论内部审计与会计监督的关系与作用

1、文档编码 : CU7K3Z4J8J10 HT2S1E10J5Y2 ZO3C4Y6C9B6论内部审计与会计监督的关系与作用论内部审计与会计监督的关系与作用作者：胡朝红中国内部审计 2022 年 07 期内部审计与会计监督是企业监督体系的主要组成部分,在公司治 理中发挥着重要的作用；企业的经营和进展面临着复杂的市场环境,向内要求提升治理水平,向外需要适应监管要求,而内部审计与会 计监督是促进企业依法、合规经营的牢靠保证；新的会计法明确了 会计监督的职能,是财务人员依法实施监督职能的制度保证,它赋 予了会计人员依法监督企业经济活动的权力,为保证企业会计资料 信息的真实完整供应了法律保证；而内部审计不

2、参与企业生产经营 活动,站在相对独立的角度审查企业各项经济活动的合法合规性和 效益情形；内部审计的范畴相对较广,可以对企业生产经营、治理 把握和治理情形进行审计；内部审计与会计监督共同组成了企业的监督体系,为企业经营保驾护航；内部审计监督与会计监督是从不 同的角度所进行的不同形式的监督,二者即不能相互替代,又有着 千丝万缕的联系；在现代企业制度下,如何充分利用它们各自的优势,整合内部审计与会计监督,是企业治理者面临的重大课题；研 究内部审计与会计监督的关系是促进企业建立完善的监督体系的重 要契合点,运用二者的关系协同作用是建立企业连续性监督体系的 关键所在,对提升企业治理、增强企业竞争力有着积

3、极的意义；二、内部审计与会计监督的关系（一）内部审计与会计监督的区分内部审计与会计监督虽然同为企业经济监督体系的重要组成部分,但二者有着许多不同点,详见表 1；（二）内部审计与会计监督的联系内部审计虽然与会计监督有着上述区分,但作为企业经济监督体 系的两大组成部分,它们又有着许多联系,这种关系可以用图 1 表 示；第一,内部审计监督的范畴包含着会计监督,是对会计监督的再 监督,二者监督的对象也有相互交叉,共同点是财务会计资料信息；会计监督是对构成企业财务会计信息的各项原始资料进行审核,比 如,发票、合同、验收单等资料,而内部审计依据审计的目标最终 也会将上述原始资料作为检查的对象载体,内部审计

4、同时仍会对会 计核算方法与程序进行审计监督；其次,内部审计与会计监督所依 据的标准是相同的,都是以国家法律法规及企业的相关制度为标准 对企业各项经济业务实施监督；最终,内部审计与会计监督都是为 促进企业各项经营治理水平提高所服务的,二者的工作目标具有一 致性；它们作为企业监督体系的两大部分是缺一不行、相互融合的 关系,二者共同发挥作用形成企业有效的监督体系,更好地为企业 加强治理,提高效益服务；三、合理运用内部审计与会计监督,促进企业连续性监督体系的 构建（一）内部审计与会计监督协同发挥作用模式从上述内部审计与会计监督的关系中可以看出,二者同为企业经 济监督体系的重要组成部分,在监督实施的主体

5、、客体、范畴、方 式上存在着差异,二者在企业治理中的作用又是不行替代的；内部 审计和会计监督有着各自的优缺点,会计监督准时、连续、直接,但缺少独立性和全面性；内部审计独立、全面,但往往缺少准时性 和直接性；二者结合起来,才能构成系统完善的企业监督体系；充 分挖掘二者的协同发挥作用的模式对构建企业连续性的监督体系有 着重要意义；二者的协同效用可用图 2 表示；（二）企业连续性监督体系的构建1. 连续性监督体系综述；从图2 可以看出,企业日常涉及货币交易的经济业务由会计监督履行事前监督职能,财务人员依据国家法 规制度进行审核,经审核的原始凭证填制会计凭证,并利用会计方法和流程加工成企业各方利益相关

6、者需要参考的会计报表信息对外 披露；可见,会计监督是企业连续性监督体系的第一关,肩负着重 大责任,假如未对其原始信息的真实完整把好关,势必造成企业财 务会计信息失真,资金和资产的流失；会计监督贯穿于会计业务流 程体系中,是财务人员在审核、运算、编制报告等一系列会计活动 中随时自然发生的监督活动,由一系列的财务内部把握制度进行约 束；会计监督有着准时、连续、事前把握的特点,为企业监督体系 筑造了一道城墙；但是,由于财务人员是企业行政治理的组成人员,在履行监督职能的过程中缺少独立性,特殊对于领导授意的可能的 非法行为管控力度薄弱,在企业利益与个人利益相冲突的时候,难 以做出正确的决策；另外,会计监

7、督的范畴受限于能用货币表示的 经济业务,而企业治理中,不表达在货币形式上的经济业务,如合 同的拟定、投资决策、违反职能分工等内部把握缺陷就无从监管,这时,内部审计就可以发挥它的作用；内部审计的审计范畴没有固定的模式,审计方案的制订是依据企 业生产经营的重点及治理薄弱环节而设计的；内部审计的类型从最 初的查错防弊型财务审计,进展到现代的风险治理审计,审计类型 有了很大的丰富和进展,内部审计参与投资项目的选定、经济合同 的审查、企业经营者的经济责任审计、重点项目的专项审计等工作 中,促进了企业连续性经济监督体系的建立,补偿了会计监督的空 白；内部审计既有事前预防性的投资项目审计,也有事中运行过程

8、中的内部把握审计,仍有事后责任追查的经济责任审计；利用会计 监督形成的财务会计信息作为主要审计载体,结合内部把握制度、合同履行、劳动生产率等各项非财务指标进行综合评判,从而构建 出会计监督与内部审计相结合的全方位、全过程的连续监督体系；这种利用会计监督和内部审计相互的特点进行优势互补形成的连续 性监督体系克服了内部审计与会计监督自身所固有的缺陷,补偿了 审计资源有限,不能面面俱到的缺点,实现企业经济全掩盖,从而做到监督无死角、运行标准化的治理目的；2. 实例论证连续性监督体系的作用发挥；为更好的懂得内部审计 与会计监督体系连续发挥的过程,现引入案例加以说明；案例一： G公司是一家商业企业,其2

9、022 年 10 月发生了一笔经济业务,企业业务人员到财务部办理了一项固定资产报废业务,按 照企业固定资产报废流程的规定,应按以下次序处理：使用单位提 出报废申请填制固定资产报废申请单使用单位盖章、负责 人签字报实物治理部门审查签字财务账务处理实物归 入库房资料存档；经办人员供应应财务部的原始资料为：使用 单位负责人签字的报废申请单、固定资产卡片,会计人员依据规定 对上述资料进行审核,包括核对固定资料卡片的信息,该项资产的 购入日期、折旧年限等信息,并未发觉不合规之处；该项资产购置于 4 年前,折旧年限为5 年,未达到报废年限；但申请书上的申请报废缘由写明是由于设备老化,需提前报废,并有申请单

10、位负责人 和实物部门负责人的签字；财务人员核对了签字及资产折旧后,告 知经办人仍应供应库房验收入库单；一周后,经办人刘某供应了库 房验收入库单,会计人员依据上述原始凭证进行了固定资产报废的 业务处理； 2022 年 12 月,内部审计部门依据审计方案实施对该单位负责人李某的经济责任审计,核实其在任期间各项经济指标的完 成情形及国有资产保值增值的情形；审计人员在审查该单位的固定 资产盘点表时发觉有一项固定资产提前报废的业务；审计人员第一调取了该项固定资产卡片,发觉所报废的固定资产仅使用 4 年,净 值占原值的比例高达 75%,说明它的使用期限并不长,但却提前报 废,被审计单位在这期间并未发生火灾

11、等意外事故,该项资产也无 大修理记录,这么新的固定资产为什么要提前报废呢？这里面会不会有舞弊的可能呢？审计人员随后抽取了报废该项资产的会计凭证,发觉所附原始资料均符合制度规定；审计人员准备从实物部门入手,追查该笔业务的真实性；审计人员组织了由企业实物、财务、纪检部门的人员参与了固定资产盘点,通过盘点,发觉该项固定资产并 未存放在企业指定的库房中,经反复与经办人刘某及实物负责人张 某进行访谈,最终他们承认该项固定资产报废业务为虚报行为,实 际上他们已将其变卖,所获款项已被瓜分；案例一中,企业会计监督只对原始凭证的形式合法性进行了审核,在固定资产报废的原始资料齐全的情形下很难发觉舞弊行为；而内 部

12、审计监督就在实施经济责任审计的过程中意外地发觉了疑点,补 充了会计监督的不足,从而防止了资产的流失；会计监督往往对会计人员本身的监督无从实施,不能防止企业会 计人员参与的舞弊行为,而连续性的监督体系可以有效克服这一弊 端；案例二：审计人员审查应对账款明细账时发觉,2022 年 5 月 18日第 152#凭证记录有应对甲公司账款增加100000元人民币, 5 月17 日第 159#凭证为偿仍甲公司货款,为何该项支付业务如此快速,审计人员怀疑其中存在现金折扣舞弊的情形,准备进一步查实；审 计人员查阅了第 159#凭证所附的原始凭证,为转账支票和现金收据 两张,金额分别为 90000 元人民币和 1

13、0000 元人民币；为什么一笔 支付业务要实行两种结算方式呢,通过查阅购货合同,发觉该笔购货规定的付款期为一个月,假如在10 天内付款,甲公司赐予现金折扣 10%；审计人员发函给甲公司,证明甲公司只收到了 90000 元元人民币的转账支票,而另10000 元元人民币的现金折扣就由会计叶某伪造了收据并据为己有；案例二中,会计人员利用职务上的便利把付款期的折扣收入囊中,假如没有内部审计监督,这种由会计人员实施的舞弊行为很难被查 处,这也是内部审计对会计监督的再监督,为企业经济业务的合法 性加上双保险,这种相互促进、相互制约的连续性监督模式对违法违纪行为的查处力度正在逐步加大,保证了企业生产经营步入正轨；连续性的监督体系强调“ 连续” 二字,是指会计监督应用在日常 能用货币形式表现的经济业务上,对违法乱纪行为进行事前审核、事前监督,而内部审计就在确定审计重点的情形下,对企业经济业 务中的非货币表现形式的事项也实施事中、事后的监督,从而保证 企业经济监督体系的全面、平稳、连续的运行；综上,企业的内部审计与会计监督有着各自的优缺点和适用范畴,它们自始至终是为企业增值服务的,是保证企业合法合规经营不行 或缺的手段；内部审计与会计监督是相辅相成、缺一不行的,内部