事业单位会计制度财务报表讲解

1、新事业单单位会计计制度财务报表表讲解吴亚萍主要内容容 一、事业单位位财务报报表修订的背背景及必必要性二、事业业单位财务报表表的主要内容容三、事业单位位财务分分析评价价指标一、事业业单位财财务报表表修订的的背景及及必要性性我国现行行的事业业单位会会计标准准体系基基本形成成19977年，自19988年1月1日起施行行，在该该体系中中，对会会计科目目和会计计报表进进行规范范；体系系中的财财务报表表对规范范事业单单位会计计信息、服务事事业单位位预算管管理发挥挥了积极极的作用用。近年来，随着我我国公共共财政体体制改革革的不断断深化，以及事事业单位位自身改改革发展展的逐步步推进，对事业业单位的的预算管管理

2、和财财务管理理都提出出了新的的、更高高的要求求，随着着市场经经济的不不断深入入，我国国事业单单位逐步步确立了了符合市市场经济济运行的的财务观观念和会会计核算算模式，设计的的财务报报表体系系应该能能够真正正反映事事业单位位的财务务状况和和收支情情况，现现行财务报表表已经难以以满足事事业单位位管理和和发展的的需要。20000年以来，国库集集中收付付、政府府收支分分类、部部门预算算等各项项财政改改革陆续续开展，对事业业单位预预算编制制、资金金运转、资产管管理等各各方面产产生了深深刻的影影响，同同时涉及及到事业业单位会会计核算算方法的的调整和和改进。目前，适应社社会主义义市场经经济发展展要求的的公共财

3、财政体制制已基本本建立，各项改改革趋于于稳定和和完善，财务报表表应与体制制改革相相吻合，真实完完整地反反映单位位的会计计信息。1、现行行财务报表表滞后于我我国公共共财政体体制改革革2、现行财财务报表表格式不不科学，项目列列示设计计不合理理目前事业业单位资资产负债债表中既既包括资资产、负负债、净净资产项项目，又又包括收收入、支支出项目目，而资资产负债债表是反反映单位位财务状状况的静静态报表表，在现现行报表表结构下下，收入入类和支支出类项项目既在在资产负负债表中中反映，又在收收入支出出表中反反映，造造成毫无无意义的的重复列列示。3、现行财财务报表表提供的的会计信信息不完完整、不不真实第一，事业单单

4、位的固固定资产产是以历历史成本本入账的的。固定定资产一一旦形成成，其账账面价值值将保持持不变。同时事事业单位位固定资资产只核核算其账账面原值值，不计计提折旧旧，因此此容易对对会计报报表使用用者产生生误导。第二,事业单位位应收账账款一般般不计提提坏账准准备，都都采用直直接转销销法，因因此导致致无法收收回的应应收账款款逐年挂挂帐，虚虚夸了流流动资产产总额，导致财财务报表表所提供供的会计计信息与与实际存存在出入入。第三，无形资资产核算算存在缺缺陷。事事业单位位长期以以来普遍遍存在着着“重有有形，轻轻无形”观念，缺乏对对无形资资产的认认识，加加上无形形资产核核算和评评估标准准的缺乏乏，目前前好多事事业

5、单位位的无形形资产均均不入账账反映。第四，不能及及时处理理报废资资产。第五，与原事业单位位财务规规则相配套，事业单单位基本本建设按按照国有建设设单位会会计制度度另设账套套核算，与之相相关的资资产负债债未在事事业单位位会计报报表中得得到全面面反映，造成会会计信息息不完整整，不利利于加强强事业单单位的资资产负债债管理，进而不不利于防防范和降降低财政政风险。4、现行财财务报表表缺乏对对财务业业绩分析析的披露露现行事业业单位财财务报表表信息不不能全面面披露单单位的资资金活动动情况，不能充充分揭示示事业单单位财务务活动的的业绩、问题和和风险。从外部部信息需需要来说说，将导导致无法法实现有有效的监监督，从

6、从内部信信息需要要来说，将使管管理者无无法据以以进行合合理科学学的决策策。（一）事业单位位财务报报表的含含义（二）事业单位位财务报报表的种种类及格格式（三）事事业单位位财务报报表的编编制二、事业单位位财务报报表的主要内容容（一）事业单位位财务报报表的含含义事业单位位财务报表表是事业单单位对外外提供的的反映事事业单位位某一特特定日期期的财务务状况和和某一会会计期间间的运营营成果、预算执执行等会会计信息息的文件件。（二）事业单位位财务报报表的种种类及格格式1、事业业单位财财务报表表的种类类A.事业单位位的财务报报表包括括会计报表表和会计报表表附注。B.会计报表表包括资产负债债表、收入支出出表、财政

7、拨款款收入支支出表以及有关关附表。2、事业单单位财务务报表格格式资产负债债表按资产的的流动性性与非流流动性分分列按负债的的流动性性与非流流动性分分列财政补助助结结转/结余非财政补补助结结转/结余取消了收收入、支支出项目目基于新版版科目体体系（四）收收入支出出表内容：某某一会计计期间各各项收支支和结转转结余情情况，以以及年末末非财政政补助结结余的分分配情况况既反映收收支，又又反映分分配，满满足部门门预算改改革的需需要结构和格格式：多多步式为为主填列方法法收入支出出表报表结构构的整体体变化按资金类类别分类类列示以上月度度年度都都有；以以下是由由年度才才有，月月报时可可以删除除（五）财财政补助助收入

8、支支出表内容：某某一会计计年度财财政补助助收支及及结转结结余情况况结构和格格式填列方法法财政补助助收入支支出表年初财政政补助结结转结余余发生了需需要调整整的事项项发生了主主管部门门需要调调整的事事项，不不是上年年调整年初+（二）+（三）-（四）+（五）-（六）（三）事业单位位财务报表表的编制制 1、有关账户的核算 2、年终转账1、有关账账户的核核算几个资产产类科目目的核算算：零余额账账户用款款额度一、作用用：本科目核核算实行行国库集集中支付付的事业业单位根根据财政政部门批批复的用用款计划划收到和和支用的的零余额额账户用用款额度度。二、零余余额账户户用款额额度的主主要账务务处理如如下：借:事业支

9、出出等有关关科目贷:零余额账账户用款款额度（一）在财政授授权支付付方式下下，收到到代理银银行盖章章的“授授权支付付到账通通知书”时，根根据通知知书所列列数额借:零余额账账户用款款额度贷:财政补助助收入（四）向按账户户管理规规定保留留的相应应账户划划拨工会会经费、住房公公积金以以及经财财政部门门批准的的特殊款款项时借：银行行存款等等科目贷:零余额账账户用款款额度（二）按规定支支用额度度时（三）从零余额额账户提提取现金金时借:库存现金金贷:零余额账账户用款款额度三、余额额：本科目期期末借方方余额，反映事事业单位位尚未支支用的零零余额用用款账户户额度。本科目目年末应应无余额额。（五）年度终了了，依据

10、据代理银银行提供供的对账账单作注注销额度度的相关关账务处处理：借：财政应返返还额度度财财政授权权支付贷：零余额额账户用用款额度度事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数的借：财政应返返还额度度财财政授权权支付贷：财政补助助收入下年度年年初，事事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作相关关恢复额额度的账账务处理理：借：零余额账账户用款款额度贷：财政应返返还额度财政授权权支付下年度初初事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下达达零余额额账户用用款额度度的:借:零余额额账户用用款额度度贷:财政应返返还额度度财财政授权权支付财政应返

11、返还额度度一、作用用：本科目核核算实行行国库集集中支付付的事业业单位年年终应收收财政下下 年度度返还的的资金额额度。二、明细细科目：本科目应应当设置置“财政政直接支支付”、“财政政授权支支付”两两 个明明细科目目，进行行明细核核算。三、财政政应返还还额度的的主要账账务处理理如下：（一）财财政直接接支付年年终结余余资金的的账务处处理：年度终了了，事业业单位根根据本年年度财政政直接支支付预算算指标数数与当年年财政直直接支付付实际支支出数的的差额：下年度恢恢复财政政直接支支付额度度后，事事业单位位以财政政直接支支付方式式发生实实际支出出时：借:财政应返返还额度度财政直接支付贷：财政补助助收入。 借:

12、事业支支出等科目贷：财政应返返还额度度财政政直接支付四、余额额：本科目期期末借方方余额，反映事事业单位位应收财财政下年年度返还还的资金金额度。年度终了了，依据据代理银银行提供供的对账账单作注注销额度度的相关关账务处处理：借：财政应返返还额度度财财政授权权支付贷：零余额额账户用用款额度度事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数的借：财政应返返还额度度财财政授权权支付贷：财政补助助收入下年度年年初，事事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作相关关恢复额额度的账账务处理理：借：零余额账账户用款款额度贷：财政应返返还额度财政授权权支付下年

13、度初初事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下达达零余额额账户用用款额度度的:借:零余额额账户用用款额度度贷:财政应返返还额度度财财政授权权支付（二）财财政授权权支付年年终结余余资金的的账务处处理：应收账款款一、作用用：本科目核核算事业业单位因因开展业业务活动动应收取取的款项项。二、明细细科目：本科目应应当按照照对方单单位（或或个人）进行明明细核算算。三、应收收账款的的主要账账务处理理如下：借：应收账款款贷：经营收入入等科目目。（一）发发生应收收账款时时，按照照应收未未收金额额：借：银行存款款等科目目贷：应收账款款（二）收回应应收账款款时，按按照实际收收到的款款项金额额：四、逾期期三年或

14、或以上、有确凿凿证据表表明确实实无法收收回的应应收账款款，按规规定报经批批准后予予以核销销。核销销的应收收账款应应在备查查簿中保保留登记记。五、余额额：本科目期期末借方方余额，反映事事业单位位尚未收收回的应应收账款款。（二）报报经批准准予以核核销时:（一）转转入待处处置资产产时，按按照待核销销的应收收账款金金额:（三）已已核销应应收账款款在以后后期间收回的，按照实实际收回回的金额额:借：其他支出出-应收收及预付付款项核核销贷：待处置资资产损溢溢借：银行存款款贷：其他支出出-应收及预预付款项项核销借：待处置资资产损溢溢贷：应收账款款其他应收收款一、作用用：本科目核核算事业业单位除除应收票票据、应

15、应收账款款、预付付账款等等 以外外的其他他各项应应收及暂暂付款项项，如职职工预借借的差旅旅费、拨拨付给内内部有关关部门的的备用金金、应向向职工收收取的各各种垫付付款项等等。二、明细细科目：本科目应应当按照照其他应应收款的的类别以以及对方方单位（或个人人）进行行明细核核算。三、其他他应收款款的主要要账务处处理如下下： （一）发发生其他他各种应应收及暂暂付款项项时：借:其他应应收款贷：银行存款款、库存现金金等（二）收收回或转转销上述述款项时时：借：库存现金金、银行存款款等贷：其他应应收款（三）事事业单位位内部实实行备用用金制度度的，有有关部门门使用备备用金以以后应及及时到财务务部门报报销并补补足备

16、用用金。经经财务部部门核定定并领用用备用金金时：借：其他应应收款贷：库存现金金根据报销销数用现现金补足足备用金金定额时时：借：其他应应收款贷：库存现金金(报销数和和拨补数数都不再再通过本本科目核核算)（一）转转入待处处置资产产时，按按照待核销的的其他应应收款金金额:四、逾期期三年或或以上、有确凿凿证据表表明确实实无法收收回的其其他应收收款，按按规定报经经批准后后予以核核销。核核销的其其他应收收款应在在备查簿簿中保留留登记。借:待处置资资产损溢溢贷:其他应收收款（二）报报经批准准予以核核销时:借:其他支出出-应收及预预付款项项核销贷:待处置资资产损溢溢五、余额额：本科目期期末借方方余额，反映事事

17、业单位位尚未收收回的其其他应收收款。（三）已已核销其其他应收收款在以后期期间收回回的，按照实际际收回的的金额:借:银行存款款贷:其他支出出-应收及预预付款项项核销固定资产产一、核算算内容：本科目目核算事事业单位位固定资资产的原原价。1、事业单单位的文文物文化化资产在在“文物物文化资资产”科科目核算算.不在本科科目核算。2、事业单单位以经经营租赁赁租入的的固定资资产，应应当设置置备查簿簿进行登登记，不在本科科目核算算。有关说明明如下：（一）文文物文化化资产属属于固定定资产范范畴，但但不计提提折旧，不在本本科目核核算。（二）单单位价值值虽未达达到规定定标准，但预计计使用年年限在一一年以上上（不含含

18、一年）的大批同同类物资资，作为为固定资资产管理理。（三）对对于应用用软件，构成相相关硬件件不可缺缺少的组组成部分分的，应应当将该该软件价价值包括在在所属硬硬件价值值中，一一并作为为固定资资产进行行核算；不构成成相关硬硬件不可缺少少的组成成部分的的，应当当将该软软件作为为无形资资产核算算。二、明细细科目：事业单位位应当设设置“固固定资产产登记簿簿”和“固定资资产卡片片”，按按照固定定资产类类别、项项目和使使用部门门进行明明细核算算。出租租、出借借的固定定资产，应当设设置备查查簿进行行登记。三、主要要会计处处理:(一）取得得固定资资产的会会计处理理（按照照成本进进行初始始计量）1、购入的的固定资资

19、产，其成本包包括实际际支付的的购买价价款、相相关税费费、使固固定资产达达到交付付使用状状态前所所发生的的可归属属于该项项资产的的运输费费、装卸卸费、安装装费和专专业人员员服务费费等。（1）购入不不需安装装的固定定资产，按照确定定的固定定资产成成本入账账；借：固定资产产贷：非流动动资产基基金固定资产产同时：借：事业支出出、经营支出出等贷：财政补助助收入、零余额额账户用用款额度度、银行行存款等（2）购入需要要安装的的固定资资产，通过“在建工程”科目核算算。安装装完工交交付使用用时：借：固定资产产贷：非流动资资产基金金固定资产产借：非流动资资产基金金在建工程程贷：在建工程程（有关账账务处理理参见“在

20、建工工程”科科目）同时： （3）购入固定定资产扣扣留维修修保证金金的（按照已实实际支付付的价款款）保修期满满支付维维修保证证金时：（按照扣扣留的维维修保证证金）（按照已实实际支付付的价款款）同时：在取得固固定资产产时，按按照确定定的固定定资产成成本进行处理理：借：固定资产产不需安装装或 “在在建工程程”需安装贷：非流动资资产基金金固定资产产、在建建工程其他应付付款借：事业支出出、经营营支出等等贷：财政补补助收入入、零余余额账户户用款额额度、银银行存款款等借：其他应付付款贷：银行行存款等等借：事业支出出、经营支出出等贷：非流动资资产基金金固定定资产同时：2、自行建建造的固固定资产产，其成本由由建

21、造该该项资产产达到交交付使用用状态前前所发生的的必要支支出构成成。工程完工工交付使使用前发发生的支支出:借:在建工程程贷:非流动资资产基金金在建工程程同时：(在“在建工工程中核算)借：事业支出出、经营营支出等等贷：财政补补助收入入、零余余额账户户用款额额度、银银行存款款等（有关账账务处理理参见“在建工工程”科科目）借:固定资产产贷:非流动资资产基金金固定资产产借:非流动资资产基金金在建工程程贷:在建工程程同时：工程完工工交付使用时时:（二）使使用过程程中计提提折旧（按月计计提固定定资产折折旧）借:非流动资资产基金金资产折耗耗贷:累计折旧旧（三）处处置固定定资产的的会计处处理1、处置固固定资产产

22、时，将将固定资资产的净净值转入入待处置置资产损损溢借:待处置资资产损溢溢-处置资产产价值累计折旧旧贷:固定资产产同时：借:非流动资资产基金金固定资产产贷:非流动资资产基金金资产折耗耗待处置资资产损溢溢处置资产产价值(固定资产产的账面面净值)（按照处置置固定资资产对应应的非流动资资产基金金）（按照已计计提折旧旧对应的的资产折折耗）2、处置过过程中发发生的经经济利益益流出记入待处置资资产损溢溢借方借:待处置资资产损溢溢处置置净收入入贷:应缴税费费、银行行存款等等3、处置过过程中发发生的经经济利益益流入记入待处置资资产损溢溢贷方借:银行存款款等贷:待处置资资产损溢溢处置净收收入4、处置固固定资产产净

23、损益益进行处处理净收益借:待处置资资产损溢溢处置置净收入入贷:应缴财政政款、其其他收入入等净损失借:其他支出出贷:待处置资资产损溢溢处置净收收入(按照已计计提折旧旧)(按照固定定资产的的账面余余额)(固定资产产的账面面净值)四、事业业单位的的固定资资产应当当定期进进行清查查盘点，每年至至少盘点点一次。对于发生生的固定定资产盘盘盈、盘盘亏应当当及时查查明原因因，按规规定报经经批准后进行行账务处处理。（一）盘盘盈的固固定资产产(按照同类类或类似似资产的的实际成成本或市市场价格格确定入入账价值值)借:固定资产产贷:非流动资资产基金金固定资产产（二）盘盘亏的固固定资产产（同固定定资产处处置）五、余额额

24、:本科目期期末借方方余额，反映事事业单位位期末固固定资产产的原价价。 累计折旧旧一、核算算内容：本科目核核算事业业单位固固定资产产计提的的累计折折旧。二、明细细科目：本科目应应当按照照所对应应固定资资产的类类别、项项目或用途进行行明细核核算。三、计提提折旧的的范围:事业单位位应当对对固定资资产计提提折旧，文物文文化资产除外外。四、累计计折旧的的主要账账务处理理如下：（一）按按月计提提固定资资产折旧旧时，按照应计计提折旧旧金额:借:非流动资资产基金金资产折耗耗贷:累计折折旧（二）固固定资产产处置有关账务务处理见见“固定定资产”科目。五、余额额:本科目期期末贷方方余额，反映事事业单位位提取的的固定

25、资资产折旧旧累计数。六、有关关说明如如下：（折旧，是是指在固固定资产产使用寿寿命内，按照确确 定的的方法对对应折旧旧金额进进行系统统分摊）（一）事事业单位位应当根根据固定定资产的的性质和和使用情情况，合合理确定定固定资资产的使使用寿命命。事业业单位固固定资产产的使用用寿命一一般为其其预计使使用年限限。（二）事事业单位位一般应应当采用用年限平平均法计计提固定定资产折折旧。（三）事事业单位位固定资资产的应应折旧金金额为其其成本，计提固固定资产产折旧不不考虑预预计净残残值。（四）事事业单位位一般应应当按月月计提固固定资产产折旧。当月增增加的固固定资产产，当月月不提折折旧，从从下月起起计提折折旧；当当

26、月减少少的固定定资产，当月照照提折旧旧，从下下月起不不提折旧旧。（五）固固定资产产提足折折旧后，无论能能否继续续使用，均不再再提取折折旧；提提前报废废的固定定资产，也不再再补提折折旧。几个负债债类科目目的核算算：一、作用用：本科目核核算事业业单位按按规定应应缴入国国库的款款项（应缴税税费除外外）。二、明细细科目：本科目应应当按照照应缴国国库的各各款项类类别设置置明细账账。三、应缴缴国库款款的主要要账务处处理：（一）取取得应缴缴国库款款项时：借：有关科目目贷：应缴国库库款（二）上上缴款项项时：借：应缴国库库款贷：银行存款款四、余额额：本科目贷贷方余额额，反映映事业单单位的应应缴未缴缴款项。年度终

27、了，本本科目一一般应无无余额。应缴国库库款应缴财政政专户款款一、作用用：本科目核核算事业业单位按按规定应应缴入财财政专户户的款项项。二、明细细科目：本科目应应当按照照应缴财财政专户户的各款款项类别别设置明细账。三、应缴缴财政专专户款的的主要账账务处理理：（一）取取得应缴缴财政专专户款项项时：（二）上上缴款项项时：借：应缴财政专户户款贷：银行存款款四、余额额：本科目贷贷方余额额，反映映事业单单位应缴缴未缴款款项。年年度终了，本本科目一一般应无无余额。借：有关科目目贷：应缴财政专户户款应付职工工薪酬一、作用用：本科目核核算事业业单位按按有关规规定应付付给职工工及为职职工支付付的各种薪薪酬。包包括基

28、本本工资、绩效工工资、国国家统一一规定的的津贴补补贴、社会保险险费、住住房公积积金等。二、明细细科目：本科目应应当根据据国家有有关规定定按照“工资（离退休休费）”、“地方（部门）津贴补补贴”、“其他他个人收收入”以以及“社社会保险险费”、“住房公公积金”等进行行明细核核算。三、应付付职工薪薪酬的主主要账务务处理：（一）计计算当期期应付职职工薪酬酬:（二）按规定定缴纳社社会保险险费和住住房公积积金:(按照实际际缴纳的的金额)（三）按税法法规定代代扣代缴缴个人所所得税: 借:事业支出出、经营支出出等贷:应付职工工薪酬借:应付职工工薪酬贷:财政补助助收入、零余额额账户用用款额度度、银行行存款等等借:

29、应付职工工薪酬贷:应缴税费费（四）向职工工支付工工资、津津贴补贴贴等薪酬酬根据财政政国库支支付执行行机构委托代代理银行行转来的的财政直接接支付入入账通知知书和代发工资银行行盖章转转来的工工资发放放明细表表：3、采用银银行存款款等其他他方式支支付的职职工薪酬酬： 四、余额额：本科目期期末贷方方余额，反映事事业单位位应付未未付的职职工薪酬。年度度终了，本科目目一般应应无余额额。 借:应付职工工薪酬贷:财政补助助收入借:应付职工工薪酬贷:零余额账账户用款款额度借:应付职工工薪酬贷:银行存款款2、采用用国库授授权支付付的职工工薪酬：1、采用用国库直直接支付付的职工工薪酬：几个净资资产类科科目的核核算：

30、一、作用用：本科目核核算事业业单位拥拥有的非非限定性性（无时时间或用用途限定定）的净资产产（非限限定性固固定基金金除外），主要要为历年年滚存的的非财政拨拨款结余资资金。二、事业业基金的的主要账账务处理理：（一）以以固定资资产、无无形资产产取得的的长期股股权投资资按照评估估价或合合同确定定价值作作为投资资成本：同时，按按照投出出固定资资产、无形形资产的的账面余余额：按照投出出固定资资产已计计提折旧旧、无形形资产已已计提摊摊销：借:累计折旧旧、累计计摊销贷:非流动资资产基金金资产折耗耗事业基金金借:对外投资资贷:非流动资资产基金金借:非流动资资产基金金固定定资产、无形资资产贷:固定资产产、无形形资

31、产（二）年末末，将本本年度非非财政拨拨款结余余余额转转入事业业基金借：非财政拨拨款结余余贷：事业基金金三、事业业单位发发生需要要调整以以前年度度结余的的事项，通过本本科目核核算。国家另有有规定的的，从其其规定。四、余额额：本科目期期末贷方方余额，反映事事业单位位历年积积存的非限定性净资产产金额。借：事业基金金贷：非财政拨拨款结余余或专用基金金一、作用用：本科目核核算事业业单位按按规定提提取或者者设置的的具有限定定用途的净资产，主要包包括职工工福利基基金等。二、明细细科目：本科目应应当按照照专用基基金的类类别进行行明细核核算。三、专用用基金的的主要账账务处理理：（一）提提取专用基金(1)年末，按

32、按规定从从本年度度非财政政拨款结余余中计提提职工福福利基金金：(2)年年末，若有按规规定从非非财政拨拨款结余中中提取的其他专用用基金：（二）若有按按规定由由特定收收入直接接形成的的专用基基金（三）若有按按规定提提取并列列入当期期支出的的专用基基金（四）使用专专用基金金四、余额额：本科目期期末贷方方余额，反映事事业单位位专门基基金余额额。借:非财政拨拨款结余余-提取职工工福利基基金贷:专用基金金-职工福利利基金借:非财政拨拨款结余余-提取XX基金贷:专用基金金-XX基金借:银行存款款贷:专用基金金借:有关支出出科目贷:专用基金金借:专用基金金贷:银行存款款财政拨款款结转结结余一、作用用：本科目核

33、核算事业业单位历历年滚存存的财政政拨款结结转和结结余资金金，包括基本本支出结结转、项项目支出出结转和和项目支支出结余余。二、明细细科目：本科目应应当设置置“基本本支出结结转”、“项目目支出结结转”、“项目支支出结余余”三个个明细科科目，进进行明细细核算。三、财政拨拨款结转转结余的的主要账账务处理理：（一）年年末，按按照本年年度财政政拨款基基本支出出结转：（本期财财政基本本补助收收入减去去财政基基本补助助支出）（二）年年末，按按照本年年度财政政拨款项项目支出结结转和结结余：（本期财政政项目补助收入入减去财财政项目目补助支支出）（三）年年末，完完成（二二）结转转后，对对财政补助助项目执执行情况况进

34、行分分析，按按照有关规规定将符符合财政政拨款结结余资金金性质的项项目余额额转入项项目支出出结余： 借:事业结转转结余贷:财政拨款款结转结结余-基本支出出结转借:事业结转转结余贷:财政拨款款结转结结余-项目支出出结转借:财政拨款款结转结结余-项目支出出结转项目贷:财政拨款款结转结结余-项目支出出结余项目（四）按按规定上上缴财政政拨款结结转和结结余资金金或注销销财政拨拨款结转转和结余额额度的，按照实实际上缴缴资金数数额或注注销的资资金额度度数额借:财政拨款款结转结结余贷:财政应返返还额度度、零余余额账户户用款额额度、银银行存款款等四、余额：本科目期期末贷方方余额，反映事事业单位位财政拨拨款结转转和

35、结余资金数数额。非财政拨拨款结转转一、作用：本科目核核算事业业单位历历年滚存存的非财财政拨款款结转资资金。二、明细细科目：本科目应应当按照照结转资资金项目目进行明明细核算算。三、非财财政拨款款结转的的主要账账务处理理：（一）年年末，按按照本年年度非财财政拨款款结转和和结余（本期非非财政拨拨款收入入减去非非财政拨拨款支出出）（二）年年末，完完成上述述（一）结转后后，对非非财政拨拨款结转转和结余余资金情况况进行分分析，按按照有关关规定将将符合非非财政拨拨款结余余资金性性质的金额额转入非非财政拨拨款结余余：借:非财政拨拨款结转转贷:非财政拨拨款结余余四、余额额：本科目期期末贷方方余额，反映事事业单位

36、位非财政政拨款结结转资金金数额。借:事业结转转结余经营结转转结余贷:非财政拨拨款结转转借:非财政拨拨款结余余贷:非财政拨拨款结转转或事业结转转结余一、作用用：本科目核核算事业业单位本本期除经经营收支支以外的的各项收收支相抵抵后的余余额。二、事业业结转结结余的主主要账务务处理：（一） 三、余额额：本科目期期末如为为贷方余余额，反反映事业业单位自自年初至至报告期期末累计计实现的事事业结转转结余；如为借借方余额额，反映映事业单单位自年年初至报报告期末末累计发生生的事业业亏损。年末结结转后，本科目目应无余余额。期末，将将非经营营收入类类账户的的余额转入入“事业业结转结结余”账账户期末，将将非经营营支出

37、类类账户的的余额转入入“事业业结转结结余”账账户借:财政补助助收入上级补助助收入附属单位位上缴收收入事业收入入其他收入入（非经经营活动动）贷:事业结转转结余（）借:事业结转转结余（）贷:事业支出出上缴上级级支出对附属单单位补助助其他支出出（非经经营活动动）借:事业结转转结余贷:财政拨款款结转结结余非财政拨拨款结转转（二）年年末，完完成上述述（一）结转后后，将本本科目余余额分别结结转入财财政拨款款结转结结余、非非财政拨拨款结转转：（如为借借方余额额做相反反处理）经营结转转结余一、作用用：本科目核核算事业业单位本本期经营营收入减减去经营营支出后后的余额额。二、经营营结转结结余的主主要账务务处理：（

38、一） （二） 三、余额额：本科目期期末如为为贷方余余额，反反映事业业单位自自年初至至报告期期末累计实现现的经营营结转结结余；如如为借方方余额，反映事事业单位位自年初初至报告期末末累计发发生的经经营亏损损。年末末结转后后，本科科目应无无余额。借:经营收入入其他收入入（经营营活动）贷:经营结转转结余（）期末，将经营营收入类类账户的的余额转入“经营结结转结余余”账户户:期末，将经营营支出类类账户的的余额转入“经营结结转结余余”账户户:借:经营结转转结余（）贷:经营支出出其他支出出（经营营活动）借:经营结转转结余贷:非财政拨拨款结转转年末，完完成上述述（一）结转后后，将本科目余余额结转转入非财财政拨款

39、款结转:（如为借借方余额额做相反反处理）非财政拨拨款结余余一、作用用：本科目核核算事业业单位本本年度非非财政拨拨款结余余资金。二、明细细科目：本科目应应当按规规定设置置“提取取职工福福利基金金”等明明细科目目，进行行明细核核算。三、非财财政拨款款结余的的主要账账务处理理：（一）年年末，从非财政政拨款结结转中按照符合合非财政政拨款结结余资金金性质的金额额转入非财财政拨款款结余：（二）按按照有关关规定从非财政政拨款结余中中提取职工工福利基基金的：（三）年年末，完完成上述述处理后后，将本科目余余额结转转入事业业基金：（如非财财政拨款款结余账账户是借借方余额额做相反反处理）四、余额额：年末结账账后，本

40、本科目应应无余额额。借:非财政拨拨款结转转贷:非财政拨拨款结余如非财政政拨款结结转账户户是借方余余额做相相反处理理借:非财政拨拨款结余-提取职工工福利基基金贷:专用基金金-职工福利利基金借:非财政拨拨款结余贷:事业基金金几个收入入类科目目的核算算：财政补助助收入一、作用用：本科目核核算事业业单位从从同级财财政部门门取得的的各类财财政拨款款。二、明细细科目：本科目应应当设置置“基本本支出”和“项项目支出出”两个个明细科科目；两个个明细科科目下按按照政府收支支分类科科目中“支出出功能分分类”项级科目目设置明明细账；同时在在“项目目支出”明细科科目下按按照具体体项目进行明细细核算。三、财政政补助收收

41、入的主主要账务务处理：对财政直直接支付付的支出出，事业业单位根根据财政政国库支付付执行机机构委托托代理银银行转来来的财政直接接支付入入账通知知书及原始凭凭证，按按照通知知书中的的直接支支付入账账金额:借:有关科目目贷:财政补助助收入年度终了了，根据据本年度度财政直直接支付付预算指指标与当当年财政政直接支支付实际支出数数的差额额:借:财政应返返还额度度财政直接接支付”贷:财政补助助收入 （一）财财政直接接支付方方式下事业单位位根据代代理银行行盖章的的授权支付到账账通知书书与分月用用款计划划核对后后记账，按照通通知书中中的授权支付额额度:年度终了了，事业业单位本本年度财财政授权权支付预算指标标数大

42、于于零余额额账户用用款额度度下达数数的:（三）其其他方式式下，实际收到到财政补补助收入时时，按照照实际收收到的金金额:（四）期期末，将本科目目余额转转入事业业结转结结余:借:财政补助助收入贷:事业结转转结余四、余额额：期末结账账后，本本科目应应无余额额。借:财政应返返还额度度财政授权权支付贷:财政补助助收入借:零余额账账户用款款额度贷:财政补助助收入（二）财财政授权权支付方方式下，借:银行存款款等贷:财政补助助收入事业收入入一、作用用：本科目核核算事业业单位开开展专业业业务活活动及其其辅助活活动取得得的收入入。二、明细细科目：本科目应应当按照照事业收收入类别别和项目目等进行行明细核核算。三、事

43、业业收入的的主要账账务处理理：（一）采采用财政政专户返返还方式式管理的的事业收收入1.收到应上上缴财政政专户的的事业收收入时：2.上缴财政政专户时时：3.收到从财财政专户户返还的的事业收收入时：（二）未未采用财财政专户户返还方方式管理理的事业业收入收到事业业收入时时，按照收到到的款项项金额： （三）期期末，将将本科目目余额转转入事业业结转结结余四、余额额：期末结账账后，本本科目应应无余额额。借:银行存款款、库存存现金等等贷:应缴财政政专户款款借:应缴财政政专户款款贷:银行存款款借:银行存款款等贷:事业收收入借:银行存款款、库库存现金金等贷:事业收收入借:事业收收入贷：事业结转转结余支出类科科目

44、的核核算：事业支出出一、作用用：本科目核核算事业业单位开开展专业业业务活活动及其其辅助活活动发生生的基本本支出和和项目支支出。二、明细细科目：本科目应应当设置置“财政政拨款支支出”和和“非财财政拨款款支出”两个一一级明细细科目；两个一一级明细细科目下下设置“基本支支出”和“项目支支出”两两个二级级明细科科目；两两个二级级明细科科目下按按照政府收支支分类科科目中“支出出经济分分类”款款级科目目设置明明细账；同时在在“项目目支出”二级明明细科目目下按照照具体项项目进行行明细核核算。三、事业业支出的的主要账账务处理理：（一）为为从事专专业业务务活动及及其辅助活动动人员计计提的薪薪酬等（二）开开展专业

45、业业务活活动及其其辅助活活动领用的存存货，按按领用存存货的实实际成本本：（三）专专业业务务活动及及其辅助助活动中中发生的的其他各各项支出出： （四）期期末，将将本科目目余额转转入事业业结转结结余：四、余额额：期末结账账后，本本科目应应无余额额。借:事业支支出贷:应付职工工薪酬借:事业支支出贷:存货借:事业支支出贷:库存现金金、银行行存款、零余额额账户用用款度等等借:事业结结转结余余贷:事业支支出2、年终转转账2、年终转转账（1）年终转转账的基基本关系系（2）年年终转账账（1）年年终转账账的基本本关系事业收入入类账户户事业支出出类账户户事业结转转结余经营收入入类账户户经营支出出类账户户经营结转转

46、结余财政拨款款结转结结余非财政拨拨款结转转非财政拨拨款结转转非财政拨拨款结余余事业基金金结转结余余明细账账内部之之间结转转(2)年终转账账结转事业结转转结余图及主要要账务处处理 结转经营结转转结余图及主要要账务处处理结转事业业结转结结余图及及主要账账务处理理B.结转事业业结转结结余主要要账务处处理A.结转事业业结转结结余图A.结转事业业结转结结余图事业收入入其他收入入（事业业）事业支出出对附属单单位补助助上缴上级级支出其他支出出（事业业）事业结转转结余（净资产产类）支出类帐帐户转入入数收入类帐帐户转入入数财政补助助收入上级补助助收入附属单位位上缴收收入本期发生生额：本期发生生额：期末余额额：期

47、末余额额：（）（）事 业结结转转 结余余期末余额额：XX期末余额额：XX非财政拨拨款结转转财政拨款款结转结结余（）（）（）（）事业收入入类账户户事业支出出类账户户事业结转转结余财政拨款款结转结结余主要账务务处理： （4步骤）财政拨款款结转结余明细细账内部之间结结转非财政拨拨款结转转财政拨款款结转结结余账户明细细科目的的之间的的核算财政拨款款结转结余余明细科目结结转明细账基本支出结转明细账项目支出结转明细账项目支出结余明细账项目支出结转事业结转转结余主要账务务处理： （4步骤）期末，将非经经营收入入类账户户的余额额转入“事业结结转结余余”账户户 期末末，将非非经营支支出类账账户的余余额转入入“事

48、业业结转结结余”账账户借:事业结转转结余（）贷:事业支出出上缴上级级支出对附属单单位补助助其他支出出（非经经营活动动）借:财政补助助收入上级补助助收入附属单位位上缴收收入事业收入入其他收入入（非经经营活动动）贷:事业结转转结余（） 年终终，将“事业结结转结余余”账户户的贷方方期末余余额，分分别转入入“财政政拨款结结转结余余”账户户和“非非财政拨拨款结转转”账户户：借：事业业结转结结余贷：财政政拨款结结转结余余-基本支出出结转财政拨款款结转结结余-项目支出出结转非财政拨拨款结转转 年终终，对财财政补助助项目执执行情况况进行分分析，按按照有关关规定将将符合财财政拨款款结余资资金性质质的项目目余额转

49、转入项目目支出结结余，即即将“财财政拨款款结转结结余（项项目支出出结转）”账户户符合规规定的期期末余额额，转入入“财政政拨款结结转结余余（项目目支出结结余)”账户：借：财政政拨款结结转结余余-项目支出出结转贷：财政政拨款结结转结余余-项目支出出结余(“事业业结转结结余”账账户的借借方期末末余额作相反反的处理理）结转经营结转结余余图及主主要账务务处理B.结转经营结转结余余主要账账务处理理A.结转经营结转结余余图A.结转经营营结转结结余图经营收入入其他收入入（经营营）经营支出出其他支出出（经营营）经营结转转结余（净资产产类）收入类帐户转入数（）支出类帐户转入数（）本期发生生额：本期发生生额：期末余额额：期末余额额：经 营结 转结结余余期末余额额：XX期末余额额：XX非财政拨款款结转（）（）期末余额额：XX期末余额额：XX非财政拨拨款结余非财政拨款款结转（）（）非财政拨拨款结转转非财政拨拨款结余期末余额额：XX期末余额额：XX事业基金金（）（）非财政拨拨款结转转非财政拨拨款结转转非财政拨拨款结余余事业基金金经营收入入类账户户经营支出出类账户户经营