《企业会计准则(2)-固定资产》解读课件

1、 企业会计准则讲解 企业会计准则第4号 固定资产 南京审计学院 路国平10/16/20221主要内容（一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露10/16/20222 一、固定资产的特征及确认 新准则规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 原准则中还包括：“单位价值较高”标准。10/16/20223 固定资产的确认 符合固定资产特征和确认条件的有形资产，应当确认为固定资产；不符合的确认为存货。 其中“出租固定资产”，不包括作为投资性房地产

2、的以经营租赁方式租出的建筑物。10/16/20224 固定资产确认的成分法 新准则规定：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（如飞机等） 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。10/16/20225 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 1、外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安

3、装费和专业人员服务费等。 10/16/20226 注意： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期内计入当期损益。10/16/20227 分期付款购买固定资产举例 资料1：假定甲公司207年1月1日从乙公司购入A设备作为固定资产使用，该设备已收到。 购货合同约定，A设备的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。 资料2

4、：假定同期银行借款年利率为6%。10/16/20228 分析： 第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%） = 471.70 + 267.00 + 167.92 = 906.62（万元） 第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 906.62 = 93.38（万元）2310/16/20229 第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000 各年付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 10/16/202210 2、自行建造固定资产的成本由建造该项

5、资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、借款费用 4、盘盈的固定资产作为前期差错更正处理. 5、其他方式取得的固定资产的成本10/16/202211 6、固定资产的弃置费用 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。 弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。 一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。10/16/202212 弃置费用的

6、会计处理： 弃置费用的金额通常较大。企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。 借：固定资产（未来环境恢复成本的现值） 贷：预计负债 每期期末，调整时： 借：财务费用 贷：预计负债 10/16/202213 三、固定资产后续支出 新准则规定“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。” 即新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则： (1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； (2)该固定资产的

7、成本能够可靠地计量。10/16/202214 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等 符合规定的确认条件的应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 不符合规定的确认条件的应当在发生时应计入当期管理费用。10/16/202215 固定资产被替换部分的终止确认 企业根据准则规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业

8、对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。10/16/202216 项 目金 额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值60010001000/104加上：发生的后续支出500减去：被更换部件的账面价值240400/106对该项固定资产进行更换后的原价860单位：万元10/16/202217 四、固定资产的折旧 1、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧； 待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原

9、已计提的折旧额。10/16/202218 2、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产 符合准则第四条规定的确认条件的应当转入在建工程，停止计提折旧 不符合准则第四条规定的确认条件的不应转入在建工程，照提折旧。10/16/202219 四、固定资产减值 新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定， 减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。10/16/202220 五、固定资产的处置 1、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （1）该固定资产处于处置状态。 （2）该固定资产预期通过使用或处置不

10、能产生经济利益。 10/16/202221 2、持有待售的固定资产 持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。 条件: （1）当前可售 （2）极可能出售10/16/202222 计量原则: 企业对于持有待售的固定资产，不能再按原预计的使用年限计提折旧，应当调整该项固定资产的预计净残值。 （1）预计净残值=公允价值处置费用原账面价值 （2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。 （3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。10/16/202223 六、固定资产的披露 1、固定

11、资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。 10/16/202224 七、新会计准则与国际会计准则主要差异 国际会计准则委员会2003年修订的“不动产、厂场和设备”准则（IAS16）对固定资产的计量有一些重大的突破：基准处理与中国相同，按初始确认的历史成本计量；在允许的备选处理方法中规定，在以后期间，固

12、定资产的计量原则上除按其账面价值（成本减累计折旧）来表述外，还允许按公允价值进行重估计价。我国新的固定资产准则与IAS16的主要差异有以下几个方面：10/16/202225 （一）固定资产的初始计量 新准则和IAS16对固定资产最初计量应按成本计量，但在成本构成的规定上略有差异： IAS16多了一项估计拆卸、搬移费及场地使用费。另外，IAS16规定所有的资产交换交易均应以公允价值计量，除非该项交易不具有商业实质，或者所收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量，才能以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本。10/16/202226 （二）固定资产的后续计量 IAS16提出了两种模式：成本模

13、式和重估价模式。当固定资产允许重估时，固定资产的价值按固定资产重估日的公允价值减随后按重估价值计算的累计折旧的余额来表述。若重估发生增值，增值不计入当期损益而列为所有者权益中的单独项目“重估价盈余”，若过去已有重估增值并曾贷计重估价值盈余以后再重估时出现重估减值则先用重估价盈余抵补，即借计重估价盈余。 新准则：没有相应的重估政策规定以及固定资产重估后应如何计提折旧和会计处理。10/16/202227 （三）折旧 IAS16：要求对于固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧，各种要组成部分的判断是以各组成部分成本相对于总成本而言是否重大为标准 新准则：没有这样明确的规定。10/16/202228 1、折旧范围 IAS16：指出土地不计提折旧，除此以外没有其他的范围规定。 新准则：“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。” 2、折旧方法 IAS16：直线法、余额递减法和工作量法 新准则：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。10/16/202229 3、固定资产残值和使用寿命 IAS16：要求定期复核固定资产的残值和使用寿命，并规定，如果预期值不同于以前的估计，差异应作为会计估计变更处理。对于资产预计残值的增加，需要调整