企业所得税法律制度4

1、第 七 章企 业 所 得 税 法 律 制 度考 情分分析析本章列举性的的规定比比较多，有些内内容有一一定难度度，例如如税前扣扣除项目目，应当当记忆的的内容比比较多。本章在考试中中各种题题型都可可能出现、2011、2013年出现综合合题，分值较高。预计2014年分值为为15分左右。第二节企业业所得税税的纳税税人、征税范围及税税率一、企业业所得税税的纳税人依照中国法律律、行政政法规成成立的个人独资资企业、合伙企企业，不适用企业所所得税法法。【考题多选题】根据企业所得税法法律制度的规规定，下下列各项项中，属属于企业业所得税纳税人的的有（）。A.股份有限限公司B.有限责任任公司C.合伙企业D.个人独资

2、企业业AB（一）居民民企业（二）非居居民企业【考题单选题】（2012年）根据企业业所得税税法律制度的规定，下下列关于于非居民民企业的的表述中中，正确确的是（）。A.在境外成成立的企企业均属属于非居居民企业业B.在境内成成立但有有来源于于境外所所得的企企业属于于非居民民企业C.依照外国国法律成成立，实实际管理理机构在在中国境境内的企企业属于于非居民民企业D.依照外国国法律成成立，实实际管理理机构不不在中国国境内但但在中国国境内设设立机构构、场所所的企业业属于非非居民企企业D（三）个人人独资企企业和合合伙企业【提示】合伙人是是法人和和其他组组织的，合伙企企业部分分单独计计算。盈盈利要交交所得税税，

3、亏损损自负。二、企业业所得税税的征收收范围（一）应税税所得范范围及类别（二）应税税所得来来源地标标准的确确定【例题单选题】依据企企业所得得税法的的规定，下列各各项中，按照负负担、支支付所得得的企业业或者机机构、场场所所在在地确定定所得来来源地的的是（）。A.销售货物所得得B.特许权使用费所所得C.动产转让所得得D.权益性投资所所得B三、企业业所得税税税率（一）法定定税率1.居民企业业适用的的企业所所得税法法定税率率为25%。同时，对在中中国境内内设立机机构、场场所且取取得的所所得与其其所设机机构、场场所有实实际联系系的非居居民企业业，应当当就其来来源于中中国境内内、境外外的所得得缴纳企企业所得

4、得税，适适用税率率亦为25%。2.非居民企企业在中中国境内内未设立立机构、场所的的，或者者虽设立立机构、场所但但取得的的所得与与其所设设机构、场所没没有实际际联系的的，应当当就其来来源于中中国境内内的所得得缴纳企企业所得得税，适适用的法法定税率率为20%。【例题单选题】美国某某汽车公公司在中中国境内内未设立立机构、场所，但在中中国取得得了转让让专利权权的收入入。根据据企业业所得税税法的的规定，该公司司的这笔笔收入适适用的企企业所得得税法定定税率为为（）。A.15%B.20%C.25%D.33%B（二）优惠惠税率优惠税率率是指按按低于法定定25%税率对一一部分特特殊纳税税人征收收的特别别税率，它

5、是国国家从国国民经济济发展大大局和遵遵从国际际惯例角角度出发发而采取取的税收收优惠措措施。国国家在税税收法律律法规中中针对不不同情况况共规定定了20%、15%、10%三种优惠惠税率。具体情情况如下下：1.小型微利利企业，减按20%的税率。2.高新技术术企业,减按15%的税率。3.在中国境境内未设设立机构构、场所所的，或或者虽设设立机构构、场所所但取得得的所得得与其所所设机构构、场所所没有实实际联系系的，应应当就其其来源于于中国境境内的所所得，减减按10%的税率【提示】对比前面面，法定定税率是是20%，此处是优惠的规规定。第三节企业业所得税税的应纳税所得额一、一般般规定1.企业每一一纳税年年度的

6、收收入总额额，减除除不征税税收入、免税收收入、各各项扣除除以及允允许弥补补的以前前年度亏亏损后的的余额，为应纳纳税所得得额。其其计算公公式为：应纳税所所得额收入总总额不不征税收收入免免税收入入扣除除额允允许弥补补的以前前年度亏亏损2.企业按照照税法有有关规定定，将每每一纳税税年度的的收入总总额减除除不征税税收入、免税收收入和各各项扣除除后小于于零的数数额，为为亏损。企业纳纳税年度度发生的的亏损，准予向向以后年年度结转转，用以以后年度度的所得得弥补，但结转转年限最最长不超超过5年。3.企业清算算所得，是指企企业全部部资产可可变现价价值或者者交易价价格减除除资产净净值、清清算费用用、相关关税费，加

7、上债债务清偿偿损益等等计算后后的余额额。投资资方企业业从被清清算企业业分得的的剩余资资产，应应当确认认为股息息所得；剩余资资产减除除上述股股息所得得后的余余额，超超过或者者低于投投资成本本的部分分，应当当确认为为投资资资产转让让所得或或者损失失。4.企业应纳纳税所得得额的计计算，应应遵循以以下原则则：一是权责责发生制制原则。属于当当期的收收入和费费用，不不论款项项是否收收付，均均作为当当期的收收入和费费用；不不属于当当期的收收入和费费用，即即使款项项已经在在当期收收付，均均不作为为当期的的收入和和费用，但另有有规定的的除外。二是税法法优先原原则。在计算算应纳税税所得额额时，企企业财务务、会计计

8、处理办办法与税税收法律律法规的的规定不不一致的的，应当当依照税税收法律律法规的的规定计计算。二、收入总总额（一）收入入总额概概述（二）销售售货物收入1.对企业销销售商品品一般性性收入，同时满满足下列列条件的的应确认认为收入入的实现现：2.除上述一一般性收收入确认认条件外外，采取取下列特特殊销售售方式的的，应按按以下规规定确认认收入实实现时间间：3.其他商品品销售收收入的确确认【考题单选题】（2010年）根据企业业所得税税法律制度的规定，下下列关于于不同方方式下销销售商品品收入金额确定的表述中，正确的的是（）。A.采用商业业折扣方方式销售售商品的的，按照照商业折折扣前的的金额确确定销售售商品收收

9、入金额额B.采用现金金折扣方方式销售售商品的的，按照照现金折折扣前的的金额确确定销售售商品收收入金额额C.采用售后后回购方方式销售售商品的的，按照照扣除回回购商品品公允价价值后的的余额确确定销售售商品收收入金额额D.采用以旧旧换新方方式销售售商品的的，按照照扣除回回收商品品公允价价值后的的余额确确定销售售商品收收入金额额B（三）提供供劳务收入（完工进度度）【例题多选题】纳税人人提供的的下列劳劳务中，按照开发或完完工的进进度确认认收入实实现的有（）。A.广告制作费B.安装费C.服务费D.软件费ABD（四）其其他收入【考题多选题】（2011年）根据企业业所得税税法律制度的规定，下下列各项项关于收收

10、入确认认的表述述中，正正确的（）。A.企业以非非货币形形式取得得的收入入，应当当按照公允价值值确定收入额B.以分期收收款方式式销售货货物的，按照收收到货款款或索取货款凭证证的日期期确认收收入的实实现C.被投资企企业以股股权溢价价形成的的资本公公积转增增股本时时，投资企业应作作为股息息、红利利收入，相应增增加该项长期投资的计税基础础D.接受捐赠赠收入，按照实实际收到到捐赠资资产的日期确认认收入的实现AD三、不征征税收入（结合免免税收入入掌握）（一）财政政拨款（二）依依法收取取并纳入入财政管管理的行行政事业性收费费、政府府性基金金（三）国国务院规规定的其其他不征征税收入入【考题单选题】（2012年

11、）根据企业业所得税法法律制度的规规定，企企业的下下列收入入中，属于不征税收入入范围的的是（）。A.财政拨款B.租金收入C.产品销售收入入D.国债利息收入入A四、税前前扣除项项目及标准-重点掌握握（一）一般般扣除项目1、成本与费用（1）企业发发生的合合理的工工资薪金金支出，准予扣除（2）社会保保险费的的税前扣扣除。（3）职工福福利费等等的税前前扣除。对于软件生产产企业发发生的职职工教育育经费中中的职工培训费用，可可以据实实全额在在企业所所得税前前扣除。【考题单选题】（2012年）根据企业业所得税税法律制制度的规规定，在在计算企企业应纳纳税所得得额时，除国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定外

12、外，有关关费用支支出不超超过规定定比例的的准予扣扣除，超超过部分分，准予予在以后后纳税年年度结转转扣除。下列各各项中，属于该该有关费费用的是是（）。A.工会会费B.社会保险险费C.职工福利费D.职工教育经费费D【考题判断题】（2012年）某有限责任任公司2011年的工资资薪金总总额为950万元，支支出的职职工福利利费为150万元，在在计算该该公司2011年的应纳纳税所得得额时，支出的的职工福福利费用用应据实实扣除。（）X【例题单选题】某公司司2012年度营业业收入为为3000万元，全全年发生生业务招招待费40万元，且且能提供供有效凭凭证。该该公司在在计算企企业所得得税应纳纳税所得得额时，准予扣

13、扣除的业业务招待待费为（）万元。A.10B.15C.24D.40B【例题单选题】2012年某企业业当年实实现自产产货物销销售收入入500万元，当当年发生生计入销销售费用用中的广广告费80万元，企企业当年年可以税税前扣除除的广告告费为（）万元。A.15B.60C.75D.80C2、税金企业缴纳的房房产税、车船税税、土地地使用税税、印花花税等，已经计入入管理费费用中扣扣除的，不再作作为税金金单独扣扣除。企业缴缴纳的增值税属属于价外外税，故故不在扣扣除之列列。【考题单选题】（2010年）根据企业业所得税法法律制度的规规定，企企业缴纳纳的下列列税金中中，不得在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除的是是（

14、）。A.增值税B.消费税C.营业税D.房产税A3、损失4、其他支出出（二）特殊殊扣除项项目1、公益性捐赠的税税前扣除除。（年度利润总额额12%以内）公益性社社会团体体和县级级以上人人民政府府及其组组成部门门和直属机构在接接受捐赠赠时，捐捐赠资产产的价值值，按以以下原则则确认：（1）接受捐捐赠的货货币性资资产，应应当按照照实际收收到的金额计算；（2）接受捐捐赠的非非货币性性资产，应当以以其公允允价值计计算。【考题单选题】（2012年）某企业2011年度实现现利润总总额20万元，在在营业外外支出账账户列支支了通过过公益性性社会团团体向贫贫困地区区的捐款款5万元。根根据企业业所得税税法律制制度的规规

15、定，在在计算该该企业2011年度应纳纳税所得得额时，允许扣扣除的捐捐款数额额为（）万元。A.5B.2.4C.1.5D.1B（三）禁止止扣除项目目（8项）【考题多选题】（2011年）根据企业业所得税法法律制度的规规定，下下列各项项中，在在计算企业所得税应纳税所所得额时时不得扣扣除的有有（）A.向投资者者支付的的红利B.企业内部部营业机机构之间间支付的的租金C.企业内部部营业机机构之间间支付的的特许权使用费D.未经核定定的准备备金支出出ABCD【考题多选题】（2010年）根据企业业所得税法法律制度的规规定，下下列各项项中，不不得在企业所得得税税前扣除除的有（）。A.税收滞纳金B.被没收财物物的损失

16、失C.向投资者支支付的股股息D.缴纳的教育费费附加ABC五、企业业资产的的税收处处理（一）企业业资产概概述（二）固定资产产1.下列固定资产产不得计计算折旧旧扣除：（7项）【考题多选题】（2010年）根据企业业所得税法律制度的规规定，下下列资产产中，计计提的折折旧可以以在企业所得税税税前扣除除的有（）。A.生产性生生物资产产B.以经营租租赁方式式租出的的固定资资产C.以融资租租赁方式式租出的的固定资资产D.已足额提提取折旧旧仍继续续使用的的固定资资产AB2.固定资产产按照以以下方法法确定计计税基础础：【考题判断题】（2011年）融资租入入的固定定资产，以租赁赁合同约约定的付付款总额额和承租租人在

17、签签订租赁赁合同过过程中发发生的相相关费用用为企业业所得税税计税基基础。（）（三）生产产性生物物资产（四）无形形资产（五）长期期待摊费用用固定资产产的大修修理支出出，按照照固定资资产尚可可使用年年限分期期摊销，是指同同时符合合下列条条件的支支出：（1）修理支支出达到到取得固固定资产产时的计计税基础50%以上；（2）修理后后固定资资产的使使用年限限延长2年以上。【考题多选题】（2012年）根据企业业所得税法法律制度的规规定，企企业的下下列资产产支出项目中，不得计计算折旧旧或摊销销费用在在税前扣扣除的有（）。A.已足额提提取折旧旧的固定定资产的的改建支支出B.单独估价价作为固固定资产产入账的的土地

18、C.以融资租租赁方式式租入的的固定资资产D.未投入使使用的机机器设备备BD（六）投资资资产（七）存货（八）资产产损失六、企业业特殊业业务的所所得税处处理（一）企业业重组业业务的所所得税处理（二）企业业清算的的所得税税处理【考题多选题】（2010年）根据企业业所得税税法律制制度的规规定，下下列关于于企业清清算的所所得税处处理的表表述中，正确的的有（）。A.企业全部部资产均均应按可可变现价价值或交交易价格格，确认认资产转转让所得得或损失失B.（所得税税处理包包括）确确认债权权清理、债务清清偿的所所得或损损失C.（所得税税处理包包括）依依法弥补补亏损，确定清清算所得得，计算算并缴纳纳清算所所得税D.

19、企业应将将整个清清算期作作为一个个独立的的纳税年年度计算算清算所所得ABCD（三）政政策性搬搬迁或处处置收入入的所得得税处理七、非居居民企业业的应纳纳税所得得额1.股息、红红利等权权益性投投资收益益和利息息、租金、特许权权使用费费所得，以收入全额额为应纳税税所得额；2.转让财产产所得，以收入入全额减减除财产产净值后后的余额为应纳税税所得额额；3.其他所得得，参照照前两项项规定的的方法计计算应纳纳税所得得额【考题多选题】（2012年）根据企业业所得税法法律制度的规规定，在在中国境境内未设设立机构构、场所的非居民民企业从从中国境境内取得得的下列列所得中，应以收收入全额额为应纳纳税所得得额的有（）。

20、A.红利B.转让财产所得得C.租金D.利息ACD第四节企业业所得税税的应纳纳税额一、企业业所得税税的应纳纳税额的的计算企业所得得税的应应纳税额额的计算算公式为为：应纳税额额应纳税税所得额额适用税率率减免免税额抵免税额企业抵免免境外所所得税额额后实际际应纳所所得税额额的计算算公式为为：企业实际际应纳所所得税额额企业境境内外所所得应纳纳税总额额企业业所得税税减免、抵免优优惠税额额境外外所得税税抵免额额【考题单选题】（2010年）某企业为为创业投投资企业业。2007年8月1日，该企企业向境境内未上上市的中中小高新新技术企企业投资资200万元。2009年度企业业利润总总额890万元；未未经财税税部门核

21、核准，提提取风险险准备金金10万元。已已知企业业所得税税税率为为25%。假定不不考虑其其他纳税税调整事事项，2009年该企业业应纳企企业所得得税额为为（）万元。A.82.5B.85C.187.5D. 190D【例题单选题】某企业业2012年度实现现收入总额460万元，与与之相应应的扣除除项目金金额共计438万元，经经税务机机关核定定2011年度的亏损额为20万元。该该企业2012年度应缴缴纳的企业所得税为为（）元。A.5000B.6600C.12500D.16500A【例题简答题】某企业业为居民民企业，2008年经营业业务如下下：取得得销售收收入5000万元，销销售成本本2200万元，发发生销

22、售售费用1340万元（其其中广告告费900万元），管理费费用960万元（其其中业务务招待费费30万元），财务费费用120万元，营营业税金金及附加加320万元（含含增值税税240万元），营业外外收入140万元，营营业外支支出100万元（含含通过公公益性社社会团体体向贫困困山区捐捐款60万元，支支付税收收滞纳金金12万元），计入成成本、费费用中的的实发工工资总额额300万元、拨拨缴职工工工会经经费6万元、提提取职工工福利费费46万元、职职工教育育经费10万元。应应如何计计算该企企业实际际应缴纳纳的企业业所得税税税额？答案解析析（1）年度利利润总额额500014022001340960120（320

23、240）100340（万元）（2）广告费费调增所所得额900500015%900750150（万元）（3）业务招招待费支支出的限限额为5000525（万元）3060%18（万元）业务招待待费调增增所得额额303060%301812（万元）（4）捐赠支支出应调调增所得得额6034012%19.2（万元）（5）工会经经费的扣扣除限额额为3002%6（万元），实际际拨缴6万元，无无需调整整；职工福利利费扣除除限额为为30014%42（万元），实际际发生46万元，应应调增46424（万元）；职工教育育经费的的扣除限限额为3002.5%7.5（万元），实际际发生10万元，应应调增107.52.5（万元）

24、；三项经费费总共调调增42.56.5（万元）（6）税收滞滞纳金不不得在企企业所得得税税前前扣除，应计入入应纳税税所得额额。（7）应纳税税所得额额3401501219.26.512539.7（万元）（8）2008年应缴企企业所得得税税额额539.725%134.925（万元）二、企业业取得境境外所得得计税时时的抵免免（一）有关关抵免境境外已纳纳所得税税额的规定1.税法规定定允许抵抵免的两两种情况：2.税法规定定，企业业取得的的上述所所得已在在境外缴缴纳的所所得税税税额，可可以从其其当期应应纳税额额中抵免免，抵免免限额为为该项所所得依照照本法规规定计算算的应纳纳税额；超过抵抵免限额额的部分分，可以

25、以在以后后5个年度内内，用每年年度抵免免限额抵抵免当年年应抵税税额后的的余额进进行抵补补。【考题判断题】（2011年）居民企业来源源于境外外的应税税所得，已在境境外缴纳纳的所得得税税额额，可以以在抵免免限额范范围内从从当期应应纳税额额中抵免免，超过过抵免限限额的部部分可以以在以后后5个年度内内，用每每年度抵抵免限额额抵免当当年应抵抵税额之之后的余余额进行行抵补。（）3.税收抵免免的计算算。抵免限额额应当分分国（地地区）不不分项计计算，计计算公式式如下：抵免限额额中国国境内、境外所所得依照照税法规规定计算算的应纳纳税总额额来源于某某国（地地区）的的应纳税税所得额额中国境内内、境外外应纳税税所得总

26、总额【例题单选题】某企业业2012年度境内内所得应应纳税所所得额为为200万元，在在全年已已预缴税税款25万元，来来源于境境外某国国税前所所得100万元，境境外实纳纳税款20万元，该该企业当当年汇算算清缴应应补（退退）的税税款为（）万元。A.10B.12C.30D.79C答案解解析本题考核汇算算清缴方方式下企企业所得得税的计计算。该该企业汇汇总纳税税应纳税税额=（200+100）25%=75（万元），境外外已纳税税款扣除除限额=（200+100）25%100（200+100）=25（万元），境外外实纳税税额20万元，可可全额扣扣除。境境内已预预缴25万元，则则汇总纳纳税应纳纳所得税税额=75-

27、20-25=30（万元）第五节企业业所得税税的税收收优惠一、税收优优惠概述二、免税优惠【考题多选题】（2010年）根据企业业所得税法法律制度的规规定，下下列收入入中，不不属于企业所得税免税收入入的有（）。A.财政拨款B.国债利息C.物资及现金溢溢余D.依法收取并纳纳入财政政管理的的政府性性基金ACD三、定期或或定额减减税、免免税（一）企业业从事农农、林、牧、渔渔业项目目的所得得，可以以免征、减征企企业所得税（二）从事事国家重重点扶持持的公共共基础设设施项目目投资经经营所得得，可以以免征、减征企企业所得得税【考题判断题】（2010年）企业承包建设设国家重重点扶持持的公共共基础设设施项目目，可以以

28、自该承承包项目目取得第第一笔收收入年度度起，第第1年至第3年免征企企业所得得税，第第4年至第6年减半征征收企业业所得税税。（）X（三）从事事符合条条件的环环境保护护、节能能节水项项目的所得（四）符合合条件的的技术转转让所得四、低税率率优惠（一）税法法规定凡凡符合条条件的小小型微利利企业，减按20%的税率征征收企业业所得税税【例题单选题】某小型型微利企企业经主主管税务务机关核核定，2011年度亏损损16万元，2012年度盈利利42万元。该该企业2012年度应缴缴纳的企企业所得得税为（）万元。A.1.5B .2.25C.3D.5.2D（二）对国国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业，减按15%的税

29、率征征收企业业所得税【考题单选题】（2012年）某软件企企业是国家需要要重点扶持持的高新新技术企企业，2011年度该企企业的应纳税税所得额额为200万元，该该企业2011年应纳的企业业所得税税额为（）万元。A.50B.40C.30D.20C（三）在中中国境内内未设立立机构、场所的的，或者者虽设立立机构、场所但但取得的的所得与与其所设设机构、场所没没有实际际联系的的，应当当就其来来源于中中国境内内的所得得，减按按10%的税率征征收企业业所得税税五、区域税税收优惠六、特别项项目税收收优惠（一）加计计扣除税税收优惠惠【考题单选题】（2012年）根据企业业所得税税法律制制度的规规定，企企业为开开发新技

30、技术、新新产品、新工艺艺发生的的研究开开发费用用，未形形成无形形资产计计入当期期损益的的，在按按照规定定据实扣扣除的基基础上，按照研研究开发发费用的的一定比比例加计计扣除，该比例例为（）。A.50%B.100%C.150%D.200%A（二）安置置残疾人人员及国国家鼓励励安置的的其他就就业人员员税收优优惠（三）投资资抵免优优惠（四）减计计收入（五）抵免免应纳税税额（六）加速速折旧【考题多选题】（2010年）企业的固固定资产产由于技技术进步步等原因因，确定定需要加加速折旧旧的，根根据企业业所得税税法律制制度的规规定，可可以采用用加速折折旧的方方法有（）。A.年数总和和法B.当年一次次性折旧旧C.

31、双倍余额额递减法法D.缩短折旧旧年限，但最低低折旧年年限不得低于法定折旧旧年限的的50%AC七、专项项政策税税收优惠（一）鼓励励软件产产业和集集成电路路产业发发展的优惠政策（二）鼓励励证券投投资基金金发展的的优惠政政策（三）经营营性文化化事业单单位转制制为企业业的优惠政策（四）台湾湾航运公公司海峡峡两岸海海上直航航的优惠政策八、过渡渡性税收收优惠第六节企企业所所得税的的源泉扣扣缴一、源泉泉扣缴适适用非居居民企业二、应税税所得及及应纳税税额计算三、支付付人和扣扣缴义务务人四、税务务管理五、非居居民企业业所得税税汇算清清缴第七节企业业所得税税的特别别纳税调整一、关联联企业与与独立交交易原则二、特别别纳税调调整管理理办法（一）税务务机关有有权按以以下办法法核定和和调整关关联企业业交