美国的税务管理与税收制度

1、美国的税务管理与税收制度 HYPERLINK /usa 美美国自独独立以来来，经过过两百多多年的发发展，已已形成了了一套较较为完善善的税制制体系及及税务管管理体系系，对正正处于税税制改革革和征管管改革攻攻坚时期期的我国国，有很很多有益益的借鉴鉴和启示示。 税收制度 美美国联邦邦和州共共开征880多个个税种，实实行以所所得税为为主体的的复合税税制。在在美国联联邦财政政收入中中，个人人所得税税约占335%，社社会保障障税约占占30%，公司司所得税税占7%左右，其其他税占占7%左左右，非非税收入入占200%左右右。 个个人所得得税。美美国征收收联邦个个人所得得税，除除阿拉斯斯加等77州外的的各州还还

2、征收州州个人所所得税。（11）美国国个人所所得税征征收遵循循属人原原则，凡凡美国公公民，均均就其来来自美国国国内外外的所有有收入纳纳税；非非 HYPERLINK /usa 美国公公民的外外国人，只只就其来来自美国国国内的的收入纳纳税。（22）课税税范围主主要包括括：雇员员的工资资、薪金金、退休休金；独独资或合合伙经营营取得的的商业利利润；利利息、股股息、租租金、特特许权使使用费、资资本利得得、农业业收入及及其他收收入。（33）联邦邦个人所所得税实实行155%-339.66%的五五档税率率。非居居住的外外国人在在美国取取得的与与工商业业活动直直接有关关的所得得，比照照美国公公民适用用的累进进税率

3、纳纳税；取取得与工工商业活活动无直直接关系系的所得得，除税税收条约约另有规规定外，按按30%的比例例税率纳纳税。州州个人所所得税税税率一般般为1%至111%。（44）应纳纳税所得得额为纯纯所得减减去减免免项目后后的余额额，纯所所得为调调整毛所所得减去去扣除项项目后的的余额，调调整毛所所得为总总所得减减去不予予计列项项目和经经营费用用后的余余额。总总所得中中不予计计列项目目有：资资本利得得的半数数，州和和地方政政府公债债的利息息，雇主主提供的的医药费费，教师师的讲学学金，失失业救济济金，慈慈善机构构赠予的的救济款款，亲友友馈赠的的礼金，战战争负伤伤抚恤费费，债务务支出、债债权收入入等。从从调整毛

4、毛所得中中可以扣扣除的项项目，分分为标准准扣除和和分项扣扣除，标标准扣除除是对单单身或夫夫妻联合合申报分分别核定定一个普普遍性的的减免额额；分项项扣除的的项目包包括州与与地方政政府的税税款、抵抵押借款款、医药药费、给给慈善机机构的捐捐款、幼幼儿保育育支出、工工会会费费、意外外事故损损失、与与工商业业有关的的直接费费用支出出等。从从纯所得得中可以以减免的的项目，包包括纳税税人个人人及其配配偶等家家庭成员员每人每每年可享享受的330000美元左左右的免免税额。为为鼓励购购房，个个人购房房支出也也可在税税前扣除除。（55）个人人所得税税采取先先按季预预缴，再再按年申申报清缴缴和部分分预扣两两种方式式

5、。即：职业固固定的雇雇员，其其工薪收收入的应应纳税款款由雇主主预扣代代缴，年年终由纳纳税人申申报结算算；纳税税人的其其他收入入，按季季自报缴缴纳，年年终结算算；资本本利得税税在出售售股票、财财产取得得收入时时课征，年年终不再再申报；外国人人在美国国按总额额单一税税率所纳纳税款在在取得收收入时预预扣，年年终不再再申报。 公公司所得得税。（11）美国国采取登登记注册册标准，将将公司所所得税纳纳税人区区分为美美国公司司和外国国公司。即即：凡根根据各州州法律成成立并向向州政府府注册的的公司，不不论设在在国内国国外、其其股权归归谁，都都是美国国公司；凡根据据外国法法律成立立并向外外国政府府注册的的公司，

6、不不论其设设在何处处、股权权归谁，都都是外国国公司。（22）课税税对象：美国公公司来源源于国内内外的收收入和外外国公司司来源于于美国境境内的收收入。（33）应税税所得额额为收入入减去可可扣除费费用后的的余额。联联邦公司司所得税税的可扣扣除费用用主要包包括：经经营费用用（销售售费用、管管理费用用、律师师费用等等）、税税收（已已纳州、地地方和外外国政府府的税收收）、营营业损失失（呆帐帐损失、自自然灾害害等）、折折旧与损损耗（固固定资产产折旧、油油井损耗耗等）和和其他扣扣除。州州公司所所得税应应纳税所所得额则则在此基基础上有有所调整整。（44）联邦邦公司所所得税税税率为115%至至30%，超额额累进

7、征征收。外外国公司司在美国国取得的的与工商商经营无无直接关关系的收收入，由由付款单单位按330%的的比例税税率预扣扣税款，不不再办理理申报结结算。州州公司所所得税税税率从55%到110%，各各州不一一。（55）允许许公司自自行选定定纳税年年度，并并在纳税税年度终终了后两两个半月月内申报报纳税，逾逾期按每每日千分分之五加加收滞纳纳金。纳纳税人的的纳税年年度一经经确定，不不能随便便变动。 社社会保障障税，也也称薪工工税。该该税现已已成为美美国第二二大税种种。（11）社会会保障税税由联邦邦保险税税、铁路路公司退退职税、联联邦失业业税和个个体业主主税四税税组成。现现已有998%以以上的工工资收入入者（

8、含含个体职职业者）缴缴纳此税税。（22）社会会保障税税采用115.33%的单单一税率率，由雇雇主和雇雇员各付付一半，雇雇员应负负担的部部分由雇雇主在支支付工资资时扣交交，并代代其报税税。（33）只对对纳税人人年度工工薪收入入超过7720000美元元的部分分征税。 财财产税。财财产税是是一种对对物税，课课税基础础是财产产的价值值。美国国财产税税尤其是是房地产产税是各各州政府府收入的的支柱，财财产税一一般占州州税收收收入的880%以以上。（11）财产产税的课课税基础础是税务务部门为为税收目目的而估估定的财财产价值值，纳税税人必须须据此纳纳税。（22）应税税财产主主要指有有形财产产，包括括不动产产和

9、动产产，只有有少数州州对无形形资产征征税，但但税率都都很低。（33）大部部分州的的财产税税税率在在2%到到4%之之间，少少数州及及大城市市（如纽纽约）的的税率则则较高。（44）购房房的银行行贷款利利息可在在税前扣扣除。 销销售税。州州政府对对商品和和劳务的的销售额额课征普普通销售售税，联联邦政府府则对某某些特殊殊商品征征收，如如酒税、烟烟税和限限制特定定消费或或行为的的麻药税税、赌博博税等。除除新罕布布什尔、俄俄勒冈、蒙蒙大那、特特拉华和和阿拉斯斯加等55州外，其其他都征征收销售售税，税税率大多多为4%到5%有100个州超超过5%（如加加州为77.755%）。 遗遗产税与与赠予税税。联邦邦政府

10、和和州政府府都可征征收此税税。有些些州政府府不仅对对遗产征征税，而而且对接接受遗产产的人还还要再征征一次税税。（11）遗产产税对死死亡者的的总遗产产课征，由由遗嘱执执行人纳纳税。遗遗嘱执行行人在未未纳税前前不得将将遗产分分给继承承人。（22）计算算应税遗遗产时，准准予扣除除税法规规定的统统一税收收抵免额额和配偶偶遗产税税减免额额。统一一税收抵抵免额逐逐年变动动，配偶偶遗产减减免额为为50万万美元。（33）税率率为100%至770%的的21档档全额累累进税率率。（44）每个个公民的的终身免免税额为为67550000美元，每每人每年年赠送额额在1万万美元以以上的可可免税，超超过1万万美元的的部分就

11、就可使用用自己的的终身免免税额度度。 除除上述主主要税种种外，美美国还有有商业税税、泊车车税、公公用事业业税、酒酒店税、体体育馆税税、汽油油税等等等。美国国没有单单独的农农业税收收，农业业收入也也按统一一的税种种征税，但但享受更更多的优优惠。 税务管理 与与联邦制制相适应应，税收收管理体体制也由由联邦、州州和地方方三级构构成，各各级政府府都有独独立的课课税权和和固定的的收入来来源。联联邦政府府主要征征收个人人所得税税、公司司所得税税、社会会保障税税、国内内消费税税、关税税、遗产产与赠予予税，其其中个人人所得税税和公司司所得税税为其主主要收入入来源。州州政府主主要征收收销售税税、州个个人所得得税

12、、州州公司所所得税、州州消费税税等，销销售税为为其主要要收入来来源。地地方政府府则主要要征收财财产税、地地方销售售税、地地方个人人所得税税等，其其中财产产税为其其主要收收入来源源。在税税收收入入总额中中，联邦邦税收收收入占660%左左右，州州和地方方占400%左右右。 联联邦税法法由国会会制定和和修改，由由财政部部颁布实实施细则则，由税税务局解解释执行行；各州州和地方方议会可可自主制制定各州州或地方方征收的的税种和和征收办办法。 美美国联邦邦、州、地地方三套套税务机机构，分分属各级级政府，各各司其职职，不存存在领导导与被领领导关系系。美国国国税局局局长必必须由总总统提名名，经国国会通过过后任命

13、命。国税税局、州州税局和和地税局局拥有独独立的执执法权，有有权根据据税法解解释税法法执行中中的具体体问题，如如果纳税税人不服服，可申申请法院院裁决解解释，其其他部门门无权干干预；有有权根据据税法对对欠税多多少进行行估算，欠欠税人如如不服，须须负举证证责任。 美美国人的的纳税意意识很强强，大都都能自觉觉如实报报税、缴缴税。但但美国公公民和公公司一般般不亲自自申报纳纳税，而而是委托托会计公公司代办办纳税。 在在美国，除除小额交交易外，其其他交易易必须通通过银行行转帐，否否则就是是违法。在在银行开开户必须须有身份份证明，每每个美国国人（含含法人和和自然人人）都有有一个社社保号，银银行按社社保号把把每

14、个人人的利息息收入按按税法规规定报告告给税务务局。同同时，联联邦与地地方税务务局、税税务局与与海关等等有关部部门之间间互通信信息，使使税务局局能及时时、全面面掌握每每个纳税税人的情情况，防防止税收收流失。 美美国税务务局有权权对纳税税人有关关帐簿和和记录进进行稽查查，有权权召集纳纳税人到到税务局局接受调调查、出出示会计计记录，以以确定纳纳税人的的应纳税税额，判判断是否否有偷税税行为。纳纳税人如如不缴税税，针对对不同情情况，税税务局有有权行使使三种权权利：一一是抵押押权，即即有权以以纳税人人的房地地产地契契为抵押押，督促促纳税人人付清欠欠税。二二是强索索权。即即税务局局可以冻冻结纳税税人财产产用

15、于清清缴税款款。三是是占有权权。指税税务局有有权依法法处置纳纳税人财财产，用用以缴税税。 美美国十分分重视运运用先进进技术管管理税收收。仅119977年，联联邦就拨拨付3.36亿亿美元预预算用于于税务局局的技术术更新，其其中改造造计算机机信息系系统花费费2.006亿美美元。现现在，税税务局已已能每天天24小小时直接接处理纳纳税人的的电子报报税、电电话报税税，大大大提高了了工作效效率。 美美国各州州税务局局的内设设机构一一般有五五个：法法制机构构，负责责税法执执行的一一般解释释、宣传传、复议议、应诉诉等；审审计（稽稽查）机机构，负负责对纳纳税人纳纳税情况况的调查查及处理理；研究究统计机机构，负负

16、责税收收收入的的统计和和分析；征收机机构，负负责接受受和处理理纳税申申报，进进行税款款征收；服务机机构，负负责人事事、财务务、接待待。美国国对税务务审计很很重视，如如，夏威威夷州税税务局从从事审计计的人员员占正式式职工的的55%以上。 启示与借鉴鉴 之之一：必必须增强强公民依依法纳税税意识。培培养公民民依法纳纳税意识识是推进进依法治治税、依依法治国国的重要要条件。一一是进一一步加强强税收宣宣传教育育，并以以经常性性宣传和和违法责责任（包包括曝光光税案）为为重点。二二是加大大处罚和和曝光力力度，让让那些想想违反税税法者不不敢为、不不愿为，并并在学习习税法上上变被动动为主动动。三是是彻底转转变经济

17、济要发展展税收就就要减免免的经济济税收观观，依法法治税才才是税收收支持经经济发展展的最佳佳途径。四四是要改改变执法法让路保保稳定的的观念。只只要税务务机关的的行为合合法，企企业破产产就不应应追究税税收的责责任，相相反，税税收确保保了优胜胜劣汰的的市场规规律充分分发挥作作用，国国家经济济政策得得以全面面贯彻落落实。 之之二：必必须积极极推进税税制改革革。好的的税制应应该与一一国的政政治、经经济、文文化等相相协调，我我国税制制还应作作进一步步完善。一一是制定定税收基基本法，明明确界定定国家税税收体系系及中央央与地方方税收体体系、中中央与地地方的税税收管理理权、税税务机关关与有关关部门的的职责关关系

18、、税税务机构构的设置置与管理理等，避避免政策策随意性性带来不不良影响响。二是是实行税税收法定定原则，除除立法机机关外，其其他任何何部门无无权设定定公民和和法人的的纳税义义务，政政府和税税务主管管部门只只能在法法律授权权内制定定实施办办法等。因因此，应应将我国国现行各各税种的的行政规规章上升升为法律律，授权权地方开开征的税税种也要要由省级级人大立立法，严严禁越权权制定税税收政策策。三是是正确认认识增值值税。我我国应该该从税制制优化和和征管效效率上对对增值税税的优劣劣作冷静静思考，进进一步完完善增值值税制。应应研究将将生产型型增值税税改为消消费型增增值税，扩扩大征收收范围，合合理解决决一般纳纳税人

19、与与小规模模纳税人人税收负负担不均均问题。四四是研究究开征社社会保险险税、遗遗产税、环环境保护护税等，逐逐步取消消屠宰税税、土地地增值税税、筵席席税等税税种。五五是实行行国民待待遇，统统一内外外税制，当当前重点点是企业业所得税税制的统统一。六六是个人人所得税税采取个个人申报报和夫妻妻联合申申报两种种方式，并并分别规规定免税税额。七七是改革革农业税税制，尽尽快修改改农业业税条例例，改改征实为为征金，统统一由地地税机关关征管，避避免多头头收税和和管理。从从长远讲讲，可考考虑统一一农业税税制与工工商税制制，如对对农业收收入征收收增值税税、所得得税或者者只征收收土地使使用税、不不动产税税。 之之三：必必须提高高税收管管理水平平。税收收管理水水平直接接影响到到税收收收入及时时足额入入库，影影响税收收执法公公平，影影响纳税税人的平平等竞争争。一要要规范税税收管理理，包括括科学划划分财政政与税务务、国税税与地税税的职责责，做到到各司其其职。中中央收入入、地方方收入严严格按照照各征各各税原则则征收管管理；共共享税实实行“税税源共享