我国施工企业成本控制研究

1、 HYPERLINK HYPERLINK 长安大.学蛋I F: ，位陋 论文独创性声明 本本人声明明:本人人所呈交交的学位位论文是是在导师师!勺指指导下，独独立进行行研究工作所所取得的的成果。除除论文中中己经注注明引用用守!内内容外，对对论文的的研究做出重重要贡献献的个人人和集体体，均己己在文中中以u)J确方方式标明明。本论论文中不包含含任何未未加明确确注明的的其他个个人或集集体已经经公开发发表的成成果。 本本声明的的法律责责任由仁仁人承担担。论文作者签签“:fAAl加石年冷月月/才日日 论文文知识产产权权属属声明 本本人在导导师指导导下所完完成的论论文及相相关的职职务作品品，知识识产权归归属

2、学校。学学校享有有以任何何方式发发表、复复制、公公开阅览览、借阅阅以及申申请专利等权利利。本人人离校后后发表或或使用学学位论文文或与该该论文直直接相关关的学术论文或或成果时时，署名名单位仍仍然为长长安大学学。(保密的论论文在解解密后应应遵守此此规定)论文作者签签名:6年6月月矿日导师签名:抑多年6月月/士日日摘要 随随着社会会经济的的发展，企企业之间间的竞争争愈来愈愈激烈，而而作为微微利行业业的建筑筑施工企业更更是如此此。随着着近几年年公路建建设市场场日趋成成熟，投投标报价价在激烈烈的市场场竞争中越来来越低，使使得原来来就很狭狭小的利利润空间间一缩再再缩，如如何在激激烈的市市场竞争中获胜，跻跻

3、身于世世界先进进建筑承承包商的的行列，是是每一个个建筑施施工企业业需要认认真解决的重要要问题。根根据建筑筑施工企企业的行行业特点点，工程程中标后后正常情情况下合合同价都是固定的的，想要要在既定定的合同同价下取取得较好好的经济济效益，只只有在企企业成本本控制方面加大力力度。本本文以建建筑施工工企业成成本控制制问题为为研究对对象，以以有效实实施施工工企业成本控控制为目目标，通通过对先先进成本本控制理理论的介介绍，结结合具体体建筑施施工企业业运用作业成成本法实实施成本本控制的的实例分分析，论论述了在在建筑施施工企业业引入作作业成本本管理的成本本控制思思路，强强调运用用作业成成本法对对企业实实施有效效

4、的成本本核算及及成本控控制，以增强强企业的的经济效效益。关键词:施施工企业业;成本本控制;作业成成本法 AABSTTRACCT WWithh thhe ddeveeloppmennt oof ssociietyy annd eeconnomyy, ffacee keeen commpettitiionmore andd moore bettweeen eenteerprrisees, reggardd ass ennterrpriise in chaargee offconsttrucctioon oof ttradde tthatt maakess smmalll prrofiits esp

5、peciiallly, unttil theehighwway connstrructtionn maarkeet iis rripee beecommingg inn reecennt yyearrs, subbmitt atendeer，iit ooffeers to be morre aand morre llow amoong fieercee maarkeet ccomppetiitioon，make narrroww annd ssmalll pproffit spaace conntraact agaain andd aggainn veeryorigiinallly. Hoow

6、 tto wwin in thee fiiercce mmarkket commpettitiion, raank amoong theerankss off thhe aadvaanceed bbuilldinng cconttracctorr inn thhe wworlld, it is thee prrobllemthat eveery entterpprisse iin ccharrge of connstrructtionn neeedss soolviingconsccienntioouslly，aaccoordiing to thee trradee chharaacteeri

7、ssticc off thhe eenteerprriseein chhargge oof cconsstruuctiion, noormaal ssituuatiion layy coontrractt prricee fiixedd，want to makke bbettter ecoonommic bennefiits undder thee seet cconttracct ppricce aafteerprojeect winn a bidd, sstreengtthenn onnly in thee coontrrol of thee ennterrpriise cosst,thi

8、s texxt cconttrolls tthe proobleem aas tthe ressearrch objjectt wiith thee ennterrpriisecost of connstrructtionn, wwithh hoow iimpllemeent, coonsttrucct eenteerprrisee coostcontrrol forr thhe ppurpposee efffecctivvelyy, ccombbinee thhe cconccrette eenteerprrisee innchargge oof cconsstruuctiion to us

9、ee thhe llaw of cosst oof tthe hommewoork to impplemmenttthe iinsttancce aanallysiis tthatt thhe ccostt coontrrolss thhrouugh thee inntrooducctioon oofcontrrol theeoryy off thhe aadvaanceed ccostt, eexpooundd thhe ffactt inn ennterrpriise inchargge oof cconsstruuctiion leaadinng iintoo hoomewworkk c

10、oost, coost of mannageemenntcontrrol thee thhinkkingg, uuse hommewoork laww off coost impplemmentt too ennterrpriiseeffecctivve ccostt acccouuntiing andd coost conntrool, in ordder to strrenggtheen ttheeconoomicc beeneffitss off ennterrpriisess.Keywoordss:Coonsttrucctioon eenteerprrisee;Coost conntr

11、ool:AActiivitty-bbaseed ccosttingg目录 第一章章绪论. 1 第一一节问题题的提出出.l 第二二节研究究方案. 55 第二章章成本控控制基本本理论分分析.6 第一一节成本本基本概概念. 6 第二二节成本本控制的的基本理理论. 8 第三章章作业成成本法控控制。. 177 第一一节ABBC成本本控制方方法.。.。.177 第二二节国内内外ABBC法的的应用情情况.:. 220 第三三节作业业成本计计算的基基本原理理及基本本步骤二二。. 222 第四章章基于AABC的的施工企企业成本本控制体体系. 27 第一一节施工工企业成成本构成成. 277 第二二节施工工企业项项

12、目成本本ABCC控制. 288 第三三节施工工企业作作业成本本控制体体系. 330 第第五章AA隧道开开挖项目目作业成成本计算算实例分分析.322 第一一节工程程项目介介绍. 32 第二二节作业业成本计计算. 32 第三三节ABBC成本本控制效效果分析析.388 结结论. 39 致致谢. 40参考文献.。.41第一章绪论论 第一节节问题的的提出 一一、我国国施工企企业成本本控制现现状 随随着市场场经济向向纵深发发展和加加入世界界贸易组组织，外外国建筑筑施工企企业也将将进入我国，我国国建筑市市场的竞竞争日趋趋激烈，施施工企业业要想在在激烈的的竞争中中生存和和发展，就必须改变变过去粗粗放的管管理模

13、式式，从加加强自身身的施工工项目成成本管理理入手，降降低工程成本，以以提高企企业经济济效益。随随着建筑筑施工企企业工程程项目管管理的不不断发展展，传统的项目成成本管理理方法中中一些做做法逐渐渐受到市市场经济济洪流的的冲击，新新的有效效的工程项目成本本管理方方法一时时未能形形成或有有效到位位，从而而导致建建筑施工工企业成成本管理理中存在的不不足日益益明显，值值得理论论界和业业界认真真地研究究和探讨讨。 传传统成本本管理方方法存在在的弊端端主要表表现在以以下几个个方面: (一一)成本本管理和和成本控控制的基基础工作作差 许许多施工工企业没没有建立立健全成成沐控制制制度，也也没有实实施有效效的成本本

14、控制，具具体表现在: 11.企业业没有原原始记录录制度或或制度不不健全，固固定资产产报废没没有报废废清单，材材料出入库没没有附相相关的原原始单据据或随有有原始单单据但签签字不全全等; 22.在定定额管理理制度方方面，由由于企业业没有制制定先进进而又可可行的材材料、燃燃料、动力等消耗耗定额，不不能据以以评价耗耗费是否否合理、节节约，不不能据以以控制耗耗费、降降低施工成本。 33.在计计量验收收制度方方面，没没有适当当的计量量手段和和计量设设施，难难以保证证各项物资计量的的准确性性。 44.存货货的清查查盘点制制度方面面，不能能准确反反映施工工过程中中的各项项消耗和和支出，不能形成完完整的存存货盘

15、点点原始记记录等。 55.管理理费用等等期间费费用没有有预算和和控制指指标，没没有部门门、个人人控制指指标和限额，也没没有超额额和节约约的奖罚罚，造成成管理费费用严重重超支和和失控。 (二二)施工工人员成成本控制制意识薄薄弱，重重生产、轻轻效益 经经过多年年的市场场竞争，施施工企业业也在进进行经营营体制的的改革，这这在一定定程度上上促进了施工工企业成成本控制制，但并并未根本本改变成成本管理理的观念念。各施施工企业业仍普遍遍存在这样一一些问题题: 11.施工工组织设设计阶段段忽视施施工准备备，人员员、机器器设备的的安排、调调度和衔衔接对成本的影影响。由由于缺乏乏科学的的计划组组织，施施工阶段段普

16、遍出出现人员员窝工、材材料浪费、设备闲闲置现象象，加大大了工程程项目的的成本支支出。一一些项目目前期准准备不足足，一有有条件便匆匆匆备料，材材料进场场后不能能合理堆堆放，验验收、领领用制度度不健全全，节约约、奖惩措施不力力，导致致材料大大量浪费费。一些些项目经经理部对对设备配配置不作作合理分分析，希希望设备越多多越好、越越先进越越好，造造成了设设备资源源的浪费费。设备备使用当当中，一一些单位缺乏维修修保养，导导致设备备完好率率、使用用率低。这这些因素素均增加加了费用用支出。 22.施工工阶段忽忽视成本本的中间间控制，尤尤其不太太重视质质量成本本和“工期成成本”。工期成本是是指为实实现工程程目标

17、或或合同工工期而采采取相应应措施所所发生的的一切费费用。由由于施工企业业推行项项目法管管理，各各工程项项目分散散于不同同的施工工区域，企企业管理理层属于利润中心心而不是是成本中中心，无无法真正正的对工工程成本本施加影影响。作作为成本本控制中中心的项目而而言，由由于深受受工期和和超期罚罚款等合合同条款款的约束束，为了了保证工工期目标标，取得信誉，在在保证工工程生产产方面易易于达成成共识，对对工期成成本及项项目盈亏亏却顾及及不周，盲目地地赶工期期要进度度，造成成工程成成本的额额外增加加，是效效益向生生产低头头的典型型表现。 33.施工工后期忽忽视成本本分析、评评价与考考核。目目前各企企业的财财务主

18、管管严格来来说仅仅是会计计主管，而而诸多会会计人员员工作也也仅局限限于成本本核算，而而对成本本的超支支(结余)的项目目、原因因不作分分析或分分析不祥祥，没有有意识到到自己应应该为决决策人员员提供有有针对性的成成本管理理依据或或意见。 (三三)缺乏乏责权利利相结合合的控制制机制 施施工企业业工程成成本控制制普遍缺缺乏统一一领导。项项目经理理往往认认为自己己的主要要任务是保质、保保量、按按期完成成施工任任务，最最关心的的问题是是工程资资金能否否到位;技术人员认为自自己的主主要任务务是解决决施工难难题，搞搞好工程程质量，确确保顺利利移交;工人最为关心的的问题是是工资能能否保证证，奖金金能发多多少。提

19、提起成本本控制，一一些人会会自然而然的认为为这是一一个会计计方面的的概念，是是财务部部门的事事情，与与自己所所从事的的工作风马牛不相相及。财财务部门门虽然对对成本控控制理解解较深，但但其责任任似乎也也只停留留在日常的成本核核算上，况况且自己己也仅仅仅是一个个项目部部的职能能部门，没没有权利利指挥管管理其他各部门门。财务务主管(项目总总会计师师)在多多年的市市场经济济中接受受了货币币资金的的资金时间价价值理论论，忙于于预付款款的索取取、工程程款的结结算以及及对财务务人员的的传道、授业解惑，对对成本控控制一时时不知如如何下手手。 事事实上，每每一个人人都涉及及到了成成本控制制活动，但但并不是是每个

20、人人都能明明白自己己在成本控制制中的作作用，并并不是每每个人都都能明白白如何去去对成本本施加影影响。于于是，成成本控制缺乏乏制度约约束，缺缺乏具体体责任，成成本目标标无从落落实。 经经常性的的低价中中标和长长时期的的艰苦创创业，使使得项目目部员工工对奖金金少有幻幻想;，奖金发放往往往表现现为对工工程某一一形象进进度的庆庆贺行为为，如主主体工程程竣工奖奖等，此此类奖金的发发放范围围仅限于于从事某某工程项项目超过过一定期期限的人人员，且且根据实实际工作作日人人均等等有份。另另外，由由于没有有很好地地将责权权利三者者结合起起来。有有些项目目经理部简单地将将项目成成本控制制的责任任归于成成本管理理主管

21、，没没有形成成完善的的成本控控制体系，赏罚不不明。成成本控制制缺乏激激励机制制，职工工从事成成本控制制的积极极性就无无法调动动。对成本的超超支、结结余情况况或不作作分析，或或分析不不祥。这这便使得得施工企企业管理理层无法真正了解解成本运运行状况况，难以以进行成成本控制制和成本本决策工工作。 (四四)忽视视采购成成本、资资金成本本和质量量成本的的分析控控制 在在工程施施工当中中，项目目部注重重施工AA末犷忽忽视采购购成本、资资金成本本和质量量成本的分析控控制。由由于主要要人力、物物力集中中于工程程项目本本身。由由于工程程形象进进度是办理施工结结算的主主要依据据，因此此，在施施工成本本方面，相相对

22、重视视较多。采采购行为为远离施工现场场，采购购成本易易于忽视视。资金金成本似似乎与广广大员工工无关，容容易被忽忽视。 保保证质量量往往会会引起成成本的变变化，但但不能因因此把成成本与质质量对立立起来。长长期以来我国施施工企业业未能充充分认识识质量和和成本的的辩证统统一关系系，习惯惯于强调调工程质质量，而对工工程成本本关心不不够，造造成工程程质量虽虽然有了了较大提提高，但但增加了了提高工工程质量所付付出的质质量成本本，使经经济效益益不理想想，企业业资本积积累不足足;项目目经理部部却存在片面面追求经经济效益益，而忽忽视质量量，虽然然就单项项工程而而言，利利润指数数可能很很高，但是因因质量上上不去，

23、可可能会增增加因未未达到质质量标准准而付出出的额外外质量成成本，既增加了成成本支出出，又对对企业信信誉造成成很坏的的影响。 (五)成成本管理理计算手手段落后后，预测测、分析析缺乏科科学依据据 从从成本管管理的方方法看，我我国经过过几十年年的成本本管理与与实践的的探索，从从理论上上形成了一套套关于成成本预测测、决策策、核算算、控制制、监督督、分析析、考核核的管理理体系。但是，企业业在运用用这些方方法以进进行管理理的时候候，还存存在诸如如事前成成本管理理与事中中管理的严重重脱节等等问题，企企业缺乏乏适应社社会主义义市场经经济需要要的成本本管理方方法。从成本管理理手段来来看，成成本管理理仍处于于手工

24、操操作阶段段，离电电子化、现现代化要要求相距甚远。随随着影响响施工项项目成本本升降因因素的不不断增加加，迫切切需要通通过电算算化手段段进行成本管管理。实实施施工工项目成成本控制制，必须须对大量量的数据据进行计计算、分分析，但但是，由于我我国计算算机起步步较晚，在在施工项项目成本本管理方方面的应应用尚不不普及，这这便使得成本计计算与分分析仍然然停留在在手工阶阶段。 成成本控制制实质上上就是通通过信息息流来控控制物流流的过程程，没有有信息流流，物流流就会无法控制，信信息流的的任何堵堵塞，都都会造成成物流的的混乱，成成本控制制就会无无能为力力。从控制的角角度看，要要求信息息流和物物流是同同步的，但但

25、实际上上，信息息流往往往有滞后后性，特别是人工工处理信信息，跟跟不上物物流，比比物流迟迟缓很多多，这就就影响到到成本控控制的效效果。缺乏灵灵敏的成成本资料料系统，不不能为成成本控制制经济地地提供及及时、准准确、适适用的信息，是目目前施工工企业共共同的问问题。 (六)管管理人员员素质不不高，管管理组织织薄弱 要要搞好成成本管理理，关键键是提高高成本管管理者的的素质。目目前，企企业成本本管理人人员综合素质不不高，缺缺乏先进进的成本本管理理理论知识识。完善善的成本本管理组组织是现现代企业业进行现代化化成本管管理的必必要条件件，是企企业生产产经营活活动顺利利进行的的重要特特征。当当前，企业各各级成本本

26、组织的的目标和和责任不不明确，成成本管理理混乱，上上下级成成本管理理组织联系不紧紧密，下下级成本本管理组组织不能能很好的的完成上上级成本本管理组组织下达达的任务，企业各各部门之之间的相相互协调调与配合合不默契契。 二二、作业业成本管管理在施施工企业业中的重重要地位位 随随着市场场经济的的发展，近近些年来来我国企企业管理理思想、组组织和模模式的创创新、建建筑施工技术术的进步步和信息息化程度度的提高高、以及及中国加加入w ro后后更加激激烈的竞竞争环境，都促促使我国国企业去去采用一一种全新新的经营营决策理理念。作作业成本本法是适适应于现现代制造环境境而产生生的，在在西方发发达国家家己呈现现出较好好

27、的发展展势头，在在我国尤尤其是在施工企业业中，由由于长期期计划经经济对我我国企业业的影响响，使得得施工企企业的成成本管理理方法仍然非非常落后后，目前前，我国国施工企企业尚未未涉足作作业成本本法，但但进入880年代代后，电子计计算技术术的发展展和应用用、信息息处理技技术的发发展为实实行多元元化制造造费用分分配标准的作作业成本本法奠定定了坚实实的技术术基础。目目前，我我国施工工企业其其外部的的交易成本不断增增加，企企业间接接费用在在产品成成本中的的比例大大大提高高，尤其其是对企企业整体体资源配置成成本比例例还会得得到更大大的提高高，这就就是使得得传统的的成本计计算体系系不再适适应现行施工工企业的的

28、成本管管理。施施工企业业规模的的提高，自自动化、机机械化程程度的提提高，随着新理论论、新材材料、新新思想、新新的经营营模式等等的出现现，促使使施工企企业的产产品不再只局限于于普通的的工程产产品，而而会使企企业的经经营范畴畴和服务务类型都都将更为为丰富，这为施工企企业实施施ABCC体系创创造了必必要条件件。施工工企业投投资规模模是巨大大的，这这在主观上迫迫使企业业去寻找找一种新新的成本本管理方方法，来来改善企企业的经经营管理理，从而而达到企业控控制和节节约成本本的目的的。所以以，作业业成本法法基本理理论的引引入与实实施，有有助于施工企企业对项项目施工工成本的的准确核核算，优优化施工工业务流流程，

29、减减少施工工生产过过程中的不增增值作业业，减少少资源的的浪费，从从而达到到降低施施工成本本，增强强企业竞竞争力，实现企业的的经营发发展战略略等目标标。 第第二节研研究方案案 一一、本文文研究的的目的 当当前在施施工企业业成本管管理中，存存在着许许多问题题。首先先是对施施工项目目成本管管理认识上有误误区。长长期以来来，施工工项目成成本管理理方面存存在重实实际成本本的计算算和分析析，轻全过程的的成本管管理;重重制造成成本的核核算，轻轻采购成成本、工工艺成本本和质量量成本;重财会人员员的管理理，轻群群众性的的日常管管理的现现象。其其次，施施工项目目成本管管理粗放放。很多施工企企业管理理水平总总体不高

30、高，尤其其在基础础管理方方面，长长期停滞滞在“领导一一人说了算”的的水平上上，管理理粗放，不不注重成成本管理理。另外外，成本本管理中中缺乏可可操作的工程成本本控制依依据。目目前的一一些工程程项目的的成本管管理措施施，只有有简单的的规章制制度，具体由由谁去做做、怎样样做、做做到什么么程度都都没有涉涉及，都都是一些些空洞的的理论性性规定，根本本无法执执行。最最后，管管理中缺缺乏完善善的责权权利相结结合的激激励机制制。 因因此，本本文选择择施工企企业成本本控制为为主题进进行研究究，以期期丰富建建筑施工工企业成本控制理理论以及及对我国国建筑施施工企业业成本管管理工作作有所参参考。 二二、本文文研究的的

31、内容和和方法 本本文对传传统成本本控制理理论及作作业成本本法的相相关理论论进行了了阐述，分分析了在在施工企业中运运用作业业成本法法的可能能性及必必要性，构构建了作作业成本本法下施施工企业业成本控制体系，并并集合具具体施工工项目进进行了作作业成本本法的实实例分析析，通过过该实例例分析论证了在我我国施工工企业实实施作业业成本法法以加强强企业成成本控制制工作的的可行性性及有效性。第二章成本本控制基基本理论论分析 第一节节成本基基本概念念 一一、成本本的概念念 成成本是商商品经济济的产物物，是商商品价值值的主要要构成部部分，国国内外会会计学者者作了大量的理论论和实践践研究。马马克思科科学的分分析了资资

32、本主义义经济条条件下，商商品价值值的构成，他认认为“成本是是商品生生产过程程中消耗耗的物化化劳动和和活劳动动等必要要劳动的的货币表现，是是产品价价值的最最重要组组成部分分，是一一个在生生产要素素上耗费费的资本本价值C+V的等等价物或或补偿价价值”，马克克思对成成本的考考察，是既看看耗费，又又重视补补偿，这是马克思思对成本本涵义的的完整理理解。 西西方发达达国家的的成本概概念，从从内涵到到外延都都在不断断的变化化之中。美美国会计计师协会(AIICPAA) 119577年发布布第44号会计计师名词词公报(Acccounntinng TTermminoologgyBulleetinn Noo4 )对

33、成本本的定义义为:“成本系系指为获获得货物物或劳务务而支付付的现金金或转移其他资产产、发行行股票、提提供劳务务、或发发生负债债，而以以货币衡衡量的数数额。成成本可以分为未耗耗成本(uneexpiiredd coost)与己耗耗成本(exppireed ccostt )。未未耗成本本可由未未来的收入负负担，例例如存货货、预付付费用、厂厂房、投投资、递递延费用用等属之之;己耗耗成本不能由未来来的收入入负担，故故应列入入当期收收入的减减项，例例如出售售产品或或其他资资产的成本及当期期费用属属之。” 同同年，美美国会计计名词委委员会则则对成本本的定义义作了如如下表述述:“成本是是用货币币计量的，为为取

34、得或或即将取取得的商商品或劳劳务所支支付的现现金或转转让的其其他资产产、发行行的资本股票票，提供供的劳务务或发生生的负债债的总额额。成本本可分为为已耗成成本和未未耗成本本。未耗成本包包括存货货、预付付费用、厂厂房、投投资和递递延费用用。未耗耗成本在在成为已已耗成本之前，可可能从一一种类型型转化为为另一种种类型。”这一定义的要领是在外延上突破了产品成本本的范围围，为成成本控制制理论的的拓展提提供了新新的理论论基础。 日日本成本本计算标标准中中的成本本突出了了成本与与经营管管理的结结合，认认为:“成本的实质是是经营者者为获得得一定的的经营成成果而消消耗的物物质资料料和劳务务的价值值。它具具有以下特

35、点点:(11)成本本是消耗耗的价值值;(22)是经经营过程程中转移移到一定定产品(经营成果)上的的价值;(3)是与经经营目的的相联系系的;(4)是是指在正正常经营营状态下下形成的成本”。 我我国对成成本概念念的研究究是基于于马克思思的成本本理论展展开的，并并在实践践中逐渐渐明确和完善。119844年我国国颁布了了企业业财务通通则、企企业财务务制度和和企业业会计准则等等，这些些都是在在社会主主义市场场经济条条件下，对对成本的的不断研研究和规规范，这有利于我我国企业业必须树树立新的的成本观观念，以以不断适适应市场场的变化化和发展展。 二二、控制制及其要要素 控控制是指指按照一一定的条条件和预预定的

36、目目标，对对一个进进程或一一系列事事件施加加影响，使其达达到预定定目标的的一种有有组织的的行动。或或者说，是是指一个个系统通通过某种种信息的传递、交交换或处处理，发发出指令令，调节节另一个个系统的的行为，使使其稳定定地按照照既定的轨道行行进，以以达到预预定的目目标。控控制作为为一个系系统，必必须具备备施控主主体、受受控对象、控控制目标标、调节节功能和和信息反反馈五个个基本要要素。 控控制作为为控制理理论中最最为基本本的概念念，其比比较直观观的定义义是:控控制是施施控主体对受控客客体的一一种能动动作用，这这种作用用能使受受控客体体根据施施控主体体的预定定目的而运作，并并最终实实现这一一目的。 要

37、要实现对对一件事事物的控控制，应应当具备备三个条条件:(1)被被控制对对象必须须存在多多种发展变化化的可能能性。如如果事物物发展变变化的可可能性只只有一种种，也就就无所谓谓控制了了。 C2)客观事事物发展展的各种种可能性性是可选选择的，如如果无法法选择，也也谈不上上控制。 (3)客观事事物在发发展过程程中，为为达到控控制目的的，必须须创造一一定的条条件，具具备一定的控制能能力。也也就是说说，要实实现一定定的目标标，可以以通过施施加一些些人为的的控制措措施就可能了了。可能能性空间间是控制制论的出出发点，客客观事物物在可能能性空间间的发展展变化是由于事物物发展自自身的“不稳定定性”造成的的，可能能

38、性空间间与不稳稳定性成成正比关关系变化。所以以控制归归根结底底是一个个在事物物发展变变化的可可能性空空间中进进行有方方向、有有目的的选择择过程。 控控制作为为一种有有目的的的行为，其其目标有有两类:一类是是保持系系统(或或是过程程)的原有状态态，一旦旦发生偏偏离，就就将其纠纠正到原原有状态态，这类类控制目目标主要要通过事事后控制来实实现;另另一类是是通过控控制引导导系统达达到新的的、预期期的状态态，这主主要通过过事前控制来来实现。事事前控制制是指通通过对输输入信息息的监测测，设法法预测可可能出现现的偏差，在问题题出现之之前就作作以调整整。事后后控制是是以过程程的输出出作为同同一过程程的输入入，

39、用信息来触触发动作作，在系系统中形形成一个个信息回回路。 三三、成本本控制的的概念 结结合上述述成本及及控制的的含义我我们可以以看出，所所谓成本本控制，是是企业根根据一定定时期预先建建立的成成本管理理目标，由由成本控控制主体体在其职职权范围围内，在在生产耗耗费发生以前和成成本控制制过程中中，对各各种影响响成本的的因素和和条件采采取的一一系列预预防和调调节措施，以以保证成成本管理理目标实实现的管管理行为为。 第二二节成本本控制的的基本理理论 一一、成本本控制及及其发展展阶段 运运用控制制理论指指导成本本控制实实践，是是成本控控制管理理的一个个重要发发展，也也是现代成本管理理的重要要标志与与内容。

40、现现代企业业成本控控制有三三种控制制方法:(1)事前控控制，也叫前前馈控制制;(22)事中中控制，又又叫现场场控制;(3)事后控控制，也也叫反馈馈控制。而成本本控制的的基本程程序包括括三个步步骤:(1)确确定成本本控制的的标准;(2)根据成本控制标标准衡量量执行情情况与结结果;(3)纠纠正脱离离成本标标准的偏偏差。 此此外，在在成本控控制活动动中还首首先应当当明确成成本控制制的环节节，从系系统论的的观点看，成本控控制的环环节应是是企业的的整个生生产经营营过程的的各阶段段。具体体讲又包包括材料料供应、产品品生产和和产品销销售三个个阶段。;p企业业为了笙笙声某种种产品或或者提供供某种劳劳务，在供应

41、应、生产产和销售售过程中中所发生生的以货货币形式式表现的的全部生生产费用用支出都都应是成本控控制的对对象。由由于时间间因素以以及部门门权责范范围的划划分，成成本有可可控成本本与不可控成成本之分分。它们们只是相相对而言言，有时时是可以以互相转转化的。例例如:公公司管理费对于生生产部门门来说是是不可控控的，但但对于整整个公司司来说又又是可控控的，因因而广义义的成本控制制对象就就应当包包括所有有能用货货币形式式表现的的全部生生产费用用支出。 成成本控制制的发展展阶段是是随着商商品经济济的发展展而发展展起来的的，大致致经历了了以下几个阶段: 11.产品品制造成成本控制制阶段(20世世纪300年代之之前

42、) 在在20世世纪以前前，成本本会计的的发展进进程比较较缓慢，当当时的管管理者只只是注重重产品的实际成成本计算算，用来来进行产产品定价价和期间间损益的的计量。自自30年年代开始始，随着资本主义义社会生生产力的的迅速发发展，企企业规模模的日益益扩大，所所面临的的各种经经济条件更加复杂杂，市场场竞争激激烈，迫迫使企业业必须合合理地进进行内部部管理。标标准成本本计算应运而生，被被企业用用作改善善经营、控控制成本本水平和和进一步步提高盈盈利的重重要手段段。 标标准成本本的原理理是:预预先制定定作为规规范的标标准数值值，通过过对标准准数值与与实际数值的比较较和差异异分析，来来测定经经营效率率，并通通过明

43、确确责任归归属和差差异原因因，改善经营管理理。由于于它一开开始就与与生产技技术进程程紧密结结合，因因而带有有明显的的成本管管理色彩。220世纪纪20年年代末，由由于西方方资本主主义国家家的经济济剧烈波波动，理理想标准准成本难以再再发挥成成本控制制的作用用，人们们普遍要要求以现现行标准准成本目目标取代代理想标标准成本。从从而使标标准成本本具有较较强的可可操作性性和可实实现性，在在产品实实际成本本控制中能更有效效的发挥挥作用。它它是控制制产品成成本和提提高企业业经营成成果的一一种有效效的方法。 22.责任任成本控控制阶段段(200世纪330年代代一500年代) 220世纪纪30年年代，美美国工业业

44、进入了了新的发发展阶段段，企业业规模日日益扩大大，科技技的进步更加加迅猛，市市场竞争争更加激激烈，西西方资本本主义企企业广泛泛推行职职能管理理与行为科学管理理以增加加竞争力力，成本本高低成成为企业业竞争力力的重要要标志，责责任成本本控制就是在这个个基础上上产生的的，一种种成本发发生与职职能部门门或个人人的责任任相结合合的成本本控制方法。 责责任成本本作为责责任会计计的重要要组成部部分，是是为评价价考核企企业各成成本责任任中心而实行的一一种成本本控制制制度。它它是通过过对成本本形成有有关各责责任部门门(或个个人)的的考核与评价价，来调调动各级级成本管管理部门门控制成成本的积积极性，从从而实现现控

45、制产产品成本的目标。标标准成本本与责任任成本的的区别主主要在于于:标准准成本是是以产品品这一无无生命的物体为控控制对象象，而责责任成本本是以企企业各部部门或个个人作为为控制对对象，从从而大大大提升了人在在成本发发生过程程中的关关键和约约束性作作用，使使成本控控制活动动的效果果明显提提高，因而责责任成本本控制在在第二次次世界大大战后得得到迅速速的推广广与发展展。 33.综合合性目标标成本管管理阶段段(200世纪550年代代) 这这一阶段段最显著著的特点点，一是是注重事事前控制制的综合合性目标标成本管管理，二二是提出了变动成成本法。以以前的产产品成本本控制与与责任成成本控制制基本上上属于事事后成本

46、本控制，主要借借助于实实际量(产品的的实际成成本或是是责任成成本)与与目标量量(标准准成本或或是定额成本本)的差差异分析析和业绩绩评价来来进行，这这对于已已经发生生的损失失于事无无补。而在20世世纪500年代提提出了系系统管理理的方法法以后，由由于它突突出了决决策在现现代管理理中的重要地地位，成成本成为为决策目目标的重重要组成成部分，成成本控制制也发展展为突出出事前控制的综合合性目标标成本控控制。这这一控制制观念无无论在时时间上还还是空间间上都有有极大扩扩展，它既包包括对成成本发展展的事前前、事中中和事后后的成本本控制，又又涉及上上、中、下下层管理人员及及生产工工人，从从而进入入了广义义成本控

47、控制阶段段。这种种控制观观念突破破了以前前只侧重在成成本发生生现场进进行成本本控制的的局限，将将控制领领域扩大大到改进进企业生生产技术条件或经经营结构构的改造造，从根根本上为为产品成成本降低低创造一一切可能能条件。 一一种较为为常见的的方法就就是变动动成本法法，它试试行于220世纪纪30年年代，变变动成本本法在系统成成本控制制中发挥挥了独特特的作用用，它解解决了传传统的全全部成本本法提供供的会计计信息无法满满足企业业预测、决决策需要要的问题题:(11)能区区分成本本的下降降是由于于业务量量上升还是控控制的结结果，便便于明确确责任归归属。(2)重重视固定定成本控控制，加加强固定定资产投资的事事前

48、控制制。这样样就便利利于成本本控制的的实施，在在生产某某种产品品以前，可可以将重点内容容放到变变动成本本控制的的实施，通通常跟生生产技术术与产品品结构有有关。对对于固定的期间费费用可以以采用不不同的方方法，只只跟管理理控制有有关，使使得成本本控制更更为综合合与全面。 44.作业业成本控控制阶段段(200世纪880年代代以后) 880年代代以前，当当时西方方大多数数公司一一般只能能生产有有限的几几种产品品，成本本会计以直接人工工工时作作为制造造费用的的分配标标准尚属属科学合合理。但但到了880年代代，随着着高新技术的的不断出出现，西西方工业业国家资资本高度度密集，国国际市场场袁条CC烈，由由此而

49、产生的作业业成本计计算(AABC-Acttiviity-Bassed Cosstinng)及及作业成成本管理理(ABBCM-Actiivitty-BBaseed CCostt Maanaggemeent)取得了了令人瞩瞩目的发发展。作作业成本本法在成成本与成本计算算对象之之间设置置了一个个全新的的分配中中介一成成本库(Cosst PPooll)，它它包括各种各样的的“作业”，比如如说，开开发票动动作次数数、办公公室的面面积大小小等等，从从而避免传统间间接费用用分配体体系下把把工作小小时、机机器运转转小时等等数量基基准作为为分配标标准进行分配配的弊端端。它实实施的是是被人们们称之为为经典的的“二

50、阶段段归集步步骤”，即: (1)作业(活动)要花费费企业的的资源;(2)成本计计算对象象要由各各种作业业(活动动)组成，各种种成本实实际上是是由各种种作业(活动)带来的的，原因因是各种种作业(活动)花费了企业业的各项项资源。要要考核企企业组织织的业绩绩，就要要对各项项作业(活动)所花费的成本进进行考核核，那么么要实现现成本的的降低，最最终节约约企业的的资源，就就要对各各种作业所耗的的各种成成本进行行控制。 与与传统的的成本控控制方式式不同的的是，作作为成本本的控制制对象是是作业(即每个个成本中心的活动动量)，并并分析各各项作业业的功能能，剔除除不增值值的作业业，增加加增值的的作业，提高企业整整

51、体的盈盈利水平平。作业业成本作作为现代代成本控控制的典典范，在在西方发发达资本本主义国家已已获得运运用，在在我国也也逐渐得得到应用用。 二二、成本本控制的的体系 成成本控制制是根据据系统论论、控制制论和成成本管理理原理建建立的，用用以实现现最佳经经济效益和企业业价值最最大化的的成本控控制系统统。从控控制时间间和控制制层次两两个角度度考虑，将成本控制制归纳以以下两大大体系 11.全过过程的成成本控制制 全全过程的的成本控控制是对对产品整整个寿命命周期成成本的控控制，它它将控制制从制造造过程向前延伸到到设计过过程，向向后延伸伸到使用用过程，包包括产品品的设计计、研制制、工艺艺、制造、供销、运运输、

52、储储存一直直到用户户的使用用、维修修和保养养等，使使前馈控控制与反反馈控制相结合，形形成新产产品设计计阶段中中成本的的前馈控控制、制制造阶段段与使用用阶段成成本的反馈控制于于一体的的成本控控制系统统。 前前馈控制制是一些些因素在在影响企企业成本本以前，就就先把它它预测出出来，并并通过一一些控制措施，对对它进行行控制，消消除对企企业成本本的负面面影响，以以减少成成本的超超支。此此时对各种影影响因素素预测的的可靠程程度、详详尽程度度及其与与实际情情况的吻吻合程度度，对前前馈控制的有有效性起起着决定定性作用用。 与与反馈控控制相比比，前馈馈控制有有几个特特点:(1)反反馈控制制以成本本的形成成、使用

53、用系统作为受受控对象象，而前前馈控制制是以产产品的设设计开发发为控制制对象，设设计开发发直接影响到以后后产品成成本的形形成。(2)反反馈控制制主要目目的是要要达到原原定成本本目标，而而前馈控制的的目的是是实现最最优成本本方案和和最佳的的成本支支出效果果。(33)反馈馈控制具具有滞后性弱点点。前馈馈控制不不仅克服服了这一一弱点，而而且大大大增强了了整个成成本控制制系统的决策功能能。从成成本控制制程度、失失控损失失的角度度考察，不不难发现现，前馈馈控制的的效果要更好。这这是由于于前馈控控制阶段段在时间间上早于于反馈控控制阶段段，因而而成本控控制程度最高，且且失控带带来的损损失最少少。 前前馈控制制

54、的范围围会因企企业的不不同而改改变。对对生产己己经定型型的企业业来讲，前前馈成本控制主主要涉及及与成本本有关的的产品设设计、技技术改造造、制造造工艺、资资源利用用、市场开发以及及企业间间的横向向协作等等;而对对于拟建建中的新新型企业业，其成成本前馈馈控制范范围除要考虑虑上述因因素外，还还应权衡衡企业的的规模与与厂址选选择等。 当当然，突突出前馈馈控制的的突出性性与重要要性并不不意味着着就是否否认反馈馈控制。前前馈控制虽然具具有前瞻瞻性，但但它不可可能将未未来的一一切都考考虑得完完全周密密，必必然合与与现实存在出入入;况且且实际情情况经常常变化，原原先预测测、估计计的基础础可以改改变，甚甚至不再

55、成立。这这种情况况就需要要反馈控控制来传传递反馈馈信息，供供控制主主体分析析偏差原原因，采取纠偏措措施及至至重新调调整计划划等。 所所以，一一个完整整的成本本控制系系统应是是前馈控控制与反反馈控制制恰当组组合，集集中两者的优点形形成互补补。 22.全系系统成本本控制 全全系统成成本控制制要求采采取分级级控制与与分责任任单位控控制相结结合。当当多层次次控制系统的各个个层次子子系统都都有各自自的控制制目标，并并按此目目标进行行挖制，使使其行动动上和整个系统统的控制制目标保保持一致致时，就就形成了了我们所所说的分分级控制制。构成成这一成成本控制结构构的是由由最低层层到最高高层相应应的责任任中心，各各

56、级责任任中心相相互联系系、相互依存、以以分级控控制原理理实现全全系统的的成本控控制。各各级责任任中心之之间不断断传送信信息反馈控制制状况，上上级责任任中心的的决策是是下一级级责任中中心的指指令信息息，而下下一级责任中心的的报告又又是上一一级的责责任中心心的反馈馈信息;同一级级责任中中心之间间同时进进行信息交流流，实际际上这也也是一种种分级集集中控制制的结合合。 分分级控制制是控制制理论在在成本控控制组织织形式上上的实现现。一般般分级控控制的职职能分工是基层负负责作业业控制、中中层负责责管理控控制、高高层负责责经营控控制。在在实际工工旅率企业组织分分为企业业、车间间、班组组、岗位位等就是是表现。

57、 三三、成本本控制的的相对性性 一一般意义义上，绝绝对成本本控制是是指只采采用精打打细算、节节约开支支、减少少浪费等等限制措施去控控制成本本的绝对对额，是是人们最最喜欢、最最直观的的成本控控制内容容，标准准成本和预算控制制是它的的主要方方法。 经经济效益益的大小小取决于于投入与与产出两两个因素素相互作作用的结结果。单单纯的成成本低或利润高不不能说明明经济效效益的高高低，必必须将成成本与利利润、产产量等联联系起来来，通过过投入产出的的比较，才才能全面面反映效效益高低低。 相相对成本本控制是是指企业业结合产产量、成成本和利利润三者者关系，寻寻找成本本最低、利利润最高的销销售量，或或者通过过技术经经

58、济分析析，选择择成本最最低点的的生产经经营条件件，使成本控制达达到最理理想水平平。它把把成本同同其他经经济效益益指标结结合起来来进行控控制，而而不是单纯控控制成本本的绝对对数，相相对成本本控制的的内容常常常包括括本量利利分析、质质量成本控制、成成本功能能分析、成成本支出出效益分分析，且且主要在在成本发发生之前前进行。 成成本控制制范畴从从绝对成成本控制制到相对对成本控控制的发发展，扩扩展了经经营者的的视野，要求管管理者不不仅注意意“节流”，更要要注重“开源”，在大大力降低低成本的的同时，又充分关注注与成本本形成相相关的生生产管理理、技术术管理以以及质量量管理等等方面工工作。 四四、成本本控制理

59、理论的全全新拓展展 传传统成本本控制虽虽然在理理论与方方法上进进行许多多有益的的探索，积积累了一一些可供供借鉴的经验，但但随着经经济环境境的转变变，企业业间竞争争的加剧剧，传统统的成本本控制观观念正面临着挑战战。 首首先，传传统成本本控制范范围太窄窄，它过过于注重重产品产产出过程程的有形形成本，而而对投产前的产产品设计计、技术术领域和和流通领领域的无无形成本本控制考考虑不够够，因而而控制的的效果极为有有限，难难以真正正切实有有效地落落实成本本管理责责任制。其其次，在在成本分分析上，注重报表分分析而忽忽视生产产过程分分析;局局限制造造成本分分析而缺缺乏责任任成本分分析;侧侧重价值分析析而轻视视技

60、术分分析。对对指标分分析也只只关心计计划完成成情况与与过去同同期相比比的增减情况况，没有有深入进进行效益益分析。 11.战略略成本控控制 虽虽然现代代成本控控制并没没有改变变传统的的事前、事事中、事事后的时时间序列列，但是是改变了序列各各阶段所所包含的的具体内内容。企企业战略略成本管管理的兴兴起与发发展是导导致事前前成本控制变变化的主主要原因因。为了了实现竞竞争优势势，“成本领领先”不仅作作为一种种控制思想，而且且是企业业的一种种竞争策策略。换换句话说说，价值值链的重重构、结结构性成成本动因因的分析与选选择，使使成本控控制视野野超过了了成本本本身。对对于成本本分析方方法也不不再仅仅仅局限成本额