消费税会计主题知识讲座

第四章、消费税会计第一节、消费税概述

第二节、消费税计算与申报第三节、消费税会计处理消费税会计主题知识讲座第1页第一节、消费税概述一、消费税概念二、消费税纳税人和纳税范围三、消费税税目、税率四、消费税纳税义务确实认五、消费税纳税期限与纳税地点六、消费税减免与退补消费税会计主题知识讲座第2页一、消费税概念及特点一消费税概念消费税（ConsumptionTax）是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人征收一个税。即，消费税是对特定消费品和消费行为征收一个税。消费税会计主题知识讲座第3页二、消费税特点1、征收范围含有选择性；2、征收步骤含有单一性；3、征收方法含有灵活性；4、税率、税额含有差异性；5、税收负担含有转嫁性。选择5类消费品征收只在某一步骤一次性征收百分比税率、定额税率和复合税率税负最终转嫁到消费者身上不一样应税消费品不一样税率和税额消费税会计主题知识讲座第4页消费税和增值税关系消费税是增值税配套税种，即凡征收消费税物品一定征收增值税，且税率为17%。消费税与增值税区分：消费税与增值税联络1.二者范围不一样1.二者都对货物征收2.二者与价格关系不一样

2.对于从价定率征收消费税商品，征收消费税同时需要征收增值税，二者计税依据是一致

3.二者纳税步骤不一样

4.两种计税方法不一样消费税会计主题知识讲座第5页二、消费税纳税人和纳税范围一、消费税纳税人（一）概念

消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人。（二）条件

一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人经济业务范围必须属于税法要求应税消费品。消费税会计主题知识讲座第6页二、消费税纳税范围我国消费税征税范围包含5大类，共14个税目1.过分消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害特殊消费品。①烟。包含卷烟（包含进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院同意纳入计划企业及个人生产卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟回购问题②酒及酒精。以粮食、薯类、糠麸、植物果实、果品和药材为原料或辅料经发酵或配置白酒、黄酒、啤酒鸡其它复制就、要就、酒精等产品。③鞭炮、焰火。以火药、烟火剂职称爆炸品or烟火喷射品2.非生活必需品and奢侈品①化装品。包含各类美容、修饰类化装品、高档护肤类化装品和成套化装品。（不包含：舞台、戏剧、影视演员化装用上妆油、卸装油、油彩。）②珍贵首饰及珠宝玉石。应税珍贵首饰及珠宝玉石是指以金、银、

消费税会计主题知识讲座第7页珠宝玉石等高贵稀有物质以及其它金属、人造宝石等制作各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工各种珠宝玉石。出国人员免税（进货时不交，卖时要交）商店销售金银首饰征收消费税3、高能耗及高档消费品。①摩托车。由动力装置驱动，含有2个or3个车轮车辆。包含两轮车、边三轮车和正三轮车。②小汽车。由动力装置驱动含有4个和4个以上车轮非轨道、五架线，主要用于载送人员及其随身物品车辆。包含小轿车、越野车、小客车。4、不可再生和替换石油类消费品。①成品油。包含汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等。②汽车轮胎。用于各种汽车、挂车、专用车和其它机动车上内、外轮胎。不缴纳消费税轮胎：

（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停顿征收消费税。

（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税“汽车轮胎”

范围，不征收消费税。

消费税会计主题知识讲座第8页一、消费税计算

子午线轮胎是由米其林企业首次于1946年创造，其名因结构而得名，胎体材料(帘子线层)呈径向排列，垂直于轮胎行驶方向，类似于径纬线，所以形象将其称为子午线轮胎。子午线轮胎胎冠结构和胎体结构是不一样，胎体含有良好减震、散热、操控等性能；胎冠结构比较强壮，抗冲击能力、稳定性能等比很好。当前轿车所用轮胎基本上为子午线轮胎。

该轮胎免税！（斜交轮胎要交税）什么叫子午线轮胎？消费税会计主题知识讲座第9页三、消费税税目、税率一、税目1、烟税目；2、酒和酒精税目；3、化装品税目；4、高尔夫球及球具税目；5、高档手表税目；6、游艇税目；7、木制一次性筷子税目；8、实木地板税目；9、珍贵首饰和珠宝玉石税目；10、鞭炮、焰火税目；11、成品油税目；12、汽车轮胎税目；13、摩托车税目；14、小汽车税目；消费税会计主题知识讲座第10页二、税率三种税率形式（1）百分比税率：适合用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适合用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

（3）白酒、卷烟2种应税消费品实施定额税率与百分比税率相结合复累计税。当纳税人兼营不一样税率应税消费品，应该分别核实不一样税率应税消费品销售额、销售数量。为分别核实销售额、销售数量，或者将不一样税率应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率。消费税会计主题知识讲座第11页四、消费税税率1、百分比税率：2、定额税率：3、复合税率：

大多数消费品采取，3%---45%应纳税额=销售额×百分比税率

黄酒、啤酒、成品油采取应纳税额=销售数量×单位税额

白酒、卷烟采取应纳税额=销售额×百分比税率+销售数量×单位税额对兼营不一样税率应税消费品，应分别核实其销售额或销售量；未分别核实，从高适用税率。

消费税会计主题知识讲座第12页四、消费税纳税义务确认一、消费税纳税步骤委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托加工应税消费品直接出售，不再缴纳消费税委托个人加工应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税1、生产步骤：纳税人生产应税消费品，由生产者于销售时纳税；生产者自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品，不纳税；生产者自产自用应税消费品用于其它方面，于移交使用时纳税;2、委托加工步骤：消费税会计主题知识讲座第13页一、消费税纳税步骤进口应税消费品，于报关进口时纳税。二、消费税纳税义务确实认1、销售时，依据不一样销售结算方式确认①赊销、分期付款结算方式；为书面协议约定收款日期当日，没有约定或无书面协议，为发出应税消费当日。②预收货款结算方式；为发出应税消费品当日。③托收承付和委托银行收款方式；发出应税消费品并办妥托收手续当日。3、进口步骤：消费税会计主题知识讲座第14页④其它结算方式；为收讫销售款or取得速去销售款凭据当日2、纳税人自产自用应税消费品，为移交使用当日。3、纳税人委托加工应税消费品，为纳税人提货当日。4、纳税人进口应税消费品，为报关进口当日。消费税会计主题知识讲座第15页五、消费税纳税期限与纳税地点一、纳税期限纳税申报期限和税款缴纳期限，与增值税相同。二、纳税地点1、纳税人销售应税消费品、自产自用应税消费品，除国家另有要求外，应在纳税人核实地主管税务就干申报纳税。2、纳税人到外县（市）销售or委托外县（市）代销自产应税消费品，于应税消费品销售后，向机构所在地or居住地主管税务机关申报纳税。3、纳税人总机构与分支机构不在同一县（市），应分别向各自机构所在地主管税务机关消费税会计主题知识讲座第16页申报纳税；经财政部、国家税务总局or其授权财政、税务机关同意，能够由总机构汇总项总机构所在地主管税务机关申报纳税4、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地or居住地主管税务机关申报纳税。5、进口应税消费品，由进口人or其代理人像报关地海关申报纳税。消费税会计主题知识讲座第17页六、消费税减免与退补P1891、免缴2、退补消费税会计主题知识讲座第18页第二节、消费税计算与申报一、销售额、销售数量确实认二、应纳消费税计算消费税会计主题知识讲座第19页一、销售额、销售数量确认一，应纳消费税计算1：计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×百分比税率2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复累计税

（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×百分比税率＋销售数量×单位税额消费税会计主题知识讲座第20页2，计税销售额基本要求

1.销售额为纳税人销售应税消费品向购置方收取全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包含增值税税额；价外费用内容与增值税要求相同。

应税消费品销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

2.包装物

（1）包装物连同产品销售。

（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品包装物押金除外），且单独核实又未过期，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对因逾期未收回包装物不再退还和已收取1年以上押金，应并入应税消费品销售额，按照应税消费品适用率征收消费税。

消费税会计主题知识讲座第21页（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取包装物押金，不论押金是否返还与会计上怎样核实，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品适用税率征收消费税。消费税会计主题知识讲座第22页【例题】某酒厂为增值税普通纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。消费税会计主题知识讲座第23页二、销售数量要求1.销售应税消费品，为应税消费品销售数量。

2.自产自用应税消费品，为应税消费品移交使用数量。

3.委托加工应税消费品，为纳税人收回应税消费品数量。

4.进口应税消费品，为海关核定应税消费品进口数量。消费税会计主题知识讲座第24页Eg:以下各项关于从量计征消费税计税依据确定方法表述中，正确有（）

A.销售应税消费品，为应税消费品销售数量

B.进口应消费品为海关核定应税消费品数量

C.以应税消费品投资入股，为应税消费品移交使用数量

D.委托加工应税消费品，为加工完成应税消费品数量消费税会计主题知识讲座第25页二、应纳消费税计算一、生产销售步骤应纳消费税计算（一）直接对外销售应纳消费税计算

三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外应税消费品应纳税额＝销售额×百分比税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复累计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额＝销售额×百分比税率＋销售数量×单位税额消费税会计主题知识讲座第26页（二）自产自用应纳消费税计算1，用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税2，用于其它方面：于移交使用时纳税

①本企业连续生产非应税消费品；

②在建工程、管理部门、非生产机构；

③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职员福利、奖励等方面。用于其它方面应纳税额计算（1）有同类消费品销售价格按照纳税人生产同类消费品销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格按组价计算。（3）用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务方面应税消费品应使用同类产品最高价。消费税会计主题知识讲座第27页

【例题】某卷烟厂为增值税普通纳税人，主要生产卷烟，卷烟最高价210元/条、平均价200元/条（均为不含税价格）。12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。计算该企业上述业务增值税销项税额和应纳消费税。（提醒：1箱＝250条）解析：增值税销项税额：（50×200＋1×250×200）×17%＝10200（元）

应纳消费税：50×200×56%+50×0.61×250×200×56%+150＝33780（元）消费税会计主题知识讲座第28页3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格计算公式：

①实施从价定率：组成计税价格＝（成本＋利润）⁄（1-百分比税率）②实施复累计税：

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-百分比税率）消费税会计主题知识讲座第29页【例题】某化装品企业将一批自产化装品用作职员福利，化装品成本8000元，该化装品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化装品应缴纳消费税税额。解析：①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝1（元）

②应纳税额＝1×30%＝3600（元）消费税会计主题知识讲座第30页三、委托加工应税消费品税务处理（一）什么是委托加工应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工应税消费品。▀以下情况不属于委托加工应税消费品：

①由受托方提供原材料生产应税消费品；

②受托方先将原材料卖给委托方，再接收加工应税消费品；

③由受托方以委托方名义购进原材料生产应税消费品。

消费税会计主题知识讲座第31页（二）委托加工应税消费品消费税缴纳1.受托方加工完成向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。假如受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.假如受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税计税依据为：

（1）已直接销售：按销售额计税；

（2）未销售或不能直接销售：按组价计税（委托加工业务组价）。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品售价计算纳税；没有同类价格，按照组成计税价格计算纳税。消费税会计主题知识讲座第32页1.从价征收组价公式为：组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1－百分比税率）2.复合征收组价公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－百分比税率）（四）委托加工应税消费品收回：

消费税会计主题知识讲座第33页【例】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税普通纳税人，10月发生以下业务：

（1）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。

（2）委托加工收回高尔夫球杆80%当月已经销售，收到不含税款300万元，还有20%留存仓库。

（3）主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检验时发觉，丙企业未推行代收代缴消费税义务。

要求：

（1）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳消费税。

（2）计算甲企业留存仓库高尔夫球杆应缴纳消费税。

消费税会计主题知识讲座第34页解析：（1）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳消费税=300×10%=30（万元）

（2）甲企业留存仓库高尔夫球杆应缴纳消费税=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（万元）消费税会计主题知识讲座第35页四、外购和委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品应纳税额计算依据税法要求，纳税人用委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品，其已纳消费税款准予扣除。委托加工收回准予扣除已税消费品范围与外购相同。当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存委托加工应税消费品已纳税款+当期收回委托加工应税消费品已纳税款－期末库存委托加工应税消费品已纳税款。纳税人用委托加工收回已税珠宝玉石生产改在零售步骤缴纳消费税金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回珠宝玉石已纳税款。消费税会计主题知识讲座第36页五、进口应税消费品应纳税额计算（一）计算方法：

1.从价定率方法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税百分比税率）2、实施从量定额方法计税应税消费品，应以进口数量为计税依据计算应纳税额。消费税会计主题知识讲座第37页六、包装物及其押金应纳税额计算（1）包装物连同产品销售。

（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品包装物押金除外），且单独核实又未过期，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对因逾期未收回包装物不再退还和已收取时间超出12个月押金，应并入应税消费品销售额，按照应税消费品适用率征收消费税。

（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。暂时不并入销售额计税，只对作价销售包装物征收消费税，但纳税人在要求期限内没有退还，均应并入应纳税消费品销售额，缴纳消费税（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取包装物押金，不论押金是否返还与会计上怎样核实，均需并入酒类产品销售额中，其押金在收取时依酒类产品适用税率征收消费税。

消费税会计主题知识讲座第38页包装物押金税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时普通应税消费品包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）消费税会计主题知识讲座第39页第三节、消费税会计处理一、会计账户设置二、销售及视同销售会计处理三、应税消费品包装物应交消费税会计处理四、委托加工应税消费品会计处理五、进口消费品会计处理消费税会计主题知识讲座第40页一、会计账户设置缴纳消费税企业，除要设置“应交税费——应交消费税”明细账户外，还要设置“营业税金及附加”账户。消费税会计主题知识讲座第41页1应交税费——应交消费税

借贷企业实际缴纳消费税或待扣消费税按要求应缴纳消费税多缴消费税还未缴纳消费税消费税会计主题知识讲座第42页2营业税金及附加

1）计算应缴消费税时：

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税

2）实际缴纳时借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

3）期末时借：本年利润贷：营业税金及附加消费税会计主题知识讲座第43页二、销售及视同销售核实（一）一般销售业务会计处理纳税人销售应税消费品，在销售确认时，计提消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；按规定时限上缴税金时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目；月末结转销售税金时，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。发生销货退回或退税时，作相反会计分录。企业出口应税消费品，如按规定不予免税or退税，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。消费税会计主题知识讲座第44页1应税消费品销售会计处理（消费税由销售收入赔偿）销售现实时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税

实际缴纳时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

发生销货退回及退税时，做相反会计分录。消费税会计主题知识讲座第45页（二）、视同销售核实（一）以自产应税消费品投资

纳税人以生产应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税和增值税，但不作销售处理。1、对外投资时：

借：长久股权投资等贷：产成品or自制半成品应交税费---应交增值税（销项税额）

---应交消费税2、上交税款时：借：应交税费---应交消费税贷：银行存款按账面成本计算按同类产品售价计算消费税会计主题知识讲座第46页例题：某汽车厂将自产越野车用于对A企业投资，该厂这种型号越野车不含税售价为150000元,单位成本为100000元,双方协议投资作价145000元，消费税税率为5%。应纳增值税税额=150000×17%=25500（元）应纳消费税税额=150000×5%=7500（元）消费税会计主题知识讲座第47页借：长久股权投资

145000

贷：库存商品

100000

应交税费

——应交增值税（销项税额）25500

——应交消费税

7500

资本公积

12000会计分录消费税会计主题知识讲座第48页1、移交消费品时：借：原材料（材料采购、应付账款等）贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费---应交消费税2、上交税款时：借：应交税费---应交消费税贷：银行存款（二）以生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费

纳税人以生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税以及计算应交消费税按同类产品最高售价计算消费税会计主题知识讲座第49页（三）用于在建工程、职员福利自产自用是一个内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有现金流入，所以，应按产品成本转账，并据其用途记入对应账户。移交自用时，按产品成本，借：在建工程or营业外支出or销售费用贷：产成品0r自制半成品按销售价格或组成计税价格计算应交消费税：借：在建工程or营业外支出or销售费用贷：应交税费——应交消费税消费税会计主题知识讲座第50页（三）用于在建工程、职员福利

【例】某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为9%。

应于货物移交使用时，按同类消费品平均销售价格计算应纳消费税和应纳增值税。应纳增值税税额=154000×17%=26180（元）应纳消费税税额=154000×9%=13860（元）消费税会计主题知识讲座第51页

【例】某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为9%。

会计分录借：固定资产——生产用固定资产

170040

贷：库存商品

130000

应交税费

——应交增值税（销项税额）26180

——应交消费税

13860消费税会计主题知识讲座第52页1、随同产品出售而不单独计价：与产品售价一并入账2、随同产品出售单独计价：收入计入“其它业务收入”账户，应纳消费税计入“其它业务成本”。借：银行存款贷：其它业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）实际缴纳包装物消费税时：借：营业税金及附加（其它业务成本）贷：应交税费---应交消费税三、包装物应交消费税会计处理消费税会计主题知识讲座第53页【例】某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒消费税百分比税率为20%，定额税率为0.5元/斤。应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440元会计分录借：银行存款

37440

贷：主营业务收入

24000

其它业务收入

8000

应交税费

——应交增值税（销项税额）

5440

消费税会计主题知识讲座第54页会计分录应纳消费税税额=10××0.5＋2400×20%×10＋20×20%×400=16400（元）

借：营业税金及附加14800

其它业务成本1600

贷：应交税费——应交消费税16400消费税会计主题知识讲座第55页3、没收包装物押金：出租、出借包装物逾期未收回而没收押金。按没收押金计算应缴增值税、消费税，贷记“应交税费”，扣除应交税费后余额，贷记“营业外收入”。借：其它应付款贷：其它业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）

当实际缴纳包装物押金消费税时：

借：营业税金及附加贷：应交税费---应交消费税消费税会计主题知识讲座第56页

【例】某厂销售化装品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采取一次摊销核实，款项均已经过银行收讫。在约定退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。会计分录1、确认销售收入、收取押金时：

借：银行存款

71604

贷：主营业务收入

60000

其它应付款

1404

应交税费

——应交增值税（销项税额）10200会计分录2、计算销售化装品应消费税时：借：营业税金及附加

18000

贷：应交税费——应交消费税

18000消费税会计主题知识讲座第57页3、逾期未收回包装物，没收押金时：应纳增值税额=1404/（1＋17%）×17%=204（元）应纳消费税额=1404/（1＋17%）×30%=360（元）会计分录借：其它应付款1404

贷：销售费用840

应交税费

——应交增值税（销项税额）204——应交消费税360消费税会计主题知识讲座第58页4、包装物已作价随同产品销售，另外又加收押金，逾期未收回而没收押金包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取押金，借记“银行存款”科目，贷记“其它应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收押金应缴纳消费税，首先自“其它应付款”科目中冲抵，即借记“其它应付款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；冲抵后“其它应付款”科目标余额转入“营业外收入”科目消费税会计主题知识讲座第59页四、委托加工应税消费品会计处理（一）加工后直接出售

【例】双福企业委托星光厂加工烟丝一批，发出原料成本50000元，支付加工费10000元，星光厂无同类产品。双福收回加工品后直接用于出售。本期售出二分之一加工品，收到价税累计52650元。烟丝适用消费税率为30%。销售时不再缴纳消费税。委托方支付消费税及支付加工费计入委托加工应税消费品成本；会计分录1、委托方发出材料时：借：委托加工物资

50000

贷：原材料

50000消费税会计主题知识讲座第60页会计分录2、委托方支付加工费时：借：委托加工物资

10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款

11700会计分录3、委托方收到完工品，支付消费税时1：借：委托加工物资25714.29

贷：银行存款

25714.29

受托方无同类产品时计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—税率）会计分录3、委托方收到完工品，支付消费税时2：借：委托加工物资19500

贷：银行存款

19500

如受托方有同类产品，价格为65000元，则消费税额=65000×30%消费税会计主题知识讲座第61页会计分录4、委托方收到完工品入库：借：库存商品85714.29

贷：委托加工物资

85714.2950000+10000+25714.29会计分录5、委托方销售加工品：借：银行存款52650

贷：主营业务收入

45000

应交税费

----应交增值税（销项税额）7650不再缴纳消费税会计分录6、受托方收到加工费时