社会保障税国际比较与借鉴

1、社会保障税：国国际比较与借借鉴一、引言社会经济运运行体系由社社会生产系统统、社会管理理系统和社会会保障系统组组成，三者是是相互联系和和相互制约的的体系。社会会保障制度作作为社会稳定定机制，在经经济发展中起起着重要作用用。近年来，我我国社会保障障制度的改革革取得了较大大的进展，一一个符合社会会主义市场经经济要求的社社会保障制度度框架已经建建立起来。在在这一过程中中，社会保障障资金的筹集集方式发生了了根本性的变变化，由原来来各企业分散散提取和管理理，转变为目目前社会化的的收缴和管理理。但是，现现行的缴费方方式在实践中中仍存在着诸诸如覆盖面小小、保障项目目统筹层次低低、征收力度度不够、基金金管理制度

2、不不健全、政策策不统一等一一些问题，难难以保证筹集集社会保障收收入的需要。社社会主义市场场经济的发展展和企业经营营机制的转换换、人口老龄龄化周期的到到来和家庭规规模小型化的的发展趋势以以及入世进程程的进一步加加快都要求完完善我国的社社会保障制度度。如何改革革我国社会保保障资金的筹筹集方式，进进而完善我国国的社会保障障体系，是摆摆在我们面前前的重要课题题。目前理论论界的主要观观点是开征社社会保障税以以代替现行缴缴费方式，以以更具有法律律强制力的税税收形式筹集集社会保障资资金，摆脱当当前缴费率偏偏低的困境。因因而，如何设设置我国的社社会保障税就就成为一个值值得研究的问问题。本文通通过比较和分分析各

3、国保障障税收入与各各国社会福利利支出间的对对应关系、社社会保障税的的设置方式、社社会保障税的的构成要素、社社会保障税的的征收管理方方式，探讨了了在我国开征征社会保障税税的相关重要要问题。二、社会保保障税与社会会保障支出的的对应关系纵观世界各各国，目前社社会保障收入入主要来源于于如下几个方方面：一是社社会保障税或或费；二是政政府的预算拨拨款，即政府府的一般收入入；三是社会会保障基金的的投资收益；四是各种形形式的捐赠。社社会保障税(SociaalSecurrityTax)，又又译成社会保保险税，是为为筹集社会保保障基金而征征收的一种专专门目的税。有有的国家薪给给税(PayyrallTax)与与社会

4、保障税税是作为一个个税种征收的的，二者具有有相同的特征征。也有一些些国家征收的的薪给税实际际上是按工薪薪收入预提的的个人所得税税。在欧洲的的多数国家中中，社会保障障税采用社会会保险缴款(SociaalSecurrityContrributiion)的形形式，之所以以不称之为税税，是基于这这种缴款具有有有偿性利益益对等关系的的考虑。但不不管名称如何何，他们的性性质和用途相相同。除此之之外，世界各各国大多数以以政府的一般般税收收入来来弥补社会保保障税收入与与社保障支出出之间的缺口口。一些国家家的社会保障障制度非常依依赖从社会保保障税获得资资金，而另一一些国家则侧侧重于一般税税收收入。社社会保障税在

5、在规模和结构构上的差异反反映了各国组组织社会保障障的不同方式式。按照社会会保障税收入入与各国社会会福利支出间间的对应关系系，可将目前前世界各国社社会保障制度度的筹资方式式划分为三种种类型：社会会保障税与社社会保障支出出基本一致的的筹资模式；社会保障税税占社会保障障支出较?蟊蟊戎氐某镒誓誓揭约耙话话闼笆照忌缁缁岜现鼋洗蟊戎氐氐某镒誓健健?/P(一)社会会保障税与社社会保障支出出基本一致的的筹资模式该模式的典典型国家是德德国。德国的的社会福利方方案体系较为为完善，具体体包括国家养养老金体系、国国家医疗保险险方案、工伤伤事故保险、失失业保险以及及其他社会福福利方案。其其中，国家养养老金体系主主要由工

6、资税税提供资助，同同时，还从联联邦税收收入入中取得占养养老金支出一一定比例的补补贴。目前这这一比例为225。国家家医疗保险方方案由社会保保障税提供资资金，工伤事事故保险几乎乎完全由雇主主的工资税提提供资金，失失业保险几乎乎完全由社会会保障税提供供资金，而其其他社会福利利方案所需资资金则来源于于政府的一般般税收收入。下下表列示了德德国主要社会会福利方案的的资金来源。德国主要社会福福利方案的资资金来源（11998，%）19966年德国各级级政府的社会会保障税收入入总额为65550亿德国国马克，而社社会福利支出出总额为655551亿亿德国马克，二二者的比值为为99922；19997年社会保保障税收入

7、上上升到7811794亿亿德国马克；社会福利开开支为7922069亿亿德国马克，二二者的比值为为98700。以上数据表表明，德国的的社会保障资资金基本上通通过社会保障障税筹集，政政府转移支付付所起的作用用不大，主要要用于其他社社会福利方案案。这也使得得社会保障税税在德国的税税收结构中所所占的比重始始终高于直接接税和间接税税所占的比重重，一直保持持在40以以上。(二)社会会保障税占社社会保障支出出较大比重的的筹资模式世界上大多多数国家采用用的都是这种种模式，如俄俄罗斯、瑞典典。俄罗斯的的社会福利项项目主要包括括养老保险、医医疗保险、失失业保险、病病人以及暂时时性残疾人保保险、其他福福利。具体地地

8、说，养老保保险基金中来来源于社会保保障税的收入入占资金总量量的81，其其余7来源源于预算，110来源于于增值税，22来源于其其他；医疗保保险77来来源于社会保保险税收，223来源于于地方预算；失业保险主主要以社会保保险税筹集资资金，一小部部分来源于政政府的一般性性收入和自愿愿的捐赠；病病人以及暂时时性残疾人保保险来自于社社会保障税，而而支付其他福福利的资金则则来源于政府府的一般性收收入。下表列列示了俄罗斯斯主要福利计计划的资金来来源。俄罗斯主要社会会福利计划资资金来源的百百分比（19995，%）1995年年，俄罗斯社社会保障税收收收入为9550亿卢布，占占社会福利支支出(10880亿卢布)的8

9、7880。瑞典的情况况与俄罗斯相相似，19996年该国社社会福利支出出总额为38807亿瑞典典克朗，其中中67611(2566亿瑞典克朗朗)来源于社社会保障税收收入。下表列列示了瑞典主主要社会福利利计划资金来来源的百分比比。1997年瑞典典用于资助主主要社会福利利项目的收入入的分配的百百分比一、引引言社会经济运运行体系由社社会生产系统统、社会管理理系统和社会会保障系统组组成，三者是是相互联系和和相互制约的的体系。社会会保障制度作作为社会稳定定机制，在经经济发展中起起着重要作用用。近年来，我我国社会保障障制度的改革革取得了较大大的进展，一一个符合社会会主义市场经经济要求的社社会保障制度度框架已经

10、建建立起来。在在这一过程中中，社会保障障资金的筹集集方式发生了了根本性的变变化，由原来来各企业分散散提取和管理理，转变为目目前社会化的的收缴和管理理。但是，现现行的缴费方方式在实践中中仍存在着诸诸如覆盖面小小、保障项目目统筹层次低低、征收力度度不够、基金金管理制度不不健全、政策策不统一等一一些问题，难难以保证筹集集社会保障收收入的需要。社社会主义市场场经济的发展展和企业经营营机制的转换换、人口老龄龄化周期的到到来和家庭规规模小型化的的发展趋势以以及入世进程程的进一步加加快都要求完完善我国的社社会保障制度度。如何改革革我国社会保保障资金的筹筹集方式，进进而完善我国国的社会保障障体系，是摆摆在我们

11、面前前的重要课题题。目前理论论界的主要观观点是开征社社会保障税以以代替现行缴缴费方式，以以更具有法律律强制力的税税收形式筹集集社会保障资资金，摆脱当当前缴费率偏偏低的困境。因因而，如何设设置我国的社社会保障税就就成为一个值值得研究的问问题。本文通通过比较和分分析各国保障障税收入与各各国社会福利利支出间的对对应关系、社社会保障税的的设置方式、社社会保障税的的构成要素、社社会保障税的的征收管理方方式，探讨了了在我国开征征社会保障税税的相关重要要问题。二、社会保保障税与社会会保障支出的的对应关系纵观世界各各国，目前社社会保障收入入主要来源于于如下几个方方面：一是社社会保障税或或费；二是政政府的预算拨

12、拨款，即政府府的一般收入入；三是社会会保障基金的的投资收益；四是各种形形式的捐赠。社社会保障税(SociaalSecurrityTax)，又又译成社会保保险税，是为为筹集社会保保障基金而征征收的一种专专门目的税。有有的国家薪给给税(PayyrallTax)与与社会保障税税是作为一个个税种征收的的，二者具有有相同的特征征。也有一些些国家征收的的薪给税实际际上是按工薪薪收入预提的的个人所得税税。在欧洲的的多数国家中中，社会保障障税采用社会会保险缴款(SociaalSecurrityContrributiion)的形形式，之所以以不称之为税税，是基于这这种缴款具有有有偿性利益益对等关系的的考虑。但不

13、不管名称如何何，他们的性性质和用途相相同。除此之之外，世界各各国大多数以以政府的一般般税收收入来来弥补社会保保障税收入与与社保障支出出之间的缺口口。一些国家家的社会保障障制度非常依依赖从社会保保障税获得资资金，而另一一些国家则侧侧重于一般税税收收入。社社会保障税在在规模和结构构上的差异反反映了各国组组织社会保障障的不同方式式。按照社会会保障税收入入与各国社会会福利支出间间的对应关系系，可将目前前世界各国社社会保障制度度的筹资方式式划分为三种种类型：社会会保障税与社社会保障支出出基本一致的的筹资模式；社会保障税税占社会保障障支出较?蟊蟊戎氐某镒誓誓揭约耙话话闼笆照忌缁缁岜现鼋洗蟊戎氐氐某镒誓健健

14、?/P(一)社会会保障税与社社会保障支出出基本一致的的筹资模式该模式的典典型国家是德德国。德国的的社会福利方方案体系较为为完善，具体体包括国家养养老金体系、国国家医疗保险险方案、工伤伤事故保险、失失业保险以及及其他社会福福利方案。其其中，国家养养老金体系主主要由工资税税提供资助，同同时，还从联联邦税收收入入中取得占养养老金支出一一定比例的补补贴。目前这这一比例为225。国家家医疗保险方方案由社会保保障税提供资资金，工伤事事故保险几乎乎完全由雇主主的工资税提提供资金，失失业保险几乎乎完全由社会会保障税提供供资金，而其其他社会福利利方案所需资资金则来源于于政府的一般般税收收入。下下表列示了德德国主

15、要社会会福利方案的的资金来源。德国主要社会福福利方案的资资金来源（11998，%）方案名称社会会保障税投资收入预算转化养老金75025医疗保险10000长期医疗保保险10000意外保险10000失业保险10000其他社会福福利方案001001996年年德国各级政政府的社会保保障税收入总总额为65550亿德国马马克，而社会会福利支出总总额为655551亿德德国马克，二二者的比值为为99922；19997年社会保保障税收入上上升到7811794亿亿德国马克；社会福利开开支为7922069亿亿德国马克，二二者的比值为为98700。以上数据表表明，德国的的社会保障资资金基本上通通过社会保障障税筹集，政

16、政府转移支付付所起的作用用不大，主要要用于其他社社会福利方案案。这也使得得社会保障税税在德国的税税收结构中所所占的比重始始终高于直接接税和间接税税所占的比重重，一直保持持在40以以上。(二)社会会保障税占社社会保障支出出较大比重的的筹资模式世界上大多多数国家采用用的都是这种种模式，如俄俄罗斯、瑞典典。俄罗斯的的社会福利项项目主要包括括养老保险、医医疗保险、失失业保险、病病人以及暂时时性残疾人保保险、其他福福利。具体地地说，养老保保险基金中来来源于社会保保障税的收入入占资金总量量的81，其其余7来源源于预算，110来源于于增值税，22来源于其其他；医疗保保险77来来源于社会保保险税收，223来源

17、于于地方预算；失业保险主主要以社会保保险税筹集资资金，一小部部分来源于政政府的一般性性收入和自愿愿的捐赠；病病人以及暂时时性残疾人保保险来自于社社会保障税，而而支付其他福福利的资金则则来源于政府府的一般性收收入。下表列列示了俄罗斯斯主要福利计计划的资金来来源。俄罗斯主要社会会福利计划资资金来源的俜俜直龋?9995，%）项目社会保障障税增值税转移移预算转移其他养老基金811072社会保险基基金9019失业保险9010工伤保险险9821995年年，俄罗斯社社会保障税收收收入为9550亿卢布，占占社会福利支支出(10880亿卢布)的87880。瑞典的情况况与俄罗斯相相似，19996年该国社社会福利支

18、出出总额为38807亿瑞典典克朗，其中中67611(2566亿瑞典克朗朗)来源于社社会保障税收收入。下表列列示了瑞典主主要社会福利利计划资金来来源的百分比比。1997年瑞典典用于资助主主要社会福利利项目的收入入的分配的百百分比项目社会保障障税投资收益预算转移保险费、赡赡养费用或市市政基础养老保保险6238辅助养老老保险6139部分养养老保险7327疾病保保险99.90.1工伤保险险982看护津贴贴95住房津贴贴991养育子女津津贴1000赡养补助助6733向家庭提供供的住房津贴贴1000其他项目目自愿者失业业保险937基础失业保保险1000郡级医疗疗服务费68572(三)一般般税收占社会会保障

19、支出较较大比重的筹筹资模式这一模式的的典型代表是是加拿大。加加拿大的社会会福利计划主主要包括养老老金方案、健健康保险方案案和失业保险险方案。其中中养老金方案案由两个层面面组成，一是是固定数额的的全民方案，叫叫作全民养老老金方5案，其其资金全部来来源于联邦一一般性税收。第第二个是与收收入挂钩的方方案，这一方方案对于魁北北克人来说是是“魁北克养老老金方案”(PP)，对于其他他加拿大人来来说是“加拿大养老老金方案”(CPP)。CPP和和PP的资资金全部来源源于社会保障障税，前者由由联邦政府和和各省(除魁魁北克外)共共同征收，后后者由魁北克克省征收。健健康保险方案案的资金主要要来自于一般般性收入，而而

20、失业保险的的资金来自于于薪金税。下下表列示了加加拿大主要福福利计划资金金来源的百分分比。加拿大主要社会会福利保障方方案，19998收入来源源分配情况（%）1998年年加拿大联邦邦政府社会福福利支出为5594566亿加元，其其中联邦社会会保障税收入入为18842亿加元元，所占比重重仅为3169；该该年度各级政政府社会保障障税收入为4444111亿加元，占占社会福利支支出(1000131亿亿加元)的44435。可见，加加拿大政府实实施社会保障障计划、贯彻彻社会保障法法令依靠的是是财政支出中中对个人的转转移支付，其其中联邦财政政把很多税收收收入以转移移支付的形式式再分配到个个人手中，使使之形成个人人

21、的消费基金金，这些款项项构成加拿大大社会保障制制度运转的另另一大资金来来源。二战以以后，这种转转移支付在各各级政府中均均不低于社会会保障税收入入的规模。加加拿大社会保保障税收入在在其社会保障障资金中所占占的比重远远远低于其他国国家，这也使使得加拿大社社会保障税收收入在其税收收结构中所占占的比重始终终偏低。采用社会保保障税与社会会保障支出基基本一致的筹筹资模式的优优点在于，该该模式容易体体现纳税人缴缴纳的税收与与其应得的福福利之间的联联系，这种联联系使福利水水平随着每个个纳税人纳税税多少而变动动。这已成为为养老保险和和失业保险的的一大特点。同同时，这种方方式也使得政政府为社会保保险筹资与政政府其

22、他职能能分离开来，这这种分离无疑疑加强了对社社会保障在财财政上的监督督，因为福利利水平是随着着社会保障税税收入的增长长而扩大的。该该模式的缺陷陷在于工作在在未被社会保保险所覆盖的的行业中的人人们不能享受受福利。这种种限制的影响响对于那些拥拥有很多非正正式工作、大大量个体户或或农村经济的的国家尤为重重要。采用一般税税收占社会保保障支出较大大比重的筹资资模式的优点点是社会保障障计划对每个个公民来说是是自动实现的的。在该模式式下，享受到到福利计划的的公民范围扩扩大了，即政政府通过预算算拨款为每个个公民提供社社会保障福利利。该模式的的缺陷是一般般纳税人所缴缴纳的税收与与其所受福利利之间没有特特别的联系

23、。因因而人们往往往希望能够向向政府施加压压力，通过预预算来实现福福利的增加，而而不是提高纳纳税额。三、社会保保障税的设置置方式现代各国的的社会保障税税制度是多种种多样的，根根据承保对象象和承保项目目设置的方式式不同，大体体上可以将社社会保障税分分为三类：一一是单纯按承承保项目而分分类设置的项项目型社会保保险税模式，这这种模式以瑞瑞典为代表；二是单纯按按承保对象而而分类设置的的对象型社会会保险税模式式，这种模式式以英国为代代表；三是以以承保对象和和承保项目相相结合设置的的混合型社会会保险税模式式，这种模式式以美国为代代表。三种模模式各有特点点。(一)项目目型社会保障障税模式项目型社会会保障税模式

24、式即按承保项项目分项设置置社会保障税税的模式。这这种模式以瑞瑞典最为典型型。除瑞典外外，世界上许许多国家如德德国、法国、比比利时、荷兰兰、奥地利等等都采用这一一模式。瑞典的社会会保障税按照照不同的保险险项目支出需需要，分别确确定一定的比比率从工资或或薪金中提取取。目前瑞典典的社会保障障税设有老年年人养老保险险、事故幸存存者养老保险险、疾病保险险、工伤保险险、父母保险险、失业保险险以及工资税税七个项目，并并分别对每个个项目规定了了税率。老年年人养老保险险税的税率为为13355，事故幸幸存者养老保保险税税率为为170，疾病保险险税的税率为为了，50，工伤保险险税的税率为为138，父母保险险税的税率

25、为为220，失业保险险税的税率为为584，工资税的的税率为804。征征收的办法是是按比例实行行源泉扣缴，税税款专款专用用。以前，公公司受雇人员员的社会保障障税全部由雇雇主一方缴纳纳，以便于征征收管理。总总的来看，瑞瑞典的社会保保障税税负是是比较重的。11999年，政政府雇员和企企业受雇人员员缴纳的社会会保障税大致致为他们工薪薪总额的40001；自由职业者者缴纳的社会会保障税，大大致为他们直直接收入的3382。项目型社会会保障税的最最大优点在于于社会保障税税的征收与承承保项目建立立起一一对应应的关系，专专款专用，返返还性非常明明显，而且可可以根据不同同项目支出数数额的变化调调整税率，也也就是说，

26、哪哪个项目对财财力的需要量量大，哪个项项目的社会保保障税率就提提高。其主要要缺点是各个个项目之间财财力调剂余地地较小。(二)对象象型社会保障障税模式所谓对象型型社会保障税税模式是指按按承保对象分分类设置的社社会保障税模模式。采用这这种模式的典典型国家是英英国。英国的的社会保障税税虽然被称为为“国民保险捐捐款”(NatiionalSecurrityContrribu-ttion)，但但也具有强制制性，且与受受益并不完全全挂钩。因而而虽然称作“捐款”，实际上也也是一种税，其其性质与用途途与其他国家家的社会保障障税并无轩轾轾。英国的社社会保障税在在设置上主要要以承保对象象为标准，建建立起由四大大类社

27、会保险险税组成的社社会保障税体体系。第一类是对对一般雇员征征收的国民保保险税。它是是四类社会保保险税中最主主要的一种。该该税的课税对对象是雇员的的薪金或工资资，纳税义务务人包括雇主主和雇员。雇雇员分成两部部分，一部分分是包括在国国家退休金计计划之内的雇雇员，一部分分为不包括在在计划之内的的雇员。两部部分雇员及其其雇主所适用用的税率各不不相同。前者者雇员税率为为90，雇雇主为1054，应应税工资最高高限额为每周周235英镑镑(全年122220英镑镑)；后者则则规定有一个个起征点，每每周3255英镑以下免免税，325英镑到2235英镑之之间，雇员税税率为6885，雇主为为635，超过2335英镑不

28、再再纳税。另外外，每个雇主主还要缴纳税税率为155的国民保保险税附加。第二类是对对全体自营者者(个体工商商业者)征收收的国民保险险税。征税对对象是自营者者全部所得。实实行每周征收收44英镑镑的定额税率率。起征点为为年自营收入入1775英英镑。第三类国民民保险都是对对自愿投保者者征收的，希希望取得享受受失业保险金金的失业者可可以缴纳此税税，希望增加加保险金权益益的雇主、雇雇员和自营者者也可缴纳。该该类税收按每每周43英英镑的定额税税率缴纳。第四类是对对营业利润达达到一定水平平以上的自营营者征收的国国民保险税。起起征点是年利利润额38000英镑，最最高限额为112000英英镑，税率为为63的的比例

29、税率。英国的国民民保险税与所所得税一并缴缴纳。英国社会保保障税模式的的优点是可以以针对不同就就业人员或非非就业人员的的特点，采用用不同的税率率制度，便于于执行。比如如对收入较难难核实的自营营人员和自愿愿投保人采用用定额税率，征征管不会遇到到麻烦，对个个体或独立经经营的营业利利润按一个比比率征收也十十分便利。由由于设置了起起征点，使低低收入者的税税负有所减轻轻，因而英国国的社会保障障税累退性要要弱一些。对对象型社会保保障税模式的的主要缺点是是征收与承保保项目没有明明确挂钩，社社会保险税的的返还性未能能得到充分的的体现。(三)混合合型社会保障障税模式所谓混合型型社会保障税税模式即以承承保对象和承承

30、保项目并存存设置的社会会保障税模式式。美国是采采用这一模式式的典型国家家。该国的社社会保障税不不是一个单一一税种的结构构，而是由一一个针对大多多数承保对象象和覆盖大部部分承保项目目的一般社会会保障税(薪薪工税)与针针对失业这一一特定承保项项目的失业保保险税，以及及针对特定部部分承保对象象而设置的铁铁路员工退职职税和个体业业主税四个税税种所组成的的税收体系。1、薪工税税美国于19937年开始始征收薪工税税，当时的目目的是为老年年人筹措退休休金，税款专专用，之后陆陆续实行残疾疾人保险、医医疗保险等。美美国薪工税的的纳税人为雇雇主和雇员。征征税对象分别别为雇主全年年对每个雇员员支付的薪金金工资额和雇

31、雇员全年领取取的薪金工资资(包括奖金金、手续费和和实物工资)额。在美国国，薪工税没没有减免扣除除规定，但有有应税收入最最高限额规定定。也就是说说，薪工税税税基数额有最最高限度，超超过部分不再再征税。这意意味着每个人人缴纳的薪工工税有最大限限额。薪工税税税率是统一一的比例税率率。雇主和雇雇员适用的税税率相同。薪薪工税的税率率各年度均不不一样，且有有不断提高之之势。19337年税率为为1，19950年税率率为15，19600年税率为225，11971年税税率为522，19880年税率为为613，19900年为7665。薪工工税实行源泉泉扣除法。雇雇员的薪工税税由雇主在对对雇员支付工工资、薪金时时，

32、将税款源源泉扣缴，连连同雇主本人人应缴税款，在在季度终了后后的下月最后后一天前申报报缴纳。2、铁路员员工退职税铁路员工退退职税是为铁铁路人员设计计和以为铁路路公司员工筹筹措退休费为为目的的税。其其纳税人为雇雇员、雇主，课课税对象为雇雇员领取的工工资和雇主发发放的工资。该该税同样有应应税收入最高高限额的规定定。19800年雇员税率率为6133(月工资资最高限额为为215833美元)，雇主税率率为95(雇主对每每个雇员支付付的月工资最最高限额同样样为2158833美元元)。此外，铁铁路系统也有有独立的失业业保险税，目目前税率为88，应税工工薪最高限额额为每人每月月600美元元，税款全部部由雇主支付

33、付。铁路员工工退职税也实实行源泉扣除除法，雇主在在季度终了后后两个月最后后一天前把自自己和雇员的的税款一并缴缴纳到税务部部门。3、联邦失失业税联邦失业税税是作为联邦邦对各州政府府举办的失业业保险提供补补助财源而课课征的。该税税以在一个日日历年度内的的20天期间间(按满200天计算)雇雇佣一人以上上或每季支付付工资、薪金金1500美美元以上的雇雇主为纳税义义务人，按其其支付给雇员员的工资、薪薪金总额计征征，且无宽免免或费用扣除除。目前最高高应税限额为为7000美美元，税率为为6.2。雇雇主支付给州州政府的的失失业保险税可可以从向联邦邦缴纳的失业业保险税中抵抵免，最高抵抵免率为联邦邦失业保险税税应

34、税工薪的的54，因因而联邦失业业保险税的实实际税率为008。失失业保险税的的缴纳，须按按历年编制申申报表，在次次年的1月331日之前缴缴纳，也可实实行分季缴纳纳。4、个体业业主税个体业主税税又称自营人人员保险税，是是为个体业主主(除医生外外)的老年、遗遗嘱、伤残及及医院保险而而课征的。纳纳税人为单独独从事经营活活动的个体业业主，征税对对象是个体业业主的纯收入入。个体业主主的起征点是是400美元元，税率为1123，完完全由个体业业主承担。个个体业主税实实行同个人所所得税联合申申报的办法，纳纳税过程和个个人所得税基基本一致。由此可见，混混合型社会保保障税模式的的主要优点是是适应性较强强，可在适应应

35、一般社会保保险需要的基基础上针对某某个或某几个个特定行业实实行与行业工工作特点相联联系的加强式式社会保险，还还能让特定的的承保项目在在保险费收支支上自成体系系。该模式的的缺点是统一一性较差，管管理不够便利利，返还性的的表现不够具具体。此外，这这一类型的社社会保险税累累退性较强，再再分配的效应应受到抑制，社社会保险税的的社会公平功功能趋于减弱弱。四、社会保保障税的构成成要素综观世界各各国的社会保保障税制度，尽尽管其设计与与实施各有特特点，但也存存在着一些近近似之处，大大体上可以归归纳为如下几几个方面。(一)社会会保障税的纳纳税人社会保障税税的纳税人一一般为雇员和和雇主。由于于自营者不存存在雇佣关

36、系系，也没有确确定的工薪所所得，是否应应纳入课征范范围，各国的的做法不尽相相同。按照专专款专用的原原则，只有纳纳税才能享受受社会保障利利益，因而多多数国家在行行政管理条件件可行的情况况下，把自营营者也包括在在社会保障税税的纳税人范范围之内，如如美国、加拿拿大、英国、法法国。纳税人人范围的扩大大，有利于社社会的安定和和发展。雇主主与雇员纳税税人的确定一一般以境内就就业为准，凡凡在征税国境境内就业的雇雇主和雇员必必须承担纳税税义务，不论论其国籍和居居住地何在。本本国居民被本本国居民雇主主雇佣在外国国工作的，有有些国家(如如美国、巴西西)也要求缴缴纳社会保障障税。在各国的社社会保障税体体系中，多数数

37、项目由雇主主和雇员双方方共同负担，负负担的比例各各国不尽相同同。有的国家家是雇主和雇雇员双方各负负担一半，如如美国的养老老金税(各为为62)、健康保险险税(各为1145)，德国的养养老金税(各各为9755)、健康康保险税(各各为68)和失业保保险税(各为为325)等。有些些国家雇主负负担的比例要要高于雇员，如如俄罗斯的养养老金税(雇雇主2800，雇员110)和和加拿大的联联邦失业税(雇主4113，雇员员29)等。极少数数国家雇主负负担的比例低低于雇员，如如瑞典的养老老金税(雇主主64，雇雇员6955)，这主主要是由于近近年来瑞典政政府出于加强强福利与成本本相联系的公公众意识的考考虑。养老金金计

38、划容易给给政府形成较较大的政治压压力，因为每每个人都想得得到养老金，并并且越多越好好。因此，由由雇员负担大大部分的养老老金成本有利利于抵消这种种政治压力。个个别项目完全全由雇主负担担，如俄罗斯斯和瑞典的健健康保险税、美美国的失业保保险税等。世世界各国的工工伤保险税一一般都由雇主主负担，这样样做一方面可可以将福利中中的成本分摊摊到相对的行行业和产品中中去，同时又又对创造更为为安全的工作作环境起到激激励的作用。雇雇主所缴税款款可作为费用用在计征企业业所得税时全全部列支。而而雇员和自营营人员所缴纳纳的社会保障障税，除意大大利、荷兰、西西班牙、瑞土土等少数国家家允许在缴纳纳个人所得税税时进行限额额或定

39、率扣除除外，一般国国家均不允许许扣除。(二)社会会保障税的课课税对象社会保障税税的课税对象象是雇员的工工资、薪金收收入额，有时时还包括自营营人员的经营营纯收益额。这这里的工资和和薪金，不仅仅包括雇主支支付的现金，还还包括具有工工资性质的实实物收入和等等价物收入，但但工薪以外的的股息、利息息所得、资本本利得等通常常不计入社会会保障税的税税基之内。各各国一般对应应税工薪有最最高限额的规规定，即不是是对纳税人的的全年总工薪薪课税，而只只是对一定限限额以下的工工薪收入额征征税。最高限限额的高低因因国而异，一一般在各国平平均工资水平平的12到到27倍之之间变动，并并随着各国消消费物价指数数的变动而调调整

40、。最高限限额的设定，体体现了社会保保障税缴纳与与受益之间的的相关性，同同时也为那些些通过私人准准备、团体签签约准备或工工人自愿行为为补充国家的的福利计划留留有一定的余余地。美国、法法国、荷兰、比比利时等国采采用这种办法法。相反，在在俄罗斯的社社会保障税体体系中，没有有一个项目规规定了最高限限额，因而其其社会保障税税具有很强的的收入再分配配特征，这与与该国所强调调的经济政策策有着密切的的关系。有些些国家既规定定了应税工薪薪的最高限额额，也规定了了应税工薪的的起征点，因因而应税工薪薪即为起征点点与最高限额额之间的那部部分工薪收入入，超过最高高限额和起征征点以下的工工薪收入不课课税，如英国国、加拿大

41、、德德国等。也有有的国家只有有起征点的规规定，如意大大利。这体现现了对低收入入者的一种照照顾。除此之之外，社会保保障税一般不不设减免额或或费用扣除额额，不象个人人所得税那样样可以从总所所得中扣除为为取得收入而而发生的费用用开支，或者者扣除一些个个人宽免项目目，而是把工工资薪金所得得直接作为课课税对象。(三)社会会保障税的适适用税率世界各国社社会保障税的的税率形式有有所差别，少少数国家实行行单一比例税税率，大部分分国家按不同同的保险项目目设置不同的的差别税率。例例如瑞典的社社会保障税按按不同用途分分为7个保险险项目，又按按工资和薪金金额分别规定定了不同的税税率。在社会会保障税率的的形式上，大大多

42、数国家采采用比例税率率。各国社会保保障税税率水水平的高低，一一般是由社会会保障制度的的覆盖面和受受益人收益的的多少决定的的。一般的情情况是，刚开开征时，保险险的覆盖面小小，保险项目目少，税率一一般较低。随随着保险项目目的逐步拓宽宽，税率随之之相应提高。目目前，凡是保保险受益多的的国家，社会会保障税的税税率都比较高高。欧洲福利利国家社会保保障税税率一一般都在300以上。根根据各国经验验，社会保障障税税率的高高低应当适度度，既要考虑虑政府社会保保障资金的需需要，同时也也要兼顾人民民的承受能力力。五、社会保保障税的征收收与管理(一)社会会保障税的征征收机构社会保障税税的征收机构构一般分为两两种，一种

43、是是由国家的税税务机关负责责征收，另一一种则是基金金管理部门进进行征收。多数国家的的社会保障税税由税务机关关负责征收。如如加拿大收入入部负责征收收除魁北克(该省养老金金税由魁北克克收入部征收收)外所有省省份的社会保保障税；美国国所有的联邦邦社会保障税税均由国内收收入局征收；瑞典的税务务机关(包括括中央级的税税收委员会和和地方各级税税务机关)负负责社会保障障税的征收。将将税款征收集集中于一个机机构减轻了雇雇主的负担，避避免了一些重重复性的工作作，有利于提提高征收效率率。有些国家的的社会保障税税则由基金的的管理部门负负责收缴，如如德国和俄罗罗斯。德国征征收社会保障障税的部门是是大病基金，这这主要是

44、历史史原因形成的的。由于社会会劳工事物部部、财政部以以及医疗、养养老金和失业业保险体系之之间存在着密密切合作关系系和共享的数数据库，德国国很少发生社社会保障税的的偷漏税问题题。雇主及雇雇佣合同必须须在有关政府府部门登记以以便允许其证证实每人总收收入及社会保保障税的减免免。由于所有有社会保障税税都由为在职职人员提供医医疗保险的组组织征收，这这使得雇员获获取社会保障障的资格同缴缴纳社会保障障税紧密相连连，更进一步步促进了所有有雇主遵守税税款缴纳的有有关规定。在在德国，如果果雇主未按时时缴纳社会保保障税，其雇雇员将会失去去社会保障的的资格。对雇雇员来说，偷偷逃社会保障障税将会得不不偿失，特别别是医疗

45、保险险，因为如果果雇员缴纳了了医疗保险费费，其抚养人人也将无偿获获得保险。这这一体系的缺缺点是雇主的的纳税成本较较高。雇主需需要同许多机机构接触，如如每月交纳所所得税时需同同财政部接触触，每月缴纳纳社会保障税税时同各个大大病基金接触触，而且每年年向大病基金金、联邦就业业服务机构和和其他相关机机构汇报其雇雇员数量、雇雇员收入以及及大病基金税税额缴纳等情情况。俄罗斯斯34的社社会基金自己己征收社会保保障金。这种种方法因征收收成本较高、征征收效率较低低而受到批评评，因为各基基金必须负担担为征收税金金而支付成本本，而且还要要检查雇主是是否缴纳了适适当的税额。由由于各基金均均独立征收税税金，因此造造成了

46、许多重重复性的工作作。以养老基基金为例，该该基金通过一一个由约24400个分布布于全国各地地的办公机构构组成的网络络进行税款征征收。由于企企业不配合以以及财务上的的困难，养老老基金很难做做到税款的应应收尽收。世世界银行和国国际货币基金金组织目前正正在运用一系系列手段帮助助养老基金改改进其征收策策略，其中包包括更改养老老金的内部运运作方法和程程序以及个人人帐户的引入入。究竟由何种种机构征收社社会保障税具具有更大的优优越性，要根根据一个国家家的实际情况况。当一个国国家税务当局局的征收行为为是有效的并并且是高效时时，由税务机机关集中征收收社会保障税税可以降低管管理成本和雇雇主的纳税负负担，并且可可能

47、促进税款款的顺利征收收。相反，当当税务当局的的作用较弱时时，由社会保保障机构负责责税款的征收收可能优于税税务当局，因因为雇主和员员工们可能更更愿意将税款款交纳给社会会保障机构而而不是当作一一般税款缴纳纳给税务局，特特别是当他们们的健康保障障和养老金直直接与缴款息息息相关时。(二)社会会保障税的纳纳税期限几乎所有国国家的社会保保障税都实行行由雇主源泉泉扣缴的课征征办法。具体体地说，雇员员应缴纳的税税款，由雇主主在支付工资资、薪金时代代扣，最后连连同雇主所应应缴纳的税款款一起申报纳纳税。无须雇雇员填具纳税税申报表，方方法极为简便便。至于自营营人员的应纳纳税款，则必必须由其自行行填报，一般般是同个人

48、所所得税一起缴缴纳的。多数国家按按月征收社会会保障税。如如瑞典规定雇雇主应按月为为其全体雇员员向税务机关关缴纳社会保保障税，税款款应在次月的的10日内缴缴清；德国规规定所有雇主主和自由职业业者都要在每每月15日之之前把上一月月的社会保障障税存入有关关帐户；俄罗罗斯的雇主按按规定应按月月向社会基金金缴纳社会保保障税。有些国家社社会保障税的的纳税期限视视企业规模而而定。比如，美美国要求雇主主将社会保障障税定期直接接汇往国内收收入局，汇款款的周期随企企业的规模而而不同。大型型企业每57天汇款一一次，小企、比比每三个月汇汇款一次。与与美国相类似似，加拿大规规定代扣代缴缴总额不超过过150000加元的雇

49、主主按月申报，总总额为150000到500000加元元间的，每半半个月申报一一次，更多的的为每周一次次。各国一般对对自营者的纳纳税期限另有有规定。如美美国规定自营营者在缴纳所所得税的同时时缴纳社会保保障税，每三三个月预缴一一次，每年年年底申报所得得税时进行汇汇算清缴。加加拿大要求自自营者按季缴缴纳社会保障障税税款。(三)社会会保障税的资资金管理经过多年的的实践，各国国都形成了核核定雇主缴纳纳社会保障税税准确性与诚诚实度的机制制。在一些国国家中，这种种机制是通过过税务机关和和社会保障基基金管理部门门的配合来实实现的。比如如美国，雇主主每3个月向向国内收入局局提供一份报报告，列明已已上缴的税款款总

50、额及其在在社会保障税税和个人所得得税间的分配配状况。每年年，雇主还向向养老保险机机构提供一份份报告，列出出其雇员的人人数、收入以以及从每个人人的收入中代代扣代缴的税税款。养老保保险机构将这这些报告和季季度纳税申报报表作以比较较，以核定每每份报告的准准确性。与美美国相类似，德德国的雇主每每年要向长期期医疗基金、养养老金机构和和联邦就业服服务局汇报雇雇员收入及年年度社会保障障税缴纳的数数额。各基金金管理部门会会将从大病基基金获取的税税金的数量与与雇主的报告告进行对比，以以核定雇主纳纳税的确切性性。在其他国国家中，这种种机制是单纯纯通过税务机机关或社会保保障基金管理理部门来实现现的。比如，瑞瑞典的税

51、务机机关有权对任任何纳税人的的帐目进行审审计；在俄罗罗斯，雇主必必须提交报告告说明雇员工工资以及每季季度向各基金金管理部门支支付的税款。每每个雇主向银银行支付的款款项均被记录录在基金管理理部门的电脑脑系统里。社社会保障基金金管理部门通通过比较银行行款项与雇主主提交的社会会保障税清单单上的数字来来核定雇主是是否缴纳了正正确的税额。所有国家都都依靠征收机机构的内部审审计和国家审审计来保证税税法的正确执执行，并使社社会保障税税税款不被挪做做他用。例如如，加拿大收收入署将纳税税申报表所反反映的年度养养老金和失业业金与按月申申报的实际额额对帐，对两两帐不符的雇雇主进行审计计；加拿大收收入部准备加加拿大公

52、共帐帐户的帐务报报表以及所有有政府部门的的帐务报表，说说明收入与支支出，并接受受总长的审计计。审计总长长起草“加拿大公共共帐户”，该帐户内内容包括政府府的财务报表表，表达审计计总长对报表表的意见和看看法。德国的的大病基金、养养老基金、长长期医疗基金金和联邦就业业服务机构都都拥有内部审审计权，而该该国的联邦社社会劳工事务务部连同审计计总署对整个个社会保障体体系和各项基基金实行审计计监督。美国国财政部每天天公布其中央央银行主要帐帐户的现金流流入和流出量量。养老保险险和医疗保险险机构的保险险统计和管理理人员会监控控这些报告以以确保社会保保障税的收入入得到适当的的运用。政府府帐户的现金金流动情况每每年

53、有政府聘聘请的独立审审计师或财政政部的总检查查员审计。这这些审计在美美国会计综合合办公室的监监督下进行，该该办公室将其其监督结果汇汇报给国会。各国社会保保障基金的管管理机构大体体上可以分为为两类，一类类是通过各自自国家的政府府资金管理系系统对社会保保障基金进行行财务管理，另另一类是社会会保障机构拥拥有自己的资资金管理系统统。前者的典典型国家是美美国，该国征征收的社会保保障税收入先先存放于全国国各地商业银银行的联邦财财政部门的帐帐户中，然后后转入中央银银行中财政部部的主要经常常帐户中。所所有的社会保保障资金管理理和投资活动动均由财政部部长统一控制制和管理。采采用这类方式式的国家还有有加拿大和瑞瑞

54、典等。后者者的典型代表表是德国，该该国的各基金金管理委员会会负责管理所所收取的税金金以及需要支支付的福利费费。采用这种种方式的国家家还有俄罗斯斯等。从上面面的分析中我我们不难看出出，各国社会会保障资金的的管理机构与与其社会保障障税的征收部部门是对应的的。由税务当当局征收社会会保障税的国国家，其社会会保障税的资资金管理部门门往往是该国国的政府资金金管理系统，如如美国、瑞典典和加拿大；由社会保障障机构征收社社会保障税的的国家，其社社会保障税的的资金管理部部门通常是该该国的社会保保障机构的资资金管理系统统，如德国和和俄罗斯。这这主要取决于于各国社会保保障机构的地地位与作用。各国一般都都将社会保障障基

55、金的留存存部分用于投投资，以使这这部分社会保保障税保值增增值。比如，美美国社会保障障基金的留存存部分可以用用于国债投资资，投资活动动由财政部运运作并由不同同的社会保障障机构监督。加加拿大和瑞典典指定一个独独立的委员会会来管理这些些积累下来的的税款提留。委委员会可以投投资私营企业业的证券，但但这种运作由由国家政府监监督。所有收收入在转入社社会保障委员员会帐户之前前必须经由国国家政府帐户户转出。六、社会保保障税国际比比较对我国的的借鉴(一)我国国社会保障税税在社会保障障支出中应占占的地位笔者认为，我我国应采取主主要依靠社会会保障税取得得社会保障资资金的模式。一一方面，鉴于于当前企业和和个人的负担担

56、能力，征收收上来的社会会保障税无法法完全满足社社会保障支出出的需要。根根据劳动和社社会保障部提提供的资料，目目前仅全国5540万下岗岗职工基本生生活保障的缺缺口就达500亿兀以上，全全国养老保险险基金今年的的收支缺口也也将在1000亿元以上(经济日报，22001年77月5日)。本本着平稳过渡渡的原则，社社会保障费改改税后，收入入不会大幅度度地增加，这这就必然要求求用一般税收收等其他方面面的资金予以以弥补。另一一方面，社会会保障税又必必须占社会保保障基金中的的绝大部分。因因为公众有这这样的心理倾倾向：享受的的福利多多益益善，交纳的的税费则越少少越好。九十十年代后西方方各国普遍出出现社会保障障基金

57、入不敷敷出，其中一一个重要原因因就是社会保保障税费的缴缴纳与收益脱脱节，责任与与权利相分离离。如果以一一般税收作为为社会保障基基金的主体，就就会破坏个人人所缴纳的税税费与其享受受到的福利之之间的对应关关系，从而使使我国政府面面临更大的压压力。除用一般税税收弥补社会会保障收支缺缺口外，还可可将一部分国国有资产拍卖卖收入转化为为社会保障收收入。20001年6月国国务院发布的的减持国有有股筹集社会会保障资金管管理暂行办法法规定，凡凡国家拥有股股份的股份有有限公司(包包括境外上市市的公司)向向公共投资者者首次发行和和增发股票时时，均应按融融资额的100出售国有有股。国有股股存量出售的的收入，全部部上缴

58、全国社社会保障基金金。这主要是是由于过去我我国长期实行行低工资政策策，社会保障障费用没有包包含在工资之之内，国家予予以预先扣除除，直接变成成了新固定资资产投资和扩扩大再生产的的投入。因此此对过去为国国家创造了巨巨额财富的下下岗人员，国国家理应将一一部分国有资资产的拍卖收收入划归社会会保障部门，作作为下岗职工工理应获取的的社会保障待待遇的一种补补偿。(二)我国国社会保障税税的设置方式式由于我国农农村人口众多多，城乡差别别较大，加之之户籍管理严严格，因此笔笔者认为，我我国的社会保保障税应以采采用混合型社社会保障税模模式为宜。即即对于城镇劳劳动者，根据据不同保险项项目支出的需需要，按承保保项目分项设

59、设置社会保障障税，分别确确定一定的比比率从工资或或薪金中提取取。根据实际际情况，本着着循序渐进、逐逐步发展的原原则，现阶段段我国的社会会保障税应设设置养老、失失业、医疗和和工伤保险四四个项目，等等到经济水平平进一步发展展后，再逐步步增设其他项项目。在目前前欠缴社会保保障费的企业业比率较高的的情况下，这这种征收与承承保项目建立立起一一对应应的关系，专专款专用，返返还性非常明明显的社会保保障税设置方方式有利于减减小征收阻力力，使社会保保障税应收尽尽收。此外，采采用这种模式式的社会保障障税设置方式式还可以根据据不同项目支支出数额的变变化调整税率率，以满足社社会保障支出出的需要。对对于占总人口口比重较

60、大、收收入较难核实实的农民采用用按各地区收收入不同而略略有差异的定定额税率征收收，可以相应应降低征管成成本。将农民民纳入社会保保障税，一方方面有利于整整个社会的稳稳定，防止我我国城乡差距距的进一步拉拉大，另一方方面，我国农农村社会保障障工作业已取取得很大进展展，截至19999年底，农农村社会保障障网络已达119096个个(中国统计计年鉴20000)，这也也为我国农村村社会保障的的进一步发展展奠定了良好好的基础。(三)我国国社会保障税税的构成要素素1、我国社社会保障税的的纳税人纳税人包括括企业、机构构、城镇劳动动者个人和农农民个人。养养老、失业、医医疗和工伤保保险四个项目目的纳税人分分别如下：养