第二章审计目标审计重要性和审计风险

1、第二章 审计目标、审计重要性和审计风险第一节 审计目标第二节 审计重要性第三节 审计风险及风险应对第一节 审计目标提要审计目标是审计行为的出发点。审计目标是审计过程中重要的基础性概念之一。审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同（一）审计目标的含义 审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。审计目的取决于审计授权人或委托人。 审计目标的确定取决于两个因素：一是社会的需求（审计目的的约束）；二是审计界自身的能力和水平。一、审计目标概述一、审计目标概述（二）审计目标在审计项目中的指导作用 审计目标是审计

2、的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。二、总体审计目标和具体审计目标审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标 总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目标 具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。总体审计目标不同审计主体的审计总目标各不相同。 国家审计：真实性、合法性、效益性 内部审计：真实性、合法性、效益性 注册会计师审计：合法性、公允性注册会计师审计目标中国注册会计师审计准则第号财务报表审计的目标和一般原则规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。1、合法性：指被审计单位会计报表的编报

3、是否符合国家颁布 的企业会计准则和相关会计制度的规定。2、公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地 反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。三、管理层认定与具体审计目标财务报表具体目标总目标审计程序审计证据审计结论审计报告引申： 财务报表审计，重在资产负债表和利润表第一节 审计目标管理层资产负债表利润表等表期末账户余额的认定各类交易与事项的认定与列报相关的认定注册会计师报表的合法性公允性认定是否存在重大错报。财务报告审计报告（一）被审计单位管理层的认定1.含义管理层认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。例如：甲公司资产负债表中存货的列示金额为100万。 存

4、货是存在的明示性的认定 存货的正确余额为100万 所有应报告的存货均已包括在内暗示性的认定 所有被报告的存货都归公司所有 存货的使用不受任何限制（一）被审计单位管理层的认定2、管理层认定与具体审计目标管理层认定与审计目标密切相关；注册会计师的基本职责：确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（一）被审计单位管理层的认定3、管理层认定的分类与交易和事项相关的认定利润表项目与期末账户余额相关的认定资产负债表与列报相关的认定信息披露. 与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 （1）发生管理层认定：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关CPA审计目标：确认已记录的交易是真实的捏造多记高估

5、广夏（银川）实业股份有限公司控股子公司天津保洁制品有限公司订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超临界萃取设备德国诚信公司一次订货总价达60亿元银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元，利润率高达46%不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品 虚构客户，虚拟销售。 按照正常销售程序模拟运转： 伪造顾客订单； 伪造合同； 伪造发运单； 开具税务部门认可的发票. 与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 （2）完整性管理层认定：所有应当记录的交易和事项均已记录CPA审计目标：确认已发生的交易确实已经记录隐瞒漏记低估（3）准确性管理层认定：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录CPA审

6、计目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的金额错误. 与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 （4）截止管理层认定：交易和事项已记录于正确的会计期间 CPA审计目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间提前入账（5）分类管理层认定：交易和事项已记录于恰当的账户CPA审计目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类延后入账课堂练习判断以下事项违反了哪些审计目标？没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售。发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录。已记录的销售交易经核实是属于受托代销的商品，发票金额计算无误。双方签订的代销协议不属于“视同买断”方式。已入账的销售交易是对正确发出

7、商品的记录，但金额计算有误。2007年末的交易事项推迟到2008年初入账，金额及账户记录正确。将一项不需用固定资产清理出售，其出售收入记录为营业收入。参考答案：违反了发生目标违反了完整性目标发生目标准确性目标截止目标分类目标小结：企业高估与低估的手段企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计（准确性）；提前入账（截止）企业低估的手段：不入账（完整性）；金额少计（准确性）；推迟入账（截止）.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 （1）存在管理层认定：记录的资产、负债和所有者权益是存在的CPA审计目标：确认记录的金额确实存在。真实审计程序：如“固定资产600万”； “应收账款1000万”固定资产在哪

8、里？（看/观察）；（问/函证）引申： 认定具体审计目标审计程序CPA审计目标：资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（3）完整性管理层认定：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录CPA审计目标：已存在的金额均已记录（2）权利和义务管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务CPA审计目标：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计程序：如“应收账款”分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当（4）计价和分摊管理层认定：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分

9、摊调整已恰当记录。与列报相关的认定与具体审计目标（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。例如，询问管理层应收账款是否质押或出售，如果质押或出售则需要在财务报表中披露，就是对列报的“权利”认定的运用。（2）完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需要在财务报表中披露，就是对列报的“完整性”认定的运用。与列报相关的认定与具体审计目标（3）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查被审计单位是否将出售机器设备的收入记入主营业务收入，就是对列报的“分类和可理解性”认定的运用。（4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别披露原材料、在产品和产成品存货成本核算方法，就是对列报的“准确性和计价”认定的运用。 例题1.