会计学原理第十一章财务报告

第十一章财务会计报告

教学目标：掌握财务报表的概念和组成；掌握资产负债表的内容结构及其编制；掌握利润表的格式内容及其编制；了解资产负债表、利润表和现金流量表的作用。教学要求：1、知识要点：（1）财务报表的概念和组成；（2）资产负债表的内容结构及其编制；（3）利润表的结构及其编制；2、能力要求：（1）掌握财务报表的概念和组成；（2）理解资产负债表的作用，能够根据有关资料准确完整地编制资产负债表；（3）理解损益表的作用，能够根据有关资料准确完整地编制损益表；3、相关知识：（1）财务报表的概念、组成及分类、编制要求。（2）资产负债表的概念、作用、结构和编制方法。（3）损益表的概念、作用、结构和编制方法。基本概念：财务报表资产负债表损益表推荐阅读材料：1．鲁亮升．财务会计．北京，清华大学出版社，2009．2．黄晓榕，陈科虹．财务会计．北京：高等教育出版社，2008．3．于小镭，杨守任．新企业会计实务讲解．北京，机械工业出版社，2007．4．企业会计准则编委会．企业会计准则应用指南．北京，新华出版社，2007．5．中华人民共和国财政部，企业会计准则，北京，经济科学出版社，2006．内容提要第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表本章小结本章复习思考题参考答案第一节财务报表概述

一、财务报表及其目标

财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。是财务报告的主要组成部分，是财务报告的核心内容。财务报表是企业会计信息的载体，它以日常核算资料为依据，是会计核算的最终产品。在日常的会计核算中，企业通过记张、算账工作，把各项经济业务分类登记在会计账簿中，使分散凌乱的信息条理化、系统化，但还是不能很好地反映一定会计期间企业经济业务活动和财务收支的全貌，不便于使用者对信息的阅读和使用。财务报表可以把会计账簿提供的信息再进一步整理加工汇总，形成完整的、系统的、综合的会计信息，既简单明了，针对性强，又便于阅读和使用。

会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。财务报表作为财务报告的主要组成部分，作为会计信息的载体，是向会计信息使用者提供有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等与企业管理层之间的桥梁和纽带。《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务报表的编制目的就是使财务报告发挥应有的作用，二者目标完全一致。二、财务报表的组成和分类

1.财务报表的组成

《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表（二）利润表（三）现金流量表（四）所有者权益（或股东权益）变动表（五）附注

财务报表通过这几个部分综合反映企业在某一特定日期的财务状况、在一定会计期间的经营成果、一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出情况以及构成企业所有者权益的各组成部分在当期的增减变动情况等。本章我们主要学习前三部分，即资产负债表、利润表和现金流量表。2.财务报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

（1）财务报表按反映内容的不同可分为：动态报表和静态报表。动态报表，是反映一定会计期间企业财务动态情况的财务报表，如利润表反映企业一定会计期间资金的应耗费与应收回情况及经营成果，属于动态会计报表。静态报表，是反映企业在一定时点上财务静态情况的报表，如资产负债表反映会计期末时点上企业资产、负债和所有者权益的规模、结构等静态的状况，属于静态会计报表。

（2）财务报表按编报时间的不同可分为：中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表，是指以中期为基础编制的财务报表。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，主要包括月度报表、季度报表，半年度报表。

中期财务报表至少应当包括:资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

报表格式应当与年度财务报表一致。

年度财务报表，是指以完整会计年度为基础编制的财务报表。（3）财务报表按编报主体的不同可分为：个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表以企业自身为编报主体，反映本企业的财务状况、经营成果和现金流量等。合并财务报表以整个集团为编报主体，反映包括集团内各个企业在内的整个集团的综合财务状况、经营成果和现金流量等。三、财务报表列报的基本要求

企业在所编制的财务报表中应当在显著位置至少披露下列内容：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

《企业会计准则——基本准则》规定，企业在列报财务报表时应遵守如下基本原则：（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

企业在列报财务报表时，应严格遵守《企业会计准则——基本准则》，按照资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义和确认标准，如实反映企业的交易与其他经济事项，真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。（二）持续经营

企业应该以持续经营为基础编制财务报表。（三）权责发生制

除现金流量表外，企业应该按权责发生制会计基础编制财务报表。（四）信息列报的一致性

财务报表中的列报和分类应在各个会计期间之间保持一致性，不得随意变更。但下列情况除外：（1）企业会计准则要求改变财务报表项目的列报；（2）企业经营业务的性质发生了重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（五）重要性和项目列报

企业财务报表的列报应以重要性为原则，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独立报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。性质或功能类似的项目，一般可以合并列报。（六）信息列报的可比性

当期财务报表的列报，至少应该提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明,但另有规定的除外。

（七）抵消原则财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消,但满足抵消条件的除外。

（八）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于1年的,，应当披露其年度财务报表的涵盖期间以及短于1年的原因。企业在遵循上述基本要求的基础上，至少还应当保证财务报表能够客观真实、准确及时、系统完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。

第二节资产负债表

一、资产负债表概述

1.资产负债表的概念

资产负债表：表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。这里的“某一特定日期”是指月末、季末、半年末和年末。该报表既属于月度报表、季度报表，又属于年度报表，是静态的财务报表。

2.资产负债表的作用

资产负债表是财务报告体系的重要组成部分，是财务报表主表之一，在财务报告体系中具有举足轻重的地位，它所提供的会计信息对于各种不同使用者都具有十分重要的作用，这些作用主要体现在以下几个方面：（1）通过本表可以提供某一日期资产的总额及其结构，评价企业的财务状况，了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布情况，信息使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；财务状况是指企业的资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系；资源的分布是指企业资产的构成，企业资产总额反映企业总的生产经营规模。（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿以及清偿时间；（3）可以反映所有者所拥有的权益，分析企业的资本结构，据以判断资本保值、增值的情况以及负债的保障程度。

资本结构是指企业的资金的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。

通过对资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系的分析比较，衡量和评价企业的财务状况是否良好以及资本结构是否合理，了解不同时点资产、负债和所有者权益的变化情况，从中分析变化规律，并预测企业未来财务状况的发展趋势。

（4）资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，以分析企业的资产变现能力、短期偿债能力、长期偿债能力和资金周转能力等，有助于信息使用者作出经济决策。

短期偿债能力是指企业以能及时变现的资产清偿短期债务的能力。短期偿债能力取决于企业的资产和负债的流动性，资产的流动性则体现为资产转化为现金的能力，负债的流动性则反映债务迫近到期日的程度。长期偿债能力是指以企业的全部资产清偿全部债务的能力，长期偿债能力主要取决于企业的资本结构和资产负债的比例关系。二、资产负债表的结构1.资产负债表的结构

在我国，资产负债表采用账户式结构，依据会计基本等式“资产=负债+所有者权益”编制而成。报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的规模、分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。2.资产负债表项目的列示

在资产负债表中，资产和负债项目应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债四个部分列示，而且应当将各项目按照流动性由强到弱的顺序从前向后排列。所有者权益（或股东权益）项目按永久性由强到弱的顺序从前向后排列。（1）流动资产项目的列示满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

其中，正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。

新《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求，流动资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：①货币资金；②应收及预付账款；③交易性金融资产；④存货；⑤可供出售金融资产；⑥持有至到期投资。

（2）非流动资产项目的列示

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。

新《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求，非流动资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：①长期股权投资；②投资性房地产；③固定资产；④生物资产；⑤递延所得税资产；⑥无形资产。

（3）流动负债项目的列示

满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予清偿；④企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上。

新《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求，流动负债部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：①短期借款；②交易性金融负债；③应付及预收款项；④应交税费；⑤应付职工薪酬。（4）非流动负债项目的列示流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。对于自资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

非流动负债部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：①预计负债；②长期借款；③长期应付款；④应付债券；⑤递延所得税负债。（5）所有者权益项目的列示

新《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求，资产负债表中，所有者权益部分至少应单独反映下列信息：①实收资本（或股本）；②资本公积；③盈余公积；④未分配利润。3.资产负债表的格式资产负债表分为表头、表体和表尾三个部分。表头部分，包括表名、编制单位、编表时间和货币计量四个要素。表体部分，是资产负债表的主要部分，包括资产、负债、所有者权益的各项目名称及其指标的年初数和期末数。表尾部分，主要包括各项附注资料等。

三、资产负债表的编制1.资产负债表项目的填列方法（1）表头部分：

“填制单位”填写企业注册单位全称，待报表整体填好后，上报之前在该处盖单位财务专用章；

“年月日”填至该期期末，填写完整，不得省略；

计量“单位”处一般填写记账本位币单位，向我国国内单位报送的资产负债表填“元”或“万元”。

（2）表体部分

“年初余额”要根据本单位上年度年末的资产负债表中“期末数”相应项目的数据直接填列。如果本年度某些项目的名称或内容等按规定与上一年发生变化，应按本年度的规定将上一年的相关数据调整之后填列。

“期末余额”要根据本单位本期账簿记录分析整理后逐项填列。分四种情况：一是根据总账账户本期期末余额直接填列；二是根据多个总账账户余额计算填列；三是根据相关明细账户本期期末余额计算填列；四是根据总账及其所属明细账的余额分析填列。

各项目数据的具体填列方法如下：①根据总账账户本期期末余额直接填列

资产负债表中，下列项目应根据相关总账账户的期末余额直接填列：

“交易性金融资产”

“应收利息”

“应收股利”

“可供出售金融资产”

“固定资产清理”

“长期待摊费用”

“递延所得税资产”

“短期借款”

“交易性金融负债”

“应付票据”

“应付职工薪酬”

“应交税费”

“应付利息”

“应付股利”

“其他应付款”

“递延所得税负债”

“实收资本（或股本）”

“资本公积”

“库存股”

“盈余公积”

“投资性房地产”

“工程物资”等。

②根据几个总账账户本期期末余额计算填列

第一类，直接以总账账户余额之和填列的项目：

“货币资金”项目，应当根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等账户本期期末余额合计填列；

“存货”项目，应当根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“发出商品”“周转材料”“材料成本差异”“库存商品”“商品进销差价”“生产成本”“存货跌价准备”等账户期末余额合计（贷方余额的为减项）填列。

“其他流动资产”项目，应根据除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等以外的其他流动资产的有关账户的期末余额填列；

“其他非流动资产项目”项目，应根据除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其它非流动资产的有关账户的期末余额填列；

“其他流动负债”项目，应根据除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债等以外的其他流动负债的有关账户的期末余额填列；

“其他非流动负债”项目，应根据除递延所得税负债、应付债券、专项应付款、预计负债等以外的其他非流动负债的有关账户的期末余额填列；

“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列，未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

第二类，以净值计算填列的项目：

“应收票据”项目，应根据“应收票据”账户本期期末余额减去为该账户计提的坏账准备后的金额填列；

“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户期末余额减去为该账户计提的坏账准备后的金额填列；

“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”账户期末余额减去“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后的金额填列；

“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”账户的期末余额减去相应的“未实现融资收益”账户和“坏账准备”账户期末余额（属于为长期应收款计提的部分）后的金额填列；

“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去相应的“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列；

“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列；

“在建工程”项目，应根据“在建工程”账户期末余额减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列；

“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列；

“商誉”项目，目应根据“商誉”账户期末余额减去“商誉减值准备”账户期末余额后的金额填列；

③根据相关明细账户本期期末余额计算填列

“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”所属全部明细账户中，余额在借方的明细账户余额合计数减去相应为该部分金额计提的坏账准备后的金额填列；

“预收款项”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”所属全部明细账户中，余额在贷方的明细账户余额合计数填列；

“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”所属全部明细账户中，余额在贷方的明细账户余额合计数填列；

“预付款项”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”所属全部明细账户中，余额在借方的明细账户余额合计数减去相应为预付账款计提的坏账准备后的金额填列；

“开发支出”项目，应根据“研发支出”账户所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。

④根据总账及其明细账的本期期末余额分析计算填列

“一年内到期的非流动资产”项目，应根据有关非流动资产账户的期末余额分析填列；

“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动负债账户的期末余额分析填列；

“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列（将于一年内（含一年）摊销的数额在“一年内到期的非流动资产”项目内填列）；

“长期借款”项目，应根据“长期借款”账户的期末余额减去将在一年内到期的长期借款后的金额填列（将在一年内到期的长期借款金额在“一年内到期的非流动负债”项目内填列）；

“应付债券”项目，应根据“应付债券”账户的期末余额减去将在一年内到期的应付债券后的金额填列（将在一年内到期的应付债券金额在“一年内到期的非流动负债”项目内填列）；

“专项应付款”项目，应根据“专项应付款”账户的期末余额减去将在一年内到期的专项应付款后的金额填列（将在一年内到期的专项应付款金额在“一年内到期的非流动负债”项目内填列）；

“预计负债”项目，应根据“预计负债”账户的期末余额减去将在一年内到期的预计负债后的金额填列（将在一年内到期的预计负债金额在“一年内到期的非流动负债”项目内填列）；

“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”账户期末余额减去相应的“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期的长期应付款后的金额填列；

2.资产负债表的编制举例【例11-1】光华股份公司2007年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2008年12月31日的科目余额表分别见表（11-2）和表（11-3）。假设该股份有限公司2008年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。坏账准备金全部是为应收账款计提的。假定光华股份公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，适用的所得税率为25%。资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1500000短期借款250000交易性金融资产20000交易性金融负债0应收票据280000应付票据200000应收账款300000应付账款880000预付款项80000预收款项0应收利息0应付职工薪酬125000应收股利0应交税费95000其他应收款8000应付利息2000表（11-2）资产负债表

会企01表编制单位：光华股份有限公司2007年12月31日单位：元表（11-2）续

存货2800000应付股利0一年内到期的非流动资产0其他应付款20000其他流动资产70000一年内到期的非流动负债950000流动资产合计505800其他流动负债0非流动资产：流动负债合计2522000可供出售金融资产0非流动负债：持有至到期投资0长期借款500000长期应收款0应付债券0长期股权投资260000长期应付款0投资性房地产0专项应付款0固定资产1150000预计负债0在建工程1000000递延所得税负债0工程物资0其他非流动负债0固定资产清理0非流动负债合计500000生产性生物资产0负债合计3022000续表（11-2）油气资产0股东权益：无形资产620000股本5000000开发支出0资本公积0商誉0减：库存股0长期待摊费用0盈余公积100000递延所得税资产0未分配利润60000其他非流动资产94000股东权益合计5160000非流动资产合计3124000资产总计8182000负债和股东权益总计8182000表（11-3）科目余额表2008年12月31日科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金1800短期借款50000银行存款800000应付票据120000其他货币资金7000应付账款980000交易性金融资产0其他应付款30000应收票据60000应付职工薪酬200000应收账款629200应交税费210000坏账准备-2000应付利息0预付账款120000应付股利35000其他应收款5000一年内到期的非流动负债0材料采购5000长期借款120000原材料285000股本5000000周转材料40000盈余公积1250000库存商品2200000利润分配（未分配利润）110000材料成本差异4000长期股权投资260000表（11-3）续固定资产2450000累计折旧-200000固定资产减值准备-30000工程物资160000在建工程600000无形资产550000累计摊销-50000递延所得税资产10000其他非流动资产200000合计8105800合计8105000注：“应收账款”账户余额629200元分别为“应收账款-甲公司”借方余额729200元、“应收账款-乙公司”贷方余额100000元；“应付账款”账户余额980000元分别为“应付账款-丙公司”贷方余额720000元、“应收账款-丁公司”贷方余额260000元。

根据上述资料，编制光华股份有限公司2008年12月31日的资产负债表，见表（11-4）所示。具体分析计算填列过程如下：（1）“年初余额”栏，各项目直接根据表（8-2）“期末余额”栏填列。（2）“期末余额”栏目中各项目的计算过程及结果

“货币资金”=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”=1800+800000+7000=808800（元）；

“应收票据”=“应收票据”借方余额-“坏账准备”贷方余额（属于为应收票据计提的部分）=60000-0=60000（元）

“应收账款”=“应收账款”所属明细账户借方余额+“预收账款”所属明细账户借方余额-“坏账准备”贷方余额（属于为应收账款计提的部分）=729200+0-2000=727200（元）

“预付款项”=“预付账款”所属明细账户借方余额+“应付账款”所属明细账户借方余额-“坏账准备”贷方余额（属于为预付账款计提的部分）=120000+0=120000（元）表（11-4）资产负债表

会企01表编制单位：光华股份有限公司2008年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金8088001500000短期借款50000250000交易性金融资产020000交易性金融负债00应收票据60000280000应付票据120000200000应收账款727200300000应付账款980000880000预付款项12000080000预收款项1000000应收利息00应付职工薪酬200000125000应收股利00应交税费21000095000其他应收款50008000应付利息02000存货25340002800000应付股利350000一年内到期的非流动资产00其他应付款3000020000续表（11-4）其他流动资产070000一年内到期的非流动负债0950000流动资产合计42550005058000其他流动负债00非流动资产：流动负债合计17250002522000可供出售金融资产00非流动负债：持有至到期投资00长期借款120000500000长期应收款00应付债券00长期股权投资260000260000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产22200001150000预计负债00在建工程6000001000000递延所得税负债00工程物资1600000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计120000500000续表（11-4）生产性生物资产00负债合计18450003022000油气资产00股东权益：无形资产500000620000股本50000005000000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长期待摊费用00盈余公积1250000100000递延所得税资产100000未分配利润11000060000其他非流动资产20000094000股东权益合计63600005160000非流动资产合计39500003124000资产总计82050008182000负债和股东权益总计82050008182000附注：（略）

“其他应收款”=“其他应收款”-“坏账准备”贷方余额（属于为其他应收款计提的部分）；=5000-0=5000（元）

“存货”=“材料采购”+“原材料”+“周转材料”+“材料成本差异”+“库存商品”-“存货跌价准备”贷方余额=5000+285000+40000+2200000+4000-0=2534000（元）

“长期股权投资”=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”=260000-0=260000（元）

“固定资产”=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”=2450000-200000-30000=2220000（元）

“在建工程”=“在建工程”-“在建工程资减值准备”=600000-0=600000（元）

“无形资产”=“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”=550000-50000-0=500000（元）

“递延所得税资产”=“递延所得税资产”=10000（元）

“其他非流动资产”=200000（元）（题目中直接给出了相关结果）

“短期借款”=“短期借款”=50000（元）

“应付票据”=“应付票据”=120000（元）

“应付账款”=“应付账款”所属明细账户贷方余额+“预付账款”所属明细账户贷方余额=（720000+260000）+0=980000（元）

“其他应付款”=“其他应付款”=30000（元）

“预收款项”=“预收账款”所属明细账户贷方余额+“应收账款”所属明细账户贷方余额=0+100000=100000（元）

“应付职工薪酬”=“应付职工薪酬”

=200000（元）

“应交税费”=“应交税费”=210000（元）

“应付股利”=“应付股利”=35000（元）

“其他应付款”=“其他应付款”=3000（元）

“长期借款”=“长期借款”-“长期借款”中将在一年内到期的长期借款数额=120000-0=120000（元）

“股本”=“股本”=5000000（元）

“盈余公积”=“盈余公积”=1250000（元）

“未分配利润”=“本年利润”-“利润分配”=期末结转后“利润分配——未分配利润”贷方余额（借方余额以“-”号填列）=110000（元）

思考：本例中，如果“应付账款”账户余额980000元分别为“应付账款-丙公司”贷方余额1000000元、“应收账款-丁公司”借方余额20000元，则资产负债表中哪些项目的数额发生变化，变为多少？

【实训一】某股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。其2008年1月1日有关科目的余额如表（11-5）所示。科目余额表表（11-5）2008年1月1日单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2000短期借款300000银行存款1280000应付票据200000其他货币资金124300应付账款941300交易性金融资产15500其他应付款50000应收票据应付职工246000薪酬110000应收账款300000应交税费30000坏账准备-900应付利息12500预付账款100000应付股利32000其他应收款5000长期借款其中：一年内到期的借款16000001000000材料采购225000原材料550000股本4500000周转材料88050盈余公积50000库存商品1680000利润分配（未分配利润）40800材料成本差异36950表（8-5）续长期股权投资250000固定资产1500000累计折旧-400000固定资产减值准备-20000在建工程1104700工程物资30000无形资产600000累计摊销-60000长期待摊费用200000递延所得税资产10000合计7866600合计7866600

该公司2008年发生下列经济业务：(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。(2)购入原材料一批，增值税专用发票上注明材料价款150000元，增值税额23500元，款项已经用银行存款支付，材料未到。(3)收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。(4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款234元，购入材料价款及运费99800元,支付的增值税额16966元,原材料已验收入库,该批原材料计划价格100000元。(5)销售产品一批，销售价款300000元，增值税额51000元。该批产品实际成本180000元，产品已发出，货款未收到。

（6）公司将持有的短期股票投资以16500元兑现，款项已存入银行。该股票投资成本为15500元。

（7）购入不需要安装的设备1台，价款85470元，支付的增值税14530元，支付包装费、运杂费1000元。价款及包装费、运杂费均以银行存款支付，设备已交付使用。

（8）购入工程物资一批，价款150000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。

（9）工程应付工资200000元，相应的应付职工福利费28000元。(10)工程完工，计算应予资本化的长期借款利息150000元。属于到期一次还本付息借款。

(11)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。(12)基本生产车间一台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元残值收入800元，均通过银行存款收付，已计提减值准备5000元。该项固定资产清理完毕。(13)从银行借入3年期借款400000元用于购建固定资产，已经划入银行存款户。(14)销售产品一批，销售价款700000元，应收的增值税额119000元。该批产品实际成本420000元，款项已经收存银行。(15)公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。款项已经收妥。(16)收到现金股利30000元（该项投资为成本法核算，且为投资后被投资单位实现的净利润的分配额；被投资单位的所得税税率25%），已经存入银行。(17)公司出售一台不需要用的设备1台，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元，已计提资产减值准备10000元。该设备已经由购入单位运走。(18归还银行短期借款本金250000元，利息12500元，利息已经预提。(19)提取现金500000元，准备发放工资。(20)支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员工资200000元。(21)分配应支付的职工工资300000元（不包括在建工程负担的工资），其中生产工人工资275000元，车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元。(22)提取职工福利费42000元（不包括在建工程负担的职工福利费28000元），其中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门人员福利费2100元。(23)提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；长期借款利息10000元（属于一次还本付息）。(24)基本生产领用原材料，计划成本700000元；领用低值易耗品的计划成本50000元，采用一次转销法摊销。

（25）结转领用原材料应分摊的成本差异。材料成本差异率为5%。

（26）摊销无形资产60000元；摊销基本生产车间固定资产大修费90000元。

（27）计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元、计入管理费用20000元。本年计提固定资产减值准备50000元。

（28）收到应收账款51000元，存入银行。按应收账款余额的3‰计提坏账准备。

（29）用银行存款支付产品展览费10000元。

（30）结转本期制造费用，并结转本期完工产品成本。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。

（31）广告费10000元，已用银行存款支付。

（32）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额为42500元，收到292500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本150000元。

（33）公司将上述商业承兑汇票到银行办理了贴现，贴现息为20000元。

（34）提取现金50000元，准备支付职工辞退费用。

（35）支付职工辞退费用50000元。

（36）公司本期销售的产品应交教育费附加2000元。

（37）用银行存款缴纳增值税100000元，教育费附加2000元。

（38）结转本期销售成本。

（39）将各收支账户结转至“本年利润”。（40）假设本例中，除计提固定资产减值准备50000元导致固定资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税费用影响。企业按照税法规定计算确定的应交所得税为96200元，递延所得税资产12500元。

（41）结转本年利润

（42）按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积、任意盈余公积，按股东大会决议向股东分配现金股利200000元。（43）将“利润分配”各明细账户余额结转入“利润分配——未分配利润”账户下。

（44）偿还长期借款1000000元。

（45）用银行存款缴纳所得税96200元。

根据以上资料编制该股份有限公司2008年1月31日比较资产负债表。1.根据本年公司的上述经济业务资料编制会计分录

（1）借：应付票据100000

贷：银行存款100000

（2）借：材料采购150000

应交税费——应交增值税（进项税额）23500

贷：银行存款173500

（3）借：原材料95000

材料成本差异5000

贷：材料采购100000

（4）借：材料采购99800

银行存款234

应交税费——应交增值税（进项税额）16966

贷：其他货币资金117000

借：原材料100000

贷：材料采购99800

材料成本差异200

（5）借：应收账款351000

贷:主营业务收入300000

应交税费——应交增值税(销项税额)51000

（6）借：银行存款16500

贷：交易性金融资产——成本15500

投资收益1000

（7）借：固定资产101000

贷：银行存款101000

（8）借：工程物资150000

贷:银行存款150000

（9）借：在建工程228000

贷：应付职工薪酬——工资200000

——福利费28000

（10）借：在建工程150000

贷：长期借款——应计利息150000

（11）借：固定资产140000

贷：在建工程140000

（12）借：固定资产清理15000

累计折旧180000

固定资产减值准备5000

贷：固定资产200000

借：固定资产清理500

贷：银行存款500

借：银行存款800

贷：固定资产清理800

借：营业外支出——处置非流动资产损失14700

贷：固定资产清理14700

（13）借：银行存款400000

贷：长期借款——本金400000（14）借：银行存款819000

贷：主营业务收入700000

应交税费——应交增值税（销项税额）119000

（15）借：银行存款200000

贷：应收票据200000

（16）借：银行存款30000

贷：投资收益30000

（17）借：固定资产清理240000

累计折旧150000

固定资产减值准备10000

贷：固定资产400000

借：银行存款300000

贷：固定资产清理300000

借：固定资产清理60000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得60000(18)借：短期借款250000

应付利息12500

贷：银行存款262500(19)借：库存现金500000

贷：银行存款500000(20)借：应付职工薪酬——工资500000

贷：库存现金500000(21)借：生产成本275000

制造费用10000

管理费用15000

贷：应付职工薪酬——工资300000(22)借：生产成本38500

制造费用1400

管理费用2100

贷：应付职工薪酬——福利费42000(23)借：财务费用21500

贷：应付利息11500

长期借款——应计利息10000(24)借：生产成本700000

贷：原材料700000

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品50000(25)当期领用材料（含低值易耗品）应负担的材料成本差异为：

原材料应负担：700000×5%=35000（元）

低值易耗品应负担：50000×5%=2500（元）

借：生产成本35000

制造费用2500

贷：材料成本差异37500(26)借：管理费用——无形资产摊销60000

贷：累计摊销60000

借：制造费用90000

贷：长期待摊费用——固定资产修理费90000

（27）借：制造费用——折旧费80000

管理费用——折旧费20000

贷：累计折旧100000

借：资产减值损失——固定资产减值50000

贷：固定资产减值准备50000

（28）借：银行存款51000

贷：应收账款51000

应收账款期末余额为：300000+351000-51000=600000（元）

坏账准备期末计提前余额为：贷方900元

则，期末应计提的坏账准备金额为：600000×3‰-900=900（元）

借：资产减值损失——计提的坏账准备900

贷：坏账准备900

（29）借：销售费用——展览费10000

贷：银行存款10000

（30）借：生产成本233900

贷：制造费用233900

借：库存商品1282400

贷：生产成本1282400

（31）借：销售费用——广告费10000

贷：银行存款10000

（32）借：应收票据292500

贷：主营业务收入250000

应交税费——应交增值税（销项税额）42500

（33）借：财务费用20000

银行存款272500

贷：应收票据292500

（34）借：库存现金50000

贷：银行存款50000

（35）借：应付职工薪酬——辞退福利50000

贷：库存现金