营改增对公路工程造价及计价体系的影响

营改增增对公公路工工程造造价及计价价体系系的影影响2022/10/27一、营营改增增概述述二、公公路工程计计价面面临的的问题题及原原因三、公路工工程计计价规规则和和依据据的调调整及及对造造价水水平的的影响响四、营营改增增后造造价文文件编编制过过程中中应注注意的的几个个问题题一、营营改增增概述述1.营业税定义范围及税率计税方法2.增值税定义范围和税率计税方法3.两税差异计税方法4.营改增进程目的发票实实例二、工工程计计价面面临的的问题及及原因因营改增增后造造价税税金无无法确确定工程造造价无无法形形成1.问题2.原因计算造价时时进项税税额无无法确确定建筑安安装工程费直接费费间接费费利润润（（含税税）直接工工程费费其他工工程费费（含含税））企业管管理费费（含含税））规费费人工费费材料费费（含含税））施工机机械使使用费费（含含税））税金金=税前造造价×综合税税率税前造造价应纳税税额营业税税下的的建安安费组组成营业税税下税税金的的计算算建筑安安装工程费直接费费间接费费利润润（（除税税）直接工工程费费其他工工程费费（除除税））企业管管理费费（除除税））规费费人工费费材料费费（除除税））施工机机械使使用费费（除除税））增值税税下的的建安安费组组成税金金=税前造造价*11%税前造造价销项税税额营业税税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税税下将营业业税下下建筑筑安装装工程程税前前造价价各费费用项项目以以包括括可抵抵扣进进项税税额的的“含含税金金额””计算算的计计价办办法，，调整整为增增值税税下以以不包包括可可抵扣扣进项项税额额的““除税税金额额”计计算。。修正《《建筑筑安装装工程程费用用项目目组成成》明明确：建筑安安装工工程税税前造造价各构成费费用均均以不不含可可抵扣扣进项项税额额的““除税金额额”计计算。。含税金额计计费费除税金额计计费费（一））调整整原则则1.人工单单价人工单单价的的组成成内容容是工工资，，一般般没有有进项项税额额，不不需要要调整整。2.材料价价格材料价价格组组成内内容包包括材材料原原价、、运杂杂费、、运输输损耗耗费、、采购购及保保管费费等，，材料单价＝＝［（材料料原价+运杂费）××（１＋运运输损耗率率）］×（（１＋采购购保管费率率）材料单价各各项组成调调整方法见见下表:（二）调整整方法注：材料供供应商就收收取的货物物售销价款款和运杂费费向建筑业业企业分别别提供货物物销售和交交通运输两两张发票的的材料。调整的基本本公式：CV=Cb/（1+T）式中：CV——材料的除税税价格；Cb——营业税下的的材料价格格；T——材料适用的的增值税率率。以32.5级水泥价格格扣减进项项税额为例例说明材料料价格调整整过程见下下表。其中中采购及保保管费费用用考虑了30%的可扣除费费用。材料单价调调整示例

材料名称价格形式原价运杂费场外运输损耗费采购及保管费预算单价32.5级水泥含税价格285.93253.11(1%)7.85(2.5%)321.89除税价格285.93/1.17=244.3825/1.11=22.522.67(1%)5.39*(70%+30%/1.17)=5.16274.73施工机械台台班单价=台班折旧费费+台班检修费费+台班维护费费+台班安拆费费及辅助费费+台班人工费费+台班燃料动动力费+台班车船税税费3、施工机械台台班单价序号施工机械台班单价调整方法及适用税率1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减平均税率小于租凭有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进机械原值适用的税率17%扣减后计算折旧费1.2台班检修费考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减1.3台班维护费考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减1.4台班安拆费及辅助费按自行安拆考虑，一般不予扣减。1.5台班人工费组成内容为工资总额，一般不予扣减。1.6台班燃料动力费动力费相应材料在材料价格中按相应税率扣减1.7台班车船税费不予扣减调整示例：：以1m3履带式液压压单斗挖掘掘机为例，，其中台班班大修费考考虑了80%，经常修理费费考虑了70%，台班安拆费费及辅助费费考虑了60%的可扣除费费用，具体体调整如下下：价格形式折旧费大修费经常修理费安拆费辅助费人工费燃料动力费台班单价含税价格689851.7*(1-5%)÷2400=273.0768.99145.57020074.91*8.7=651.721339.35除税价格689851.7÷1.17*(1-5%)÷2400=233.3968.99*(20%+80%÷1.17=60.97)145.57*（30%+70%÷1.17）=130.760*（40%+60%÷1.11）=020074.91*（8.7÷1.17）=557.331182.45“定额”中以金额“元”表示的其他他材料费、、设备摊销销费、小型型机具使用用费，应以以增值税适适用税率扣扣减其进项项税额，其其中：(1)他材料费：：定额中用用到的零星星材料均以以“元”计入其他材材料费，考考虑采购按按简易计税税，因此按按3%扣减进项税税额。调整整公式如下下：其他材料费费=原其他材料料费÷(1+3%)(2)设备摊销费费：设备摊摊销指属于于固定资产产的金属设设备，包括括万能杆件件、装配式式钢桥桁架架及有关配配件拼装的的金属架桥桥设备的摊摊销费用，，上述设备备购买一般般计税，因因此按17%扣减进项税税额。调整整公式如下下：设备摊销费费=原设备摊销销费÷(1+17%)4、“定额”中的调整(3)小型机具使使用费：小小型机具包包括抓土斗斗、捞土斗斗、滑车、、吊罐、振振捣器等小小型机具，，考虑采购购70%一般计税，，30%按简易计税税，因此综综合按70%*17%+30%*3%=12.8%的综合税率率扣减进项项税额。调调整公式如如下：小型机具使使用费=原小型机具具使用费÷（1+12.8%）（1）企业管理理费企业管理费费由基本费费用、主副副食运费补补贴、职工工探亲路费费、职工取取暖补贴和和财务费用用五项组成成。基本费用包包括15项。其中办办公费、固固定资产使使用费、工工具用具使使用费等3项内容所包包含的进项项税应予以以扣除，其其他项内容容不做调整整。管理费费中可扣减减费用内容容、调整方方法及适用用税率见下下表：（2）措施费措施费包括括冬季施工工增加费、、雨季施工工增加费、、夜间施工工增加费、、特殊地区区施工增加加费、行车车干扰费、、施工辅助助费、工地地转称费等等。调整方方法参照企企业管理费费。（3）利润及规费费规费和利润润均不包含含进项税额额，不作调调整。5、“编办”费用定额的的调整序号可扣减费用内容调整方法及适用税率1办公费：系指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、通讯、网络、书报、办公软件、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）用煤（电、气）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，接受邮政和基础电信服务适用税率11%，接受增值电信服务适用的税率6%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理、修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。调整示例：：企业管理费费基本费用用构造物Ⅰ费率调整：：式中：25%———企业管理费费中可抵扣扣项目占比比；15%———可抵扣部分分平均进项项税率；35%、60%、5%——构造物Ⅰ中人工、材材料、机械械三类费用用比例；6%———构造物Ⅰ中材料可抵抵扣部分平平均进项税税率；12.2%——构造物Ⅰ中机械可抵抵扣部分平平均进项税税率；3.542%——营业税下企企业管理费费基本费用用构造物Ⅰ费率。除税后工程造价对比表序号工程名称含营业税

除税增减率总造价（亿元）材料、机械费占建安费比例总造价

（亿元）材料、机械费占建安费比例1嘉鱼长江公路大桥30.26764.04%29.27257.84%-3.29%2石首长江公路大桥74.77364.77%73.21758.59%-2.09%3麻竹高速宝康至竹溪段第二合同段61.28660.28%60.31753.81%-1.59%4城市圈环线孝感南段51.93764.0%50.88957.75%-2.02%（二）除税后后公路工程造造价水平的变变化从“营改增””角度来说，，由于钢材的的增值税率为为17%，桥梁工程中能能够抵扣17%的材料含量明显高于路基基、路面、及及砼工程中人人工、地材3%的增值税率，，也就是说钢钢材用量大的项目取得得的能够抵扣扣的进项税额额较高，项目目实际的应纳纳增值税额变变低，从而降降低了工程造造价；相反的的，钢材用量小小的项目，所取取得的能够抵抵扣的进项税税额较少，需需缴纳的增值值税额就变高高了，从而导导致工程造价价下降的幅度度减小。我站于2016年3月21邀请了省内五五家规模较大大的施工企业业（中铁、中中交、二航、、省路桥、长长江路桥）进进行了“营改改增”税费改改革调研座谈谈。座谈会上上，五家施工工企业分别介介绍了各自企企业对“营改改增”的政策策研究及项目目实际测算结结果。他们认认为，实施““营改增“政政策后，大、、中型桥梁项项目成本约增增加2%、公路项目成成本约增加4.8%。这个结果与与我站理论的的测算结果是是大不相同的的，“营改增增”本应该是是减税、减成成本的，为什什么施工成本本会出现不同同程度的上升升呢？（三）“营改增”的的实际税负情情况根据各家施工工企业的反馈馈意见，我们们总结了如下下原因：（1）人工费、部部分材料费及及机械费无法法取得增值税税专用发票，，无法作为增增值税的进项项税额进行抵抵扣；（2）不规范的建建设市场行为为；（1）维持现阶段公公路工程造价价总体水平通过近期的深深入调研和测测算分析，我我站认为，在在“营改增””政策正式实实施后的一段段时间内，在在现有的计价价依据和计价价模式下，适适当提高公路路工程造价综综合费率水平平，保持现有有的工程造价价总体水平不不变，这样既既能给公路建建设行业的相相关企业一个个缓冲期，又又能让各企业业不因税收政政策的变化而而造成利润大大幅下降，从从而影响行业业的整体发展展。等“增值值税”政策实实施一段时间间后，通过市市场的真实反反应及时的调调整现行的计计价依据和工工程造价水平平。（2）规范建设市场场行为为保证公路建建设市场的稳稳定发展，维维护施工企业业合法权益，，建议公路建建设行业各主主管单位、部部门认真研究究“营改增增”对公路建建设项目的招招投标管理、、合同管理以以及项目实施施过程中施工工企业的劳务务分包、专业业分包等问题题上存在的一一些问题，制制定相关政策策，进一步规规范各方管理理行为，督促促各方全面有有效履行合同同义务，为公公路建设行业业全面、稳定定的实施“营营改增”政策策打通环节、、扫清障碍。。应对措施（四）计价规规则及依据调调整文件2016年4月29日交通运输部部办公厅关于于印发《公路工程营业业税改征增值值税计价依据据调整方案》的通知(交办公路[2016]66号)需提示大家注注意的两个问问题：1、调整方案中将将原编办税金金中的城市维维护建设税、、教育附加计计入了企业管管理费中；2、材料的采购及及保管费费率率为2.67%（原来为2.5%)；外购构件的的采购及保管管费率为1.07%（原来为1%)。营改增后工程造价对比表序号工程名称营业税下

增值税下增减率总造价（亿元）总造价

（亿元）1嘉鱼长江公路大桥30.26729.641-2.07%2石首长江公路大桥74.77874.004-1.04%3麻竹高速第二合同段61.38761.4730.14%4城市圈环线孝感南段51.93751.468-0.9%（五）营改增后工程程造价变化的的情况1、材料除税的问问题四、营改增后后造价文件编编制过程中应应注意的几个个问题关于印发《湖北省交通建建设工程主要要材料信息价价营业税改征征增值税计价价依据调整方方案》的通知（鄂交交造价[2016]11号）（1）采用我站公公布的材料价价格信息价直直接作为预算算单价的除税税方法（过渡渡期内使用））除税价=（材料信息价-运杂费）÷（1+材料增值税税税率）+运杂费÷（1+11%）运杂费按11%除税的说明：：此计算方法法只适合项目目前期编制估估算、概算、、预算时使用；项目目实施阶段，，需按实际情情况确定合适适的运杂费的的增值税率。。（2）按材料单价价计算公式计计算获得的材材料预算单价价除税

材料名称价格形式原价运杂费场外运输损耗费采购及保管费预算单价32.5级水泥含税价格285.93253.11(1%)7.85(2.5%)321.89除税价格285.93/1.17=244.3825/1.11=22.522.67(1%)7.20(2.67%)276.772、材料进项税率率的问题鄂交造价[2016]11号文中提供的的湖北省交通通建设工程主主要材料价格格进项适用税税率参考表中中提供的各种种材料进项税税率是作为编编制公路工程程项目估算、、概算、预算算时参考使用用的，在项目目实施阶段，，应按实际税税务部门提供供的税率进行行计算。表中中未提供的材材料进项税率率，表中有类类似材料的，，请使用类似似材料的适用用税率，无类类似材料的，，请参照文件件中附表一的的相关规定。。3、综合运费的问问题《湖北省交通建建设工程主要要材料价格信信息综合运费费表》中提供的各种种材料的综合合运费已经包包含了运杂费费、运输损耗耗费、采购及及保管费，该该表中未涉及及到的《湖北省交通建建设工程主要要材料信息价价》中的其它材料料的价格，都都是未含运杂杂费、场外运运输损耗费、、采购及保管管费的。4、交安工程、、机电工程、、绿化工程概概预算编制调调整同公路项项目调整保持持一致；公路路项目中的房房建工程概预预算编制按建建筑口径的调调整政策进行行调整，需要要提醒的是，，当设计单位位将房建概算算汇总进入公公路概算时，，请注意不得得重复计算销销项税额。5、第二部分设备备购置费中计计列的设备按按含税价格进进行计列；第第三部分的费费用组成及计计列方法保持持不变。谢谢营业税是对在中国境内内提供应税劳劳务、转让无无形资产或销销售不动产的的单位和个人人，就其所取取得的营业额额征收的一种种税。定义范围及税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%计税方法应纳税额营业额税率包括应纳税额额—价内税营业税下工程税金的的计算增值税是对销售货物物或者提供加加工、修理修修配劳务以及及进口货物的的单位和个人人就其实现的的增值额征收收的一个税种种。定义计税方法应纳税额当期销项税额额当期进项税额额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率不含应纳税额额—价外税计税方法应纳税额当期销项税额额当期进项税额额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率不含应纳税额额—价外税征税范围—增值税（一般般计税方法））一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：

1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥