管理会计研究课件

管理会计研究管理会计研究第一部分总论管理会计的产生与发展

管理会计的定义和内容第一部分总论管理会计的产生与一、管理会计的产生与发展管理会计形成的动因管理会计的产生与发展《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》解读一、管理会计的产生与发展管理会计形成的动因（一）管理会计形成的动因分析1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”这个专门词汇，标志着管理会计与财务会计正式分离和现代管理会计体系的正式形成，并得到社会的承认。管理会计形成的动因主要有：根本动因是社会生产力的发展和市场经济的建立。直接动因是：（1）企业管理的需要。（2）股份有限公司的出现和盛行。（3）科学管理和现代管理科学的兴起。（一）管理会计形成的动因分析1952年，世界会计师联合会正式科学管理和现代管理科学科学管理是指运用科学、有效的管理方法进行管理，其核心是强调提高生产和工作效率(efficiency)。二十世纪三十年代泰勒工作制的出现标志着科学管理的兴起。现代管理科学是指随着生产力的发展，企业的规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场竞争日益激烈，以强调提高生产和工作效率为核心的科学管理学说已不再适应当前形势的情况下，而顺应新的形势形成的新的管理学说的总合。它的主要两大支柱是行为管理学派（激励）和数量管理学派（决策）。科学管理和现代管理科学科学管理是指运用科学、有效的管理方法进（二）管理会计的产生与发展19世纪20年代-20世纪初管理会计的萌芽期20世纪初—30年代执行性管理会计的发展期40-50年代现代管理会计的创建期60年代-80年代中期管理会计理论的繁荣期80年代中期-管理会计的变革期（二）管理会计的产生与发展19世纪20年代-20世纪初19世纪20年代-20世纪初管理会计的萌芽期企业通过归集和计算单位产品人工成本、单位产品材料成本和单位产品成本，并进行横向和纵向的比较，借以对生产作业活动进行控制，对生产作业者进行考核和激励，从而达到提高作业效率的管理效果。受生产力发展水平的限制，成本计算和控制方法比较简单，主要考虑直接成本（即直接材料和直接人工）的核算和控制，主要通过对最终成果的考核来进行激励。19世纪20年代-20世纪初管理会计的萌芽期企业通过归20世纪初-30年代

执行性管理会计的发展期历史背景：机器化大生产的出现。主要成果：为配合泰勒工作制的实施，在科学管理方法的基础上，发展完善了“标准成本法”、“预算控制”和“差异分析法”。间接成本的分配问题引起了重视，限于信息成本问题，主要采用直接人工工时来作为分配标准。初步形成了部门考核激励体系，如杜邦公司的ROI分析图主要特点：这些管理会计方法的核心是提高作业效率（efficiency).20世纪初-30年代

执行性管理会计的发展期历史背景：机器化40年代-50年代

现代管理会计的创建期历史背景：科学技术和生产力迅速发展，企业的规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场竞争日益激烈，企业从单纯注重提高作业效率转向讲求经济效益（effciency&effective)。主要成果：顺应形势，以行为科学和数量管理学派为两大支柱的现代管理科学开始兴起，为现代管理会计的创建提供了理论和方法基础。根据“管理的重心在决策”的观点，发展完善了预测、决策、全面预算等方法，对执行性管理会计方法进行了改良。形成了一种全局性的，以服务于企业提高经济效益为核心的现代管理会计体系（包括决策会计和执行会计）1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”。40年代-50年代

现代管理会计的创建期历史背景：科学技术和60年代-80年代中期

管理会计理论和方法的繁荣期历史背景：现代管理科学的繁荣主要成果：受现代管理科学思想的影响，管理会计的理论进一步得到发展，开创了一些新领域。这些管理科学思想主要包括：60年代的系统管理学派。70年代的权变（又称灵活）管理学派。80年代的信息经济学80年代的代理理论在设计具体管理会计方法，大量运用数学模型。评价：这一段期间管理会计理论和方法的繁荣却没有带来管理会计应用相应的繁荣。（管理会计本身的原因和企业的原因）60年代-80年代中期

管理会计理论和方法的繁荣期历史背景：80年代中期-

管理会计的变革期（一）历史背景：信息社会逐渐代替工业社会主要挑战：生产制造环境发生了变化：从稳定的大规模标准化生产转向全面质量管理、及时适量生产及存货控制、CIM生产等。同时，企业也重新认识到追求制造领域的卓越对企业生存和发展的重要性，为管理会计的变革和应用创造了良好的环境。全球经济一体化的趋势，组织规模越来越大，如何进行有效的资源分配，如何设计合理的责任体制和进行有效的业绩考核，以保证企业整体目标的顺利实现，成为管理会计要研究的一个比较重要的问题。信息社会以顾客为中心，企业在决策、生产、销售时必须要考虑顾客的需求。信息技术的广泛运用。管理会计如何向非生产制造领域来进行延伸。80年代中期-

管理会计的变革期（一）历史背景：信息社会逐渐80年代中期-

管理会计的变革期（二）当前取得的重要成果：成本企画（即目标成本管理）ABC法（以活动量为基础的成本计算法，又称作业成本法）。它在正确分配制造费用、成本预测、决策和绩效评价方面都有非常重要的应用。平衡计分卡（BalanceScorecard)战略管理会计

供应链管理等80年代中期-

管理会计的变革期（二）当前取得的重要成果：（三）管理会计在我国的发展50年代-70年代末执行性管理会计的应用阶段80年代初-80年代后期西方现代管理会计的引进消化和管理会计的普及阶段90年代—2014年建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段。我国管理会计研究与应用的现状2014—《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》的发布,迎来了中国管理会计快速发展的春天!!（三）管理会计在我国的发展50年代-70年代末执行性50年代-70年代末

执行性管理会计的应用阶段历史背景：生产力不发达,产品供不应求;高度集中的计划经济管理体制。主要成果：管理会计的应用主要是为了提高生产和工作效率，以便更好地完成上级下达的各项数量和质量任务，在具体方法上，主要成果有：编制全面的生产技术财务计划和月度财务收支计划;建立流动资金归口分级管理制;推行以班组核算为基础的厂内经济核算（厂部、车间和班组的三级核算）开展生产经济活动分析等。50年代-70年代末

执行性管理会计的应用阶段历史背景：生产80年代初-80年代后期

西方现代管理会计的引进消化阶段历史背景：改革开放和社会主义有计划商品经济的建立;企业的生产经营实现四个方面的转变。主要成果：这一期间，主要做了对西方现代管理会计的引进消化工作，主要成果有：对管理会计的作用和重要性上下达成了共识。举办了一系列的学习班，如1980成本研究会开设的《管理会计讲座》;出版了一系列的教材，第一本是《管理会计》（余绪缨,1983）企业在实际工作中也注意应用现代管理会计方法，虽不很系统完整（主要集中在预测分析、决策分析、责任会计和成本控制等方面），但作用显著。80年代初-80年代后期

西方现代管理会计的引进消化阶段历史90年代—2014年

结合我国的实际,对管理会计进行反思和提升,探索建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段历史背景：社会主义市场经济体制逐步建立，社会对建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系、提高管理会计在我国的应用水平的呼声越来越高;西方学者对管理会计进行反思(以卡普兰<<相关性的消失:管理会计的兴衰>>为代表的)为什么要建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系：我国所处的经济体制环境和社会、文化环境不同于西方;我国的市场经济正在建立和完善，制度正处在转轨期。落后的企业管理水平和传统的产业将制约着我们采用先进的管理方法。当然，适合中国国情与吸收和借鉴西方先进的管理会计理论和方法并不矛盾，这里所强调的是“拿来主义”，具体说就是“以我为主、博采众长、融合提炼、自成一家”。90年代—2014年

结合我国的实际,对管理会计进行反思和主要的理论成果

作业成本法:主要研究者如王平心等;

经济增加值：主要研究者如黄卫维和李春瑜等;

平衡计分卡：主要研究者如刘俊勇等

全面预算管理：主要研究者如于增彪和王斌等;

管理会计工具的整合：主要研究者如胡玉明、王斌等。

其他的成果:人力资源管理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、战略管理会计、生命周期成本管理、质量成本管理会计、环境管理会计和价值链管理会计等。

主要的理论成果作业成本法:主要研究者如王平心等;关于我国管理会计研究成果的主要参考文献胡玉明，叶志锋，范海峰．2008．中国管理会计理论与实践:1978年至2008年．会计研究，9:3～9杜荣瑞，肖泽忠，周齐武．2009．中国管理会计研究述评.会计研究，9:74～80孟焰，孙健，卢闯，刘俊勇.2014.中国管理会计研究述评与展望.会计研究，9：3～12主要结论：虽然管理会计理论研究较为丰富,但其背后隐藏着“繁荣中的困境”，主要表现为：（1）未与中国的企业管理实际充分结合，理论研究成果在实际中运用的程度较低;(2)无论是从研究的理论基础、研究方法和研究成果的严谨性与国际主流的研究还有较大的差距。

关于我国管理会计研究成果的主要参考文献胡玉明，叶志锋，范海峰管理会计应用的情况应用现状：我国管理会计的应用水平不高，理论研究成果在管理实践中的应用程度并不是太高。主要表现在：从广度上讲：有很多企业还没有认识到管理会计对企业管理的重要性，对会计工作的要求还只限于记帐、算帐和报帐。从深度上讲：（1）侧重于传统管理会计方法的应用，如责任会计、量本利分析、经营决策和预算管理，而一些新兴的管理会计方法，如作业成本法、平衡计分卡、EVA、战略管理会计等，运用的较少;（2）管理会计的应用程度和水平很不平衡，经济发达地区的企业和上市公司运用管理会计较深入;(3)我国很少有企业从构建管理控制系统的角度对管理会计进行系统地应用，建立起一整套的计划（决策）、控制、激励体系。但是，事情在往好的地方发展：管理会计在一些企业得到了很好地应用，并取得了相当的成效。管理会计应用的情况应用现状：我国管理会计的应用水平不实际应用举例潍坊亚星的购销比价管理邯钢和武钢的目标成本管理：（模拟市场+成本否决的管理理念;标准成本核算+目标成本控制+责任成本管理的管理体系）

宝钢公司全面预算管理+资金收支两条线管理TCL家电销售公司目标预算管理

国家电网的电力工程全生命周期成本管理

中兴通讯公司的财务共享中心建设等实际应用举例潍坊亚星的购销比价管理

2014—《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》的发布,标志着中国管理会计迎来了快速发展的春天《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》的解读

2014—《关于全面推进管理会计体系建设指导

1.《指导意见》的出台背景（1）全面推进管理会计体系建设，是推动经济转型升级的迫切需要。通过强化管理会计应用，推动企业建立、完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而促进经济转型升级；推动更加科学、全面地衡量企业绩效，加快形成企业自主经营、公平竞争的市场环境，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。（2）全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求。通过运用管理会计，有助于关注和重视政府管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接，加强规则制定、流程控制，提高政府管理效能;有助于推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价工作，推动建立与实现现代化相适应的现代财政制度,进而推进国家治理体系和治理能力现代化。

1.《指导意见》的出台背景（1）全面推进管理会计

1.《指导意见》的出台背景

（3）全面推进管理会计体系建设，是会计改革与发展的重要方向。

改革开放以来，特别是市场经济体制建立以来，我国会计工作紧紧围绕服务经济财政工作大局，会计改革与发展取得显著成绩：会计准则、内控规范、会计信息化等会计标准体系基本建成，并得到持续平稳有效实施；会计人才队伍建设取得显著成效；注册会计师行业蓬勃发展；具有中国特色的财务会计理论体系初步形成，有力地支持了经济社会发展。但是，一个时期以来，我们的会计标准建设，以及会计学术研究和会计实务，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务内部管理决策不够，管理会计发展相对滞后，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分有效发挥。全面推进管理会计体系建设，是顺应会计科学发展的必然选择，是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举措，是推动中国会计工作转型升级的重点所在。

1.《指导意见》的出台背景（3）全面推进管理会

2.《指导意见》的四个部分第一部分，从适应当前形势、贯彻落实十八大精神,提升企事业单位管理水平、深化会计改革等方面，系统阐述了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性。第二部分，指出了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，明确提出了全面推进管理会计体系建设的目标。第三部分，按照提出的管理会计体系建设的目标，有针对性地提出了相应的任务和具体措施，构建出由理论、指引、人才、信息化和咨询服务“4+1”的有机发展模式。第四部分，从加强组织领导、工作指导、宣传培训和跟踪服务等方面，对全面推进管理会计体系建设提出了具体的工作要求。

2.《指导意见》的四个部分第一部分，从适应当前形

3.目标和基本原则目标:

建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5-10年左右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高,管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。

3.目标和基本原则目标:

3.目标和基本原则基本原则：原则1：坚持立足国情，借鉴国际。在管理会计体系建设过程中，我们既要加强国际交流和合作，取长补短、学习经验、吸取教训、少走弯路、加快建设，更要立足我国具体国情和单位发展需要，坚持实务导向，通过系统总结、自主创新和有益实践，不断提高管理会计在我国的实践应用水平。原则2：坚持人才带动和整体推进.

人才建设是关键，是其他各项建设的依托。我国已有超过1660万会计人员，但是，高端会计人才相对缺乏，其中能够为单位管理高层提供有效经营和最优化决策信息的管理会计人才尤为匮乏。因此，全面推进管理会计体系建设客观要求我们抓紧解决人才匮乏这一关键问题，通过改进和加强会计人才队伍建设，培养一批适应需要的管理会计人才，带动管理会计各体系的整体发展。

3.目标和基本原则基本原则：

在美国500万财务专业人士当中，90%以上的人是在企内部从事着管理会计工作，比如以下职位：成本会计师、管理会计师、财务分析师、预算分析师、财务控制、财务总监、司库/集团财长、首席财务官(CFO)......中国：1660万会计从业大军，管理会计缺口达300万。如果按照美国的状况，则有着更大的缺口。在美国500万财务专业人士当中，90%以上的人是在

3.目标和基本原则基本原则：原则3：坚持原则3：坚持创新机制，协调发展。中国特色的管理会计体系是一个由理论体系、指引体系、人才体系、信息系统建设、咨询服务等各部分构成的有机整体。该体系是《指导意见》综合了当今国际国内社会经济环境的要求和单位的现实需要，为我国全面推进管理会计发展而量身打造，是一次体系建设的创新。原则4：坚持因地制宜，分类指导。管理会计既具有普遍规律，又具有特殊性。普遍规律体现在管理会计的基本目标、基本原则、基本方法、基本要求、所需的基本信息等对各单位而言都是共通的；特殊性则体现在性质、行业、规模、发展阶段等因素不同，各单位对管理会计的具体应用也会有所不同。

3.目标和基本原则基本原则：

4.主要任务和措施：4+1管理会计发展模式

《指导意见》立足国情，借鉴国际，提出了理论、指引、人才、信息化加咨询服务“4+1”的管理会计有机发展模式。既发展中国特色管理会计理论，也形成能够科学指导实践操作的管理会计指引；既打造管理会计人才队伍，也提高管理会计信息化水平；既发挥单位在管理会计工作中的主体作用，也借助管理会计专业咨询服务机构的“外脑”作用，促进管理会计工作的全面开展。

4.主要任务和措施：4+1管理会计发展模式

(1)为什么提出4+1的管理会计发展体系

立足国情：在我国，尽管管理会计已有一些探索和应用，但总体上看，管理会计在服务经济社会发展，对单位经营情况和支出效益进行深入分析，制定战略规划、经营决策、过程控制和业绩评价等方面，急需充分发挥其应有的作用。管理会计总体上与发展需要有一定差距，突出体现在理论研究不足、系统指导缺乏、实践处于自发状态、管理会计人才素质有待提高、管理会计信息化水平还满足不了管理需要，以及咨询服务规模和水平有限。因此，要实现我国管理会计跨越式发展，提高单位资金使用效益和价值创造力，推动中国经济转型升级，关键是要科学系统地进行体系规划，坚持问题导向，解决这些制约管理会计发展的重点难点问题，切实加强管理会计实践应用。

(1)为什么提出4+1的管理会计发展体系立足(1)为什么提出4+1的管理会计发展体系

借鉴国际经验：美、英等西方发达国家，主要通过以下方式发展管理会计：一是以发布管理会计理论研究成果、总结提炼管理会计案例示范等方式，指导和发展管理会计最佳实践；二是以发布管理会计公告等方式，建立多层次的管理会计指引体系，引导和提升单位管理会计实务工作水平；三是以开展管理会计人才评价等方式，构建符合单位实务需要的、多层次的管理会计专业人才能力框架，引导和促进单位加强管理会计人才的培养和任用。据了解，在上述国家中，社会普遍认为，管理会计专业人才具备较强的参与单位运营管理决策能力。

(1)为什么提出4+1的管理会计发展体系借鉴国(2)管理会计各体系之间的关系

管理会计4+1体系既各有侧重、自成一体，又相辅相成、相互促进，共同构成有机整体，其中，理论建设是基础，指引体系是保障，人才培养是关键，信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持。

(2)管理会计各体系之间的关系管理会计4+

理论建设是基础

构建与时俱进、中国特色的现代管理会计理论体系，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题，是管理会计体系建设的基础。

通过推进管理会计理论体系建设，强化理论创新和应用转化，能够有效引领和指导管理会计实践应用；能够对管理会计的基本概念、框架、工具方法等进行系统总结，为形成和丰富完善指引体系提供参考；能够不断提供新的理念和知识内容，为管理会计人才培养提供知识储备,为设计管理会计咨询服务方案提供系统的工具方法体系和先进理念支撑。

理论建设是基础构建与时俱进、中国特色的现代管

（2）标准建设是保障

《指导意见》提出，加强管理会计标准建设，形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，为单位提供有力的抓手，确保管理会计工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目标。

该体系将重点介绍管理会计的工具方法，说明各种工具方法应用的环境、具体操作及各自的优缺点、预期达到的效果等，为单位系统了解和应用管理会计提供指引，以推动管理会计在单位的广泛应用。同时，该体系将结合应用指引的工具方法和中国实务，提供案例示范，作为单位实施、应用相应工具方法的参考，以促进单位发挥能动性，应用并开发适用的管理会计工具方法。

（2）标准建设是保障《指导意见》提出，加强管理

人才培养是关键

会计人才是国家人才体系的重要组成部分。管理会计人才队伍作为管理会计体系中发挥主观能动性的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进”原则的重点。

《指导意见》提出：将以提高单位持续价值创造力为导向，以提升管理会计实务能力为重点，推动研究发布管理会计人才能力框架；积极探索和优化管理会计人才的多种培养模式；加强管理会计人才培养国际交流与合作，打造更多符合市场和单位需要的高端管理会计人才，为管理会计在我国的深入应用打下坚实的人才基础，为我国管理会计发展建立人才储备。

人才培养是关键会计人才是国家人才体系的重要

（4）信息化建设是支撑

《指导意见》明确要推进面向管理会计的信息系统建设，指导单位建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合。

管理会计信息系统以坚实的大数据为基础，通过充分利用信息技术优势，结合管理需要、经营业务和会计要求，灵活运用管理会计工具方法，加快会计职能从重核算向重管理决策的拓展。使得全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等能够更加高效、顺畅地运行和开展，是管理会计应用和发展的有效支撑，有助于充分实现会计和业务的有机融合，最终实现单位价值创造目标。

（4）信息化建设是支撑《指导意见》明确要推进

（5）咨询服务是外部支持

《指导意见》明确提出，要积极培育管理会计咨询服务市场，支持、指导、规范包括注册会计师行业在内的会计服务机构开展管理会计咨询服务业务，将其纳入现代会计服务市场体系整体推进。开展管理会计咨询服务，是保证其他四大任务顺利实施推进的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案。

管理会计咨询服务是现代会计服务市场体系的重要组成部分，是促进管理会计理论发展的重要参与者，是管理会计指引体系的重要实践者，是管理会计人才长袖善舞的重要平台。

管理会计咨询公司、注册会计师行业、会计软件公司等会计服务机构通过加强自身建设和管理会计研发投入力度，拓展会计服务领域，提升会计服务层次，以满足市场对管理会计咨询服务的需要，同时，营造良好的管理会计咨询服务市场环境。

（5）咨询服务是外部支持《指导意见》明确提出，二、管理会计的定义和内容管理会计的定义和内容管理会计与财务会计的联系和区别二、管理会计的定义和内容管理会计的定义和内容（一）管理会计的定义和内容经营管理与管理会计的关系管理会计的职能管理会计的定义和内容管理会计的主要方法（一）管理会计的定义和内容经营管理与管理会计的关系经营管理与管理会计的关系控制（使实际符合计划）确定目标、编制计划预算、建立标准、预测可能发生的情况经营管理活动计划、组织、协调和推动工作查明经营情况和财务状况建立内部反馈报告系统，提供所需要的会计信息资料。考核、激励划分责任中心，并建立有效的业绩评价体系。将实际与计划或预算进行分析对比，对企业经营生产活动进行适时的控制，解释发生偏差的原因，提出改进工作的建议。提供各责任中心的数据，并作出分析;制定奖惩方案。制定经济决策汇集和分析相关资料，对各方案进行优劣对比，为决策者提供意见。管理会计活动经营管理与管理会计的关系控制（使实际符合计划）确定目标、编制管理会计的职能计划、预算职能(包括战略管理支持的职能)决策支持职能控制职能考核评价职能管理会计的职能计划、预算职能(包括战略管理支持的职能)管理会计的定义一般界定：管理会计是一种财务性的经济信息系统，同时又是一种服务性的管理活动，它通过提供信息执行反映功能，通过计划、控制、考核激励和决策支持提供管理功能。

美国管理会计师协会的界定：管理会计是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。管理会计的定义一般界定：管理会计是一种财务性的经济信息系统管理会计的内容管理会计计划（决策）会计控制和考核会计决策会计预算会计控制会计责任会计管理会计的内容计划（决策）会计控制和考核会计决策会计预算会计管理会计工作的九大领域成本计算系统成本规划与控制年度经营预算和经营决策经营绩效的衡量与评价转移定价会计信息系统的运行与改进资本预算价值链和供应链管理

战略管理的支持管理会计工作的九大领域成本计算系统管理会计的主要方法成本性态分析法本量利分析法边际分析法增量分析法风险/收益分析法行为影响分析法作业分析法管理会计的主要方法成本性态分析法（二）管理会计与财务会计的联系和区别管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的区别财务会计与管理会计的对立统一（二）管理会计与财务会计的联系和区别管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的联系运用的资料来源相同：信息的取得可以采用单轨制。都比较注重责任和经管观念。可以由同一个会计人员担任，没有必要分设财务会计科和管理会计科。财务会计与管理会计在信息时代有融合的趋势。管理会计与财务会计的联系运用的资料来源相同：信息的取得可以采管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别财务会计与管理会计的对立统一财务会计和管理会计是会计工作的两个方面，二者之间既存在密切的联系，又存在着重要的区别，在实践中，应该有机地将二者结合起来，取长补短，共同完成会计的反映与控制职能。关键：要突破财务会计对管理会计应用的制约思维的制约：独轮vs双轮工作习惯的制约：算帐先生vs内部管理顾问方法的制约：统一会计制度、固定的核算程序vs灵活的、适应于企业战略和管理模式的会计方法信息的制约：财务信息vs管理信息财务会计与管理会计的对立统一财务会计和管理会计是会计工作的两如何突破制约转变思维定式大力参与管理改进工作习惯拓展工作方法应用信息技术如何突破制约转变思维定式主要参考资料1.杨世忠<<管理咨询>>,首都经济贸易大学出版社2.罗伯特•S.卡普兰著吕长江主译高级管理会计(第三版)东北财经大学出版社

3.于增彪<<管理会计研究>>中国金融出版社4．刘宵仑主译美国管理会计师协会《管理会计公告》人民邮电出版社5．王平心著《作业成本计算理论与应用研究》东北财经大学出版社6.重要杂志：会计研究;JournalofManagementAccountingResearch;ManagementAccountingResearch.

主要参考资料1.杨世忠<<管理咨询>>,首都经济第二部分成本性态和本量利分析成本性态分析：明确成本结构本量利分析案例第二部分成本性态和本量利分析成本性态分析：明确成本结构一、成本性态分析：明确成本结构成本性态的定义及成本性态分析的意义传统成本性态模型ABC成本性态模型成本性态模型在管理上的意义一、成本性态分析：明确成本结构成本性态的定义及成本性态分析的（一）成本性态的定义及成本性态分析的意义什么是成本？什么是成本性态？成本性态分析的意义（一）成本性态的定义及成本性态分析的意义什么是成本？什么是什么是成本？成本：指企业在生产经营过程中为达到一定的目标而消耗的各种经济资源的价值。全面成本管理的意识什么是成本？成本：指企业在生产经营过程中为达到一定的目标而消成本和费用的关系资源消耗成本递延已耗用费用损失资产负债表损益表成本和费用的关系资源消耗成本递延已耗用费用损失资产负债表损益什么是成本性态成本性态是指成本总额对特定业务量的依存性，即某项成本的成本总额在特定业务量发生变化时所表现出来的特性。常见的成本性态：固定变动什么是成本性态成本性态是指成本总额对特定业务量的依存性，即某成本形态分析的意义成本性态分析的本质是分析企业经营活动消耗资源的原因和方式，因此它对于提高资源的使用效率、效益，达到有效配置有非常重要的作用，具体来讲，成本性态分析将有助于：控制成本;预算管理长、短期规划和决策评价业绩成本形态分析的意义成本性态分析的本质是分析企业经营活动消耗资（二）传统成本性态模型传统成本性态是指成本总额与产量（或产值，或销量或销售额）之间的依存关系。传统成本性态模型：

成本

变动成本

固定成本技术性变动成本合约性变动成本约束性固定成本酌量性固定成本（二）传统成本性态模型传统成本性态是指成本总额与产量（或产固定成本凡成本总额不随产量的变动而变动者，称为固定成本。如折旧费、保险费、管理人员工资、职工培训费等。固定成本凡成本总额不随产量的变动而变动者，称为固定成本。固定成本的特点在相关的产量或销量范围内，成本总额是固定的。在相关范围内，随着产量或销量的增加，单位固定成本降低。不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。在多数情况下，固定成本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制。固定成本的特点在相关的产量或销量范围内，成本总额是固定的。固定成本的进一步分类按照固定成本是否受管理当局短期决策行为的影响，进一步区分为：约束性固定成本酌量性固定成本意义在于：有助于根据经营的需要有效调控固定成本。固定成本的进一步分类按照固定成本是否受管理当局短期决策行为的约束性固定成本指不受管理当局短期决策行为影响的那部分成本，它反映的是形成和维持企业正常生产经营能力的固定成本，也是企业经营业务所必须负担的最低成本。如折旧费、维修费、管理人员工资等。这部分成本是企业“必须要付出的”，具有较强的约束性，在实务中不能够简单降低，只能从合理、充分地利用其创造的生产经营能力角度着手，通过提高产量或销量来降低其单位成本的数额。约束性固定成本指不受管理当局短期决策行为影响的那部分成本，它酌量型固定成本指受管理当局短期决策行为的影响，可以由管理当局决定其在不同经营时期内发生数额大小的那部分固定成本。如广告费、新产品研制开发费、职工培训费等。这类成本主要是服务于企业的长期战略，它往往根据企业的相关预算来确定，属于可调整成本，或“在短期内可以节约”的。在实际工作中，编制相关预算时要充分考虑企业的现状和长期发展的需要，认真决策，在预算执行控制中，要严格控制，必要时，可以调整降低。酌量型固定成本指受管理当局短期决策行为的影响，可以由管理当局案例：马瑞特公司的固定成本固定成本 计划金额

广告与促销 30,000 折旧 400,000 员工培训 100,000 管理者薪金800,000 租金支付 250,000 财产税600,000 研究与开发1,500,000 总计 3,680,000 如果公司要削减固定成本，应削减那些成本呢？案例：马瑞特公司的固定成本固定成本 计划金额 案例：马瑞特公司的固定成本固定成本 计划金额

约束性 折旧 400,000 租金支付 250,000 财产税600,000 小计1,250,000酌量性（有可能节约）广告与促销30,000员工培训100,000管理者薪金800,000研究与开发1,500,000 小计 2,430,000固定成本总计3,680,000区分约束性固定成本和酌量型固定成本是固定成本削减的第一步;削减酌量型成本时要注意对企业长期的影响。案例：马瑞特公司的固定成本固定成本 计划金额 区变动成本凡成本总额随产量或销量的变动而成正比例变动者，称为变动成本或比例成本。如直接材料、直接人工、销售佣金等变动成本凡成本总额随产量或销量的变动而成正比例变动者，称为变变动成本的特点在相关范围之内，变动成本总额直接比例于产量或销量的变动。在相关产量或销量范围之内，单位变动成本保持固定。容易归属于相关的责任部门。可由相关的责任部门对变动成本的发生通过单位变动成本进行控制。变动成本的特点在相关范围之内，变动成本总额直接比例于产量或销变动成本的进一步分类按照其发生的原因，可以进一步分为：技术性变动成本;合约性变动成本;意义在于：有助于根据经营的需要有效调控变动成本。变动成本的进一步分类按照其发生的原因，可以进一步分为：技术性变动成本指与产品有明确的工艺、技术、实物关系的变动成本，这类成本随工艺技术的改变而改变，是利用企业生产能力进行生产所必需的成本。如（标准）直接材料成本、（标准）直接人工成本。这类成本主要从消耗量入手，努力减少和控制消耗量，通常可采用的做法有：改进设计、改革工艺技术;提高材料的综合利用率，提高劳动生产率、产出率和合格率;避免浪费，降低单耗。技术性变动成本指与产品有明确的工艺、技术、实物关系的变动成本合约性变动成本指通过合约管理行为可以改变其数额的变动成本，这类成本随管理者的短期决策及合约的改变而改变。如采购成本;按销售额提取的销售佣金;按产品产（销）量计提的设备租金和特许权费等这类成本主要从提高管理决策的效益、严格相关费用开支，改善成本—效益关系来入手降低成本。通常情况下，在短期内，合约性变动成本要比技术性变动成本有更大的可调整余地。合约性变动成本指通过合约管理行为可以改变其数额的变动成本，这半变动成本（混合成本）指介于固定成本和变动成本之间，既随着产（销）量的变动而变动，但又不成正比例变动的成本。它通常同时包含固定成本和变动成本两种因素，其中固定成本是指必须要付出的基本成本，而变动成本则是虽业务量变动而变动的成本。根据与业务量的依存关系，混合成本可分为：阶梯式混合成本：质检人员的工资标准混合成本：电话月租费;设备维修成本。延期变动成本：固定工资+超额奖励曲线式混合成本：半变动成本（混合成本）指介于固定成本和变动成本之间，既随着产划分半变动成本的常用方法为了管理的方便，一般要将半变动成本划分为固定成本和变动成本，构建模拟成本函数：

y=a+bXa:固定成本b:单位变动成本常用的方法：按费用性质判断和归集历史资料分析法划分半变动成本的常用方法为了管理的方便，一般要将半变动成本划按费用性质判断和归集帐户分析法：将有关费用帐户分为固定成本和变动成本，根据会计系统信息分解混合成本的方法。合同确认法：根据经济合同的具体数额或有关单位的明文规定来划分混合成本的方法。技术测定法：又称工程分析法。指利用工程项目财务评价技术方法所测定的正常生产过程中应当具有的投入产出关系，分析确定混合成本的固定成本和变动成本部分的方法。按费用性质判断和归集帐户分析法：将有关费用帐户分为固定成本和历史资料分析法指根据历史资料来模拟成本函数，以划分固定成本和变动成本的方法：高低点法散布图法一元直线回归法：利用最小二乘法对历史数据进行回归分析，得出回归成本函数。历史资料分析法指根据历史资料来模拟成本函数，以划分固定成本和明确你所在公司的成本结构明确你所在公司的成本结构传统成本性态模型的缺陷传统的成本性态模型是根据成本费用项目与产量或销量的依存关系划分为变动成本和固定成本。但是，在实际经济生活中，有很多间接成本费用项目的直接成本驱动因素并不是产量或销量，换句话说，这些费用项目（如生产调整准备成本）与产量或销量之间并不存在着直接的依存关系，如果硬性地按与产量或销量之间的依存关系来区分变动成本和固定成本，势必会扭曲企业资源的消耗原因和方式。在间接费用占有较大比例的企业中，传统成本性态模型就不再适用，而需要用ABC成本性态模型。传统成本性态模型的缺陷传统的成本性态模型是根据成本费用项目与（三）ABC成本性态模型指以作业为基础，按照成本费用项目与驱动其发生的作业之间的依存关系，所确定的成本性态模型。成本变动成本作业成本固定成本作业变动成本作业固定成本（三）ABC成本性态模型指以作业为基础，按照成本费用项目作业作业是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，它是指相关一系列任务的总称。作业作业是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，它作业分类按照作业消耗资源的原因、方式的不同，可以分为以下种类：单位作业：指使单位产品或顾客受益的作业，这种作业的成本一般与产品产量或其某种属性成比例变动。批别作业：指使一批产品或顾客受益的作业，这种作业的成本与产品批数成比例变动。产品别作业：指使某种产品或顾客的每个单位都受益的作业，这种作业的成本与产品种类数成比例变动。维持性作业：指为了支持和管理生产经营活动而进行的辅助性作业，这种作业成本与产量、批次和品种数无关。作业分类按照作业消耗资源的原因、方式的不同，可以分为以下变动成本因为单位水平作业而发生的成本费用项目。变动成本总额随产量正比例变动，而单位变动成本在相关范围内保持不变。如同传统成本性态模式，变动成本可以细分为：技术性变动成本合约式变动成本变动成本因为单位水平作业而发生的成本费用项目。作业成本因为批别作业和产品别作业而发生的成本费用项目。作业成本随着作业量的变动而变动，并持续作用于2个作业间隔期间的成本，也称长期变动成本。一般情况下，作业成本与公司产品的多样化和复杂性相关，减少作业成本需要经过一定的时间和需要经过专门的管理行为才能实现。根据作业消耗资源的约束程度和管理水平，作业成本可细分为：作业变动成本和作业约束能力成本。作业成本因为批别作业和产品别作业而发生的成本费用项目。作业变动成本成本费用总额与作业量的消耗呈标准正相关的成本费用项目，其特点是作业资源消耗可以正好调整到与生产需要相适应的程度。举例：设计作业（产品别作业）中每次设计所耗用的图纸、辅材等费用。作业变动成本成本费用总额与作业量的消耗呈标准正相关的成本作业固定成本又称作业约定能力成本，其特点是一旦约定作业能力确定，一段时间在其约定作业能力消耗范围之内的作业资源消耗保持固定不变，但在较长时间内它又是变化的，是真正意义上的长期作业变动成本。举例：设计作业中的设计人员的工资作业固定成本又称作业约定能力成本，其特点是一旦约定作业能作业成本的分解可以通过下列方法来将作业成本分解为作业变动成本和作业固定成本：经验法回归法测定法管理者根据生产需要来确定约定作业能力的弹性越大，则作业成本随生产量或作业量变动的可能性越大。作业成本的分解可以通过下列方法来将作业成本分解为作业变动确定ABC成本性态模型分析步骤鉴别和消耗组织资源的主要资源项目计量归集成本和费用到相关的作业。确认作业的种类：单位水平作业/批别作业/产品别作业/维持性作业根据前述原则，来确定（短期）变动成本/作业成本（长期变动成本）/固定成本确定ABC成本性态模型分析步骤鉴别和消耗组织资源的主要资举例《作业成本计算理论与应用研究》P247-248举例《作业成本计算理论与应用研究》P247-248

ABC成本性态模型分析步骤(简化)确定企业生产经营过程所消耗的主要资源项目（可以根据企业的明细成本费用帐户和报表来确定）根据经验数据确定主要的成本动因。成本动因是指诱导成本发生的原因将消耗的资源项目（成本费用项目）与主要的成本动因进行回归分析，确定各个成本费用项目的性质。其中：与产销量（额）高相关的确定为变动成本，与其他成本动因高相关的确定为作业成本，其他则确定为固定成本。ABC成本性态模型分析步骤(简化)确定企业生产经营过程所消

ABC成本性态模型分析

（举例）数据来源：某家电销售公司杭州、南京、合肥、哈尔滨、太原五家分公司的1999年会计数据。ABC成本性态模型分析

（举例）数据来源：某家电销售公司杭主要费用结构排序表主要费用结构排序表确定主要的成本动因根据经验数据，所确定的主要成本动因为：销售收入员工人数确定主要的成本动因根据经验数据，所确定的主要成本动因为：原理相关分析设有X、Y两个变量，它们的相关系数为r则：r反映了X、Y间的相互关联程度。原理相关分析设有X、Y两个变量，它们的相关系数为r则：r反映原理相关分析xxyyr=0不相关r=1完全相关原理相关分析xxyyr=0不相关r=1完全相关原理相关分析xxyyr<0.75弱相关强相关0<r<10.75<原理相关分析xxyyr<0.75弱相关强相关0<r<10广告费与销售收入相关性分析相关系数=0.8320广告费与销售收入相关性分析相关系数=0.8320结果相关分析费用与销售收入的相关系数:结果相关分析费用与销售收入的相关系数:工资及津贴与员工人数相关性分析工资及津贴与员工人数相关性分析结果相关分析费用与员工人数的相关系数:结果相关分析费用与员工人数的相关系数:结论相关分析广告费、维修费、运输费、邮电费的主要驱动因素是销售收入，属于变动成本。工资及附加、房租水电、差旅、办公的主要驱动因素是员工人数，属于作业成本，或长期变动成本。递延摊销费、折旧费与所确定的成本动因弱相关，属于固定成本。结论相关分析广告费、维修费、运输费、邮电费工资及附加、房租水（三）成本性态模型在管理中的应用通过成本性态分析，明确了企业的成本结构，可以有效的提高成本管理水平。成本性态模型有助于量本利模型的运用和目标利润的规划管理者可以通过适当的决策，来调节成本结构，使成本结构达到最优。管理者可以利用作业分析来深化成本性态分析，使成本结构更加准确，成本管理更加有效。（三）成本性态模型在管理中的应用通过成本性态分析，明确了企业二、量本利分析基本原理：企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。二、量本利分析基本原理：

（一）量本利关系基本公式

E=px-bx-a=px-（b1+b2）x-（a1+a2）E=cmx-a=（p-b）x-（a1+a2）E:利润P:单位价格b:单位变动成本X:产（销）量（额）a:固定成本cm:单位边际贡献

（一）量本利关系基本公式

E=px-bx-a边际贡献的性质cm>0造血cm<0失血cmx=a保本cmx>a盈利cmx<a亏损cmx=0亏损额=acmx<0亏损额=a+cmx边际贡献的性质cm>0造血本量利关系变形公式本量利关系变形公式本量利关系公式（续）本量利关系公式（续）保本（利）点分析¥xxa

pxa

pxa+bx（+E）保本（利）销售额保本（利）销售量保本（利）点分析¥xxapxa保本（利）点分析（续）保本（利）点销售量保本（利）点销售额保本（利）点分析（续）保本（利）点销售量保本（利多产品组合下的CVP分析1.加权平均边际贡献率法：

某产品的销售收入加权平均边际贡献率=∑[某产品的边际贡献率×]各产品销售收入之和固定成本综合保本销售额=加权平均边际贡献率某产品保本销售收入=综合的保本销售收入×某产品销售收入占总销售收入的比例某产品保本销售数量=某产品保本销售收入÷某产品单位售价2.联合单位法多产品组合下的CVP分析1.加权平均边际贡献率法：与保本点相关的指标

1、保本开工率（=保本销售量/正常开工销售量）

2、安全边际安全边际（量）=现有销售量—保本销售量安全边际（额）=现有销售额—保本销售额安全边际率=安全边际量/现有销售量

3、税前利润=安全边际量×单位边际贡献

=安全边际额×边际贡献率利润率=安全边际率×边际贡献率与保本点相关的指标1、保本（二）利润敏感性分析保本（利）点对销售价格的敏感性保本（利）点对销售量的敏感性（安全边际）保本（利）点对变动成本的敏感性保本（利）点对固定成本的敏感性（二）利润敏感性分析保本（利）点对销售价格的敏感（七）敏感性分析所谓敏感性分析，是研究因素之间关系的又一方法，它表示了在其他因素保持不变，一个自变量因素的变化会对因变量因素造成什么样的影响。其公式为：

△a/a

lim△b/b

若△b/b

=1时：b因素对a的敏感性系数为：△aI(△b=1)/a

（七）敏感性分析所谓敏感性分析，是研究因素之间关系的又一方法保本（利）点对销售价格的敏感性当p1>p0时，有x0>x1，p0x0>p1x1；反之亦反。¥p1xpοXa+bxp0x0p1x1x1x0保本（利）点对销售价格的敏感性当p1>p0时，¥p1xpοX保本（利）点对变动成本的敏感性当b1>b0时，有x1>x0，px1>px0；反之亦反。x0x1xpx1px0a+b1xa+b0xpx保本（利）点对变动成本的敏感性当b1>b0时，x0x1xpx保本（利）点对固定成本的敏感性当a1>a0时，

x1>x0，px1>px0；反之亦反。pxa1+bxa0+bxxx0x1px1px0¥保本（利）点对固定成本的敏感性当a1>a0时，pxa1+bx利润对有关因素的敏感性分析(一）设Qp：利润对价格的敏感系数；

Qb：利润对单位变动成本的敏感系数；

Qx：利润对销售量的敏感系数；

Qa：利润对固定成本的敏感系数；

Re：利润变动率；Rp：价格变动率；Rb：单位变动成本变动率；Rx：销售量变动率；Ra：固定成本变动率。

Qp=Re/Rp；

Qb=Re/Rb；Qx=Re/Rx；Qa=Re/Ra

利润对有关因素的敏感性分析(一）设Qp：利润对价格的敏感利润对有关因素的敏感性分析（二）利润对价格的敏感性分析设b、x、a不变，当Rp=（p’-p）/p=1时则

Re=(E’–E)/E=[（p’x-bx-a）-（px-bx-a）]/E

=[（p’-p）x]/E=(pxRp)/E即Qp=当Rp=1%时,Qp=PX/E%pxE利润对有关因素的敏感性分析（二）利润对价格的敏感性分析pxE利润对有关因素的敏感性分析（三）同理，利润对其他三个因素的敏感性分析结果QbQx

Qa===EEEbxa(P-b)X利润对有关因素的敏感性分析（三）同理，利润对其他三个因素的敏利润对有关因素的敏感性分析（四）案例：某企业某年只产销一种产品，销售量为1000件，产品单价50元/件，单位变动成本30元/件，固定成本总额10000元，实现税前利润10000元。假定该产品的单价和单位变动成本将分别上升2%，利润将受到什么样的影响？利润对有关因素的敏感性分析（四）案例：某企业某年只产销一种产利润对有关因素的敏感性分析（五）解：Qp=50×1000/10000=5

Qb=30×1000/10000=3

Qx=20×1000/10000=2

Qa=10000/10000=1当价格上升2%，利润上升10%（=2%×5）；当单位变动成本上升2%，则利润下降6%（=2%×3）。如果要保证利润增长20%，则价格要上升4%，或单位变动成本要降低6.67%，或销售量要扩大10%，或固定成本要降低20%。

利润对有关因素的敏感性分析（五）解：Qp=50×1000/本量利习题（1）案例：某企业某年只产销一种产品，产品单价300元/件，单位变动成本200元/件，固定成本总额40000元，当前销售量为500件，假定所得税率为40%。1.求当前税后利润为多少。2.若使税后利润达到13200元，则其他因素保持不变的情况下：价格的变动变动成本的变动销售量的变动固定成本的变动本量利习题（1）案例：某企业某习题参考答案基期利润{300-200）×500-40000}×（1-40%）=6000（元）目标利润=13200/（1-40%）=22000（元）利润增长率=120%1、预期价格=（22000+40000）/500+200=324（元）价格增长率=（324-300）/300=8%Qp=152、预期单位变动成本=200-24=176（元）单位变动成本降低率=（200-176）/200=12%Qb=103、预期销售量=（22000+40000）/（300-200）=620（件）销售增长率=（620-500）/500=24%Qx=54、预期固定成本=（300-200）×500-22000=28000（元）固定成本降低率=（40000-28000）/40000=30%Qa=4

习题参考答案基期利润{300-200）×500-40000}实际案例本量利分析在某销售经营部中的应用实际案例本量利分析在某销售经营部中的应用某经营部1999年度经营情况如下：商品销售收入：2