财务报表及其分析问题浅析

1、财务报表其分析问题析摘 要财务报表在财务工作中起着重要的作用。财务报表及其分析关心我们了解公司的财 务状况经营成果和现金流量的息财务治理中财务报表起作专门重要的作用但由于 其分析的滞后性报表本身的真性报本身包含的内容的有限性会计方法的局限性等 缺陷导致财务分析的结果并不理想财报表分析指标的标准缺乏可比性也不能够提供 一些非财务信息。此缺陷能够通过改进方法强内控发主观能动性改财务报表模 式来对其进行改善使其价值最大化不仅需要我们会计人员从理论上的不断完善呢需 要在会计实务中努力地发觉问题改正问题，因此也需要社会各界的支持。关键词：财务报表 作 局性 改进建议一、 财报表及其分析的概述（一）财务报

2、表的定义和构成财务报表是对财务状况营成果和现金流量的结构性表述务表至少应当包括下 列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。财务报表能够 按照不同的标准进行分类：1.按编制期间分按财务报表编制期间的不同够分为中期财务报表和年度财务报表期财务报表是 以短于一个完整会计年度的报告期间为基础的财务报表括月报季报和半年报等年报 是对一年的财务情形做出的报告。2.按编制主体分按财务报表编报主体不同够为个别财务报表和合并财务报表别务报表是由 企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表用于反映企业自 身的财务状况营成果和现金流量情形并财务报表是以母公司和子公司组成的

3、企业集 团为会计主体照母公司和所属子公司的财务报表母司编制的综合反映集团财务状 况、经营成果及现金流量的财务报表。（二）财务分析简述财务分析是以财务报告资料及其他相关资料为依据，采纳一系列专门的分析技术和方 法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动资动经营活动、分配活动以及盈利 能力营能力偿能力和增长能力状况等进行分析与评判的经济治理活动为业的 投资者、债权人、经营者及其他关怀企业的组织或个人了解企业过去企现状推 企业以后，做出正确决策提供准确的信息或依据。财务分析的本质是搜集与决策有关的各种财务信息加以分析和说明的一种技术 一种判定的过程在估企业在或过去的财务状况及经营成果要目的在于对企业

4、以后的状况及经营业绩进行最佳推测。（三）财务报表及其分析的意义和作用财务报表的目的企的治理者和与企业有关的外部各个利害关系者提供对其决策 有用的会计信息在会计制度和计准则规范下计人员通过填制和审核会计凭证记 账簿等会计核算方法，对企业所发生的各种经济业务，尽管差不多进行了连续、系统 的记录。然而，这些日常核算资料比较庞杂、分散，不能集中、概括、相互联系地反映企业 的经济活动及其经营成果的全貌此不于明白得和利用专门难满足信息使用者的需 要为使会计信息有用还需对日常的会计核算资料进一步进行加工整理按照一定 的要求和格式，定期编制会计报表。财务报表的作用，可概括为以下五个方面。1.为企业内部的经营治

5、理者进行日常经营治理，提供必要的信息资料。各企业的经营治理者，需要经常不断地考核、分析本企业的财务状况、成本费用情形； 评判本企业的经营治理工作；总结体会明题存在的缘故；改进经营治理工作、提高治 理水平推测经济前景进行经营决策所这些工作都必须借助于会计报表所提供的会计 信息才能够进行。2.为投资者进行投资决策，提供必要的信息资料。企业的投资者包括国家法人外和社会公众等投资者所关怀的是投资的酬劳和投 资的风险，在投资前需要了解企业的财务状况和经营活动情形，以便做出正确的投资决策； 投资后需要了解企业的经营成资金使用状况以及资金支付酬劳的能力等资料会 报表正是投资者了解所需信息的惟一或要紧渠道。3

6、.为债权人提供企业的资金运转情形和偿债能力的信息资料。随着市场经济的不断进展业贷和商业信用在社会经济进展的过程中日趋重要 商业信贷所形成的债权人要紧包括银行银金融机构等们需要反映企业能按时支付 利息和偿还债务的资料商业信用所形成的债权人是商品经济条件下又一债权通供 应材料、设备及劳务等交易成为企业的债权人及因公司发行债券所形成的债权人（包 括法人和社会公众们要解企业偿债能力的资料。而会计报表也是债权人了解这些 信息的惟一或要紧渠道。4.为政府监管提供资料。财政工、税务等行政治理部行家治理企业的职能，负责检查企业的资金使 用情形成本运算情形利润的形成和分配情形以及税金的运算和结缴情形检查企业财经

7、 法纪的遵守情形会计报表作为中概括反映企业经济活动情形及其结果的会计载体 财政、工商、税务各部门对企业实施治理和监督的重要资料。5.为审计部门提供资料审计包括企业内部审计和外部审计。而审计工作一样是从会计报表审计开始的，因此， 会计报表不仅能够为审计工作提供详尽面数据资料且能够为会计凭证和会计账簿 的进一步审计指明方向。二、财务报表的局限性（一）差不多假设的局限性第一是会计的四个差不多前提假设本身确实是假设并不是事实不可幸免的导致 依据这四个差不多假设所编制的财务报表不可能提供完全准确的财务信息满足报表使 用者的需求。第一是会计主体企集团化的今天，显现了多方位多层次的会计主体。而 会计主体假设

8、是为了限制会计核算的空间范畴现代经济的进展以及多方位多层次会计 主体的显现已向该假设提出了挑战已成母子公司关系的企业集团显现后会计为之服 务的主体已具有了双重性在计核算的空间界限差不多不再那么明显不处于模糊 状态而假如母公司本身是一大企业设若干独立会计主体的分支机构若干不同地 区不行业的事业部和若干子公司会计核算空间范畴就更难以把握了次实是连 续经营假设。就从今年来看，大批企业受经济危机阻碍，破产、清算、重组等。事实上差不 多多此假设已造成冲击此会计分期不管从哪个角度来说差不多上专门重要的权发 生制的基础。最后确实是货币计量假定币值不变，此假设在物价发生较大变动时期，以 历史成本为依据编表就专

9、门难给报表使用者提供有用信息是在恶性通涨时期历 成本运算专门难运算实际收益，按此假设获得的会计信息将无法对经营者的绩进行评判。（二）财务报表中反映的信息不全面，即表现在表外信息和非量化信息。1.不能反映表外信息未作记录的或有负债依据我企业会计准则已贴现的商业承兑汇票作为资产负 责债表的一个附注外，其他或有负债，如：可能的质量事故赔偿诉讼及经济纠纷等在 报表中均无反映假如成为事实的负债其务负担必定加大同还存在担保责任引起 的潜在负债潜负债都不能在财务报表中反应如此势必和阻碍到我们的财务分析的正 确性。一样来说会阻碍到对短期偿债能力，和变现能力的运算。2.财务报表有时不能反映一些非量化信息比如企业

10、的治理状况人员结构术先进化等于一个投资者来说投资于一个企业文 化较好，企业工作人员积极进取，具有较高素养资于一个各个财务指标都不错但内 部却存在许多问题的企业会获得更高的酬劳个企业的进展的时期不同户企业的评 判不同这些阻碍重大的信息全无法在财务报表中反映力资源在当今越来越重要但 人力资源的成本价值在会计理论中仍不完善在会计实务中几乎是空白得表使用者 无法了解企业重要人才的结构，对现在经营的阻碍程度，对以后进展的阻碍程度等信息。3.财务报表的客观真实性局限性真实性是会计核算中最为重要的一项原则是务报表发挥作用的生命线实要求会计核算时能够客观反映企业财务状况营成果现流量要求企业治理当局应该遵 循企

11、业会计制度会计准则。正确的运用会计原则和方法准确反映企业的实际情形。实 际上财务造假的现象屡见不鲜。具有关资料显示，有水分的财务报表占到百分之二十以上。阻碍其真实性的要紧缘故有：（）部操控在经营权与所有权分离的现代经济体制下治理当局更多的注重在其当局期间的短 期利益尽量减少成本追求利益期最大化至人为的装饰财务报表随着企业集团化的 迅速进展尽业会计制度中规范了关联方及其交易的披露原则和方法，然而企业集 团治理当局仍能够通过关联方之间进行虚假交易或为强化操纵企业治理的需要操纵从 属关系运用内部转移价格人为操纵利润使装饰报表成为可能美国的安稳事件世通造假 和我国的银广厦提供虚假财务数据虚假上市差不多

12、上专门好的例证。（）计政策的可选性它使财务部门能够对差不多发生的费用资本化折旧年限费和缺失的确认， 提早确认收入手段来调剂利润外会计估量的主观性给了一定的调整空间账定资 产形产这几个一样涉及到计估量问题过对他们的调整就会显现一个不同营业状 况，因此会计估量依旧应该遵循客观、权责发生制、科学、适度稳健、一致性的原则4.财务报表缺乏前瞻性财务报表是对过去经济活动的结果和总结操纵现在和推测今后使企业做出某种决 策来说只有参考价值。而我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、 实现原则和慎重性原则对业临的机遇和风险重大投资打算重大技术进步经营环境 的估量变化专门少能在财务报表中反映报使

13、用者更关怀企业的以后东追求的是企 业的价值最大化债权人关怀的企业的以后现金流量有控股企业政府作为投资者关 怀的是企业资产的保值增值的能力务报表不仅缺乏前瞻性还具有滞后性门是年报要 求于年度终了四个月内公布少现在的现金流量表差不多几乎没有价值此时财务报 表无法满足使用者对其财务潜力，企业价值，市场占有率，企业财宝变动等信息的需求。5.财务报表缺乏可比性财务报表的信息来源于不同主体同的主体均能够在会计准则和制度所承诺的范畴 内选择适合自己的会计政策导相同的财务报表里的信息内涵各不相同例如存计价 方法折旧方法所税费用的确方法对外投资收益的确认方法等使在同一个母公司 的子公司执的会计政策也有同用的会计

14、估量方法也有不同如此不同的企业的财 务报表往往不能够进行对比此就严峻的阻碍了潜在的投资者选择投资对象在权人 对企业做出公允的评判。缺乏可比性也将是走向国际的壁垒。二、财务报表分析的局限性财务报表分析与评判是企业财务治理中不可缺少的组成部分财务分析与评判的结 果不一定绝对准确时不同的分析者难道会得出相差甚远的结论是于财务分析与评 判的种种局限性造成的。（一）财务指标分析的局限性各种财务指标体系设计的初衷是为了关心财务报表使用者能够更好的了解把握一个企 业的生产经营状况由于财报表是由企业的财务人员依照有关的法规制度准则等编制 的不幸免的会显现一些人为的差错和失误至会显现恶意隐瞒不的分析者对同一 张

15、财务报表可能分析出不同的结果。对报表分析的结果有着直截了当阻碍1.第一是主观局限性（）析者能力的局限性对企业财务报表进行分析和评判通常是由报表分析者来完成的而同财务分析 人员对财务报表的认识度能力与判定能力以及把握财务分析理论和方法的深度和广度 等各方面都存在差异往白财务分析运算指标的结果就有所不同如析人员没有 全面了财务指标的运算过程和各指标之间的关系果是专门难全面把握各项指标所说 明的经济涵义外务分析仅要有理论知识做基础也要有丰富的从事该工作的实际体 会做后盾因为不同企业进行财分析所侧重的指标和分析目的不一样此理论必须与实 践相结合。（）析者有意操纵财务指标财务报表数据的信息质量受制与企业

16、治理当局的职业道德都明白业的目的是 盈利但人通过正当的困难奋获得利润有人者通过不正当的操纵来谋取私利市 确实是一个专门好的例子。2.其次是财务指标分析的客观性（）债能力指标的局限性。我们明白反映偿债能力的指标有以几个：流淌率，速 动比率流淌比=流淌资产流淌负债，该比率值越高，短期负债的偿债能力越高，意味着企业 能够保证债权在到期时能够得以偿还而这种有效是专门有局限性的一淌资产中的 存货变现能力专门弱而且存货的采购假如没有一个科学合理的治理操纵系统会造成贬值 时甚至报废外有待摊费用付账款虽从性质上视力为流淌资产而际不具变现支 付能力此高的流淌率并不定就具有专门高的清偿债务的能力外流淌率到底为多

17、少才合适并不确定因关于不企业要求不同高也不一定好说明企业资产的利用率 低，收益率底除存货的速动比率，专门多人认为更科学而公允的评判存货是一项比 较复杂的工作因确定存在的货仍旧有变现价值专门多情形下成本与可变现净值 相差甚大阻碍速动比率可信性重要因素是应收账款变现能力些发生坏帐可能性专门 大的仍被计入流淌资产都阻碍着速动比率短期偿债能力的确切反映外淌资产定义两年以上的帐龄的应收账款是不应计入流淌资产的然而实务中却不是如此处理的业 确实是抓住此弱点进行报表装饰误导信息使用者。（）利指标能力的局限每股收益的局限性除了人为操纵使股价波动外收不能反映公司经营风险的大小 其次是净资产收益率的局限性净资产是

18、用来反映所有者权益水平的一种。净资产收益净 利润/年股东权益。这是它的一种运算方法它还有另一种运算方法确实是把分母换平均 净资产产。由于分母不一致将导致运算结果产生差异。（二）财务分析方法的局限性进行财务分析使用的要紧方法有比率法较趋势法他们通过报表项目及其数据 之间揭示的财务关系的研究用者提供了大量的于们做出正确决策的财务信息， 然而其固有的局限性也专门明显。下面分别讨论。1.比率分析法是一种事后分析方法要紧针对差不多发生的经济活动进行分析。在市场经济条件下这差不多表现出其滞后 性另比率分析是针对单个指标进行分析合程度低在些情形下无法得出令人中意 的结论外产负债表是静态表只反映企业在某一时点

19、上的财务状况据表运算出 来的相应比率能反映企业某一时点上的状况且企业治理者能够操纵某一时点上的数 据因无法据此准确推测出来企业的以后的情形益表能够反映动态的财务信息而 由于会计政策和会计估量的阻碍使得损益表也不是一张精确的报表此运算出来的各 种比率指标有失准确性些表外信息未做记录没有在报表中反映此无法通过比率分 析进行企业财务报表分析后务分析专门难满足相关使用者的需求率析法缺乏一 定的相关性和预见性率标运算一样差不多上建立在以历史成本史据为基础的 财务报表上使比率指标提的信息与决策之间的相关性大打折扣化其为决策提供 有效服务的能力业财务报数据一样差不多上反映其过去的经营状况和财务成果 而过去的

20、财务状况对推测以后只有参考价值不代表企业的前景因此依财务报表运 算得出的比率指标能提供的信息经常不能专门好的指导企业面向以后的经营投资和筹资。2.趋势分析法的局限性这种方法是通过对比两期或连续数期财务报告中的相同指标，确定其增减变动的方向、 数额和幅度说企业财务状或经营成果的变动趋势的一种方法势析法不仅能给 分析者提供企业财务状况变动趋势且还能为财务推测决策提供依据而势分析法也 有其缺陷这种方法只能是关于不多在往年显现的指标进行分析对的指标却无能为 力。 3.较分析法的局限性比较分析法是指通过经济指标的对比分析定标之间的差异与趋势的方法务 析极为注重比较比分析法的最差不多最要紧的方法之一分析法

21、在实际操作时， 比较的双方必须都具备且数据可能受多种因素的阻碍如不是同行业的业务性质相同 企业规模经模式相近或相同且不同地区物价不同这条件限制了比较法的应运范畴。四、财务报表及分析的改进建议（一）对报表本身局限性的改进1.完善制度关于企业集团化币值不稳固显经济危机经期不确定的今天关于企业集团的会 计主体应该做出具体的规范以幸免使母子公司分公司上午主体模糊的现象务表最 好用净现值法总应不断的改善我国的会计准则和会计制度在修改和完善会计准则与 制度时，应尽量克服或减少与现实之间的差距。2.充实财务报表的内容财务报告由差不多财务报表，附表，附注和财务情形说明书 几部分组成而财务报表只 是其差不多组成

22、部分克财报表信息反映的局限性觉得应该强调附注的反映和充 实财务情形说明书的内容注为了关心明白得会计报表的内容而做出的说明注的内 容是我国制定会计准则中已明确的规定的， 财报表的附注分为括号注解和底部注释 这两个部分表注多数情形是指报表的底注西方和发达的国家的股份中底部注释 的作用越来越大内和重量益增多中变化其内容在动也要紧是克服说明书提供的 数据信息不能专门好地满足报表使用者的需要时财务状况说明书也应企业财务通 则第四十二条要求，做出详尽的披露足报表使用者的需要。另一方面我觉得的能够 专门设计一个评判系统对外披露能够表现一些非财务信息如平计分卡平稳计分卡 法是一种综合业绩评判体系能使高层治理者

23、专门快而且全面的考察企业的测评指标 包含着财务衡量指标说差多采取的行动所产生的结果时稳积分卡通过对客户 中意度部序组织的穿心和高活动进行测评的业务指标来补充财务衡量指标够 映许多财务报表所不能反映的信息。具体有关于企业资产、负债、所有者权益性质的说明。 如资产是否自有、是否抵押，负债存在的不确定性等；关于会计政策及其变更的说明 前瞻性信息。如企业可能面临的机会和风险理部门的打算等有股东、治理人员的信 息。如董事、治理人员酬金，大股东及关联方等；治理部门的。如经营和业绩数据发生变化 的缘故及趋势特点等；背景信息。如企业经营业务的范畴、经营目标和战略、竞争对手情形 等；各项经营性数据。如产品价格和

24、数量、市场占有率、产品质量水平、客户中意程度、职 员情形、新产品开发和服务情形等。 3.强财务报表的真实性（） 好会计师事务所建设增加社会民间审计力度。我们必须加大对审计的关注。一方面要对查出问题的单位及其审计人员加大处罚力度， 另一方面对出具虚假的审计报告的会计师事务所给以调销营业执照并对其要紧责任人给予 严格的处罚。（）强对原始凭证的真实性的治理我们都明白始证是所有一会计工作的基础如始凭证确实是假的那么我们的财务报表对其进行分析差不多上毫无意义的此国家应该发挥其社会监督作用强 发票税票等原始凭证的购买审查的治理单位应该制定严格而且合理的会计核算的差不 多程序。健全各种财产物资，财务收支的审

25、批，领报制，为提供真实会计信息。奠定良好的 基础事上我觉的在每个单位置一个会计师此会计师以公务员的身份出任将会更好 的监督单位的财务行为。因此其可行性值得研究。（）面提高会计素养第一要提高职业道德，培养教育会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法， 廉洁奉公。不论遇到何种情形不丧失原则，不谋私利。其次，提高专业知识和技术素养。会 计人员应具备丰富的会计专业知识并熟悉会计处理程序会计法规并制定能及时为会计 信息使用者提供真实有用的会计信息此一方面要对现有的会计人员进行必要的分流 不能胜任的会计人员可分流到其他岗位把进财会人员关不具备素养要求的不批准 其进入会计部门工作一面会计人员进行培训和

26、考核使其知识不断更新应产经 营而我觉的会计专业应该学习更多企业知识和银行业务务识有关的内容也关 于我们的实际工作更有关心。还有要加强与所从事行业的知识。（）够依靠科技提高会计质量会计电算化日益普及，各种财务软件（用友、金碟、天盾、速达）有利于提高数据采集 的及时性和准确性。4.加大对企业以后信息的反映因此加大对以后的信息反映是有难度的们明白以后具有不确定性是门容易用 数据来反映的行财务报告所提供的信息已不能满足信息用户的需求务息用户迫切 要求提供建立在科学基础之上的有关企业以后经济活动的推测性信息我目前只有上 市公司依照有关证券法律规定要求招股说明书上报告书中披露盈利推测信息度 报告不要求公司

27、编制新年度的利润推测此对信息用户而言关于企业以后经济活动的 推测性信息比立足于过去交易和事项的历史信息更有价值应强制披露有利于信息使 用者做出决策有关推测信息。5.限制会计政策和会计方法的可选性一样情形下法定会计政策和会处理方法如可选性强则易降低财务报表质量对 那个问题我们应该给予高度重视实矛盾是我国正在建设现代化的会计制度要求给予 企业较大的会计政策选择权此会计政策的可选择性在目前情形下是不可缺少的这 可选择性的存在又往往阻碍财务报告的质量可取有效的方法是通过内部审计或其他 监督机制企业恶意利用会计政策和方法的可选择性同行业相类似的不同企业会计政 策的选择性范畴应加以限制。（二）财务报表分析的局限性改进1.主观因素方面分析员的恰当判定是专门重要的析员的判定力对的正确的分析结论尤为重要 此加强对财务报表分析员的培训高分析人员的综合素养高们对报表指标的解读与 判定能力并使他们同时具备会计、财务场营市场营销战治理和企业经营方面的 知识熟把握现代化的分析法分析工具实践中树立正确的财务分析理念步养 和提高自己对所分析的问题的判定能力。能够极大减少和操纵财务报表分析存在的问题。2.完善指标建设在发达国家例如美国经常在公告某一行业的具体财务指标标准位分析得出的指 标有能够相对比较权威的比较依据。目前在我