会计上岗证《会计基础》串讲资料

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第一章总论一、会计的有关概念.会计是随着人类生产实践和经济管理的发展而产生和发展的。.最早的核算只是作为生产职能的附带部分,即在生产时间之外附带的对生产过程进行计算和记录。.会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级、由不完备到完备的渐进发展过程。.会计是以货币为主要（不是唯一）计量单位,反映和监督单位经济活动的一种经济管理活动。其他有关内容见教材1——5页。二、会计的基本职能是：会计核算和会计监督会计核算是会计最基本的职能,是指对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账。（P5页）会计监督是对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。（P6页）会计核算与会计监督的关系是：核算是监督的基础和前提;而监督又是核算质量的保障。三、会计的对象（是会计核算和监督的内容）是指能用货币表现的各种经济活动（而不是全部经济活动），也称为资金运动。资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转及资金的退出。.资金的投入包括所有者投入的资金和债权人提供的资金。如，收到投资、向银行借款。.资金的循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段。如，购买材料、支付工资、销售产品等。.资金退出企业包括偿还各种债务、上缴各项税金、分配给投资者利润等。资金运动既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润），又有一定日期（某一时点）的相对静止状态（表现为资产与负责及所有者权益的恒等关系）。四、会计核算方法：是各单位对经济活动进行计算、记录和报告所采取的一系列专门方法。会计核算方法归纳为：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报表等七个专门方法。其中，对会计对象的具体内容分门别类地进行核算的专门方法是（设置会计科目和账户）。对每项经济业务都有从来龙和去脉两个方面进行记录的专门方法是复式记账法。填制和审核会计凭证是最初的会计核算环节。通过（登记账簿）把发生的经济业务事项分门别类地、相互联系地进行全面反映，从而取得完整而系统的数据，为编制会计报表提供依据。定期总结、反映经济活动，考核计划、预算执行结果的专门方法是编制财务会计报告。（P11页）五、会计核算基础——权责发生制凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不作为当期的收入与费用。为了更真实地反映特定会计期间的经营成果，要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。六、会计基本假设（即会计核算的前提条件）会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。会计主体：是指会计确认、计量和报告的空间范围。凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体。法律主体（法人）一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。如独资企业、合伙企业、企业集团都不是法人，但却都是会计主体。会计分期:其意义是界定了会计信息的时间段落。为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论和实务的基础。《企业会计制度》规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度；《小企业会计制度》规定，会计期间分为年度和月度。货币计量：为会计核算提供了必要手段。七、会计核算具体内容（一）款项和有价证券的收付：款项作为支付手段的货币资金包括现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款和各种备用金;有价证券包括国库券、股票、企业债券。及时、如实核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。（二）财物的收发、增减和使用：财物是企业财产物资的简称，是具有实物形态的经济资源。（三）债权债务的发生和结算：债权是企业收取款项的权利（包括应收和预付款项）；债务是企业应履行的现实义务（包括各项借款、应付和预收及应交款项等）。（四）资本的增减：会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。（五）收入、支出、费用、成本的计算：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。（六）财务成果的计算和处理八、会计核算的一般要求各单位进行会计核算时应遵循《会计法》和国家统一的会计制度的要求。如，会计记录的文字应当使用中文，在民族自治地方，也可以同时使用当地通用的一种民族文字，境内外商投资企业、外国企业也可以同时使用一种外国文字。九、会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，包括：.可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映所应反映的交易或者事项，并保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。.相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。.可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。.可比性，一是要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策,不得随意变更。以便不同期间会计信息相关可比。二是要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。.实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如将融资租入的固定资产作为企业资产入账，就是按照该要求处理的。.重要性，要求企业提供的会计信息应当反映企业所有重要交易或者事项。.谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对应收账款计提坏账准备、对各种资产计提资产减值准备都体现了谨慎性要求。.及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。包括及时收集会计信息、及时处理会计信息和及时传递会计信息。十、会计要素与会计等式(-)会计要素，是会计对象按经济特征所作的最基本分类,也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。.反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项(是资金运动相对静止状态的表现)。(1)资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业对其资产不一定必须拥有所有权的；资产必须是现实的资产，而不是预期的。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等；非流动资产包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产（是指专利权、商标权、特许权、非专利技术等）。（2）负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿的负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付工资、应交税金、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。（3）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。.反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项（是资金运动显著变动状态的主要体现）。1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如销售商品（包括材料）、提供劳务及让渡资产使用权（出租资产）等均属于收入。而出售（处置）固定资产等非日常活动实现的净收入不属于收入。2）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。费用不包括处置固定资产的净损失、自然灾害损失和罚款罚金等。3）利润是指企业在一定会计期间的经营成果的最终会计要素。（二）企业会计等式.静态等式：资产=负债+所有者权益—这是最基本的会计等式经济业务的发生会引起各会计要素的增减变化，但无论如何，都不会破坏资产和权益的恒等关系。因为经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以归纳为以下四种类型：(1)经济业务的发生引起等式两边金额同增，即一项资产增加，一项负债或所有者权益相应增加。如：取得银行借款、收到投资者投入各种资产、收到预收账款、购买材料物资款未付等。该类经济业务会使资产总额增加。(2)经济业务的发生引起等式两边金额同减，即一项资产减少，一项负债或所有者权益相应减少。如：偿还银行借款、偿还货款、交纳税金、支付工资、支付利润等。该类经济业务会使资产总额减少。(3)经济业务的发生引起等式左边资产内部项目此增彼减，增减金额相等，资产总额不变。即一项资产增加，另一项资产减少。如：用银行存款购买材料或购买固定资产、收回应收账款、收回应收票据、支付预付账款、支付工程款、从银行取现金、将现金存入银行、生产产品领用材料等。(4)经济业务的发生引起等式右边项目此增彼减，增减金额相等，权益总额不变。即一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。如：向投资者分配利润、结转无法支付的应付票据、提取法定盈余公积、弥补亏损等。其中，提取法定盈余公积、弥补亏损、盈余公积转增资本等业务的发生，所有者权益总额不变。结论：①任何一项经济业务，都会对会计等式产生双重影响，影响的金额是相等的。②无论发生任何经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。③资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。.动态等式：收入一费用=利润 ■是编制利润表的基础。围绕经济业务类型可能涉及的题目：例如1.下列经济业务的发生不会使会计等式两边金额发生变化的有(A)oA、收到应收账款存入银行 B、从银行取得借款存人银行C、收到投资者以固定资产所进行的投资D、以银行存款偿还应付账款例如2.企业收到投资者追加投资，款项存入银行，这项业务使银行存款增加,RJ时所有者权益增加°例如3.某企业资产总额为100万元，当发生下列三笔业务后，其资产总额为(B)万元。①以银行存款购入低值易耗品20万元；②以银行存款支付税款滞纳金5万元；③收回外单位欠款4万元存入银行。A.75B.95C.99D.100例如4.某企业月初有流动资产120万元。月内以银行存款预付购买材料款15万元，收回应收账款5万元存入银行，从银行提取现金24万元，则月末流动资产为(D)oA.86元B.105万元C.110万元D.120万元例如5.下列各项中，可能发生的经济业务类型有(A.C)o资产与负债同时增加，增加的金额相等资产增加，同时负债减少，增减的金额相等C.资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等D.资产减少，同时所有者权益增加，增减的金额相等例如6.下列会计事项中，不会引起企业所有者权益总额发生变化的是（ABC）0A.从净利润中提取盈余公积B.用盈余公积弥补亏损C.用盈余公积转增资本 D.向投资者分配现金股利例如7.任何一项经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。（X）；任何一项经济业务都会对会计等式双方产生双重影响。（X）第二章会计科目与账户一、会计科目.对会计要素的具体内容进行分类核算的项目就是会计科目。把企业经济活动中性质相同的经济现象归为一类，从而设置一个会计科目,反映一个方面的经济情况。会计科目是事先通过科技制度规定的。设置会计科目决定着账户的开设,也是会计核算的一种专门的方法。其意义见教材P31页。.会计科目的设置原则：1.合法性，即符合国家统一的会计准则、制度；2.相关性，即满足对外报告与对内管理的要求；3.实用性，企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统御关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。（1）总分类科目（也称一级科目）按经济内容分为五大类：①属于资产类科目有：现金、银行存款、短期投资、应收账款、坏账准备、应收票据、预付账款、材料、库存商品、固定资产、累计折旧、无形资产、待摊费用等②属于负债类科目有：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付工资、应交税金、预提费用、长期借款、等。③属于所有者权益类科目有：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。④属于成本类科目有：生产成本、制造费用。⑤属于损益类科目有：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、营业费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税。（2）明细分类科目：也称明细科目，是按照总分类科目的内容，按更详细的类别或项目来设置的。例如：在“应收账款”科目下按债务人（或购货单位）名称设置明细科目。对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。二、账户（一）账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录各项经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。（二）账户和会计科目的联系：两者口径一致，性质相同，核算的内容一样，账户的各称是会计科目。账户和会计科目的区别：会计科目没有具体的结构和格式；而账户则具有一定的结构。（三）账户的基本结构和内容账户的结构是指账页的格式,会计账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。账户的基本结构由增加栏、减少栏和余额栏三部分构成。一个完整的账户结构包括：1账户名称；2日期；3凭证编号；4摘要；5增加额、减少额和余额。账户的左方和右方分别记录增加额和减少额；如果在账户左方记录增加额，则在右方记录其减少额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额即为本期的期末余额。每个账户一般都具有4个金额要素：①期初余额；②本期增加额；③本期减少额；④期末余额。这四个金额之间的关系为：期末余额=期初余额+本期增加额一本期减少额（四）账户的分类.会计账户按提供信息的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。教材P38页.会计账户按经济内容分类，与一级科目的分类是一致的，也分为五类。教材P39—40页例如，反映资本积累的账户有：资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配.账户按用途和结构分类（1）盘存账户有："固定资产"、"原材料"、"库存商品"、"现金"、"银行存款"等账户。（2）结算账户有"应收账款"、"应收票据"、"预付账款"、"短期借款"、"应付账款"、“应交税金”等。（3）调整账户是为了调整主体账户（即被调整账户）的余额而设置的专门账户。分为备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三类。其中，属于备抵调整账户的有“累计折旧”、“坏账准备”、“利润分配”账户。（4）集合分配账户，属于这类的有"制造费用"。（5）成本计算账户（不是成本类）有"在途物资"、"生产成本"、"委托加工物资"、"在建工程"等。（6）跨期摊提账户有"待摊费用"、"长期待摊费用"、"预提费用"。（7）计价对比账户有"本年利润”账户。（8）损益账户，与按经济内容分类的损益类是一样的。例如1.下列关于会计账户和会计科目的表述中，正确的是（ABD）。A.会计账户是根据会计科目开设的 B.会计账户具有一定的结构C.会计账户和会计科目核算内容不一样 D.会计账户比会计科目有更丰富的内涵例如2.下列属于资产类的科目有（ABCD）oA、待摊费用 B、其他应收款 C、预付账款 D、坏账准备第三章复式记账一、复式记账法记账方法是指记录经济业务的方式。到目前为止，有两种：单式记账法和复试记账法。教材P46页复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。其特征是：1能全面反映经济业务的来龙去脉；2能全面反映会计主体的全部经济活动；3便于检查账户记录的正确性。二、复式记账的理论依据是：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式；会计等式反映了会计要素间的相互联系，构成了会计对象的基本组成部分。P47页三、借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账户全面反映的一种复式记账方法。（―）记账符号借贷二字的增减含义是不固定的,何方表示增加，何方表示减少，取决于账户的不同性质和结构。（二）账户结构：左借右贷（即所有账户的左方称为借方，所有账户的右方称为贷方）.资产类账户、成本类账户和损益类中的费用支出账户的性质相似，结构相同，借方记录增加额，贷方记录减少额（或结转数），余额一般在借方。其余额计算公式如下：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额特例：资产类账户中，“坏账准备”和“累计折旧”属于备抵调整账户，其余额在贷方。（贷增借减）.负债类账户、所有者权益类账户和损益类中的收入账户的结构相同，贷方记录增加额，借方记录减少额（或结转数），余额在贷方。其余额计算公式如下：期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额注意：“预提费用”、“预收账款”账户可能会出现借方余额。另外，损益类账户，当期发生多少，全部转到“本年利润”账户，结转后期末无余额。注意：结合账户结构和借贷记账法计算某账户金额的题目。例1.“预收账款”账户月初借方余额为50000元，本月增加额90000元，本月减少额20000元，则月末“预收账款”账户的余额为（B）。 ｛计算：一50000+90000-20000=+20000（贷方）｝A.借方20000元B.贷方20000元C.借方120000元D.贷方120000元例2.某企业2009年4月“现金”账户期初余额、借方发生额和期末余额分别为1800元、108000元和800元，则该企业4月份累计支出的现金金额应为（B）0 [1800+108000-X=800；X=109000元】A.108000元B.109000元C.109800元D.110800元例3.“期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额”这一等式适用于下列（ABD）账户。A.累计折旧B.坏账准备 C.待摊费用 D.资本公积例4.下列账户中，借方用来登记其“本期减少额”的有（BCD）A.预付账款 B.盈余公积 C.预收账款 D.预提费用（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。"P50页四、账户对应关系：是指经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，发生对应关系的账户叫做对应账户。例如：与“应交税金”账户借方发生对应关系的账户可能有（ACD）。A.银行存款B.盈余公积C.应付账款 D.预付账款再如，与“所得税”账户的贷方发生对于关系的账户是（本年利润）账户。与“应交税金”账户贷方发生对应关系的账户有：应收账款、主营业务税金及附加、所得税、预收账款。五、会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。（-）会计分录包含（1）账户名称（即会计科目）；（2）记账符号，即借和贷;（3）借贷双方相等的金额（二）会计分录的分类会计分录分为简单会计分录（只涉及两个会计科目，即一借一贷的会计分录）和复合会计分录（涉及两个以上会计科目，有一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录）。六、试算平衡实质就是借贷平衡，即：全部账户的借方金额合计=全部账户的贷方金额合计.发生额试算平衡：检验本期发生额记录是否正确的方法。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计是按照借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则得出的。.余额试算平衡：是检验本期账户记录是否正确的方法。（又有期初和期末之分）全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计余额试算平衡是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。应注意：如果试算不平衡，肯定账户记录有错误，应查找，直到平衡为止。即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。记账中那些错误的发生不会影响试算平衡？（或，哪些错误不能通过试算平衡查找出来？）:①漏记某项经济业务；②重记某项经济业务；③记错有关账户；④颠倒了记账方向；⑤借贷双方都多记或少计了相同的金额。例如，下列错误中，（ACD）不能通过试算平衡发现。A、某些经济业务未登记人账 B、只登记借方金额，未登记贷方金额C、一借一贷的分录中，借贷方向记反D、借贷双方都多登记了相等的金额七、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）关系：总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用；而明细分类账户是相关总分类账户的从属账户（辅助账户），对总分类账户具有补充说明的作用。说明：总分类账户与明细分类账户的性质、核算内容是相同的，只是反映经济业务的详细程度不同。（二）平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总分类账户所属明细分类账户的方法。（三）平行登记的要点：1.依据相同2.方向相同3.期间相同4.金额相等例如：根据试算平衡关系及每类账户各项金额要素之间的关系进行填补计算

会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方货方库存现金8001000700银行存款100000259200347100应收账款—23400—原材料230000—326000165000—固定资产500000累计折旧2450027800短期借款5000080000应付账款—100000120000—123100应付利息 3000020000—15000实收资本100000700000本年利润823008400合计886800886800103200010320001019800第四章 账户和借贷记账法的具体应用一、筹资过程的核算.投资者向企业投入货币资金或机器设备、厂房等，一方面使企业资产（银行存款或固定资产）增加，记入借方；另一方面投资者在企业的权益（实收资本）增加，记入贷方。应编制会计分录为：借:银行存款（或：固定资产）XXXXXXXX贷：实收资本XXXX.企业向银行借款，一方面使企业“银行存款”增加，记入借方；另一方面企业负债增加，记入贷方。再根据借款期限的长短，确定是长期借款（一年以上）还是短期借款（一年以下，含一年），会计分录为：借：银行存款 XXXX贷：短期借款（或：长期借款） XXXX注意：偿还借款时，做相反的会计分录，即：借：短期借款（或:长期借款）XXXX贷：银行存款XXXX二、供应过程的核算（-）固定资产购建业务的核算固定资产是指单位价值较高，使用期限较长（超过1年），原有实物形态不变的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。.固定资产应按取得时的实际成本入账，固定资产实际成本（入账价值）=买价+各种税金（包括增值税）+运杂费+保险费+安装成本等。例如，某企业购入需安装设备5台，单价10000元（不含税），增值税8500元，为使设备运抵企业，支付运杂费2（X）0元；安装过程，领用材料1500元,支付工资6000元，则设备达到可使用状态的入账价值为（C）元。【计算：10000X5+8500+2000+1500+6000=68000（元）】A.59500B.58000C.68000D.66500.核算（1）若企业购买的是不需安装的固定资产，按照买价加上税金，再加上运杂费等，直接借记“固定资产”账户，同时贷记“银行存款”账户。例如：企业购入不需要安装设备一台,买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用银行存款支付。该项固定资产的入账价值为25400元，应编制的会计分录如下：借:固定资产 25400贷：银行存款 25400(2)若企业购买的是需要安装的固定资产,其购买、安装过程发生的全部支出，应先计入“在建工程”账户的借方，待固定资产安装完毕，达到可使用状态，再将“在建工程”账户借方发生额的合计，通过其贷方，转入“固定资产”账户的借方。如上例若购入的是需要安装的设备，假设还需要支付安装成本4600元，则应编制会计分录为：借：在建工程25400贷：银行存款25400借：在建工程 4600贷：银行存款4600借：固定资产 30000(25400+4600)贷：在建工程30000(二)物资采购业务的核算.材料采购成本包括材料的买价和采购费用。采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前整理挑选费及购入物资应负担的税金等。对于一般纳税人来讲，采购成本中不包括可抵扣的增值税。例如：某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，运杂费800元。贝IJ,该批材料的实际采购成本=20000+800=20800元.核算(1)如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物资”账户来核算。待材料到达并且验收入库时，再结转到“材料”账户;例1.企业从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，材料尚未到达。应编制的会计分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：在途物资 20000应交税金一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400例2.企业用银行存款支付上述乙材料的运杂费1000元。应编制的会计分录如下：借：在途物资 1000贷：银行存款 1000例3.上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。应编制的会计分录如下：借：材料——乙材料 21000贷：在途物资 21000（2）如果购买的材料已验收入库，货款已付或未付或开出商业汇票，则直接记入“材料”账户即可。例4.某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税款8500元，运杂费1000元，货款及运杂费均用银行存款支付，材料已经到达并验收入库。应编制的会计分录如下：借：材料…甲材料 51000应交税金一应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款 59500例5.企业向A公司购买甲材料一批，价款80000元，增值税13600元,材料已验收入库，货款尚未支付，企业另用现金支付装卸费600元，应编制的会计分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借:材料…甲材料 80600应交税金一应交增值税（进项税额）13600贷:应付账款——A公司 93600现金 600（也可以编制成两笔会计分录）如果上例购买材料，装卸费是由供货方代垫的，且企业用一张面值为94200元，6个月期限的商业汇票结算，则应编制的会计分录如下：借：材料一甲材料 80600应交税金…应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据 94200例6.开出支票用以偿还欠A公司的部分货款40000元。应编制的会计分录如下：借：应付账款——A公司 40000贷:银行存款 40000例7.企业签发的面值为94200元的商业汇票到期，用银行存款支付。应编制的会计分录如下：借：应付票据 94200贷：银行存款 94200（3）采用预付款方式购买材料，按合同规定先预付货款时，应借记“预付账款”,贷记“银行存款”；待收到所购买的材料时，再借记“材料”和“应交税金”，贷记“预付账款”。例如，11月15日，企业与H公司约定，H公司12月20日销售给企业甲材料,总价款50,000元，增值税8,500元，当日企业开出支票支付甲材料款30,000ylo这样的业务，就11月15日而言，仅仅是预付了购料款，应编制的分录为：借：预付账款 30000贷：银行存款30000待12月份实际收到所购买的甲材料时，借:材料一■甲材料 50000应交税金一应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款 58500三、生产过程的核算（-）生产费用分为：产品的制造成本和期间费用.产品的制造成本：包括产品制造过程中的直接材料费、直接人工费和制造费用三项。（1）直接材料费，是指为生产产品而消耗的原料及辅助材料；（2）直接人工费，是指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费；（3）制造费用，是指车间为组织和管理生产所发生的各项费用，如：机器设备的折旧费、修理费、车间水电费、办公费、劳动保护费、车间管理人员工资及福利费等。.期间费用：是指不计入产品成本（记入当期损益）的费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。（1）管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如管理用固定资产折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费、差旅费、管理部门办公费、水电费等。（2）财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、银行手续费等。（3）营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。如广告费、运输费、展销费、包装费及专设销售机构的职工工资、业务费（而不是业务招待费）等。（二）生产过程主要经济业务的核算.发出材料的核算凡是生产某种产品耗用材料，应记入“生产成本”账户；凡是生产车间一般性的耗用材料，应记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用材料要记入“管理费用”账户。TOC\o"1-5"\h\z即，借：生产成本--A产品 xxx-B产品 xxx制造费用 XX管理费用 XXX贷：材料一X材料 xxxx.工资的核算（1）从银行取现金，备发工资。借：现金 XXX贷：银行存款 XXX注：该项业务应填制银行存款付款凭证。（2）向职工发放工资（该项业务使资产与负责同时减少）借：应付工资 xxx（3）月末结转本月应付职工的工资生产工人的工资应记入“生产成本”账户，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的工资应记入“管理费用”账户。（工人工资若需要分配，则分配标准有生产工时、产品数量）TOC\o"1-5"\h\z借：生产成本--A产品 xxx--B产品 xxx制造费用 xxx管理费用 xxx贷：应付工资 XXXX（4）用现金（或银行存款）支付职工福利费其中，生产工人的福利费应记入“生产成本”账户，车间管理人员的福利费应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的福利费应记入“管理费用”账户。TOC\o"1-5"\h\z借：生产成本 A产品 xxx B产品 xxx制造费用 XX管理费用 XXX贷：现金（或银行存款） XXXX.跨期费用的核算（1）待摊费用核算的是款项支付在前，费用负担在后的费用。凡是涉及到企业用银行存款支付的是一定期间的费用（一个季度、下半年、全年、明年的保险费或租赁费等），意味着企业支付或预付的费用并不是或不全是本月的费用，因此应先记入“待摊费用”账户。例如：6月份用银行存款支付下半年财产保险费7200元，应编制会计分录为：借:待摊费用7200贷：银行存款 7200凡是说摊销应由本月负担的费用,则是指当月的成本费用增加，待摊费用减少，如果该项费用是车间来负担，就记入“制造费用”账户，如果这项费用应由企业管理部门负担，就记入“管理费用”账户。例如：摊销本月应负担的企业财产保险费1200元。应编制会计分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：管理费用 1200贷：待摊费用 1200（2）预提费用和待摊费用正好相反，是核算费用负担在前，款项支付在后的费用。如，预提应由本月负担的短期借款利息1900元。借：财务费用 1900贷：预提费用 1900再如：3月底，用银行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已预提1000元，3月份应负担500元），应编制会计分录如下：借：财务费用 500预提费用 1000贷：银行存款 1500.支付本月水电费或办公费的核算由产品负担的记入“生产成本”账户；车间一般性耗用记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用记入“管理费用”账户。TOC\o"1-5"\h\z即，借:生产成本--A产品 xxx-B产品 xxx制造费用 XX管理费用 XXX贷：银行存款 XXXX再如：以银行存款支付办公费1000元，其中，车间负担300元，行政管理部门700元。借：制造费用 300管理费用 700贷：银行存款 1000再如，职工出差回来报销差旅费1700元，余款300元退回。（说明原借款2000元）借:现金 300管理费用 1700贷：其他应收款 2000.固定资产折旧费的核算车间用固定资产计提的折旧费应记入“制造费用”，行政管理部门折旧费应记入“管理费用二即，借：制造费用 xxx管理费用 XXX贷：累计折旧 XXXX.月末将制造费用分配结转生产成本生产过程中发生的制造费用在月末时，应按生产工时比例或生产工人工资比例分配转入各种产品成本。例如.将本月发生的制造费用24800元，按产品的生产工时比例，分配计入A、B两种产品的生产成本。（已知A产品工时3000小时，B产品工时2000小时）本月发生的制造费用24800元，是指“制造费用”账户本月借方发生额合计数。制造费用的分配率=24800+（3000+2000）=4.96A产品应负担的制造费用=3000x4.96=14880（元）B产品应负担的制造费用=2000x4.96=9920（元）该笔业务应编制会计分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：生产成本——A产品 14880生产成本——B产品 9920贷:制造费用 24800.产品生产完工验收入库，结转其实际成本，是指将“生产成本”转到“库存商品”去。即，借：库存商品 XXX贷：生产成本——A产品 XXX注意：完工产品成本的计算，本期完工产品总成本=期初在产品成本+本月发生的成本一期末在产品成本单位产品成本=完工产品总成本♦产品产量期初在产品成本就是“生产成本”账户的月初余额；本月发生的成本就是本月为生产产品发生的料、工、费的合计。例如，某企业5月初A产品“生产成本”明细账余额为5000元，5月份该产品又发生成本支出4000元，5月末该产品的在产品成本为2000元，则5月份该产品完工成本为（C）兀。A.3000B.4000C.7000D.9000例如，华丰工厂某车间200X年3月初甲产品的月初在产品成本为8000元，乙产品无月初在产品。3月份，该车间领用材料84000元，其中甲产品耗用50000元，乙产品耗用材料30000元，车间一般性耗用4000元；生产工人工资为50000元，车间管理人员工资8000元；车间水电费3600元，车间办公费1500元，车间固定资产折旧费2900元；甲产品的月末在产品成本为15000元，乙产品全部完工，甲、乙完工的产品均已验收入库。要求：（1）按工时比例分配生产工人工资；（已知甲产品工时为3000小时，乙产品工时为2000小时）（2）计算本月制造费用，并按甲、乙产品工时比例进行分配结转；（3）分别计算甲产品完工产品成本和乙产品完工产品成本。解答：生产工人工资分配率=50,000/（3000+2000）=10（元/小时）甲产品应分配工人工资=3000X10=30,000（元）乙产品应分配工人工资=2000x10=20,00（元）制造费用总额=4,000+8,000+3,600+1,500+2,900=20,000（元）制造费用分配率=20,000/（3000+2000）=4（元/小时）甲产品应分配制造费用=3000X4=12,000（元）乙产品应分配制造费用=2000x4=8,000（元）甲产品完工产品成本=8,000+（50,000+30,000+12,000）-15,000=77,乙产品完工产品成本=30,000+20,000+8,000=58,000（元）如果给出成本计算单的形式，根据计算填入表中相应的位置。（假设甲产品的月初在产品成本为8000元，其中直接材料5000元，直接人工1800元，制造费用1200元；甲产品的月末在产品成本为15000元，其中直接材料9800元，直接人工3500元，制造费用1700元；）甲产品成本计算单项 目直接材料费直接人工费制造费用成本合计月初在产品成本5000180012008000本月投入材料费用5000050000本月投入人工费3000030000本月负担的制造费用1200012000本月完工产品成本45200283001150085000月末在产品成本98003500170015000四、销售过程的核算（一）确认销售产品实现收入。因商品的发出和货款结算的不同分为三种情况：.出售产品同时收到货款存到银行，应在确认“银行存款”增加的同时确认“主营业务收入”的实现。例1：企业出售产品价款10000元，增值税1700元，款项全部收到存入银行。这笔业务的会计分录：借：银行存款 11700贷:主营业务收入 10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700.出售产品货款尚未收到或收到商业汇票，企业按照权责发生制的原则应当确认本期实现了销售收入，而对未收回的货款，企业形成的是债权资产即应收账款或应收票据。例2：销售产品100件给大华公司，单价为200元（不含税），增值税税率为17%,款项尚未收到。该项业务应确认的收入=100x200=20000（元）应确认的增值税=20000xl7%=3400（元）该项业务的总价款=20000+3400=23400（元）应编制会计分录为：TOC\o"1-5"\h\z借:应收账款'~•大华公司 23400贷：主营业务收入 20000应交税金-应交增值税（销项税额） 3400如果企业替购货方代垫了运费，也记入“应收账款”账户，如上例企业用银行存款代垫运费2000元。则应编制会计分录为:TOC\o"1-5"\h\z借:应收账款一■大华公司 25400贷：主营业务收入 20000应交税金-应交增值税（销项税额）3400银行存款 2000例3.收到大华公司偿还所欠的部分货款15000元，存入银行。该项业务表明应收债权的收回，资产内部一增一减，资产总额不变。应编制会计分录为：借：银行存款 15000贷：应收账款——大华公司15000例4.若例2中，收到购货单位开出的面值为23400元的商业汇票。应编制会计分录为：借：应收票据 23400贷：主营业务收入 20000应交税金-应交增值税（销项税额）3400例5.商业汇票到期，填进账单送存银行，收回票据款。应编制会计分录为:借：银行存款 23400贷：应收票据 23400.采用预收款方式销售，企业收到预收款时，并没有将商品售出，不能确认收入实现，只是在增加货币资金的同时，增加了负债。即，借记“银行存款”,贷记“预收账款”；待将商品发给购货单位时，才确认收入的实现，同时冲减“预收账款”，即，借:预收账款 XXX贷：主营业务收入 XXX应交税金--应交增值税（销项税额） XX例如，10月16日，企业与B公司签订购销合同，向B公司销售甲产品一批，价款80000元，增值税13600元，并约定11月20日向B公司发货。当日收到B公司货款50000元存入银行，余款待发货时再补付。该笔经济业务在10月16日，只需做出收到预收账款业务账务处理，不能确认收入和税金。即，借：银行存款 50000贷：预收账款 50000（二）结转销售成本（也就是结转已售出产品的生产成本）产品售出后，意味着库存商品的减少，应根据销售数量和产品的单位成本计算结转销售成本。销售成本=销售数量和产品X单位成本即，借：主营业务成本 XXXXXX贷：库存商品 XXXXXX（三）支付销售费用企业为了销售商品，可能在销售过程中要发生销售费，如支付广告宣传费、支付销售过程的运杂费、装卸费、保险费等。这些费用应记入“营业费用”账户。即，借：营业费用 XXX贷：银行存款 XXX（四）计算交纳销售税金.城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从设一7%不等。其计算公式为:应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）义适用税率.教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，也是按应交增值税、消费税、营业税的一定比例计算交纳。同应交城市维护建设税一并记入“主营业务税金及附加”账户，并形成另一项负债，记入“其他应交款”账户。例如：某企业本月应交纳增值税40000元，城市维护建设税税率为7临教育费附加的比率为3%o,则：应交的城市维护建设税=40000X7%=2800（元）应交教育费附加=40OOOX3%=1200元应编制会计分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：主营业务税金及附加 4000贷：应交税金——应交城市维护建设税 2800其他应交款——应交教育费附加 1200.实际上缴各项税费时，应编制会计分录为：借：应交税金——应交增值税（已交税金）40000——应交城市维护建设税 2800其他应交款——应交教育费附加 1200贷：银行存款 44000特别注意：应交增值税不通过“主营业务税金及附加”账户核算,增值税是价外税，不影响当期损益。（五）计提坏账准备按《企业会计制度》的规定，企业发生的坏账损失只能采用备抵法进行处理。备抵法就是按期估计坏账损失，提取坏账准备并计入当期损益，实际发生坏账损失时，冲销已提的坏账准备。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，企业可以自行确定计提方法和计提比例。例如.企业年末应收账款余额为60000元，按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。这笔业务的会计分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：管理费用一一计提坏账准备 3000贷：坏账准备 3000再如.企业发生坏账损失2000元，经批准转销，应编制会计分录为：借：坏账准备 2000贷：应收账款2000五、财务成果的核算（一） 计算企业实现的各项利润：. 主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加. 营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用一财务费用其中，其他业务利润是指企业主营业务以外的其他经营活动取得的利润，如：财产（固定资产、包装物）出租的净收益、材料出售的净利润等。其他业务利润=其他业务收入一其他业务支出.利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入一营业外支出营业外收入指与企业生产经营无直接关系的各项收入，如罚款收入、固定资产盘盈和出售固定资产、无形资产的净收益、现金盘盈等。营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出和损失，如：企业各项罚款支出（滞纳金罚款、违约罚款、违法经营罚款）、企业的对外捐赠支出、固定资产的盘亏、出售固定资产或无形资产的净损失、企业发生的各种财产物资的非常损失即意外损失等都属于营业外支出。.净利润=利润总额一所得税例如，某企业本期主营业务利润为200万元，其他业务利润为20万元，管理费用为30万元，投资收益为10万元，所得税为60万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（B）万元。A.200B.190C.220D.140再例如，企业发生下列业务事项，对当期净利润没有影响的是（C）A.出售原材料 B.收到其他单位的违约金 C.银行贷款进账 D.盘盈固定资产企业发生上例业务事项，对当期营业利润有影响的是（A）（二）企业利润分配的内容包括：弥补以前年度亏损;提取法定盈余公积金;向投资者分配利润。盈余公积金是企业通过经营收益而积累形成的公积金，是企业按税后利润的一定比例提取的积累资金。主要用于弥补企业亏损和转增资本。（说明：盈余公积的增减变化都不会影响所有者权益总额）（三）账户说明：.“本年利润”是所有者权益类账户。用来核算企业本年度内实现的净利润或净亏损数。账户的贷方登记转入的各项收入、收益数额，借方登记转入的各项成本、费用、支出及所得税数。年度终了，将该账户的余额（全年累计）转入“利润分配”账户，结转后年末无余额。.“利润分配”也是所有者权益类账户，贷方登记弥补的亏损数额及转让的全年实现的净利润；借方登记已分配的利润数额，应按利润分配的种类（提取盈余公积、应付利润、未分配利润）设置明细账户。年末结转后，除“未分配利润”外,其他各明细账户年末均无余额。“未分配利润”的年末余额表示历年积存的未分配利润（贷方余额）或历年积存的未弥补亏损（借方余额）。（四）核算.其他业务收支的核算例1.企业出售材料，价款2000元，增值税340元，款项收到存入银行。该笔业务的会计分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款 2340贷：其他业务收入 2000应交税金--应交增值税（销项税额） 340结转出售材料的成本1500元。应编制会计分录为：借:其他业务支出 1500贷：材料 1500该项业务实现其他业务利润=2000—1500=500（元）.营业外收支的核算例2.企业收到某单位支付的违约金4500元，款项已存入银行。借：银行存款 4500贷：营业外收入 4500例3.企业因自然灾害损失材料一批，价值1200元，已报批准作为非常损失处理。借:营业外支出12001200贷：材料1200.本年利润的结转及利润总额的计算（1）月末，将损益类账户中的所有收入账户的发生额合计结转到“本年利润”账户的贷方。借:主营业务收入XXXTOC\o"1-5"\h\z其他业务收入 XXX营业外收入 XXX贷：本年利润 A（2）月末，将损益类账户的各项成本费用支出账户发生额合计结转到“本年利润”账户借方。借：本年利润 B贷：主营业务成本 XXX主营业务税金及附加 XXX其他业务支出 XXX营业费用 XXX管理费用 XXX财务费用 XXX营业外支出 XXX上述结转后，“本年利润”账户的借贷方相抵后的差额即为当期的利润总额。当期利润总额="本年利润”账户贷方发生额（A）-“本年利润”账户借方发生额（B）.所得税的计算和结转应纳税所得额=税前会计利润（即利润总额）土纳税调整金额应交所得税额=应纳税所得额x所得税税率 （所得税税率一般为25%）TOC\o"1-5"\h\z借：所得税 c贷：应交税金-应交所得税 C同时结转本年利润，借：本年利润 C贷：所得税C.年末结转净利润，即将“本年利润”账户的年末余额(即本年实现的净利润)结转到“利润分配”账户，结转后，“本年利润”账户年末没有余额。“本年利润”账户年末余额=期(12月初)初余额+本期贷方发生额(A)一本期借方发生额(B和C)TOC\o"1-5"\h\z借：本年利润 XXX贷：利润分配一一未分配利润 XXX若企业发生亏损，结转本年利润时，做上述相反的会计分录。.利润分配的核算(1)按照税后的净利润的10%提取法定的盈余公积借:利润分配一一提取法定盈余公积 XXX贷：盈余公积~—法定盈余公积 XXX(2)企业决定向投资者分配利润借：利润分配~——•应付利润 XXX贷：应付利润 XXX(3)用银行存款支付给投资者利润。借：应付利润XXX贷：银行存款 XXX(4)结转利润分配账户的各明细账户。借：利润分配"~■未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积利润分配应付利润结转后，“利润分配一一未分配利润”账户的贷方余额，就是企业历年累计未分配的利润数。如果余额在借方，则表示未弥补的亏损数。“利润分配”账户的年末余额=“利润分配”账户年初（贷方）余额+全年实现的净利润一提取的盈余公积一向投资者分配的利润第五章会计凭证一、会计凭证企业合法取得、正确填制、审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。会计凭证按填制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两类。二、原始凭证又称为单据，是指经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生和完成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据。（具有法律效力）。凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单据，如购货申请单、购销合同、银行对账单、银行存款余额调节表、经济业务批准文件等,均不能作为原始凭证（或不能作为记账依据）。（一）原始凭证的基本内容1.名称；2.填制日期；3.接受凭证的单位名称；4.经济业务的内容（包括数量、单价和金额等）；5.填制单位签章；6.有关人员的签章；7.原始凭证的附件。（二）原始凭证的种类.原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证（从外单位取得的，如购货发票、收据、船票等）和自制原始凭证（本单位内部经办业务的部门和人员填制的，如入库单、销货发票、领料单、借款单等）。.原始凭证按照填制手续和内容不同，分为一次原始凭证、累计凭证和汇总凭证。（1）一次原始凭证。是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证,它是一次有效的凭证。如：领料单、收据、发票、借款单、入库单、进账单、存款单等。（2）累计凭证。是指在一定时期内连续多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证，并可随时结出累计数及结余数。典型的累计凭证是：限额领料单。（3）汇总凭证。是指定期将反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准汇总填制的原始凭证。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单。3.原始凭证按照格式的不同，分为通用凭证（如"发货票"、"收据"）和专用凭证（如领料单、入库单、折旧计算表、工资费用分配表、差旅费报销表等）。（三）原始凭证的填制要求：1.记录要真实；2.内容要完整；3.手续要齐备；4.书写要清晰、规范；5.一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；6.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件；7.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，H能由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。8.填制要及时。（四）原始凭证审核的内容：审核原始凭证的（1）真实性（即，是否反映实际经济业务）；（2）合法性（即，是否符合法律法规）；（3）合理性（即，是否符合企业有关的计划和预算）；（4）完整性（即，各项目是否填列齐全）；（5）正确性（即，各项金额计算及填写是否正确）；（6）及时性（即，经济业务发生或完成时应及时取得或填制有关原始凭证）注意：1.对于真实、合法、但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员补办，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理会计手续；2.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的一种会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。（不是唯一依据）（一）记账凭证的基本内容（1）名称。如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”；（2）填制记账凭证的日期；（3）编号；（4）经济业务的内容摘要；（5）经济业务所涉及的会计科目及记账方向。（该项是原始凭证不具备的内容）；（6）经济业务的金额。（7）记账标记。（8）所附原始凭证张数。（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关会计责任人员签章。（二）记账凭证的种类1.记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。（借方只能是现金或银行存款）（2）付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。（贷方只能是现金或银行存款）（3）转账凭证是指用于记录丕涉及现金和银行存款收付业务的会计凭证。对于经济业务比较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证记录所有经济业务。2.记账凭证按照填列方式不同分为，单式凭证和复式凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证及通用记账凭证均为复式凭证。特别需要注意的是：对现金和银行存款之间相互划转业务，一般只填制付款凭证。（即将现金存入银行时，填制现金付款凭证;从银行提取现金时，填制银行存款付款凭证。）（三）记账凭证编制的基本要求1.内容完整；2.连续编号，应按月顺序编号，即每月从1号编起至月末止；3.书写清楚、规范；.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制；可以根据若干张同类原始凭证汇总编制；也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。.除结账和更正错账，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；6.一张原始凭证所列支出需由两个以上单位共同负担时，应由保存该凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。7.填制记账凭证时（登账前）若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年发现填写错误了，应当用更正错账的方法予以更正；8.填制记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行。如有空行，应当将空行划斜线注销。（四）记账凭证审核的内容：1.内容是否真实。2.项目是否齐全。3.科目是否正确。（此项是原始凭证审核所不具备的内容）4.金额是否正确。5.书写是否正确。注意：审核记账凭证时，不需要审核经济业务是否符合企业的财务计划和预算。四、会计凭证的传递和保管.会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在有关部门（或人员）之间传递程序及传递时间。.会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。第六章 会计账簿一、会计账簿的意义：账簿是连接会计凭证和会计报表的中间环节，是编制会计报表的基础。通过账簿的设置和登记，1.可以记载、储存会计信息；2.可以分类、汇总会计信息；3.可以检查和校正会计信息；4.可以编表、输出会计信息。二、会计账簿与账户的关系（形式和内容的关系）账簿是由若干账户组成的一个整体，只是一个外在的形式，账户才是它的真实内容。三、会计账簿的种类（一）账簿按用途分类，分为序时账、分类账和备查账。.序时账簿，也称日记账。是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的。分为普通日记账和特种日记账。现金日记账和银行存款日记账都是特种日记账。.分类账簿。按其反映内容详细程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。.备查账簿。又称辅助账，不具有正式账簿的格式。有租入固定资产备查簿、应收票据备查簿等。（二）账簿按账页格式不同，分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。（三）账簿按外形特征不同，分为订本账、活页账和卡片账。现金日记账、银行存款日记账和总账都必须采用订本账。四、会计账簿的记账规则会计人员必须根据审核无误的会计凭证聋记会计账簿,并符合下列要求：1.准确完整。2.注明记账符号，避免重记、漏记。3.书写留空。登账时一般应占格宽的二分之一。.正常记账应使用蓝色或黑色墨水或碳素墨水。一律不得使用铅笔或圆珠笔书写。.下列情况才能用红色墨水登记账簿。（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷方向的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印有余额方向栏的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。.记账时必须按账户页次逐页逐行顺序连续登记，不能隔页、跳行。.结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。.过次承前。（1）对于需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的数应当是自本月初至本页末止的发生额合计；（2）对于需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的数应当是自年初至本页末止的累计数；（3）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，只将每页末的余额结转次页。.发生账簿记录错误，应采用规定方法更正，不得刮擦挖补或用褪色药水更改字迹。五、会计账簿的格式和登记方法（一）日记账的设置和登记.现金日记账是专门用来核算和监督库存现金的特种日记账。由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和有关的银行存款付款凭证按时间顺序逐日逐笔进行登记。并逐日结出余额。.银行存款日记账是用来核算和监督银行存款的特种日记账。也是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和有关的现金付款凭证按时间先后顺序逐日逐笔登记，每日结出存款余额。（二）总分类账的格式和登记方法总分类账一般采用订本式账簿，最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个基本金额栏。总分类账的登记依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序，既可以根据记账凭证逐笔登记;也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记。（三）明细分类账的格式和登记方法不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账既可以逐笔登记,也可以定期汇总登记。明细分类账一般采用活页式或卡片式。其账页格式有：.三栏式明细分类账：适用于只进行金额核算的账户。如：应收账款、应付账款、应交税金等往来结算账户，以及待摊费用、预提费用、实收资本、资本公积、盈余公积等账户。.多栏式明细分类账：适用于成本、费用类或收入类明细核算。如：制造费用、管理费用明细账。.数量金额式明细分类账：适用于既要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细分类账。如：材料、库存商品、低值易耗品、包装物等明细分类账。.横线登记式明细分类账：适用于材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。例如1.企业的各种明细账可以依据下列（ABCD）进行登记。A.原始凭证B.收款凭证 C.记账凭证 D.转账凭证例如2.可以采用三栏式账页的账簿有（AC）。A.总分类账 B.制造费用明细账C.银行存款日记账 D.原材料明细账例如3.管理费用明细账一般应采用（C）账页格式。A.两栏式B.三栏式C.多栏式 D.横线登记式（四）备查账簿的格式和登记方法：备查账簿是一种补充登记的账簿，没有统一的格式，各单位可根据实际工作需要设置。六、对账：就是核对各种账簿记录。包括以下内容：（-）账证核对：是指会计账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对，以求账证相符。总账与汇总记账凭证及科目汇总表的核对也属于账证核对。（二）账账核对：就是各种会计账簿之间的核对，具体包括：.核对总分类账簿的记录（即总账自身核对）。通常采用编制“余额试算平衡表”来完成。.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。.总分类账簿与日记账簿核对。.明细分类账之间的核对。（三）账实核对：是指账簿记录与财产物资实有数的核对。其主要内容有：.现金日记账的余额应每天与库存现金实有数额核对，使账款相符。.银行存款日记账的余额要定期与银行对账单进行核对，使账单相符。.各种财产物资（如固定资产、材料、库存商品等）的明细分类账的金额和数量应定期与实存金额和数量核对相符。.有关债权债务账面余额与有关债权债务单位的账簿记录核对相符。七、查找记账错误的方法（一）全面检查，又分为正查法（顺查），即按记账顺序，从会计凭证开始检查到试算平衡表；和反查法（逆查），即从试算平衡表检查到会计凭证，与记账顺序相反。（二）个别检查：就是针对错误的数字进行抽查账目的方法，具体方法有：.差数法。是指针对错账的差数进行查找的方法。用于查找记账过程只登记了会计分录的一方（如借方），而漏记了另一方（如贷方）。.尾数法。对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分。.除2法。用于查找某账户记账时记反了方向（即某账户应记借方的，登账时登到贷方去了）。.除9法。适用于一是数字错位，包括将数字写小或将数字写大。如将400写为40,差了360。以差数360除以9后得出的商为40,即为写错的数字,扩大10倍后即可得出正确的数字。再如将50写成500,以差数450除以9后得出的商为50,即为正确数字。二是相邻数字颠倒。如：将78写成87,差数是9,除以9后得1,而7与8之间差1;再如25写成了52,差数27除以9得3,也就是2与5之间的差数。例如，下列错误可以用除9法查找出来的有（ABC）oA,将900错写成9000B.将45000错写成4500C,将2600错写成6200D.将3258.45错写成3258.48八、更正记账错误的方法：有三种（-）划线更正法：适用于更正结账之前发现，账簿记录中有文字或数字错误，而记账凭证是正确的。更正时，在错误的文字或数字上划一条红线以示注销，然后在上方空白处用蓝字填写正确的文字和数字，并在更正处由记账人员、会计机构负责人签章。例如.用现金支付管理部门电话费900元，编制的会计分录为：借：管理费用 900贷：现金 900在过账时，“管理费用”账户记录为9000元。分析，该笔业务会计分录正确，只是登记账簿发生错误，应采用划线更正法。（不需编制会计分录）（二）红字更正法（也称为红字冲销法）适用于：记账后在当年内发现记账凭证中的会计分录有错误，从而导致账簿记录也发生同样错误。具体有两种情况：1.记账凭证中的会计科目发生错误，如，科目名称写错或借贷方向写错。更正时，首先以红字金额填制一张与错误凭证内容完全相同的记账凭证，并据此登账，以冲销原错误；然后再以蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并登记入账。（需要编制两笔更正的会计分录）例如.用银行存款购买需安装设备一台，增值税专用发票注明价款80000元，增值税13600元。原编制的会计分录为：借：固定资产 80000应交税金--应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款 93600分析，该笔业务的会计分录中会计科目错误，应采用红字更正法,

应编制的更正会计分录为：①借：固定资产 |80000应交税金--应交增值税（进项税额）|13600TOC\o"1-5"\h\z贷：银行存款 B3600②借:在建工程 93600贷：银行存款93600再如，计提本月的短期借款利息800元。原编制的会计分录为：借：预提费用 800贷：财务费用 800分析，该笔业务是会计分录中会计科目正确，只是颠倒了借贷方向,应采用红字更正法,应编制的更正会计分录为：①借：预提费用画贷：财务费用函②借：财务费用800贷：预提费用 8002.记账凭证中的会计科目、记账方向正确无误，只是金额多记了（即所记金额大于应记的金额）。更正时，按多记的金额数用红字金额编制一张与原记账凭证应借应贷科目及方向完全相同的记账凭证，然后据此用红字金额记入账内，以冲抵多记的金额数。（只需编制一笔更正会计分录）例如.计提车间生产用固定资产折旧5500元，原编制的会计分录为：借:制造费用55000贷：累计折旧55000贷：累计折旧55000分析，该笔业务会计分录中会计科目及借贷方向都正确，只是金额大于正确的金额，采用红字更正法,应编制更正的会计分录为：（按多记的差额数）借:制造费用 [9500贷：累计折旧19500（三）补充登记法（也称为补充更正法）适用于：记账以后发现记账凭证所列会计科目记账方向均正确无误，只是所记金额少于应记金额。更正时，按少记的金额数用蓝字编制一张与原记账凭证应借应贷科目及方向完全相同的记账凭证，然后用蓝字记入账内，以将其少记的金额数补记上。（只需编制一笔更正会计分录）例如.结转本月已销产品的生产成本74000元，原编制的会计分录为：借：主营业务成本47000贷：库存商品 47000分析，该笔业务会计分录中会计科目及借贷方向都正确，只是金额小于正确的金额，应采用补充登记法,只需将少记的金额数（74000-47000=27000）补记上即可。应编制的更正会计分录为：借：主营业务成本 27000贷：库存商品 27000特别需要注意的是：如果不是因记账凭证错误而产生的记账错误，只能用划线更正法更正。例如，某会计人员记账时将48元误记成了84元，应用（）方法更正。分析：该项错误是在登记账簿时发生的，并没有说明记账凭证错了，因此,用划线更正法。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。九、结账：结计各账户本期发生额和期末余额结账的具体方法：.对不需按月结计本期发生额的账户，应收应付账款明细