企业财务会计及管理知识基本准则讲解

1、第一章 基本准则企业会计准则讲解2010 第一章 基本准则第一节 基本准则概述企业会计准则体系包括企业会计准则基本准则（以下简称基本准则）、具体准则和会计准则应用指南和解释等，基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据，地位十分重要。基本准则是在1992发布的企业会计准则的基础上，借鉴国际惯例，结合我国实际情况，根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作用。一、基本准准则的地地位和作作用（一）基本本准则的的地位国

2、际会计准准则理事事会、美美国等国国家或者者地区在在其会计计准则制制定中，通通常都制制定有“财务会会计概念念框架”，它既既是制定定国际财财务报告告准则和和有关国国家或地地区会计计准则的的概念基基础，也也是会计计准则制制定应当当遵循的的基本法法则。我国基本准准则类似似于国际际会计准准则理事事会的编编报财务务报表的的框架，在在企业会会计准则则体系建建设中扮扮演着同同样的角角色，在在整个企企业会计计准则体体系中具具有统驭驭地位。同同时，我我国会计计准则属属于法规规体系的的组成部部分。根根据立立法法规规定，我我国的法法规体系系通常由由四个部部分构成成：一是是法律；二是行行政法规规；三是是部门规规章；四四

3、是规范范性文件件。其中中，法律律是由全全国人民民代表大大会常务务委员会会通过，由由国家主主席签发发。行政政法规由由国务院院常务委委员会通通过，由由国务院院总理签签发。部部门规章章由国务务院主管管部门部部长以部部长令签签发。我我国企业业会计准准则体系系中，基基本准则则属于部部门规章章，是由由财政部部于20006年年2月115日以以第333号部长长令签发发的；具具体准则则、应用用指南和和解释属属于规范范性文件件。；20007年111月116日和和20008年88月7日日财政部部又分别别印发了了第1号号和第22号企业业会计准准则解释释。（二）基本本准则的的作用基本准则在在企业会会计准则则体系中中具有

4、重重要地位位，其作作用主要要如下： 一是统驭具具体准则则的制定定。基本本准则规规范了包包括财务务报告目目标、会会计基本本假设、会会计信息息质量要要求、会会计要素素的定义义及其确确认、计计量原则则、财务务报告等等在内的的基本问问题，是是制定具具体准则则的基础础，对各各具体准准则的制制定起着着统驭作作用，可可以确保保各具体体准则的的内在一一致性。我我国基本本准则第第三条明明确规定定，“企业会会计准则则包括基基本准则则和具体体准则，具具体准则则的制定定应当遵遵循本准准则（即即基本准准则）”。在企企业会计计准则体体系的建建设中，各各项具体体准则也也都明确确规定按按照基本本准则的的要求进进行制定定和完善

5、善。二是为会计计实务中中出现的的、具体体准则尚尚未规范范的新问问题提供供会计处处理依据据。在会会计实务务中，由由于经济济交易事事项的不不断发展展、创新新，一些些新的交交易或者者事项在在具体准准则中尚尚未规范范但又急急需处理理，这时时，企业业不仅应应当对这这些新的的交易或或者事项项及时进进行会计计处理，而而且在处处理时应应当严格格遵循基基本准则则的要求求，尤其其是基本本准则关关于会计计要素的的定义及及其确认认与计量量等方面面的规定定。因此此，基本本准则不不仅扮演演着具体体准则制制定依据据的角色色，也为为会计实实务中出出现的、具具体准则则尚未做做出规范范的新问问题提供供了会计计处理依依据，从从而确

6、保保了企业业会计准准则体系系对所有有会计实实务问题题的规范范作用。二、基本准准则规范范的主要要内容基本准则的的制定吸吸收了当当代财务务会计理理论研究究的最新新成果，反反映了当当前会计计实务发发展的内内在需要要，体现现了国际际上财务务会计概概念框架架的发展展动态，构构建起了了完整、统统一的财财务会计计概念体体系，从从不同角角度明确确了整个个会计准准则需要要解决的的基本问问题，内内容包括括以下方方面：一是关于财财务报告告目标。基基本准则则明确了了我国财财务报告告的目标标是向财财务报告告使用者者提供决决策有用用的信息息，并反反映企业业管理层层受托责责任的履履行情况况。二是关于会会计基本本假设。基基本

7、准则则强调了了企业会会计确认认、计量量和报告告应当以以会计主主体、持持续经营营、会计计分期和和货币计计量为会会计基本本假设。三是关于会会计基础础。基本本准则坚坚持了企企业会计计确认、计计量和报报告应当当以权责责发生制制为基础础。四是关于会会计信息息质量要要求。基基本准则则建立了了企业会会计信息息质量要要求体系系，规定定企业财财务报告告中提供供的会计计信息应应当满足足会计信信息质量量要求。五是关于会会计要素素分类及及其确认认、计量量原则。基基本准则则将会计计要素分分为资产产、负债债、所有有者权益益、收入入、费用用和利润润六个要要素，同同时对各各要素进进行严格格定义。会计要素在计量时以历史成果为基

8、础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。六是关于财财务报告告。基本本准则为为了实现现财务报报告目标标，明确确了财务务报告的的基本概概念、应应当包括括的主要要内容和和应反映映信息的的基本要要求等。本章着重讲讲解了财财务报告告目标、会会计基本本假设、会会计基础础、会计计信息质质量要求求、会计计要素及及其确认认与计量量原则、财财务报告告等问题题。第二节 财财务报告告目标、会会计基本本假设和和会计基基础一、财务报报告目标标基本准则对对财务报报告目标标进行了了明确定定位，将将保护投投资者利利益、满满足投资资者进行行投资决决策的信信息需求求放在了了突出位位置，彰彰显了财

9、财务报告告目标在在企业会会计准则则体系中中的重要要作用。基基本准则则规定，财财务报告告的目标标是向财财务报告告使用者者提供与与企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量等有有关的会会计信息息，反映映企业管管理层受受托责任任履行情情况，有有助于财财务报告告使用者者作出经经济决策策。财务报告使使用者主主要包括括投资者者、债权权人、政政府及其其有关部部门和社社会公众众等。满满足投资资者的信信息需要要是企业业财务报报告编制制的首要要出发点点。近年年来，我我国企业业改革持持续深入入，产权权日益多多元化，资资本市场场快速发发展，机机构投资资者及其其他投资资者队伍伍日益壮壮大，对对会计信信息的要要求日益益提

10、高，在在这种情情况下，投投资者更更加关心心其投资资的风险险和报酬酬，他们们需要会会计信息息来帮助助其做出决决策，比比如决定定是否应应当买进进、持有有或者卖卖出企业业的股票票或者股股权，他他们还需需要信息息来帮助助其评估估企业支支付股利利的能力力等。因因此，基基本准则则将投资资者作为为企业财财务报告告的首要要使用者者，凸现现了投资资者的地地位，体体现了保保护投资资者利益益的要求求，是市市场经济济发展的的必然。根据投资者者决策有有用目标标，财务务报告所所提供的的信息应应当如实实反映企企业所拥拥有或者者控制的的经济资资源、对对经济资资源的要要求权以以及经济济资源及及其要求求权的变变化情况况；如实实反

11、映企企业的各各项收入入、费用用、利得得和损失失的金额额及其变变动情况况；如实实反映企企业各项项经营活活动、投投资活动动和筹资资活动等等所形成成的现金金流入和和现金流流出情况况等，从从而有助助于现在在的或者者潜在的的投资者者正确、合合理地评评价企业业的资产产质量、偿偿债能力力、盈利利能力和和营运效效率等；有助于于投资者者根据相相关会计计信息作作出理性性的投资资决策；有助于于投资者者评估与与投资有有关的未未来现金金流量的的金额、时时间和风风险等。除了投资者者之外，企企业财务务报告的的使用者者还有债债权人、政政府及有有关部门门、社会会公众等等。例如如，企业业贷款人人、供应应商等债债权人通通常十分分关

12、心企企业的偿偿债能力力和财务务风险，他他们需要要信息来来评估企企业能否否如期支支付贷款款本金及及其利息息，能否否如期支支付所欠欠购货款款等；政政府及其其有关部部门作为为经济管管理和经经济监管管部门，通通常关心心经济资资源分配配的公平平、合理理，市场场经济秩秩序的公公正、有有序，宏宏观决策策所依据据信息的的真实可可靠等，他他们需要要信息来来监管企企业的有有关活动动(尤其其是经济济活动)、制定定税收政政策、进进行税收收征管和和国民经经济统计计等；社社会公众众也关心心企业的的生产经经营活动动及其影影响，包包括企业业对所在在地经济济做出的的贡献，如如增加就就业、刺刺激消费费、提供供社区服服务等，因此，

13、在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。应当讲，这些财务报告使用者的许多信息需求中有许多是共同的。，由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求。现代企业制制度强调调企业所所有权和和经营权权相分离离，企业业管理层层是受委委托人者之托经经营管理理企业及及其各项项资产，负负有受托托责任。即即企业管管理层所所经营管管理的企企业各项项资产基基本上均均为投资资者投入入的资本本(或者者留存收收益作为为再投资资)或者者向债权权人借入入的资金金所形成成的，企企业管理理

14、层有责责任妥善善保管并并合理、有有效运用用这些资资产。企企业投资资者和债债权人等等也需要要及时或或者经常常性地了了解企业业管理层层保管、使使用资产产的情况况，以便便于评价价企业管管理层的的责任情情况和业业绩，并并决定是是否需要要调整投投资或者者信贷政政策，是是否需要要加强企企业内部部控制和和其他制制度建设设，是否否需要更更换管理理层等。因因此，财财务报告告应当反反映企业业管理层层受托责责任的履履行情况况，以有有助于外外部投资资者和债债权人等等评价企企业的经经营管理理责任和和资源使使用的有有效性。财务报告目目标要求求满足投投资者等等财务报报告使用用者决策策的需要要，体现现为财务务报告的的决策有有

15、用观，财财务报告告目标要要求反映映企业管管理层受受托责任任的履行行情况，体体现为财财务报告告的受托托责任观观。财务务报告的的决策有有用观和和与其受托托责任观观是统一一的，投投资者出出资委托托企业管管理层经经营，希希望获得得更多的的投资回回报，实实现股东东财富的的最大化化，从而而进行可可持续投投资；企企业管理理层接受受投资者者的委托托从事生生产经营营活动，努努力实现现资产安安全完整整，保值值增值，防防范风险险，促进进企业可可持续发发展，就就能够更更好地持持续履行行受托责责任，为为投资者者提供回回报，为为社会创创造价值值，从而而构成企企业经营营者的目目标。由由此可见见，财务务报告的的决策有有用观和

16、和受托责责任观是是有机统统一的。二、会计基基本假设设会计基本假假设是企企业会计计确认、计计量和报报告的前前提，是是对会计计核算所所处时间间、空间间环境等等所作的的合理设设定。会会计基本本假设包包括会计计主体、持持续经营营、会计计分期和和货币计计量。（一）会计计主体会计主体，是是指企业业会计确确认、计计量和报报告的空空间范围围。为了了向财务务报告使使用者反反映企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量，提提供与其其决策有有用的信信息，会会计核算算和财务务报告的的编制应应当反映映特定对对象的经经济活动动，才能能实现财财务报告告的目标标。在会计主体体假设下下，企业业应当对对其本身身发生的的交易或或者

17、事项项进行会会计确认认、计量量和报告告，反映映企业本本身所从从事的各各项生产产经营活活动。明明确界定定会计主主体是开开展会计计确认、计计量和报报告工作作的重要要前提。首先，明确确会计主主体，才才能划定定会计所所要处理理的各项项交易或或事项的的范围。在在会计实实务中，只只有那些些影响企企业本身身经济利利益的各各项交易易或事项项才能加加以确认认、计量量和报告告，那些些不影响响企业本本身经济济利益的的各项交交易或事事项则不不能加以以确认、计计量和报报告。会会计工作作中通常常所讲的的资产、负负债的确确认，收收入的实实现，费费用的发发生等，都都是针对对特定会会计主体体而言的的。其次，明确确会计主主体，才

18、才能将会会计主体体的交易易或者事事项与会会计主体体所有者者的交易易或者事事项以及及其他会会计主体体的交易易或者事事项区分分开来。例例如，企企业所有有者的经经济交易易或者事事项是属属于企业业所有者者主体所所发生的的，不应应纳入企企业会计计核算的的范围，但但是企业业所有者者投入到到企业的的资本或或者企业业向所有有者分配配的利润润，则属属于企业业主体所所发生的的交易或或者事项项，应当当纳入企企业会计计确认、计计量和报报告的内内容核算算的范围围。会计主体不不同于法法律主体体。一般般而言来说说，法律律主体必必然是一一个会计计主体。例例如，一一个企业业作为一一个法律律主体，应应当建立立财务会会计系统统，独

19、立立反映其其财务状状况、经经营成果果和现金金流量。但但是，会会计主体体不一定定是法律律主体。例例如，企企业集团团中的母母公司拥拥有若干干子公司司，母、子子公司虽虽然是不不同的法法律主体体，但是是母公司司对子公公司拥有有控制权权，为了了全面反反映企业业集团的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量，需要有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。（二）持续续经营持续经营，是是指在可可以预见见的将来来，企业业将

20、会按按当前的的规模和和状态继继续经营营下去，不不会停业业，也不不会大规规模削减减业务。在在持续经经营前提提下，会会计确认认、计量量和报告告应当以以企业持持续、正正常的生生产经营营活动为为前提。会会计准则则体系是是以企业业持续经经营为前前提加以以制定和和规范的的，涵盖盖了从企企业成立立到清算算(包括括破产)的整个个期间的的交易或或者事项项的会计计处理。一一个企业业在不能能持续经经营时就就应当停停止使用用这个假假设，否否则如仍仍按持续续经营基基本假设设选择会会计确认认、计量量和报告告原则与与方法，就就不能客客观地反反映企业业的财务务状况、经经营成果果和现金金流量，会会误导会会计信息息使用者者的经济

21、济决策。（三）会计计分期会计分期，是是指将一一个企业业持续经经营的生生产经营营活动划划分为一一个个连连续的、长长短相同同的期间间。会计计分期的的目的，在在于通过过会计期期间的划划分，将将持续经经营的生生产经营营活动划划分成连连续、相相等的期期间，据据以结算算盈亏，按按期编报报财务报报告，从从而及时时向财务务报告使使用者提提供有关关企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量的信信息。根据持续经经营假设设，一个个企业将将按当前前的规模模和状态态持续经经营下去去。但是是，无论论是企业业的生产产经营决决策还是是投资者者、债权权人等的的决策都都需要及及时的信信息，需需要将企企业持续续的生产产经营活活动划

22、分分为一个个个连续续的、长长短相同同的期间间，分期期确认、计计量和报报告企业业的财务务状况、经经营成果果和现金金流量。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了这就、摊销等会计处理。在会计分期期假设下下，企业业应当划划分会计计期间，分分期结算算账目和和编制财财务报告告。会计计期间通通常分为为年度和和中期。中中期，是是指短于于一个完完整的会会计年度度的报告告期间。（四）货币币计量货币计量，是是指会计计主体在在财务会会计确认认、计量量和报告告时以货货币作为为计量尺尺度，反反映会计计主体的的生产经经营活动动。在会计的确确认、计计量和报报告过

23、程程中之所所以选择择货币为为基础进进行计量量，是由由货币的的本身属属性决定定的。货货币是商商品的一一般等价价物，是是衡量一一般商品品价值的的共同尺尺度，具具有价值值尺度、流流通手段段、贮藏藏手段和和支付手手段等特特点。其其他计量量单位，如如重量、长长度、容容积、台台、件等等，只能能从一个个侧面反反映企业业的生产产经营情情况，无无法在量量上进行行汇总和和比较；不便于于会计计计量和经经营管理理。只有有选择货货币这一一共同尺尺度进行行计量，才才能全面面反映企企业的生生产经营营情况，所所以，基基本准则则规定，会会计确认认、计量量和报告告选择货货币作为为计量单单位。在有些情况况下，统统一采用用货币计计量

24、也有有缺陷，某某些影响响企业财财务状况况和经营营成果的的因素，如如企业经经营战略略、研发发能力、市市场竞争争力等，往往往难以以用货币币来计量量，但这这些信息息对于使使用者决决策来讲讲也很重重要，为为此，企企业可以以在财务务报告中中补充披披露有关关非财务务信息来来弥补上上述缺陷陷。三、会计基基础企业会计的的确认、计计量和报报告应当当以权责责发生制制为基础础。权责责发生制制基础要要求，凡凡是当期期已经实实现的收收入和已已经发生生或应当当负担的的费用，无无论款项项是否收收付，都都应当作作为当期期的收入入和费用用，计入入利润表表；凡是是不属于于当期的的收入和和费用，即即使款项项已在当当期收付付，也不不

25、应当作作为当期期的收入入和费用用。在实务中，企企业交易易或者事事项的发发生时间间与相关关货币收收支时间间有时并并不完全全一致。例例如，款款项已经经收到，但但销售并并未实现现；或者者款项已已经支付付，但并并不是为为本期生生产经营营活动而而发生的的。为了了更加真真实、公公允地反反映特定定会计期期间的财财务状况况和经营营成果，基基本准则则明确规规定，企企业在会会计确认认、计量量和报告告中应当当以权责责发生制制为基础础。收付实现制制是与权权责发生生制相对对应的一一种会计计基础，它它是以收收到或支支付的现现金作为为确认收收入和费费用等的的依据。目目前，我我国的行行政单位位会计采采用收付付实现制制，事业业

26、单位会会计除经经营业务务可以采采用权责责发生制制外，其其他大部部分业务务采用收收付实现现制。在19922年发布布的企企业会计计准则中中，权责责发生制制曾是作为会会计核算算的一般般原则加加以规范范的。经过过修订后后，基本本准则将将权责发发生制作作为会计计基础，列列入总则则中而不不是在会会计信息息质量要要求中规规定，其其原因是是权责发发生制是是相对于于收付实实现制的的会计基基础，贯贯穿于整整个企业业会计准准则体系系的总过过程，属属于财务务会计的的基本问问题，层层次较高高，统驭驭作用强强。第三节 会会计信息息质量要要求会计信息质质量关系系到投资资者决策策、完善善资本市市场、以及市市场经济济秩序等等重

27、大问问题，何何为谓高质量量会计信信息以及及如何提提高会计计信息质质量，会会计准则则进行了了明确规规定。会会计信息息质量要要求是对对企业财财务报告告中所提提供高质质量会计计信息的的基本规规范，是是使财务务报告中中所提供供会计信信息对投投资者等等使用者者决策有有用应具具备的基基本特征征，根据据基本准准则规定定，它包包括可靠靠性、相相关性、可可理解性性、可比比性、实实质重于于形式、重重要性、谨谨慎性和和及时性性等。其其中，可可靠性、相相关性、可可理解性性和可比比性是会会计信息息的首要要质量要要求，是是企业财财务报告告中所提提供会计计信息应应具备的的基本质质量特征征；实质质重于形形式、重重要性、谨谨慎

28、性和和及时性性是会计计信息的的次级质质量要求求，是对对可靠性性、相关关性、可可理解性性和可比比性等首首要质量量要求的的补充和和完善，尤尤其是在在对某些些特殊交交易或者者事项进进行处理理时，需需要根据据这些质质量要求求来把握握其会计计处理原原则，另另外，及及时性还还是会计计信息相相关性和和可靠性性的制约约因素，企企业需要要在相关关性和可可靠性之之间寻求求一种平平衡，以以确定信信息及时时披露的的时间。一、可靠性性可靠性要求求企业应应当以实实际发生生的交易易或者事事项为依依据进行行确认、计计量和报报告，如如实反映映符合确确认和计计量要求求的各项项会计要要素及其其他相关关信息，保保证会计计信息真真实可

29、靠靠、内容容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在，如果企业以虚假的经济业务进行确认、计量、报告，属于违法行为，不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序混乱。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（一）以实实际发生生的交易易或者事事项为依依据进行行确认、计计量，将将符合会会计要素素定义及及其确认认条件的的资产、负负债、所所有者权权益、收收入、费费用和利利润等如如实反映映在财务务报表中中，不得得根据虚虚构的、没没有发生生的或者者尚未发发生的交交易或者者事项进进行确认认、计量量和报告告。（二）在符符合重要要性和成成本效益益原则的的前提下下，保证证会计信信息的完

30、完整性，其其中包括括应当编编报的报报表及其其附注内内容等应应当保持持完整，不不能随意意遗漏或或者减少少应予披披露的信信息，与与使用者者决策相相关的有有用信息息都应当当充分披披露。（三）在财财务报告告中的会会计信息息应当是是中立的的、无偏偏的。如如果企业业在财务务报告中中为了达达到事先先设定的的结果或或效果，通通过选择择或列示示有关会会计信息息以影响响决策和和判断的的，这样样的财务务报告信信息就不不是中立立的。二、相关性性相关性要求求企业提提供的会会计信息息应当与与投资者者等财务务报告使使用者的的经济决决策需要要相关，有有助于投投资者等等财务报报告使用用者对企企业过去去、现在在或者未未来的情情况

31、作出出评价或或者预测测。会计信息是是否有用用，是否否具有价价值，关关键是看看其与使使用者的的决策需需要是否否相关，是是否有助助于决策策或者提提高决策策水平。相相关的会会计信息息应当能能够有助助于使用用者评价价企业过过去的决决策，证证实或者者修正过过去的有有关预测测，因而而具有反反馈价值值。相关关的会计计信息还还应当具具有预测测价值，有有助于使使用者根根据财务务报告所所提供的的会计信信息预测测企业未未来的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量。会计信息质质量的相相关性要要求，以以可靠性性为基础础的，两两者之间间是统一一的，并并不矛盾盾，不应应将两者者对立起起来。也也就是说说，会计计信息在在可靠性

32、性前提下下，尽可可能地做做到相关关性，以以满足投投资者等等财务报报告使用用者的决决策需要要。三、可理解解性可理解性要要求企业业提供的的会计信信息应当当清晰明明了，便便于投资资者等财财务报告告使用者者理解和和使用。（分段）企业编制财财务报告告、提供供会计信信息的目目的在于于使用，而而要使使使用者有有效使用用会计信信息，应应当能让让其了解解会计信信息的内内涵，弄弄懂会计计信息的的内容，这这就要求求财务报报告所提提供的会会计信息息应当清清晰明了了，易于于理解。只只有这样样，才能能提高会会计信息息的有用用性，实实现财务务报告的的目标，满满足向投投资者等等财务报报告使用用者提供供决策有有用信息息的要求求

33、。投资资者等财财务报告告使用者者通过阅阅读、分分析、使使用财务务报告信信息，能能够了解解企业的的过去和和现状，以以及企业业净资产产或企业业价值的的变化过过程，预测未未来发展展趋势，从从而作出出科学决决策。会计信息是是一种专专业性较较强的信信息产品品，在强强调会计计信息的的可理解解性要求求的同时时，还应应假定使使用者具具有一定定的有关关企业经经营活动动和会计计方面的的知识，并并且愿意意付出努努力去研研究这些些信息。对对于某些些复杂的的信息，如如交易本本身较为为复杂或或者会计计处理较较为复杂杂，但其其与使用用者的经经济决策策相关的的，企业业就应当当在财务务报告中中予以充充分披露露。四、可比性性可比

34、性要求求企业提提供的会会计信息息应当相相互可比比。这主主要包括括两层含含义：(一)同一一企业不不同时期期可比。为为了便于于投资者者等财务务报告使使用者了了解企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量的的变化趋趋势，比比较企业业在不同同时期的的财务报报告信息息，全面面、客观观地评价价过去、预预测未来来，作做出决策策。会计计信息质质量的可可比性要要求同一一企业不不同时期期发生的的相同或或者相似似的交易易或者事事项，应应当采用用一致的的会计政政策，不不得随意意变更。但但是，满满足会计计信息可可比性要要求，并并非表明明企业不不得变更更会计政政策，如如果按照照规定或或者在会会计政策策变更后后可以提提供更

35、可可靠、更更相关的的会计信信息，可可以变更更会计政政策。有有关会计计政策变变更的情情况，应应当在附附注中予予以说明明。(二)不同同企业相相同会计计期间可可比。为为了便于于投资者者等财务务报告使使用者评评价不同同企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量及及其变动动情况，会会计信息息质量的的可比性性要求不不同企业业同一会会计期间间发生的的相同或或者相似似的交易易或者事事项，应应当采用用统一规定定的会计计政策，确确保会计计信息口口径一致致、相互互可比，以以使不同同企业按按照一致致的确认认、计量量和报告告要求提提供有关关会计信信息。可比性要求求各类企企业执行行的会计计政策应应当统一一，比如如新企业

36、业会计准准则于220077年1年年1日在在所有上上市公司司执行，实实现了上上市公司司会计信信息的可可比性；之后新新准则实实施范围围进一步步扩大，将将会实现现所有大大中型企企业实施施新准则则的目标标，解决决不同企企业之间间会计信信息的可可比性问问题。五、实质重重于形式式实质重于形形式要求求企业应应当按照照交易或或者事项项的经济济实质进进行会计计确认、计计量和报报告，不不仅仅以以交易或或者事项项的法律律形式为为依据。企业发生的的交易或或事项在在多数情情况下其其经济实实质和法法律形式式是一致致的，但但在有些些情况下下也会出出现不一一致。例例如，企企业按照照销售合合同销售售商品但但又签订订了售后后回购

37、协协议，虽虽然从法法律形式式上看实实现了收收入，但但如果企企业没有有将商品品所有权权上的主主要风险险和报酬酬转移给给购货方方，没有有满足收收入确认认的各项项条件，即即使签订订了商品品销售合合同或者者已将商商品交付付给购货货方，也也不应当当确认销销售收入入。又如，在企企业合并并中，经经常会涉涉及到“控制”的判断断，有些些合并，从从投资比比例来看看，虽然然投资者者拥有被被投资企企业500%或550%以下股股份，但但是投资资企业通通过章程程、协议议等有权权决定被被投资企企业财务务和经营营政策的的，就不不应当简简单地以以持股比比例来判判断控制制权，而而应当根根据实质质重于形形式的原原则来判判断投资资企

38、业对对被投资资单位的的控制程程度。再如，关联联交易中中，通常常情况下下，关联联交易只只要交易易价格是是公允的的，关联联交易属属于正常常交易，按按照准则则规定进进行确认认、计量量、报告告；但是是，某些些情况下下，关联联交易有有可能会会出现不不公允，虽虽然这个个交易的的法律形形式没有有问题，但但从交易易的实质质来看，可可能会出出现关联联方之间间转移利利益或操操纵利润润的行为为，损害害会计信信息质量量；由此此可见，在在会计职职业判断断中，正正确贯彻彻实质重重于形式式原则至至关重要要。六、重要性性重要性要求求企业提提供的会会计信息息应当反反映与企企业财务务状况、经经营成果果和现金金流量有有关的所所有重

39、要要交易或或者事项项。财务报告中中提供的的会计信信息的省省略或者者错报会会影响投投资者等等使用者者据此做做出决策策的，该该信息就就具有重重要性。重重要性的的应用需需要依赖赖职业判判断，企企业应当当根据其其所处环环境和实实际情况况，从项项目的性性质和金金额大小小两方面面加以判判断。例例如，企企业发生生的某些些支出，金金额较小小的，从从支出受受益期来来看，可可能需要要在若干会会计期间间进行分分摊，但但根据重重要性要要求，可可以一次次计入当当期损益益。七、谨慎性性谨慎性要求求企业对对交易或或者事项项进行会会计确认认、计量量和报告告时保持持应有的的谨慎，不不应高估估资产或或者收益益、低估估负债或或者费

40、用用。在市场经济济环境下下，企业业的生产产经营活活动面临临着许多多风险和和不确定定性，如如应收款款项的可可收回性性、固定定资产的的使用寿寿命、无无形资产产的使用用寿命、售售出存货货可能发发生的退退货或者者返修等等。会计计信息质质量的谨谨慎性要要求，需需要企业业在面临临不确定定性因素素的情况况下做出出职业判判断时，应应当保持持应有的的谨慎，充充分估计计到各种种风险和和损失，既既不高估估资产或或者收益益，也不不低估负负债或者者费用。例例如，对对于企业业发生的的或有事事项，通通常不能能确认或或有资产产，只有有当相关关经济利利益基本本确定能能够流入入企业时时，才能能作为资资产予以以确认；相反，相相关的

41、经经济利益益很可能能流出企企业而且且构成现现时义务务时，应应当及时时确认为为预计负负债，就就体现了了会计信信息质量量的谨慎慎性要求求。再如，企业业在进行行所得税税会计处处理时，只只有在确确凿证据据表明未未来期间间很可能能获得足足够的应应纳税所所得额用用来抵扣扣暂时性性差异时时，才应应当确认认相关的的递延所所得税资资产；而而对于发发生的相相关应纳纳税暂时时性差异异，则应应当及时时足额确确认递延延所得税税负债，这这也是会会计信息息谨慎性性要求的的具体体体现。谨慎性的应应用不允允许企业业设置秘秘密准备备，如果果企业故故意低估估资产或或者收入入，或者者故意高高估负债债或者费费用，将将不符合合会计信信息

42、的可可靠性和和相关性性要求，损损害会计计信息质质量，扭扭曲企业业实际的的财务状状况和经经营成果果，从而而对使用用者的决决策产生生误导，这是不符合会计准则要求的。八、及时性性及时性要求求企业对对于已经经发生的的交易或或者事项项，应当当及时进进行确认认、计量量和报告告，不得得提前或或者延后后。会计信息的的价值在在于帮助助所有者者或者其其他方面面做出经经济决策策，具有有时效性性。即使使是可靠靠的、相相关的会会计信息息，如果果不及时时提供，就就失去了了时效性性，对于于使用者者的效用用就大大大降低，甚甚至不再再具有实实际意义义。在会会计确认认、计量量和报告告过程中中贯彻及及时性，一一是要求求及时收收集会

43、计计信息，即即在经济济交易或或者事项项发生后后，及时时收集整整理各种种原始单单据或者者凭证；二是要要求及时时处理会会计信息息，即按按照会计计准则的的规定，及及时对经经济交易易或者事事项进行行确认或或者计量量，并编编制财务务报告；三是要要求及时时传递会会计信息息，即按按照国家家规定的的有关时时限，及及时地将将编制的的财务报报告传递递给财务务报告使使用者，便便于其及及时使用用和决策策。第四节 会会计要素素及其确确认与计计量原则则会计要素是是根据交交易或者者事项的的经济特特征所确定的的财务会会计对象象所进行行的基本本分类。基基本准则则规定，会会计要素素按照其其性质分分为资产产、负债债、所有有者权益益

44、；、收入、费费用和利利润，其其中，资资产、负负债和所所有者权权益要素素侧重于于反映企企业的财财务状况况，收入入、费用用和利润润要素侧侧重于反反映企业业的经营营成果。会会计要素素的界定定和分类类可以使使财务会会计系统统更加科科学严密密，为投投资者等等财务报报告使用用者提供供更加有有用的信信息。一、资产的的定义及及其确认认条件（一）资产产的定义义资产是指企企业过去去的交易易或者事事项形成成的、由由企业拥拥有或者者控制的的、预期期会给企企业带来来经济利利益的资资源。根根据资产产的定义义，资产产具有以以下特征征：1资产应应为企业业拥有或或者控制制的资源源资产作为一一项资源源，应当当由企业业拥有或或者控

45、制制，具体体是指企企业享有有某项资资源的所所有权，或或者虽然然不享有有某项资资源的所所有权，但但该资源源能被企企业所控控制。企业享有资资产的所所有权，通通常表明明企业能能够排他他性地从从资产中中获取经经济利益益。一般般而言，在在判断资资产是否否存在时时，所有有权是考考虑的首首要因素素。有些些情况下下，资产产虽然不不为企业业所拥有有，即企企业并不不享有其其所有权权，但企企业控制制了这些些资产，同同样表明明企业能能够从资资产中获获取经济济利益，符符合会计计上对资资产的定定义。例例如，某某企业以以融资租租赁方式式租入一一项固定定资产，尽尽管企业业并不拥拥有其所所有权，但但是如果果租赁合合同规定定的租

46、赁赁期相当当长，接接近于该该资产的的使用寿寿命，表表明企业业控制了了该资产产的使用用及其所所能带来来的经济济利益，应应当将其其作为企企业资产产予以确确认、计计量和报报告。2资产预预期会给给企业带带来经济济利益资产预期会会给企业业带来经经济利益益，是指指资产直直接或者者间接导导致现金金和现金金等价物物流入企企业的潜潜力。这这种潜力力可以来来自企业业日常的的生产经经营活动动，也可可以是非非日常活活动；带带来经济济利益的的形式可可以是现现金或者者现金等等价物形形式，也也可以是是能转化化为现金金或者现现金等价价物的形形式，或或者是可可以减少少现金或或者现金金等价物物流出的的形式。资产预期能能否会为为企

47、业带带来经济济利益是是资产的的重要特特征。例例如，企企业采购购的原材材料、购购置的固固定资产产等可以以用于生生产经营营过程，制制造商品品或者提提供劳务务，对外外出售后后收回货货款，货货款即为为企业所所获得的的经济利利益。如如果某一一项目预预期不能能给企业业带来经经济利益益，那么么就不能能将其确确认为企企业的资资产。前前期已经经确认为为资产的的项目，如如果不能能再为企企业带来来经济利利益，也也不能再再确认为为企业的的资产。例例如，待待处理财财产损失失以及某某些财务务挂账等等，由于于不符合合资产定定义，均均不应当当确认为为资产。3资产是是由企业业过去的的交易或或者事项项形成的的资产应当由由企业过过

48、去的交交易或者者事项所所形成，过过去的交交易或者者事项包包括购买买、生产产、建造造行为或或者其他他交易或或事项。换换句话说说，只有有过去的的交易或或者事项项才能产产生资产产，企业业预期在在未来发发生的交交易或者者事项不不形成资资产。例例如，企企业有购购买某存存货的意意愿或者者计划，但但是购买买行为尚尚未发生生，就不不符合资资产的定定义，不不能因此此而确认认存货资资产。(二)资产产的确认认条件将一项资源源确认为为资产，需需要符合合资产的的定义，还还应同时时满足以以下两个个条件：1与该资资源有关关的经济济利益很很可能流流入企业业从资产的定定义来看看，能否否带来经经济利益益是资产产的一个个本质特特征

49、，但但在现实实生活中中，由于于经济环环境瞬息息万变，与与资源有有关的经经济利益益能否流流入企业业或者能能够流入入多少实实际上带带有不确确定性。因因此，资资产的确确认还应应与经济济利益流流入的不不确定性性程度的的判断结结合起来来。如果果根据编编制财务务报表时时所取得得的证据据，与资资源有关关的经济济利益很很可能流流入企业业，那么么就应当当将其作作为资产产予以确确认；反反之，不不能确认认为资产产。2该资源源的成本本或者价价值能够够可靠地地计量财务会计系系统是一一个确认认、计量量和报告告的系统统，其中中可计量量性是所所有会计计要素确确认的重重要前提提，资产产的确认认也是如如此。只只有当有有关资源源的

50、成本本或者价价值能够够可靠地地计量时时，资产产才能予予以确认认。在实实务中，企企业取得得的许多多资产都都是发生生了实际际成本的的，例如如企业购购买或者者生产的的存货，企企业购置置的厂房房或者设设备等，对对于这些些资产，只只要实际际发生的的购买成成本或者者生产成成本能够够可靠计计量，就就视为符符合了资资产确认认的可计计量条件件。在某某些特定定情况下下，企业业取得的的资产没没有发生生实际成成本或者者发生的的实际成成本很小小，例如如企业持持有的某某些衍生生金融工工具形成成的资产产，对于于这些资资产，尽尽管它们们没有实实际成本本或者发发生的实实际成本本很小，但但是如果果其公允允价值能能够可靠靠计量的的

51、话，也也被认为为符合了了资产可可计量性性的确认认条件。二、负债的的定义及及其确认认条件(一)负债债的定义义负债是指企企业过去去的交易易或者事事项形成成的，、预期期会导致致经济利利益流出出企业的的现时义义务。根根据负债债的定义义，负债债具有以以下特征征：1负债是是企业承承担的现现时义务务负债必须是是企业承承担的现现时义务务，这是是负债的的一个基基本特征征。其中中，现时时义务是是指企业业在现行行条件下下已承担担的义务务。未来来发生的的交易或或者事项项形成的的义务，不不属于现现时义务务，不应应当确认认为负债债。（分分段）这里所指的的义务可可以是法法定义务务，也可可以是推推定义务务。其中中法定义义务是

52、指指具有约约束力的的合同或或者法律律法规规规定的义义务，通通常必须须依法执执行。例例如，企企业购买买原材料料形成应应付账款款，企业业向银行行借入款款项形成成借款，企企业按照照税法规规定应当当交纳的的税款等等，均属属于企业业承担的的法定义义务，需需要依法法予以偿偿还。推推定义务务是指根根据企业业多年来来的习惯惯做法、公公开的承承诺或者者公开宣宣布的政政策而导导致企业业将承担担的责任任，这些些责任也也使有关关各方形形成了企企业将履履行义务务解脱责责任的合合理预期期。2负债预预期会导导致经济济利益流流出企业业预期会导致致经济利利益流出出企业也也是负债债的一个个本质特特征，只只有企业业在履行行义务时时

53、会导致致经济利利益流出出企业的的，才符符合负债债的定义义，如果果不会导导致企业业经济利利益流出出，就不不符合负负债的定定义。在在履行现现时义务务清偿负负债时，导导致经济济利益流流出企业业的形式式多种多多样，例例如用现现金偿还还或以实实物资产产形式偿偿还；以以提供劳劳务形式式偿还；以部分分转移资资产、部部分提供供劳务形形式偿还还；将负负债转为为资本等等。3负债是是由企业业过去的的交易或或者事项项形成的的负债应当由由企业过过去的交交易或者者事项所所形成。换换句话说说，只有有过去的的交易或或者事项项才形成成负债，企企业将在在未来发发生的承承诺、签签订的合合同等交交易或者者事项，不不形成负负债。(二)

54、负债债的确认认条件将一项现时时义务确确认为负负债，需需要符合合负债的的定义，还还应当同同时满足足以下两两个条件件：1与该义义务有关关的经济济利益很很可能流流出企业业从负债的定定义来看看，负债债预期会会导致经经济利益益流出企企业，但但是履行行义务所所需流出出的经济济利益带带有不确确定性，尤尤其是与与推定义义务相关关的经济济利益通通常需要要依赖于于大量的的估计。因因此，负负债的确确认应当当与经济济利益流流出的不不确定性性程度的的判断结结合起来来。如果果有确凿凿证据表表明，与与现时义义务有关关的经济济利益很很可能流流出企业业，就应应当将其其作为负负债予以以确认；反之，如如果企业业承担了了现时义义务，

55、但但是导致致经济利利益流出出企业的的可能性性若已不不复存在在，就不不符合负负债的确确认条件件，不应应将其作作为负债债予以确确认。2未来流流出的经经济利益益的金额额能够可可靠地计计量负债的确认认在考虑虑经济利利益流出出企业的的同时，对对于未来来流出的的经济利利益的金金额应当当能够可可靠计量量。对于于与法定定义务有有关的经经济利益益流出金金额，通通常可以以根据合合同或者者法律规规定的金金额予以以确定，考考虑到经经济利益益流出的的金额通通常在未未来期间间，有时时未来期期间较长长，有关关金额的的计量需需要考虑虑货币时时间价值值等因素素的影响响。对于于与推定定义务有有关的经经济利益益流出金金额，企企业应

56、当当根据履履行相关关义务所所需支出出的最佳佳估计数数进行估估计，并并综合考考虑有关关货币时时间价值值、风险险等因素素的影响响。三、所有者者权益的的定义及及其确认认条件（一）所有有者权益益的定义义所有者权益益是指企企业资产产扣除负负债后由由所有者者享有的的剩余权权益。公公司的所所有者权权益又称称为股东东权益。所所有者权权益是所所有者对对企业资资产的剩剩余索取取权，它它是企业业资产中中扣除债债权人权权益后应应由所有有者享有有的部分分，既可可反映所所有者投投入资本本的保值值增值情情况，又又体现了了保护债债权人权权益的理理念。（二）所有有者权益益的来源源构成所有者权益益的来源源包括所所有者投投入的资资

57、本、直直接计入入所有者者权益的的利得和和损失、留留存收益益等，通通常由实实收资本本(或股股本)、资资本公积积(含资资本溢价价或股本本溢价、其其他资本本公积)、盈余余公积和和未分配配利润构构成，商商业银行行等金融融企业按按照规定定在税后后利润中中提取的的一般风风险准备备，也构构成所有有者权益益。所有者投入入的资本本是指所所有者投投入企业业的资本本部分，它它既包括括构成企企业注册册资本或或者股本本部分的的金额，也也包括投投入资本本超过注注册资本本或者股股本部分分的金额额，即资资本溢价价或者股股本溢价价，这部部分投入入资本在在我国企企业会计计准则体体系中被被计入了了资本公公积，并并在资产产负债表表中

58、的资资本公积积项目下下反映。直接计入所所有者权权益的利利得和损损失，是是指不应应计入当当期损益益、会导导致所有有者权益益发生增增减变动动的、与与所有者者投入资资本或者者向所有有者分配配利润无无关的利利得或者者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额

59、、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。留存收益是是企业历历年实现现的净利利润留存存于企业业的部分分，主要要包括累累计计提提的盈余余公积和和未分配配利润。（三）所有有者权益益的确认认条件所有者权益益的确认认、和计量主主要取决决于资产产、负债债、收入入、费用用等其他他会计要要素的确确认和计计量。所所有者权权益即为为企业的的净资产产，是企企业资产产总额中中扣除债债权人权权益后的的净额，反反映所有有者（股股东）财财富的净净增加额额。通常常企业收收入增加加时，会会导致资资产的增增加，相相应地会会增加所所有者权权益；企企业发生生费用时时，会导导致负债债增加，相相应地会会减少所所有者权权

60、益。因因此，企企业日常常经营的的好坏和和资产负负债的质质量直接接决定着着企业所所有者权权益的增增减变化化和资本本的保值值增值。所有者权益益反映的的是企业业所有者者对企业业资产的的索取权权，负债债反映的的是企业业债权人人对企业业资产的的索取权权，而且且通常债债权人对对企业资资产的索索取权要要优先于于所有者者对企业业资产的的索取权权，因此此，所有有者享有有的是企企业资产产的剩余余索取权权，两者者在性质质上有本本质区别别，因此此企业在在会计确确认、计计量和报报告中应应当严格格区分负负债和所所有者权权益，以以如实反反映企业业的财务务状况，尤尤其是企企业的偿偿债能力力和产权权比率等等。在实实务中，企企业