业业完成

9、某些义义务，因此，应应在为完成义义务而发生费费用的有关期期间，将这种种补助确认为为收益。例如如，一项对土土地的补助可可能是以在规规定位置上建建造建筑物为为条件，在建建筑物使用期期内将这种补补助确认为收收益，可能是是恰当的。19有时，所取得的的补助是一揽揽子财务或财财政援助的一一部分，并因因此而附带着着不少条件。在在这些情况下下，应小心确确定生产成本本和费用的情情况，因这些些成本和费用用是决定补助助是否在会计计期间获得的的基础。有可可能需要按一一种基础分配配一部分补助助，而按另一一种基础分配配另一部分补补助。20一项政府补助，如如果为了弥补补企业已发生生的费用或损损失而成为应应收项目，或或是在将

10、来不不发生有关费费用的情况下下，为了立即即向企业提供供财务支持而而成为应收项项目，则应在在该项补助成成为应收项目目的当期确认认为收益。如如果合适的话话， 则应确认为为非常项目（见见国际会计准准则第思号“ 本期净损损益、基本错错误和会计政政策的变更”）。21在某些情况下，政政府补助可能能是为了立即即向一个企业业提供财务支支持，而不是是作为企业承承担特定费用用的一种奖励励。这些补助助可能只限于于个别企业，而而不适用于整整类受益人。对对于这些情况况，可能宜在在企业有资格格接收补助的的期间内，将将补助确认为为收益，如果果适当的话则则将补助确认认为非常项目目，并通过揭揭示来保证可可以清楚地了了解它的影响

11、响。22一项政府补助可可能作为对企企业过去会计计期内已发生生的费用或损损失的补偿，而而成为企业的的应收项目。对对于这种补助助，应当在其其成为应收项项目的时期内内确认为收益益。如果适当当的话则可确确认为非常项项目，并通过过揭示保证可可以清楚地了了解它的影响响。非货币性的政府府补助23政府补助可能采采用将非货币币性资产，诸诸如土地和其其他资源转移移给企业使用用的方式。在在这些情况下下，对非货币币性资产通常常需要确定公公允价值，并并且对补助和和资产均按公公允价值进行行会计处理。有有时还采用一一种变通办法法，按名义金金额记录资产产和补助。与资产有关的补补助的呈报24在资产负债表中中呈报与资产产有关的政

12、府府补助，包括括技公允价值值计价的非货货币性补助时时，既可将补补助作为递延延收益，也可可以在确定资资产帐面价值值时将补助额额扣除。25在财务报表中呈呈报与资产有有关的补助（或或补助的适当当部分）时，有有两种方法可可供选择。26一种方法是将补补助列作递延延收益，并按按照系统和合合理的基础，在在资产的使用用年限内确认认为收益。27另一种方法是在在确定资产帐帐面价值时将将补助额扣除除。通过减少少折旧费用的的方式，在折折旧性资产的的使用年限内内将补助确认认为收益。28资产的购买和有有关补助的收收入，可能会会使企业的现现金流量有较较大的变动。因因此，为了反反映在资产上上的投资总额额，这些变动动在企业的现

13、现金流量表中中通常作为单单独项目加以以揭示，不管管在资产负债债表的呈报上上是否从有关关资产中扣除除补助。与收益有关的补补助的呈报29与收益有关的补补助有时可以以单独地，或或是在“其他收益”之类的栏目目下，作为损损益表中的贷贷方项目予以以呈报。备选选的方法是，在在报告有关费费用时将其减减去。30上述第一种方法法的支持者认认为，将收益益项目和费用用项目抵销是是不恰当的，应应将费用和补补助分开，以以便与不受补补助影响的其其他费用作出出比较。第二二种方法的支支持者则认为为，如果企业业不能得到补补助则不会发发生费用，因因此，在呈报报费用时如不不抵销补助，可可能会引起误误解。31在呈报与收益有有关的补助时

14、时，上述两种种方法都认为为是可接受的的。为了对财财务报表有恰恰当的理解，揭揭示这种补助助可能是必要要的。通常，揭揭示这种补助助对任何需要要单独反映的的收益或费用用项目的影响响是恰当的。政府补助的归还还32一项政府补助当当其成为应当当归还的项目目时,应作为为对会计估计计的修订进行行会计处理（见见国际会计准准则第8号一一本期净损益益、基本错误误和会计政策策的变更”）归归还一项与收收益有关的补补助，首先应应冲减为这种种补助设置的的递延收益的的未摊销余额额。如果归还还金额超过了了未摊销递延延收益，或者者不再存在递递延收益时，归归还额应立即即直接确认为为费用。归还还一项与资产产有关的补助助，在会计记记录

15、上是根据据归还额增加加资产的帐面面金额，或减减少递延收益益的余额。在在没有补助的的情况下，本本应提取的那那些累计折旧旧补提额，应应当立即确认认为费用。33与资产有关的补补助需归还的的那些情况，要要求能够考虑虑对资产新的的帐面金额可可能发生的损损失。政 府 援 助助34本号准则第3段段对政府补助助所下的定义义，不包括那那些不能合理理确定价值的的某些方式的的政府援助,也不包括不不能与企业的的正常交易加加以区分的与与政府之间的的交易。35不能合理地给定定价值的政府府援助的例子子，有免费的的技术或市场场咨询和提供供担保等。对对企业的一部部分销售负责责的政府采购购政策，则是是不能与企业业正常交易加加以区

16、分的政政府援助的一一个例子。受受益的存在也也许是毫无疑疑问的，但是是任何企图把把企业的交易易活动和政府府援助区分开开的做法，都都是武断的。36由于上述例子中中企业受益的的重要性，可可能需要揭示示这种援助的的性质、范围围和期限，以以使财务报表表不被误解。37无息或低息贷款款是政府援助助的一种形式式，但其受益益无法通过推推算利息去计计算。38在本号准则中，政政府援助不包包括由于改善善一般运输条条件和通讯网网络而提供的的基础设施，也也不包括提供供诸如灌溉和和水脉等经过过改造的设施施，这些援助助是在持续不不断的基础上上，为整个地地方社会提供供的福利。揭 示39下列事项应当予予以揭示：（1）对政府府补助采取的的会计政策，包包括在财务报报表中所采用用的呈报方法法；（2）在财务务报表中确认认的政府补助助的性质和范范围,以及关关于企业已直直接受益的其其他形式的政政府援助的说说明（3）已确认认为政府援