中级财务会计第二章

1、中级财务会计第二章中级财务会计第二章第二章货币资金的核算第一节货币资金概述第二节 现金的核算第三节 银行存款的核算第四节 其他货币资金的核算第五节 外币业务的核算9/23/20222第二章 货币资金第二章货币资金的核算第一节货币资金概述9/21/202第一节货币资金概述货币资金的概念和内容货币资金是企业在生产经营过程中停留于货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的那部分资金。 企业单位的货币资金按其存放地点和用途不同可分为现金、银行存款和其他货币资金。9/23/20223第二章 货币资金第一节货币资金概述货币资金的概念和内容9/21/2022第一节货币资金概述1.现金。现金的概念可以从狭义和

2、广义两个方面理解。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。我国会计上所说的现金仅指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。2.银行存款。银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。3.其他货币资金。其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币形态的资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。 9/23/20224第二章 货币资金第一节货币资金概述1.现金。现金的概念可以从狭义和广义两第二节 现金的核算一、现金的管理（一）现金的定义及特征1、现金的定义现金有狭义与广义之分。狭义的现金仅指

3、库存现金。广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他普遍接受的流通手段如银行本票、银行汇票等。本章的现金仅指狭义的现金。2、现金的特征：货币性、通用性、流动性。9/23/20225第二章 货币资金第二节 现金的核算一、现金的管理9/21/20227第二第二节 现金的核算一、现金的管理（二）现金的使用范围现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。包括：职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出（结算起点为1

4、000元）；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转帐结算。9/23/20226第二章 货币资金第二节 现金的核算一、现金的管理9/21/20228第二第二节 现金的核算一、现金的管理（三）库存现金的限额为了满足企业日常零星开支所需的现金，企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需要情况核定一个最高的限额，一般满足一个企业的3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天但不能超过15天的日常开支。企业每日现金结存数不得超过核定限额，超过部分要及时送存银行。9/23/20227第二章 货币资金第二节 现金的核算一、现金的

5、管理9/21/20229第二第二节 现金的核算一、现金的管理（四）现金的内部控制现金的内部控制包括：1、实行职能分开原则。（1）现金的保管（出纳）和现金账目的记录（会计）应由不同人员来完成；（2）现金收入业务与现金支出业务应分开处理，防止“坐支现金”；（3）经办销售业务的人员不得同时办理现金收款业务，反之亦然（4）现金支出的授权、现金支付的经办和现金账目的记录应由不同的人员来完成。2、现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。3、建立收据与发票的领用制度。4、加强监督与检查。5、企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。9/23/20228第二章 货币资金第二节 现金的核算一、现金的

6、管理9/21/202210第第二节 现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的序时核算（二）库存现金的总分类核算9/23/20229第二章 货币资金第二节 现金的核算二、库存现金的核算9/21/20221第二节 现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。9/23/202210第二章 货币资金第二节 现金的核算二、库存现金的核算9/21/20221第二节 现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的序时核算P20现金日记账表2-19/23/202211第二章 货币资金第二节 现金的

7、核算二、库存现金的核算9/21/20221第二节 现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的序时核算每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：1、在现金日记账上结出“本日收入”合计和“本日付出”合计，然后计算出本日结余。2、以现金日记账上的本日余额与库存现金的实有额相核对，若不一致，应及时查明原因，进行调整，做到账实相符。3、以现金日记账上的本日余额与库存现金的限额相比较，超过限额要及时送存银行，不足限额部分应向银行提取。每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。9/23/202212第二章 货币资金第二节 现金的核算二、库存现金的核算9/21/20221

8、第二节 现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算为了总括反映和监督企业库存现金的收支结存情况，需要设置“库存现金”科目。该科目借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。9/23/202213第二章 货币资金第二节 现金的核算二、库存现金的核算9/21/20221第二节 现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算【例1】签发现金支票从银行提取现金1000元，补足库存限额。会计分录为：借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 0009/23/202214第二章 货币资金第二节 现金的核算二、库存现金的核算9/21/20221第二节 现金

9、的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算【例2】采购员预借差旅费500元，用现金付给。会计分录为：借：其他应收款 500 贷：库存现金 5009/23/202215第二章 货币资金第二节 现金的核算二、库存现金的核算9/21/20221第二节 现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算【例3】用现金100元购买办公用品。会计分录为：借：管理费用 100 贷：库存现金 1009/23/202216第二章 货币资金第二节 现金的核算二、库存现金的核算9/21/20221第二节 现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算【例4】销售产品零部件，取得现金收入800元。

10、会计分录为：借：库存现金 800 贷：主营业务收入 8009/23/202217第二章 货币资金第二节 现金的核算二、库存现金的核算9/21/20221第二节 现金的核算三、备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。9/23/202218第二章 货币资金第二节 现金的核算三、备用金的核算9/21/202220第二节 现金的核算三、备用金的核算有关备用金的预借、使用和报销的手续：1、预借：职工预借备用金时，要填写一式三联的“借款单”，说明借款的用途和金额，并经本部门和有关领导的批准后，方可领取。2、使用：职工预借备用金的数额应根据实际需

11、要确定；预借的备用金应严格按照规定的用途使用，不得购买私人物资。3、报销：职工多办事完毕，要在规定期限内到财会部门报销，由报销人填写“报销单”，并附有关原始凭证，报经有关领导审批。9/23/202219第二章 货币资金第二节 现金的核算三、备用金的核算9/21/202221第二节 现金的核算三、备用金的核算备用金的核算，应设置“其他应收款”科目；备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收款”科目中划分出来，单独设置“备用金”科目进行核算。备用金的管理：两种方法：1、随借随用，用后报销制度2、定额备用金制度9/23/202220第二章 货币资金第二节 现金的核算三、备用金的核

12、算9/21/202222第二节 现金的核算三、备用金的核算备用金的核算，应设置“其他应收款”科目；备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收款”科目中划分出来，单独设置“备用金”科目进行核算。备用金的管理：两种方法：1、随借随用，用后报销制度2、定额备用金制度9/23/202221第二章 货币资金第二节 现金的核算三、备用金的核算9/21/202223随借随用，用后报销制度核算：例：华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，2019年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时：借：其他应收款（备用金）350贷

13、：库存现金 350报销时：借：管理费用 200库存现金150贷：其他应收款（备用金）3509/23/202222第二章 货币资金随借随用，用后报销制度核算：9/21/202224第二章 例：华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，2019年7月8日因公出差预借备用金800元，实际支出900元，经审核应予以报销。预借时：借：其他应收款800贷：库存现金800报销时：借：管理费用900贷：其他应收款800库存现金1009/23/202223第二章 货币资金例：华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，2019年7月定额备用金制度核算：例：华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。

14、根据核定的定额，付给定额备用金2000元。借：备用金 2000贷：库存现金2000例：供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核后付给现金，补足定额。借：管理费用1600贷：库存现金1600例：会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用800库存现金 1200贷：其他应收款20009/23/202224第二章 货币资金定额备用金制度核算：9/21/202226第二章 货币资金第二节 现金的核算四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存

15、数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了时应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。现金清查中发现账实不符，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。待查明原因后进行处理。9/23/202225第二章 货币资金第二节 现金的核算四、现金的清查9/21/202227第第二节 现金的核算四、现金的清查现金短缺原因：（1）属于责任人赔偿：借：其他应收款应收现金短缺款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）属于保险公司赔偿：借：其他应收款应收保险赔款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（3）无法查明原因：借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9/23/202226第二章 货

16、币资金第二节 现金的核算四、现金的清查9/21/202228第第二节 现金的核算四、现金的清查现金溢余：（1）属于应支付给有关人员单位借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余（2）无法查明原因借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入9/23/202227第二章 货币资金第二节 现金的核算四、现金的清查9/21/202229第第二节 现金的核算四、现金的清查【例2-8-1】某企业清查现金发现短缺300元。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：库存现金 300【例2-8-2】经查明原因，上述现金短缺应由出纳员赔偿100元，其余200元经批准作

17、为管理费用。会计分录为：借：其他应收款 100 管理费用 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3009/23/202228第二章 货币资金第二节 现金的核算四、现金的清查9/21/202230第第二节 现金的核算四、现金的清查【例2-9-1】某企业财产清查发现现金溢余500元。会计分录为：借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500【例2-9-2】上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：营业外收入 5009/23/202229第二章 货币资金第二节 现金的核算四、现金的清查9/21/202231第

18、第三节 银行存款的核算一、银行存款的管理二、银行存款的核算（一）银行存款的序时核算（二）银行存款的总分类核算三、银行存款的清查四、银行转账结算方式9/23/202230第二章 货币资金第三节 银行存款的核算一、银行存款的管理9/21/202第三节 银行存款的核算一、银行存款的管理银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。一个企业可以根据需要在银行开立四种账户：基本存款账户：日常结算、现金收付一般存款账户：转账结算、现金缴存临时存款账户：转账结算、现金收付专用存款账户9/23/202231第二章 货币资金第三节 银行存款的核算一、银行存款的管理9/21/202第三节 银行存款的核算一、银行

19、存款的管理基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户。一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。因异地临时经营活动需要时，可以申请开立异地临时存款账户，用于资金的收付。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。 9/23/202232第二章 货币资金第三节 银行存款的核算一、银行存款的管理

20、9/21/202第三节 银行存款的核算二、银行存款的核算（一）银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。P23表2-3银行存款日记账格式9/23/202233第二章 货币资金第三节 银行存款的核算二、银行存款的核算9/21/202第三节 银行存款的核算二、银行存款的核算（二）银行存款的总分类核算为核算企业银行存款的增减变动，企业应设置“银行存款”科目。【例10】销售产品一批，价款30 000元，款项已通过银行收讫。会计分录为：借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000【例11】外购材

21、料一批，价款5 000元，已用存款支付。会计分录为：借：材料采购 5 000贷：银行存款 5 0009/23/202234第二章 货币资金第三节 银行存款的核算二、银行存款的核算9/21/202第三节 银行存款的核算三、银行存款的清查企业需要定期将企业银行存款日记账的记录与银行对账单核对，每月至少核对一次。当两者核对不相符时，造成不符的原因有两个方面：一是企业和银行双方存在或双方同时记账错误；二是存在未达账项。9/23/202235第二章 货币资金第三节 银行存款的核算三、银行存款的清查9/21/202第三节 银行存款的核算三、银行存款的清查未达账项是指由于企业间的交易采用的结算方式到的收付款

22、结算凭证在企业和银行之间的传递上存在时间的先后差别，造成一方已收到凭证登记入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。9/23/202236第二章 货币资金第三节 银行存款的核算三、银行存款的清查9/21/202第三节 银行存款的核算三、银行存款的清查未达账项的四种情况：1、企业已收款记账，而银行尚未收款记账。如企业将收到的转账支票存入银行，但银行尚未转账。2、企业已付款记账，而银行尚未付款记账。如企业开出支票并已根据支票存根记账，而持票人尚未到银行取款或转账。3、银行已收款记账，而企业尚未收款记账。如托收货款，银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。4、银行已付款记账，而企业尚未付款记账。如借款

23、利息，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。9/23/202237第二章 货币资金第三节 银行存款的核算三、银行存款的清查9/21/202第三节 银行存款的核算三、银行存款的清查当银行存款日记账与对账单不符时，企业需要编制银行存款余额调节表来确定企业银行存款的实有数。P24例2-129/23/202238第二章 货币资金第三节 银行存款的核算三、银行存款的清查9/21/202第三节 银行存款的核算四、银行转账结算方式转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。分为国内转账结算方式与国外转账结算方式9/23/202239第二

24、章 货币资金第三节 银行存款的核算四、银行转账结算方式9/21/20第三节 银行存款的核算四、银行转账结算方式 银行汇票银行本票票据结算方式支票商业汇票国内：汇兑其他结算方式委托收款托收承付信用卡9/23/202240第二章 货币资金第三节 银行存款的核算四、银行转账结算方式9/21/20第三节 银行存款的核算四、银行转账结算方式信用证国际结算方式托收汇付9/23/202241第二章 货币资金第三节 银行存款的核算四、银行转账结算方式9/21/20第四节 其他货币资金的核算一、外埠存款的核算二、银行汇票存款的核算三、银行本票存款的核算四、信用证保证金存款的核算五、信用卡存款的核算六、存出投资款

25、的核算9/23/202242第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算一、外埠存款的核算9/21/2第四节 其他货币资金的核算其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。外埠存款银行汇票存款其他货币资金银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款9/23/202243第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算其他货币资金是指除现金、银行存第四节 其他货币资金的核算1、外埠存款：是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇入采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银

26、行的款项。3、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。4、信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按照规定存入银行的款项。6、存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。9/23/202244第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算1、外埠存款：是指企业到外地进第四节 其他货币资金的核算其他货币资金以“其他货币资金”科目进行核算，并按其他货币资金的内容设置明细科目进行明细核算。一、外埠存款的核算（1）将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；（2

27、）会计部门在收到采购员交来的供应单位的材料账单、货物运单等报销凭证时，借记“物资采购”、“应交税金”等科目，贷记“其他货币资金”科目；（3）采购员在离开采购地时，采购专户如有余额，应将剩余的外埠存款转回企业当地银行结算户，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金”。9/23/202245第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算其他货币资金以“其他货币资金”第四节 其他货币资金的核算一、外埠存款的核算【例13】企业委托其开户银行将50 000元汇往采购地银行开立采购专户。会计分录为：借：其他货币资金外埠存款 50 000 贷：银行存款 50 000【例14】 采购员交来外地发票账单，增值税专用发票

28、上注明价款40 000元，增值税款 6 800元。会计分录为： 借：材料采购 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金外埠存款 46 800【例15】采购业务结束，余款3 200元转回开户银行。会计分录为： 借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金外埠存款 3 2009/23/202246第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算一、外埠存款的核算9/21/2第四节 其他货币资金的核算二、银行汇票存款的核算企业办理银行汇票进行结算，需将款项交存开户银行。未用汇票存款应及时办理退款。【例16】企业将款项23 400元交存银行取得银行汇票。根据“银行汇票委托书”

29、存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金银行汇票 23 400 贷：银行存款 23 400【例17】企业用上述银行汇票购买材料，价款20 000元，税款3400元。根据采购员交来的发票账单等报销凭证，编制会计分录如下： 借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：其他货币资金银行汇票 23 4009/23/202247第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算二、银行汇票存款的核算9/21第四节 其他货币资金的核算二、银行汇票存款的核算如汇票有多余款或因超过付款期而退款时，根据开户银行转来的银行汇票第四联，编制会计分录如下：借：银行存款 23 400 贷：其他

30、货币资金银行汇票 23 4009/23/202248第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算二、银行汇票存款的核算9/21第四节 其他货币资金的核算三、银行本票存款的核算企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。核算方法与银行汇票基本相同。【例18】企业向银行提交“银行本票申请书”，并将款项175 500交存银行，取得银行本票。根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金银行本票 175 500 贷：银行存款 175 5009/23/202249第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算三、银行本票存款的核算9/21第四节 其他货币资金的核算三、银行本票存款的核算【例19

31、】企业用上述银行本票购买商品，支付商品购货价款150 000元，税款25 500元。根据采购员交来的发票账单等报销凭证，编制会计分录如下：借：材料采购 150 000 应交税费应交增值税（进项税额） 25 500 贷：其他货币资金银行汇票 175 500如银行本票因超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应根据银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录如下：借：银行存款 175 500 贷：其他货币资金银行汇票 175 5009/23/202250第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算三、银行本票存款的核算9/21第四节 其他货币资金的核算四、信用证保证金存款的核算信用证保证金存款是指采用

32、信用证结算方式的企业为开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。 企业向银行交纳信用证保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金信用证存款”账户，贷记“银行存款”账户；根据开证银行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税”等账户，贷记“其他货币资金信用证存款”账户。 9/23/202251第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算四、信用证保证金存款的核算9/第四节 其他货币资金的核算四、信用证保证金存款的核算【例20】企业向银行交纳信用证保证金，委托银行开出信用证100 000元。根据银行退回的进账单第一联

33、，编制会计分录为：借：其他货币资金信用证存款 100 000 贷：银行存款 100 000【例21】企业收到境外供货单位信用证结算凭证及有关凭证发票等金额共计90 000元，核对无误。根据开证银行交来的信用证来单通知书及有关购货单据，编制会计分录为：借：材料采购（或相应账户） 90 000 贷：其他货币资金信用证存款 90 0009/23/202252第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算四、信用证保证金存款的核算9/第四节 其他货币资金的核算四、信用证保证金存款的核算【例22】未用完的信用证存款余额10 000元即时转回银行存款户。会计分录为：借：银行存款 10 000 贷：其他货币资金

34、信用证存款 10 0009/23/202253第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算四、信用证保证金存款的核算9/第四节 其他货币资金的核算五、信用卡存款的核算信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户。用信用卡结算有关款项时，根据有关发票账单等借记“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金信用卡存款”账户。9/23/20225

35、4第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算五、信用卡存款的核算9/21/第四节 其他货币资金的核算五、信用卡存款的核算【例23】某企业按规定填制申请表，并按银行要求交存50 000元备用金，申领信用卡，银行受理后开立信用卡存款账户，发给信用卡。根据银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录为： 借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000【例24】该企业使用该信用卡支付某宾馆业务招待费8 000元，收到开户银行转来的信用卡存款付款凭证及所附发票账单，经核对无误后，编制会计分录： 借：管理费用 8 000 贷：其他货币资金信用卡存款 8 0009/23/202255第二章

36、 货币资金第四节 其他货币资金的核算五、信用卡存款的核算9/21/第四节 其他货币资金的核算六、存出投资款的核算存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业在向证券市场进行股票、债券投资时，应向证券公司申请资金账号并划出资金。存出投资款的核算主要包括资金划出和使用两个方面的内容。企业向证券公司划出资金时，借记“其他货币资金存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券投资时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产” 、“持有至到期投资”等账户，贷记“其他货币资金存出投资款”账户。9/23/202256第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算六、存出投资款的核算9/21/

37、第四节 其他货币资金的核算六、存出投资款的核算【例25】企业将银行存款1 000 000元划入某证券公司，准备用于股票投资。企业根据有关凭证，编制会计分录： 借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000【例26】将存入证券公司的款项用于购买股票，实际支付金额为800 000元。会计分录： 借：交易性金融资产 800 000 贷：其他货币资金存出投资款 800 0009/23/202257第二章 货币资金第四节 其他货币资金的核算六、存出投资款的核算9/21/第五节 外币业务的核算一、外币业务概述（一）外币与外币业务（二）外汇与汇率二、外币业务的核算（一）外汇

38、收付和债权、债务的核算（二）外币兑换的核算（三）汇兑差额的核算（四）接受外币资本投资的核算9/23/202258第二章 货币资金第五节 外币业务的核算一、外币业务概述9/21/2022第五节 外币业务的核算一、外币业务概述（一）外币与外币业务外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。 外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等业务。9/23/202259第二章 货币资金第五节 外币业务的核算一、外币业务概述9/21/2022第五节 外币业务的核算一、外币业务概述（一）外币与外币业务外币业务并不等于与外国客户进行的经济业务，也不能将与国内客户进行的经济业务都排除在外币

39、业务之外。外币业务的关键是以记账本位币以外的其他国家或地区的货币计价的经济业务。外币业务具体包括购买或销售以外币计价的商品或劳务；借入或贷出外币资金；取得或处理以外币计价的资产；承担或清偿以外币计价的负债等业务。 9/23/202260第二章 货币资金第五节 外币业务的核算一、外币业务概述9/21/2022第五节 外币业务的核算一、外币业务概述（一）外币与外币业务外币业务并不等于与外国客户进行的经济业务，也不能将与国内客户进行的经济业务都排除在外币业务之外。外币业务的关键是以记账本位币以外的其他国家或地区的货币计价的经济业务。外币业务具体包括购买或销售以外币计价的商品或劳务；借入或贷出外币资金

40、；取得或处理以外币计价的资产；承担或清偿以外币计价的负债等业务。 9/23/202261第二章 货币资金第五节 外币业务的核算一、外币业务概述9/21/2022第五节 外币业务的核算一、外币业务概述（二）外汇与汇率外汇通常是指以外国货币表示的用于进行国际结算的支付手段。外汇比外币的范围更广。我国外汇管理暂行条例规定，外汇具体是指： (1)外国货币：包括纸币、铸币等。 (2)外币有价证券：如政府公债、国库券、公司股票、债券、息票等。 (3)外汇收支凭证：如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。 (4)其他外币资金。9/23/202262第二章 货币资金第五节 外币业务的核算一、外币业务概述9/21

41、/2022第五节 外币业务的核算一、外币业务概述（二）外汇与汇率汇率是指一国货币兑换为他国货币的比率或比价。 （1）汇率的标价方法汇率可以采用两种方法表示，即直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以单位数量外币表示若干数量本国货币的方法，又叫应付标价法。 如：$1￥7.995间接标价法是指以单位数量本国货币表示若干数量外国货币的方法，又叫应收标价法。如：￥1$0.1252 9/23/202263第二章 货币资金第五节 外币业务的核算一、外币业务概述9/21/2022第五节 外币业务的核算一、外币业务概述（二）外汇与汇率（2）汇率的种类A.固定汇率与市场汇率固定汇率也称法定汇率或官定汇率，是指政

42、府为稳定外汇市场而规定的相对不变的汇率。市场汇率也称浮动汇率，是指随市场供求关系的变化而变动的汇率。B.现行汇率与历史汇率现行汇率是指企业发生涉及外币经济业务时的市场汇率。历史汇率是指企业以前发生涉及外币经济业务时所使用的汇率。 9/23/202264第二章 货币资金第五节 外币业务的核算一、外币业务概述9/21/2022第五节 外币业务的核算一、外币业务概述（二）外汇与汇率（2）汇率的种类C.记账汇率与账面汇率记账汇率是指某一外币经济业务发生时进行会计账务处理所采用的汇率。账面汇率是指企业以往发生的外币交易业务登记入账时所使用的汇率。D.即期汇率与远期汇率即期汇率也称现汇汇率，是指现汇中即期

43、交割的汇率。远期汇率是指将在未来一定时日据以交割的期汇交易所采用的汇率。9/23/202265第二章 货币资金第五节 外币业务的核算一、外币业务概述9/21/2022第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算企业会计准则第19号外币折算第三章 外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。9/23/202266第二章 货币资金第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算9/21/202第五节 外币业务

44、的核算二、外币业务的核算第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 9/23/202267第二章 货币资金第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算9/21/202第五节 外币业务的核

45、算二、外币业务的核算（一）外汇收付和债权、债务的核算企业对发生的外汇收付和债权、债务外币业务（即应收、应付、货币性资金等货币性项目）进行会计处理时，按企业会计准则第19号外币折算规定，每一笔外币业务的会计分录的借贷方应同时按外币业务交易发生日即期汇率折合为记账本位币记账，而平时由于汇率变动而产生的汇兑损益并不予以确认和核算，只是在资产负债表日按资产负债表日即期汇率对企业外币账户进行调整时才确认汇兑损益。 9/23/202268第二章 货币资金第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算9/21/202第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算（一）外汇收付和债权、债务的核算【例27】某股份有限公司2

46、019年5月15日，收到国外某购货商交来的前欠货款50 000美元，美元当日汇率1：6.82，企业已将交来款项存人银行。借：银行存款美元户(50 0006.82) 341 000 贷：应收账款美元户(50 0006.82) 341 000 【例28】某股份有限公司2019年6月8日，从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款100000美元，尚未支付。当日美元汇率1：6.83。 借：固定资产机器设备 683 000 贷：应付账款美元户 (100 0006.83) 683 000 9/23/202269第二章 货币资金第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算9/21/202第五节 外币业务的核算二

47、、外币业务的核算（一）外汇收付和债权、债务的核算【例29】某股份有限公司2019年6月19日，出口销售商品1 000件，销售合同规定的销售价格为每件100美元，货款未收。当日美元汇率1：6.85。 借：应收账款美元户(100 0006.85) 685 000 贷：主营业务收入 685 000【例30】某股份有限公司2019年7月20日，通过中国银行支付前欠设备款100 000美元，美元当日汇率1：6.85。借：应付账款美元户(100 0006.85) 685 000 贷：银行存款美元户(100000 6.85) 685 0009/23/202270第二章 货币资金第五节 外币业务的核算二、外币

48、业务的核算9/21/202第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算（二）外币兑换的核算企业外币兑换业务主要是指以记账本位币人民币与某种外币间的兑换。9/23/202271第二章 货币资金第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算9/21/202第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算（二）外币兑换的核算例：1、某股份有限公司因外汇支付需要，从银行购入10 000美元，当日美元汇率1：8.25，当天银行美元卖出价为1：8.26，企业实际付出人民币82 600元(10 000 8.26)。 借：银行存款美元户($10 000 8.25) 82 500 汇兑损益 100贷：银行存款人民币户 82 6009/23/202272第二章 货币资金第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算9/21/202第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算（三）外兑差额的核算汇兑损益产生的原因是由于汇率的变动 。外币折算准则第十一条第一款规定，企业在资产负债表日的外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。9/23/202273第二章 货币资金第五节 外币业务的核算二、外币业务的核算