审计职业规范与法律责任

1、第二章 审计职业规范与法律责任第一部分 基本要求第二部分 教学内容第三部分 案例分析第四部分 复习思考第一部分分基基本要求求1、了解解：注册册会计师师法律责责任的涵涵义及美美国等国国家注册册会计师师的法律律责任。2、掌握握：(1)我国国注册册会计师师法、公司司法、证券券法、刑法法等法法规中有有关注册册会计师师法律责责任的规规定；(2)注注册会计计师减少少过失和和防止欺欺诈的措措施；(3)注注册会计计师避免免法律责责任诉讼讼的对策策。3、重点掌掌握：(1)会会计责任任与审计计责任的的内容、涵义及及其关系系；(2)联系系审计责责任与会会计责任任的区别别、联系系审计的的目的来来理解审审计人员员法律责

2、责任；(3)被被审单位位的错误误、舞弊弊和违反反法规行行为的涵涵义、区区别及注注册会计计师对错错误、舞舞弊和违违反法规规行为的的审计责责任。第二部分分教教学内容容为了保证证审计质质量，保保证审计计人员较较好地履履行自己己的职责责，保证证审计职职业在社社会民众众中树立立起良好好的职业业形象，而建立立起的一一套从事事审计活活动所必必须遵循循的行为为标准，就称为为审计职职业规范范。审计职业业规范包包括审计计道德规规范和审审计技术术规范。审计道德德规范：是指审审计人员员在从事事审计职职业中必必须对社社会负责责而遵循循的道德德标准，即审计计职业道道德准则则。审计技术术规范：是指审审计人员员在从事事审计活

3、活动中为为保证审审计质量量而遵循循的技术术标准，即审计计执业准准则。第一节：注册会会计师职职业道德德规范一、注册会计计师职业业道德规规范的涵涵义二、注册册会计师师职业道道德准则则的内容容1、一般般原则独立立、客观观、公正正原则2、专业业胜任能能力3、技术术规范4、对客客户（委委托单位位）的责责任5、对同同行的责责任6、业务务承接中中的职业业道德一、注册会计计师职业业道德规规范的涵涵义注册会计计师职业业道德，是指注注册会计计师在执执业时所所应遵循循的行为为规范，它是注注册会计计师职业业品德、职业纪纪律、专专业胜任任能力及及职业责责任等的的总称。1、职职业品德德:是指指注册会会计师所所应具备备的职

4、业业品格和和德行,是职业业道德体体系的核核心内容容,其基基本要求求是独立立、客观观、公正正。2、职职业纪律律：是指指约束注注册会计计师执业业行为的的法律。3、专业业胜任能能力：是是指注册册会计师师应当具具备胜任任其专业业职责的的能力。4、职业业责任：是指注注册会计计师对客客户、同同行及社社会公众众所应承承担的责责任。二、注册册会计师师职业道道德准则则的内容容（一）一一般原则则1、独立原则则：是指指注册会会计师在在执行审审计或其其他鉴证证业务时时，应当当在形式式上和实实质上独独立于委委托单位位和其他他机构。（1）形形式上的的独立：也称为为在组织织上和经经济上的的独立，而注册册会计师师在提供供专业

5、服服务时必必须在第第三者面面前呈现现出一种种独立于于客户的的身份，在他人人看来，注册会会计师是是独立的的。具体包括括三个方方面的含含义（2）实实质上的的独立：也称为为精神上上或事实实上的独独立，是是指注册册会计师师在执行行审计业业务或其其他鉴证证业务时时，应当当实事求求是，客客观无私私，不受受个人好好恶或外外界因素素的影响响和干扰扰。具体包括括四个方方面的含含义财务利利益独立立：注册册会计师师与客户户之间不不存在经经济利益益关系，如不能能持有客客户的股股票、债债券等。不存在在近亲属属关系：注册会会计师与与客户的的主要负负责人或或委托事事项的当当事人之之间不应应存在近近亲属关关系。不相容容职务的

6、的分离：注册会会计师不不能担任任客户的的常年会会计顾问问或代办办会计事事项。注册会计计师为了了保证在在形式上上的独立立性，在在遇到下下列情况况时应实实行回避避。A、曾在在委托单单位任职职，离职职后未满满两年的的；B、持有有委托单单位股票票、债券券或在委委托单位位有其他他经济利利益的；C、与委委托单位位的负责责人、主主管人员员、董事事或委托托事项的的当事人人有近亲亲属关系系的；D、担任任委托单单位常年年会计顾顾问或代代为办理理会计事事项的；E、其他他为保持持独立性性而应回回避的事事项。受托环环节的独独立性：是指会会计师事事务所在在接受委委托时，如与委委托人存存在经济济利害关关系，应应拒绝接接受委

7、托托。计划环环节的独独立性：是指注注册会计计师在编编制工作作计划，确定工工作程序序，选择择审计方方法时，不受控控制和干干扰。实施环环节的独独立性：是指注注册会计计师在调调查取证证，实施施具体的的审计工工作时，不受控控制和干干扰。报告环环节的独独立性：是指注注册会计计师在形形成审计计结论，发表审审计意见见或提出出建议时时，不受受控制和和干扰。实质上的的独立是是审计独独立性的的基础，精神上上的高度度独立是是对注册册会计师师最高层层次的道道德要求求。因为为只有保保持实质质上的独独立，才才能在审审计活动动中保持持客观、公正，才能取取得社会会公众的的信任。而形式式上的独独立，是是注册会会计师必必须达到到

8、的最低低要求。其原因因在于：第一：实实质独立立具有无无形性。客观公公正的态态度无法法被直接接识别和和计量，即使审审计人员员确实保保持了实实质上的的独立，客户也也无从判判断和知知晓，也也难以确确定是否否可委托托其审计计。第二：如如果实质质上的独独立受到到干扰，形式上上的独立立可向客客户提供供最低限限度的服服务质量量保证。2、客观原原则：是是指注册册会计师师在执业业时，应应当实事事求是，应有以以事实为为根据，以法律律为准绳绳的执业业态度。3、公正原则则：是指指注册会会计师在在执业时时，应当当公平、正直、诚实，不偏不不倚地对对待有关关利益各各方，不不为他人人所左右右，也不不得因个个人好恶恶影响其其分

9、析、判断的的结果。4、独立、客客观、公公正三者者之间的的关系：独立、客客观、公公正三者者之间相相辅相成成，密不不可分。注册会会计师保保持独立立的立场场是保持持客观、公正心心态的前前提条件件，客观观、公正正的心态态又是独独立性的的本质要要求。（二）专专业胜任任能力1、注册册会计师师应当保保持和提提高其专专业胜任任能力。即必须须有专业业学历、职业经经验，并并不断参参加后继继教育，保持知知识更新新。2、事务务所和注注册会计计师不得得承接不不能胜任任的业务务。3、注册册会计师师应对业业务助理理人员的的工作结结果负责责。因此此，执业业前应进进行培训训，执业业中，应应进行指指导、监监督和调调查。（三）技技

10、术规范范1、注册册会计师师必须以以企业会会计准则则及有关关的法律律、法规规为判断断依据，遵循执执业准则则的要求求，实施施审计工工作。2、注册册会计师师不得对对未来事事项的可可实现程程度作出出保证。3、不得得代理委委托单位位行使管管理与决决策的职职能。（四）对对客户（委托单单位）的的责任1、竭诚诚为客户户服务。注册会会计师在在维护社社会公众众利益的的前提下下，竭诚诚为客户户服务。2、履行行业务约约定。注注册会计计师应当当按照业业务约定定书中的的各项约约定，在在客户提提供必要要条件的的前提下下，履行行对客户户的责任任。3、为客客户保密密。注册册会计师师应当对对执业过过程中知知悉的商商业秘密密保密。

11、4、合理理收取费费用。事事务所收收费的多多少应当当以服务务性质，工作量量大小和和专业要要求高低低等为主主要依据据，按规规定的标标准合理理收费。不得以以服务成成果的大大小决定定收费标标准的高高低。（五）对对同行的的责任1、与同同行保持持良好的的工作关关系，配配合同行行的工作作。2、不得得诋毁和和损害同同行。3、事务务所受理理业务不不受行政政区域和和行业的的限制。4、事务务所不得得雇佣正正在其他他事务所所执业的的注册会会计师。5、注册册会计师师不得同同时在两两家或两两家以上上的事务务所执业业。（六）业业务承接接中的职职业道德德1、注册册会计师师执行的的各项业业务，均均应由事事务所统统一接受受委托。

12、注册会会计师不不得以个个人名义义承接业业务。2、事务务所与委委托单位位之间应应实行双双向自愿愿选择的的原则。3、事务务所不得得在新闻闻媒介上上做诋毁毁同行或或自我夸夸张的广广告。4、事务务所不得得支付或或收取介介绍费、佣金、手续费费或回扣扣等。5、事务务所不得得以降低低收费的的方式招招揽业务务。6、对法法定审计计业务，事务所所不得与与其他机机构进行行收益分分成式的的业务合合作。7、注册册会计师师和所在在的事务务所不得得允许其其他单位位和个人人借用本本人或本本单位的的名义承承接执行行业务。第二节：注册会会计师执执业准则则一、注册册会计师师执业准准则框架架结构注册会计计师执业业准则体体系由注注册会

13、计计师业务务准则和和会计师师事务所所质量控控制准则则两大部部分构成成。其中，注注册会计计师业务务准则由由鉴证业业务准则则和相关关服务准准则构成成。鉴证业务务准则由由鉴证业业务基本本准则统统领，按按照鉴证证业务提提供的保保证程度度和鉴证证对象的的不同，分为中中国注册册会计师师审计准准则、中中国注册册会计师师审阅准准则和中中国注册册会计师师其他鉴鉴证业务务准则(分别简简称审计计准则、审阅准准则和其其他鉴证证业务准准则)。其中，审计准准则是整整个执业业准则体体系的核核心。执业准则则体系共共48项项准则,具体构构成为:1、中国国注册会会计师鉴鉴证业务务基本准准则(1项)2、中国国注册会会计师审计准则则

14、第1101号第1633号(41项)3、中国国注册会会计师审审阅准则则第2101号号(1项项)4、中国国注册会会计师其其他鉴证证业务准准则第3101号第3111号号(2项项)5、中国国注册会会计师相相关服务务准则第第4101号第4111号(2项)6、会计计师事务务所质量量控制准准则第5101号(1项)二、鉴证证业务基基本准则则(一)框框架结构构(共9章60条)第一章总总则第二章鉴鉴证业业的定义义和目标标第三章业业务承承接第四章鉴鉴证业业务的三三方关系系第五章鉴鉴证对对象第六章标标准准第七章证证据据第八章鉴鉴证报报告第九章附附则则(二)、鉴证业业务的定定义、要要素、目目标1、鉴证业务务的定义义鉴证

15、业务务是指注注册会计计师对鉴鉴证对象象信息提提出结论论，以增增强除责责任方之之外的预预期使用用者对鉴鉴证对象象信息信信任度的的业务.主体：注注册会计计师用户：预预期使用用者目的：适适当保证证或提高高鉴证对对象信息息的质量量基础：注注册会计计师的独独立性和和专业性性产品：书书面鉴证证结论2、鉴证证业务的的要素（1）三三方关系系(注注册会计计师、责责任方和和预期使使用者)注册会计计师对由由责任方方负责的的鉴证对对象或鉴鉴证对象象信息提提出结论论，以增增强除责责任方之之外的预预期使用用者对鉴鉴证对象象信息信信任程度度。（2）鉴鉴证对象象:如财务或或非财务务的业绩绩或状况况、物理理特征、系统统与过程程

16、、行为为等。（3）标标准:即用来对对鉴证对对象进行行评价或或计量的的基准（4）证证据:获取充分分、适当当的证据据是注册册会计师师提出鉴鉴证结论的基基础。（5）鉴鉴证报告告:3、鉴证证业务的的目标鉴证业务务的保证证程度分分为合理理保证和和有限保保证。(1)合合理保证证的目标标是将鉴鉴证业务务风险降降至具体体业务环环境下可可接受的的水平，以此作作为以积极方式式提出结论论的基础础，并对对鉴证后后的信息息提供高高水平的的保证。(2)有有限保证证的目标标是将鉴鉴证业务务风险降降至具体体业务环环境下可可接受的的水平，以此作作为以消极方式式提出结论论的基础础，并对对鉴证后后的信息息提供低低于高水水平的保保证

17、。但但该水平平应当是是一种有有意义的的保证水水平，即即能够在在一定程程度上增增强预期期使用者者对鉴证证对象信信息的信信任。积极方式式：（从正正面肯定定或从反反面否定定）“我们认认为，ABC公公司财务务报表已已经按照照企业会会计准则则和会计计制度的规定定编制，在所有有重大方方面公允允反映了了ABC公司209年度的的经营成成果和现现金流量量。”消极方式式：（既未未从正面面肯定，也未从从反面否否定）“根据我我们的审审阅，我我们没有有注意到到任何事事项使我我们相信信，ABC公司司财务报报表没有有按照企企业会计计准则和和会计制制度的的规定编编制，未未能在所所有重大大方面公公允反映映被审阅阅单位的的财务状

18、状况、经经营成果果和现金金流量。”三、审计计准则1、审计计准则的的基本含含义：审计准则则用以规规范注册册会计师师执行历历史财务务信息的的审计业业务。在在提供审审计服务务时，注注册会计计师对所所审计信信息是否否不存在在重大错错报提供供合理保保证，并并以积极极方式提提出结论论。2、注册册会计师师审计准准则的内内容（41项）(1)一一般原则则与责任任（8项项）（2）风风险评估估与应对对（5项项）（3）审审计证据据（12项）（4）利利用其他他主体的的工作（3项）（5）审审计结论论与报告告（4项项）（6）特特殊领域域审计（9项）具体如下下：中国注册册会计师师审计准准则第1101号财务报报表审计计的目标标

19、和一一般原则则中中国注册册会计师师市计准准则第1111号审计业业务约定定书中中国注注册会计计师审计计准则第第1121号历史史财务信信息审计计的质量量控制中中国国注册会会计师审审计准则则第1131号号审审计工作作底稿中中国国注册会会计师审审计准则则第1141号号财财务报表表审计中中对舞弊弊的考虑虑中中国注册册会计师师审汁准准则第1142号财务报报表审计计巾对法法律法规规的考虑虑中中国注册册会计师师审计准准则第1151号与治理理层的沟沟通中中国注注册会计计师市计计准则第第1152前后任任注册会会计师的的沟通中中国国注册会会计师市市计准则则第1201号号计计划审计计工作中中国国注册会会计师审审汁准则

20、则第1211号号了了解被审审计单位位及其环环境评估估重大错错报风险险中中国注册册会计师师审计准准则第1212号对被审审计单位位使用服服务机构构的考虑虑中国注册册会计师师审计准准则第1221号重要性性中国注册册会计师师审计准准则第1231号针对评评估的重重大错报报风险实实施的程程序中中国注注册会计计师审计计准则第第1301号审计计证据中中国国注册会会计师审审计准则则第1311号号存存货监盘盘中中国注册册会计师师审计准准则第1312号函证中中国国注册会会计师审审计准则则第1313号号分分析程序序中中国注册册会计师师审计准准则第1314号审计抽抽样和其其他选取取测试项项目的方方法中中国注注册会计计师

21、审计计准则第第1321号会计计估计的的审计中中国国注册会会计师审审计准则则第1322号号公公允价值值计量和和披露的的审计中中国国注册会会计师审审计准则则第1323号号关关联方中中国国注册会会计师审审计准则则第1324号号持持续经营营中中国注册册会计师师审计准准则第1331号首次接接受委托托时对期期初余额额的审计计中中国注册册会计师师审计准准则第1332号期后事事项中中国注注册会计计师审计计准则第第1341号管理理层声明明中中国注册册会计师师审计准准则第1401号利用其其他注册册会计师师的工作作中中国注册册会计师师审计准准则第1411号考虑内内部审计计工作中国注册册会计师师审计准准则第1421号

22、利用专专家的工工作中中国注注册会计计师审计计准则第第1501号审计计报告中中国国注册会会计师审审计准则则第1502号号非非标准审审计报告告中中国注册册会计师师审计准准则第151l号比较数数据中中国注注册会计计师审计计准则第第1521号含有有已审计计财务报报表的文文件中的的其他信信息中中国注注册会汁汁师审计计准则第第1601号对特特殊目的的审计业业务出具具审计报报告中中国注注册会计计师审计计准则第第1602号验资资中中国注册册会计师师审计准准则第1611号商业银银行财务务报表审审计中中国注注册会计计师审计计准则第第1612号银行行间函证证程序中中国国注册会会计师审审计准则则第1613号号与与银行

23、监监管机构构的关系系中中国注册册会计师师审计准准则第1621号对小型型被审计计单位审审计的特特殊考虑虑中中国注册册会计师师审计准准则第1631号财务报报表审计计中对环环境事项项的考虑虑中中国注册册会计师师审计准准则第1632号衍生金金融工具具的审计计中中国注册册会计师师审计准准则第1633号电子商商务对财财务报表表审计的的影响四、审阅阅准则审阅准则则用以规规范注册册会计师师执行历历史财务务信息的的审阅业业务。在在提供审审阅服务务时，注注册会计计师对所所审阅信信息是否否不存在在重大错错报提供供有限保保证，并并以消极极方式提提出结论论。五、其他他鉴证业业务准则则用以规范范注册会会计师执执 行历历史

24、财务务信息审审计或审审阅以外外的其他他鉴证业业务，根根据鉴证证业务的的性质和和业务约约定的要要求，提提供有限限保证或或合理保保证。六、相关关服务准准则用以规范范注册会会计师代代编财务务信息、执行商商定程序序，提供供管理咨咨询等其其他服务务。在提提供相关关服务时时，注册册会计师师不提供供任何程程度的保保证。七、质量量控制准准则用以规范范会计师师事务所所在执行行各类业业务时应应当遵守守的质量量控制政政策和程程序，是是对会计计师事务务所质量量控制捉捉出的制制度要求求。第三节：注册会会计师的的法律责责任一、会计计责任与与审计责责任二、导致致注册会会计师承承担法律律责任的的可能原原因三、注册册会计师师法

25、律责责任的种种类四、注注册会计计师法的具体体规定五、注册册会计师师避免法法律责任任的措施施一、会计计责任与与审计责责任注册会计计师的法法律责任任是针对对注册会会计师的的审计责责任而言言的。为为了明确确注册会会计师的的法律责责任，首首先应区区分被审审单位管管理层的的会计责责任和注注册会计计师的审审计责任任。1.会计计责任会计责任任是指被被审单位位管理层层对其编编制和提提供的财财务报表表所应承承担的责责任。在中国国注册会会计师审审计准则则第1101号号-财财务报表表审计的的目标和和一般原原则中中规定：在被审审单位治治理层的的监督下下，按照照适用的的会计准准则和相相关会计计制度的的规定编编制财务务报

26、表是是被审单单位管理理层的责责任。包包括：（1）建建立健全全有效的的内部控控制；（2）选选择和运运用恰当当的会计计政策；（3）作作出合理理的会计计估计。2.审计计责任审计责任任是指注注册会计计师及其其会计师师事务所所对其执执行的审审计业务务，及所所出具审审计报告告的真实实性与合合法性所所承担的的责任。在中国国注册会会计师审审计准则则第1101号号-财财务报表表审计的的目标和和一般原原则中中规定：按照中中国注册册会计师师审计准准则的规规定对财财务报表表发表审审计意见见是注册册会计师师的责任任。二、导致致注册会会计师承承担法律律责任的的可能原原因（一）不不断变化化的经济济、社会会和法律律环境（二）

27、被被审单位位方面的的原因1、错误误、舞弊弊和违法法行为。（1）错错误：是是指财务务报表中中存在的的非故意意的错报报或漏报报。即被被审单位位由于疏疏忽、误误解等原原因所产产生的错错报或漏漏报。它它包括：原始记记录和会会计数据据的计算算、抄写写错误。对事实实的疏忽忽和误解解。对会计计政策的的误用：A、会计计原则的的误用B、计价价标准的的误用2）舞弊弊：是指指财务报报表中存存在不实实反映的的故意行行为。即被审单单位故意意在注册册会计师师审计的的财务报报表中制制造错报报或漏报报。主要包括括：伪造、变造记记录或凭凭证。侵占资资产隐瞒或或删除交交易项目目。记录虚虚假的交交易项目目。蓄意使使用不当当的会计计

28、政策。3）违法法行为：是指贿贿赂、不不合法政政治捐助助、违反反特定法法律和政政府规定定的行为为。对于被审审单位的的错误，舞弊和和违法行行为，应应由被审审单位负负直接责责任和会会计责任任，审计计人员只只能负审审计责任任。审计人人员只要要严格遵遵循专业业标准的的要求，保持职职业上应应有的认认真和谨谨慎，并并通过实实施适当当且必要要的审计计程序，是可以以将会计计报表中中存在的的重大错错误，舞舞弊和违违法行为为检查出出来的。但是由由于审计计测试及及被审单单位内部部控制的的固有限限制，不不可能要要求审计计人员查查出所有有的问题题，即不不能要求求审计人人员对所所有未查查出的错错报或遗遗漏情况况负责任任。审

29、计人人员对查查出的问问题要进进行分析析，如果果存在的的问题对对会计报报表产生生严重的的影响，应要求求被审单单位调整整会计报报表，若若被审单单位照办办，审计计人员可可签发无无保留意意见的审审计报告告；若会会计报表表未及进进行调整整，审计计人员则则应表示示保留意意见或否否定意见见。同时时，审计计人员应应在审计计报告中中说明发发表保留留意见或或否定意意见的理理由。2、经营营失败：被审单单位在经经营失败败时，也也可能会会连累到到审计人人员。（三）审审计人员员方面的的原因：1、违约约：当违违约给他他人造成成损失时时，审计计人员应应负违约约责任。如：审计计人员违违反了与与被审单单位订立立的保密密协议或或未

30、按时时完成审审计任务务等。2、过失失：是指指在一定定条件下下，缺少少应有的的职业谨谨慎。当过失给给他人造造成损害害时，审审计人员员应负过过失责任任。1）普通通过失：是指审审计人员员没有完完全遵循循专业准准则的要要求执行行审计业业务时的的过失行行为。2）重大大过失：是指审审计人员员根本没没有遵循循专业准准则或没没有按专专业准则则的主要要要求执执行审计计业务是是的过失失行为。3、欺诈诈：是以以欺骗或或坑害他他人为目目的的一一种故意意的错误误行为。对注册册会计师师而言，就是明明知委托托单位的的会计报报表有重重大错报报，却不不予披露露或加以以掩盖，出具无无保留意意见的审审计报告告。二、注册册会计师师法律责责任的种种类：注册会计计师因违违约，过过失或欺欺诈给被被审单位位或其他他利害关关系人造造成损失失的，按按照有关关法律和和规定，要承担担行政责责任，民民事责任任或刑事事责任。这三种责责任可单单处，也也可并处处。1、行政政处罚：注师：警告、暂停持持业、吊吊销注册册会计师师证书；事务所所：警告告、没收收违法所所得、罚罚款、暂暂停执行行、撤消消。2、民事事责任：主要是是指赔偿偿受害人人经济损损失。3、刑事事责任：主