虚开增值税专用发票的识别、查处及其治理研究分析 财务管理专业

虚开增值税专用发票的识别、查处及其治理研究——基于虚开增值税专用发票若干案例分析展开目录第1章绪言 21.1研究背景 21.2研究目的及意义 21.3国内外研究综述 21.4研究的内容、思路及基本方法 31.5创新与不足 3第2章虚开增值税专用发票的基本问题 32.1相关概念和基本知识 42.2虚开增值税专用发票的概念界定 42.3虚开增值税专用发票的分类和表现形式 42.4虚开发票产生的原因分析（根源）（查资料，概括出虚开生产的原因） 42.5虚开增值税专用发票的危害 42.6虚开发票的前世今生，虚假交易的一种 4第3章虚开增值税专用发票的作案手段与识别 43.1开发票不申报销项税额 53.2虚大进项税额抵消虚开的增值税专用发票 53.3利用富裕无票收入转化为开具增值税专用发票的收入 73.4利用他人的购货、费用支出转换成自己的购货、费用支出取得增值税专用发票 73.5销存、生产、管理全程套用他人的业务 83.6利用防伪税控漏洞套打专用发票 93.7利用他人身份证明成立虚假公司虚开发票、骗取出口退税 103.8专业的虚开作案集团，颠覆了虚开的定义，虚开案件更加隐蔽 103.9小结 11第4章虚开增值税专用发票的查处方法与策略 114.1查前分析，发现虚开前兆 114.2查处技巧和方法 144.3外调的方法和技巧（需要完善） 184.4与公安部门协作的方法（需要完善） 184.5虚开案件的证据要求 184.6稽查风险防控（需要完善） 194.7虚开案件的审理要点（需要完善） 194.8后期工作（需要完善） 19第5章国际借鉴及启示 195.1采用发票扣税的国家及其主要做法。 195.2关于查办涉及发票案件的国际借鉴。 205.3关于发票管理的借鉴 205.4几点启示 20第6章虚开增值税专用发票的防范与治理 206.1防范和治理的总体思路 206.2完善制度 206.3加强征管 216.4严厉惩处 216.5提高素质 22第1章绪言1.1研究背景当前，虚开增值税专用发票，成为了中国目前最普遍、危害最大的涉税违法犯罪行为。2013年各地共查处制售假发票和非法代开发票案件9.1万件，涉及虚开的案件件，查处违法企业8.9万户，抓获犯罪嫌疑人名，虚开金额亿元，为国家挽回损失138亿元。从一个侧面还可以说明近年来虚开案件的多发，2014年总局编写的典型涉税案件中，共收录了86个案件，其中72件是虚开的案件，14件是涉及隐瞒销售收入、虚增成本等偷税案。虚开案件涉及的金额越来越大，作案手段层出不穷，集团化、高科技作案，内部分工严密，给查处带来了很大困难，虚开案件的大量发生，严重侵蚀了国家税基，国家税款大量流失。和以前以偷税为主的涉税案件相比，偷税是为了自己少交税而进行违法犯罪活动，而虚开发票，是为了帮助他人偷税的违法犯罪行为，其危害显然要比偷税大。一家虚开，百家偷税。在这样的背景和环境下，我们不禁要问，为什么这么多虚开，是什么原因造成的，怎么去预防和控制，我们的税制怎么完善，这些就是本文研究的背景。1.2研究目的及意义研究的目的，揭示虚开的原因和规律，寻找解决虚开的路子。研究的意义，目前，对虚开的研究还不够深入，对现实的指导比较少，有很多空白的地方没有去挖掘。1.为完善现有税制和设计新的税制提供思路。好的税制应能防范不法分子转空子，如果我们制定一项政策，有很多空子可钻，会发生很大的虚开，那么这个政策会不成功。如果我们税制设计中，没有考虑现实中虚开的因素，再好的制度也会大打折扣。营改增制度的设计，应充分考虑可能发生的虚开问题，服务行业由于服务的不可控性，虚开增值税专用发票范围可能会更大，会有更多地孔子可钻。2.加强征管的重点环节。虚开容易发生在哪些环节？哪些企业？哪些行业？哪些是我们监控的重点。3.促进税务稽查，从虚开的案件找到虚开手段的特点，有利于我们对症下药，迅速破案，善于发现虚开案件，提升对虚开案件的打击力度和效果。1.3国内外研究综述（这个内容要完善），我收集了一些国内外的文献，可以参考看看。根据我给的文献，写研究综述。虚开增值税专用发票是增值税以票抵扣制度的产物，只有实行以票抵扣制度的国家才有虚开，虚开和一般的虚假发票不同，发票是真的，但业务是虚构的。国内：国外：1.4研究的内容、思路及基本方法1．研究的内容与本文框架：第一章是绪论笔者重点介绍研究的背景、意义、内容和方法等。第二章是虚开增值税专用发票的基本问题，包括虚开的概念定义、虚开增值税专用发票的分类和表现形式、产生原因、危害等。第三章是虚开增值税专用发票的作案手段与识别，这是重点之一，通过这部分的研究，让读者快速掌握虚开作案的手段，以便在工作中识别。第四章是虚开增值税专用发票的查处方法与策略。这是重点之一，通过这部分的研究和概括，提供查处虚开案件的方法和思路。以票扣税是一个好的制度思路，可是产生了虚开的毒瘤，我们能不能对制度重新审视，进一步完善这个制度，产生好的结果，这个好的结果是：一是没有虚开，完善的制度促使无法虚开，二是使虚开变得没有意义，可以随便虚开，虚开不会影响国家的税款流失和产生其他的不利影响。第五章是国际启示和借鉴。通过对实行增值税的国家的相关做法进行研究，获取启发和借鉴。第五章是虚开增值税专用发票的防范与治理。这是重点之一，也是结论性的东西，提出治理的要点三个方面：不愿虚（完善制度）、不能虚（加强征管）、不敢虚（加大惩处）。2．研究的思路。分几个步骤：先选题，查阅相关文献，对国内外已做的研究进行深入学习和分析，收集相关案例和资料，确定研究方法，通过理论和实证两方面的研究，得出结论，提出解决虚开的方案。3．研究的基本方法。本文可能涉及的研究方法包括：案例分析、税收制度设计分析、税收政策分析、法律规定分析、征管措施研究等方法，如有需要时可使用计量、模型等方法来研究虚开问题（比如虚开对增值税的影响等）。1.5创新与不足目前研究还刚开始，可能存在的创新有：一是重点从制度分析解决问题，从根源来说，是制度的缺陷导致虚开，应该怎么从制度去入手解决虚开，而目前大量的研究是从征管去堵漏。二是通过案件分析梳理虚开作案手段的分类，为查处案件提供思路，在目前的文献查阅中，还没有发现有人做过这么详细的研究。三是提出发票管理的深层次问题，虚开是以票扣税的产物，以票扣税的成本如此之大，有存在的必要吗，在原有的基础上实现以数据扣税。不足之处：缺乏有效的理论作为指导，自己税收和经济理论储备不足，高度不够，有单凭经验解决实务的倾向，会有提出解决问题的高度和深度不足。同时，虚开是一个技术性很强的课题，自己担心不能把虚开说得清楚。看这个文章的人，应该对增值税的基础知识有一定的了解，所以，我在文章里也没有用太多笔墨对基础的知识进行介绍。第2章虚开增值税专用发票的基本问题2.1相关概念和基本知识发票。增值税专用发票。虚开增值税专用发票的概念。2.2虚开增值税专用发票的概念界定虚开增值税专用发票的动机。为了抵扣税款和骗取出口退税。我国对虚开增值税发票的界定和处罚2.3虚开增值税专用发票的分类和表现形式虚开的分类。按虚开发票的名称划分：虚开增值税专用发票、虚开可抵扣的其他发票、虚开其他发票。按虚开发票的性质划分：为他人、为自己虚开；让他人为自己虚开；介绍他人虚开。2.4虚开发票产生的原因分析（根源）（查资料，概括出虚开生产的原因）1.利益驱动2.制度缺失3.博弈结果2.5虚开增值税专用发票的危害从虚开案件的特点入手，结合现行增值税制度的不足，分析虚开增值税专用发票对增值税制的运行的负面影响，虚开对增值税链条完整性的影响，虚开对增值税在地区间的流动的影响，对出口退税的影响等等。1．断裂增值税链条（要完善）增值税链条完整的意义，分析虚开造成链条的不完整，不真实，分析虚开是怎么导致链条脱链的。要举例说明，用公式分析。2．扭曲经济运行（要完善）增值税制度的核心是中性，然后说明非中性会对经济行为造成什么扭曲。虚大GDP税率相同的企业之间，互为提供服务，没有任何税款。相互虚开后，增加企业成本后，为下一环节的虚开做出储备。结合最优商品税理论和相关研究文献进行陈述其危害，中国社会科学上专门有一篇文章在说这个，作者是陈晓光可以看看。3．对财政收入的影响，引起税款在不同地区的非正常流动（要完善）虚开的地区，会增加一些税款，取得虚开发票的地区，会减少税款。4．弱化了税收优惠政策和国家出口退税政策（要完善）利用税收优惠政策是虚开的根源之一，被利用后，优惠政策效果严重打折。骗税的前提是虚开，有了虚开，骗税变得很容易，也很难发现。2.6虚开发票的前世今生，虚假交易的一种（要完善）虚假交易是指虚构交易事项，来达到某种不合法的目的。比如信用卡套现，就是虚构消费，刷卡后套现；比如网店虚假买卖，刷信誉，制造虚假的成交记录，以达到骗取信任的目的。虚开增值税专用发票虚构交易业务，虚开增值税专用发票，达到抵扣税款、骗取出口退税的目的。第3章虚开增值税专用发票的作案手段与识别本章将从最原始的作案手段入手，研究和分析虚开增值税专用发票的演变，提炼虚开的特点，揭示虚开的本质。3.1开发票不申报销项税额这是防伪税控之前的做法，是最原始的虚开手段。推行以票扣税的增值税制后，发现了大量的虚开行为，而且有大量的假发票，给国家税款造成大量流失。刚开始，1994年6月3日最高人民法院、最高人民检察院联合发布了《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》，对以营利为目的，非法为他人代开、虚开增值税专用发票的犯罪行为，按照“投机倒把罪”追究刑事责任，造成对虚开增值税专用发票犯罪的打击力度不够。因此，国家一方面推行了金税工程，一方面紧急出台了《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（1995年10月30日第八届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议通过）。[案例1]刘周虎骗税案1995年，深圳人刘周虎经人介绍，认识了广西CH服务公司的经理黄某某和防城港进出口贸易公司的总经理巫赞民，刘周虎承包下巫赞民所属公司的深圳分公司。在没有出口业务的情况下，CH服务公司向刘周虎的公司提供资金，巫赞民任职的防城港进出口贸易公司提供全套空白出口单证并办理退税，刘周虎的任务则是找其他人帮忙虚开增值税专用发票（从潮汕地区取得的手工开具的增值税专用发票，没有申报销项税额）。据法院查明，在1997年１月至1998年４月间，CH公司先后提供了1395万多元让刘周虎公司“周转业务”。FCG进出口贸易公司、YL市粮油食品进出口公司虚开出499份增值税专用发票，价税合计4.7亿元。YL市粮油食品进出口公司拿着这些假手续，先后从YL市国税局骗到退税2289万多元，FCG进出口贸易公司也从FCG市国税局骗到退税3656万多元。尝到甜头后，梁金题再以相同的方式，与本公司的副总经理欧阳秀芳一道，找到了张文凡协商，由公司出具空白票证，张文凡则提供“一条龙服务”。后经法院查明，张文凡共开出283份专用发票，价税合计３亿多元，YL市粮油食品进出口公司从YL市国税局骗取退税2671万多元。****年４月３０日，YL市中级人民法院一审作出判决。YL市粮油食品进出口公司被判处罚金４０万元；广西CH服务公司被判处罚金30万元；主犯刘周虎被判死刑（后改判无期），梁某某、黄某某等６名罪犯分别被判处６年至12年有期徒刑；被告邱某某因替刘周虎骗税方便伪造８张身份证，被判处有期徒刑2年。这是94年税制后发生的一个较为典型的案例，从这个案例可以看出，虚开增值税专用发票的最初作案手段是开具发票没有申报销项税额，这是最初的作案手段，由于防伪税控的推行，这种作案手段逐步退出。推行防伪税控税控的最初目的是为了确保开具的发票是真票，而且开出的发票都申报销售税额。但是推行防伪税控后，在一定范围内对虚开起到一定的抑制作用，但更高明的手段又随之而来。3.2虚大进项税额抵消虚开的增值税专用发票推行金税工程后，所有的增值税用发票纳税防伪税控系统开具，开具的发票都必须申报。防伪税控解决了假票和不申报问题，但是依然没有虚开问题。不法分子为了冲抵虚开的销项税额，通过虚开收购发票、废旧物资发票等手段虚大进项税额。这是最常见的虚开手段之一。[案例2]汇兴公司虚开增值税专用发票案汇兴公司于2004年6月成立，增值税一般纳税人，私营企业，主要经营原生中草药的种植、收购、加工、销售和中药饮片的加工、销售。为了扶持农业产业，国家对收购农业产品可根据收购金额抵扣13%的政策，汇兴公司正是这样一个收购农业产品（中草药）的企业。一些医药公司为了取得更多的增值税专用发票抵扣税款，达到少缴税款的目的，找到汇兴公司法人代表孙某，提出开票需求。发票开好后，汇兴公司向受票单位收取开票总金额3%—4%不等的手续费。由于开具的发票需要申报销项税额，为减少本环节的应纳税，掩盖虚开增值税专用发票的犯罪事实，汇兴公司根据该公司主管会计的安排，采取以销定购及空转资金的方式将公司的帐做平，为自己虚开收购发票，增大进项税额，抵消虚开的销项税额。为了使虚开的业务更加真实，由受票单位将资金以支付货款的名义先转帐到汇兴公司的帐户，以取得相关的银行凭证入帐。然后，汇兴将该笔资金从银行取出，汇入受票单位指定的私人帐户。汇兴公司在2004年9月1日至2005年5月31日经营期间，向全国七个省市共116户企业虚开增值税专用发票1013份，金额53625958.38元，销项税额6971372.55元，价税合计60597330.93元。经协查回复统计，受票方已抵扣税款6365205.36元。案发后，经税务机关追缴已入库税款5545999.95元，造成国家税款损失819205.14元。汇兴公司按开票金额的3%-4%收取开票手续费，共获取非法利益1299955.58元。法院判决：汇兴中药饮片有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金20万元，被告人孙某某（汇兴公司法定代表人）犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑七年，被告人陈某某（女，主管会计）、傅某某（会计）犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，被告人王某某（女，出纳）、区某某（开票员）犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑一年六个月，追缴违法所得109.1万元，没收作案工具9台电脑。对于以上的作案手段，税务机关的应对措施是：加强农副产品收购发票的管理，并于****年*月起取消废旧物资收购发票等。这些方法在一定的范围内取得一些效果，但是虚开的空间依然存在。3.3利用富裕无票收入转化为开具增值税专用发票的收入前面的例子是用虚大的进项税额抵消虚开的专用发票的销项税额。有的企业，其进项税额中没有农产品等免税的购进，依然可以开具虚开的增值税专用发票牟利。一般来说，纳税人的销售收入从形式上可分为开具增值税专用发票的销售收入、普通发票的销售收入、不开发票的销售收入，随着国家对企业的征管监控加强，纳税人所有的收入都必须如实申报纳税，有的企业在申报纳税前，把一部分的不开票收入转化为开具增值税发票的收入，从中收取手续费。[案例3]某加油站虚开增值税专用发票案温经营的LX矿业公司使用柴油等作为采矿的燃料和动力，2004年3月的一天，温某找到中石化LC石油分公司QH加油站站长李某，希望李帮助他开具一些柴油的增值税专用发票，并承诺给予一定的费用。中石化LC石油分公司QH加油站离县城约50公里，属于中石化下属的小型加油站，每月的加油额大约为60万元，其中大部分是零散的加油，很多客户都不需要发票。李的工资很低，每月只有1500多元，李也曾听说有的加油站帮人开具发票可以有回扣。与温商议好后，李站长向县石油公司说，有个客户加油后提出要开具增值税专用发票，然后向县石油公司提供加油记录，并提供温某的LX公司的营业执照、税务登记证、一般纳税人认定书等材料，石油公司根据李某提供的资料开具了专用发票。2004年3月至2005年4月期间，共取得中石化LC石油分公司开具的专用发票20份，认定属于虚开的金额601538.78元，虚开税额102261.59元。为了使开具发票的过程更加真实，李提出要温某先把钱打入中石化LC分公司的账户，然后，李某再把中石化LC石油分公司QH加油站每日收取的其它客户部份加油款转回给温。于是，温某的LX公司在没有实际购油的情况下，于2005年7月至2005年9月间分17笔，共187万元通过农业银行汇入中石化LC石油分公司的对公帐户，让中石化LC石油分公司在没有实际加油的情况下为LX公司开具增值税专用发票15份，金额1411025.73元，税额239874.41元。李站长从中石化LC石油分公司QH加油站将每日收取的其它客户部份加油款分34笔返汇回温某的个人存折帐户。温某先后支付了6万余元的费用给李。这样的案例后面蔓延到全国，成品油虚开成了一些省份虚开的主要领域，总局稽查局开展了针对打击成品油虚开的专项行动，并将有关作案手段和征管建议反馈到了相关管理和政策制定部门，随后总局出台了《加强成品油管理的**规定》，但是虚开还是没有停止。3.4利用他人的购货、费用支出转换成自己的购货、费用支出取得增值税专用发票随着税务机关对企业征管的加强，要求票物、票流、资金流一致，才能开具专用发票，发生类似[案例3]这样的案例后，总公司并不希望下属的公司隐瞒真实交易开具虚开的发票，也加强了内部管理，比如加油站对于要求开具专用发票的单位，一律转帐，减少了利用不开票收入转化为开票收入的可能。然而，不法分子的永远走在前面，其手法有了翻新。[案例4]河北省石家庄BY矿石制品公司虚开增值税专用发票案（1）基本案情王某为了让自己的BY矿石制品公司取得更多的进项税额抵扣，以减少应纳税款，找到倒卖柴油的席某等人，席是油贩子，购油后直接出手，一般卖给农业灌溉的个人和部门，对方也不需要发票。王某与席某等商好，席某等人把购货资金先行打入王某个人银行卡，王再转入其控制的BY矿石制品公司。以该公司名义向石油销售公司汇款，制造该公司购油付款的假象，石油公司把增值税专用发票开给BY矿石制品公司，BY矿石制品公司编造虚假的入库单，席某等人实际把油从石油公司取走。王某按发票金额的3～4%支付给席某等人手续费。2011年3～11月，王某共为其公司非法取得虚开增值税进项票74份，票面金额16900285.55元，涉及税额2873048.54元，且上述税款已全部抵扣。（2）争议焦点本案在法庭上主要围绕着王某的行为究竟是虚开专用发票还是偷税等问题展开了激烈辩论。王某及其辩护人辩称，公诉人指控的第一起事实不正确。被告人王某所在的BY公司与售油单位之间存在真实资金结算和交易，不应认定为虚开增值税专用发票，应该属于隐瞒对外销售油品未申报纳税的偷税行为。倒卖柴油的席某及其辩护人辩称席某只是倒卖油品，不清楚骗取石油公司开具增值税专用发票的情况，不应认定为虚开增值税专用发票罪。人民法院认为，被告人王某将实际购油者的资金，以BY公司的名义向中石化或中石油公司打款购油，而由实际购油者将油品拉走的行为经查属实，其目的是为了取得更多的增值税专用发票抵扣税款。由于BY公司与中石化、中石油公司不存在实际货物购销关系，王某骗取增值税专用发票的行为构成虚开增值税专用发票罪。被告人席某等人虽未对王某取得增值税专用发票客观上起了帮助作用，故属于王某的共犯，是从犯，已构成虚开增值税专用发票罪。[案例5]广西某矿业公司编造虚假材料骗取增值税专用发票案广西某县矿业公司在2004年1月至2005年12月期间，与个体户江**、卢**、罗**、余**、罗**、清秀山选矿厂、永红选矿厂等五12个选矿厂业主签订虚假的《股东协议书》，编造虚假证明材料，把这12个矿厂的用电当成是自己公司的生产用电，并出具虚假证明给lc县供电公司清湖供电所，谎称12个选矿厂是本公司的下属分厂，骗取lc县供电公司为自己开具增值税专用发票。该公司采取上述手段共取得lc县供电公司开具的增值税专用发票39份，票面总金额1165768.47元（无税价），票面总税额198180.65元，造成少缴增值税税款198180.65元。成品油增值税专用发票成为了多数工业企业的最爱，因为企业用油没有固定的标准，且有充分的理由说明，比如采矿企业，有时候挖半天也没有一点矿，产出和投入之间没有固定的数字关系，因此，我国曾经一度在成品油领域发生了较大范围的虚开。国家税务总局于***年开展了针对打击虚开成品油专用发票的专项整治。3.5销存、生产、管理全程套用他人的业务正如上面的案例3，利用他人的购进取得虚开的发票，在货品名称、金额上都有一定的限制，为了取得更大利益，不法分子的手段更加狠，范围更宽，金额更大。他们是怎么操作的呢？[案例6]广西来宾周某某成立空壳公司虚开增值税专用发票案1.设立虚假企业。犯罪嫌疑人周飞洪于2010年12月18日2.组织虚假生产。犯罪嫌疑人周飞洪向银行贷款从宁波慈星纺织品机械销售有限公司购进电脑针织机783台，然后以“融资租赁”方式将电脑针织机连同工业园区免费提供使用18个月的生产场地租给广西玉林纺织个体户周某等16人自主生产、自行销售，独立核算、自负盈亏。周飞洪将玉林纺织个体户的实质性生产经营活动，虚构为其4家制衣公司的业务。3.虚构财务账册。一是要求玉林纺织个体户周某等承租人，将每天承接来料加工的产量上报公司，以此手法向税务机关套取增值税专用发票；二是要求各承租人把每月应支付的工人工资、水电费、运输费等支出，转入周飞洪指定的账户并由其人员代付代发,制造4户制衣企业有生产经营活动的假象；三是“聘任”16名承租人为各车间（部门）经理，以掩人耳目。四是财务人员不设置产成品、半成品和原材料明细账，逃避主管税务机关监管，掩盖其虚构生产经营业务，虚开增值税专用发票的事实。3．虚假运输。周飞洪等人向主管税务机关提供其租用6辆汽车作为货物运输工具的证明，但经过我们核查，这6辆车的车主均为广西人，均不认识周飞洪更没有为其提供运输劳务；这6辆车在案发期间,没有来宾至广东等涉案省的公路运输缴费记录。另外，经调查向4户制衣企业开具运输发票的深圳市双隆土石方工程有限公司，其于2011年至2012年间没有广东省以外的车辆过路过桥费、加油费等运输费用的发生。4.虚开专用发票。嘉荣公司、汛兴公司、展宏公司、广利公司等4户制衣企业于2011年1月至2012年6月间，在没有针织制品出售给广纺公司的情况下，为其开具增值税专用发票2378份，金额22085.59万元，税额3753.34万元，价税合计25838.93万元。其中展宏公司开具757份，金额7107.91万元，税额1207.14万元，价税合计8315.05万元；汛兴公司开具539份，金额5048.93万元,税额858.32万元,价税合计5907.25万元。嘉荣公司开具499份，金额4663.22万元，税额792.74万元，价税合计5455.97万元；广利公司开具583份，金额5265.51万元，税额895.13万元，价税合计6160.65万元。至2012年5月,广纺公司利用上述增值税***目前该案税务已查结，正在走司法程序，广西来宾市公安机关于2013年6月18日移送检察机关起诉，该案已批捕7人，刑事拘留3人。3.6利用防伪税控漏洞套打专用发票并非所有的专用发票都适合自己抵扣，刚才的案例，使用柴油作为燃料或原材料的企业，才需要虚开的油品发票，有的企业没有使用油的可能，为了获取更多的利益，有的不法分子取得虚开的进项发票后，再把发票开出去，根据客户的需求变更或品名称，他们怎么办更呢，我们先看看正常的增值税专用发票是什么样子？（见发票扫描件）。防伪税控并不比对商品名称、销货单位名称等中文信息。防伪税控只是解决假票问题，解决开票必须申报的问题。第一种情形：套打。抵扣联、发票联的货品名称和记账联存根联不符。案例：广西宾阳2005发现的套打案例（最早通报的套打案例）。第二种情形：取得真发票后变造，变造手法一般是扫描后打印（征管的漏洞所致，不进行真伪鉴别，网上认证）。[案例7]河北省石家庄JL贸易公司虚开增值税专用发票案何某等人用变形的虚假专用发票抵扣税款，并对外向他人虚开增值税专用发票。1.取得虚开的增值税专用发票抵扣税款河北省石家庄市JL贸易公司，于2009年8月至2010年3月取得的抵扣联票面企业名称分别为“陕西西北德源煤炭有限公司”、“延安煤炭运销有限公司”、“延安塬龙源煤炭运销有限责任公司”的专用发票，合计150份，涉及金额5532万元，税额940万元，已全部作为进项税额抵扣增值税。经查，该企业取得的上述增值税专用发票均为“变形发票”，即存根联与抵扣联的“销货企业名称”、“购货企业名称”完全不符。上述发票存根联显示的真实开具方分别为“陕西XB黄金珠宝交易中心有限公司”、“DS石油销售有限公司延安分公司”和“延安YC石油物资经销有限公司”。抵扣联上显示的销货企业为虚拟伪造的名称。上述三家开票企业也证实与本案被查企业并无任何业务往来，存根联显示的真实购货方也并非本案的JL贸易公司。2.对外虚开增值税专用发票2009年11月，何某等人在没有实际交易情况下，为赚取“开票费”，向石家庄ZY煤炭经销有限公司开具专用发票12份，金额合计1196923.08元，税额合计203476.92元。法庭认定上述违法事实成立，判处主犯何某有期徒刑12年并处罚金50万元。3.7利用他人身份证明成立虚假公司虚开发票、骗取出口退税一些不法分子，利用税法漏洞，盗用他人身份证明，成立虚假公司，在没有实际经营的情况下，虚开增值税专用发票牟利。[案例8]郜某某利用他人身份证明成立空壳公司虚开发票案犯罪嫌疑人郜某某等人，以捡到的身份证作为法人证件，变更工商、税务手续成立空壳公司虚开增值税专用发票，一条龙都是虚的。1.基本案情。2011年3月18日，被告人郜某某注册A公司，法定代表人刘某某，公司股东郜某某、王某某，实际控制人郜某某，注册资本人民币100万元，公司住所长治市某工业园区，经营范围为矿产品购销。同年4月1日，A公司在屯留县国税局办理了税务登记证，4月8日被认定为一般纳税人，从4月1日起按增值税一般纳税人规定办理，后于同年8月24日注销税务登记。郜某某以赚取开票费为目的，在A公司成立后，从13家单位虚开出增值税专用发票进项票179份，金额合计48295767.21元，税额合计8210280.37元，价税合计56506047.58元，税款已全部认证抵扣。向18家单位虚开出增值税专用发票销项票585份，金额合计57475107.21元，税额合计9770768元，上述增值税专用发票进项票和销项票全部为虚开，金额合计105770874.42元，致使国家税款被骗6554802.94元。2．争议焦点在庭审过程中，公诉机关以个人犯罪指控，被告人辩护律师认为应按单位犯罪论处。3.人民法院裁判要旨人民法院认为，邵某某以赚取开票费为目的，利用他人身份证明成立空壳公司，让他人为自已虚开和为他人虚开增值税专用发票，虚开税款数额巨大；邵某某以赚取开票费为目的，介绍他人虚开增值税专用发票，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。3.8专业的虚开作案集团，颠覆了虚开的定义，虚开案件更加隐蔽犯罪分子已经不仅仅满足于偶然的、个别的虚开了，随着市场需求的增大，逐步出现了虚开作案集团，他们专门为有需求的单位和个人提供发票，这些发票包括虚开的、套打的、变造的，有个共同特点，就是都能通过防伪税控系统的认证。[案例9]黄金票虚开案2011年，由公安部和国家税务总局督办，涉案金额达272亿元的“3·18”案件被河南洛阳警方宣告侦破。在河南洛阳“3·18”增值税大案中，一个60多人组成的跨省协作犯罪团伙注册或虚构了357家空壳公司，办理或伪造对应的营业执照、组织机构代码证、税务登记证、银行开户许可证等一整套手续，以洛阳为中心，遍布深圳、辽宁、天津、山西、河北、广东、河南、山东、陕西、上海、江西、江苏、福建等十多个省市收集需要增值税专用发票抵扣税款的企业信息。不法分子的作案手法如下：不法分子事先找到用票单位和购买黄金而不需要增值税专用发票的购货企业，利用用票单位的纳税人识别号冒充购货方企业纳税人识别号，将购货方相关信息提供给黄金经营单位用以开具增值税专用发票。不法分子取得增值税专用发票后，再人为变造发票汉字信息内容，然后将发票卖给真正的用票单位。2009年10月至2010年3月间，周某通过某公司账户给银辉公司账上打进购买黄金的预付款，银辉公司再将款项打入洛阳紫金银辉冶炼有限公司(下称紫金银辉)账户，再由紫金银辉公司将款转到上交所购买黄金并办理黄金交割出库手续。银辉公司根据周某提供的开票信息，开具销售黄金的增值税专用发票，由银辉公司邮寄给周某。周某获得增值税专用发票进行伪造，然后转卖给需要发票的企业，根据票面额收取2-3%的手续费。周某真正的目的并非购买黄金，而是通过购买黄金来获取增值税发票。企业拿着伪造的增值税发票到当地税务机关认证并抵扣税款，完成了发票的流转。当增值税发票拿到手后，周某将购买到的黄金一部分以每克低于上交所交易价0.4—0.6元的价格卖给紫金银辉公司派驻在深圳的业务员段某，段某再将黄金空运至紫金银辉公司。由“银辉公司总经理马金花之弟马银栓回购入库”。或者周某把部分黄金卖给社会上不需要发票的小型零售企业。周某是典型的票贩子，也叫中间人，通过这些中间人，形成一个虚开发票的池，这个池里，可以开任意名称的商品，发票价格一般在3-6%之间，这些有的是真票，有的是套打的真票，也有的是变造的发票，但是都可以通过认证。这已经是集团化的作案了，如果一家普通的公司，近期纳税比较多，想找一些进项税额抵扣，他们会通过网络渠道找到这些中间人，这些中间人根据买家的要求开发票。集团化作案的特点除了上述成立虚假企业外，有的中间人还和一些不法财务人员勾结，利用正常企业的管理漏洞虚开发票，他们一方面利用互联网、短信等方式大肆散发广告，一方面利用有虚开空间的正常企业开具发票，隐秘性很强，交易看起来很合理，实际上没有真实交易，很难被发现。3.9作案手段的发展趋势作案手段在营改增以后的趋势。截至2015年**月**日，全国金税工程工作如火如荼在全国推行，全国税务干部在加班加点，大家都希望，通过金税三期，从根源上解决虚开和虚假发票的问题。金税三期能有效解决虚开的问题吗？推行营改增后，由于无形的应税服务进入增值税领域，以及增值税征税范围的增大，虚开增值税专用发票将面临更严峻的考验。3.10小结以上的作案手段可以通过以下图示展现。图标总结，虚开的主要特征。列个表出来。第4章虚开增值税专用发票的查处方法与策略虚开如此猖獗，如果无法从制度上、源头上破解虚开的难题，虚开增值税专用发票将伴随着增值税制终身。这样一来，查处虚开发票成为了很重要的一环。对于大部分的税务人员而言，掌握查处虚开的方法和策略是至关重要的。与其他案件的查处方法也比较类似，但是查处虚开的案件，侧重点、查处的内容、证据要求等都有所不同，本章将针对虚开案件的作案手段与特点，研究查处的方法与策略。4.1查前分析，发现虚开前兆1.税收环境分析（需要完善）为什么要进行税收环境分析，税法的某些漏洞，会致使企业铤而走险，企业所在地区的经济社会环境也会遭致企业发生虚开。因此，对企业所在的环境进行必要的分析，对案件的发现和查处有一定的帮助。在税收环境分析中，主要把握两个方面：（1）企业所处地区的税收环境。当地政府对该行业的态度，甚至是对某些企业的态度。（2）企业内部环境。比如企业的制度状况，人员情况，不同会计岗位的变动，企业的发展战略、内部管理系统，企业文化等，都是检查人员需要分析的因素之一。2.企业异常情况分析（需要完善）从虚开的特点看，并非每个企业都会虚开，但是有一些类别的企业，虚开的可能性会比较大，充分利用第三方信息3.企业发生虚开的概率分析（需要完善）可能发生虚开的征兆分析企业原来有事项征兆特点开票量开具的增值税专用发票突然增大，产量产量突然增加毛利毛利大幅度减少资金资金在公司停留时间较短存货有大量的账面存货，但是没有实际存货存货与主营业务收入的变化不匹配销售收入销售收入突然增大虚开概率分析很可能发生（90%以上）现象：存在大量的购进主要表现：生产能力严重不符有可能发生低可能发生设计一个表，由管理员填，分值多少以上为很可能发生，多少至多少为有可能发生，多少为低可能发生。这个表格可能形成电子，录入企业的相关情况，可能自动判断。4.行业虚开指数分析（需要完善）哪些行业比较容易发生虚开行为，列表说明，要有分析。5.查前准备（1）检查对象的确定，检查对象的来源有以下几种：a.根据上述方法确定的有虚开嫌疑的对象b.根据群众举报线索确定的有嫌疑的对象c.收受已经确定虚开企业开具的发票确定检查的对象后，应针对不同的企业进行查前准备，这些工作包括：查阅企业税务登记情况查阅企业税务检查情况了解企业纳税情况收集相关法律政策依据，研读相关文件，对重大案件进行查前集中学习。4.检查方案的设计和制定在《税务稽查工作规程》中，并没有把检查预案作为税务稽查的必须环节，但是在查处虚开增值税专用发票案件中，制定一个完整的预案，对于检查的效果有很大的帮助。检查方案是对每个被查对象实施检查前制定的方案，完善的检查方案应该包括以下内容：（1）案件的来源及主要疑点（2）被查对象的基本情况，有时需要进行踩点。踩点要秘密进行。（3）检查的主要方法的采用（4）检查人员的拟分工意见[案例]对某超市的检查预案**购物广场税务稽查检查方案一、案源出处。略二、检查对象（一）基本情况。略（二）纳税申报情况。略三、组织领导者、主办单位和检查人员组织领导：cf市国税局稽查局***局长（总指挥）主办单位：cf市国家税务局稽查局督办单位：省国税局稽查局**科检查人员：***（组长）、***、***、***、***、***、***、***、***、***、***、***、***、……四、检查时间、检查所属时期和检查税种检查时间：检查实施的时间为20**年8月14日起至10月14日止，共两个月（不含审理时间，仅为税务检查环节时间）。检查所属时期：20**年1月1日至20））年12月31日，有特殊情况可以追溯到以前年度或延伸到20**年度。检查项目和税种：检查企业是否有虚开增值税专用发票情况，重点检查增值税、企业所得税五、准备工作一是对被查单位的纳税情况、基本情况的收集和查前分析。二是学习相关政策，针对超市的特点和具体情况，学习、熟悉与超市有关的税收法律法规，为提高稽查实施的工作质量，顺利实施税务稽查工作打好基础。二是踩点，掌握纳税人办公和经营场地的实际情况，包括：POS机的位置、通道位置、办公场所和超市的大体布局、周围的情况等，取得资料和信息越详细越好，画出企业位置示意图，为下一阶段突击检查做好准备。五、检查内容、方法和措施（一）检查的内容包括1．是否存在虚开增值税专用发票，有无把不开票的销售收入转化为虚开增值税专用发票的收入。2.是否存在做假账，删改系统数据，隐瞒销售收入，重点核实企业的销售数据。对资金往来进行检查，重点检查企业存入银行的销售收入；对专柜销售的情况进行检查；对团购批发的检查；对视同销售的检查；对企业发行购物卡、提货单、代金券的情况进行检查；对超市向供货方收取的各类佣金、赞助费、促销费、管理费、服务费、堆头费、装修费等收入，取得这些收入的数据，并分清楚收入的性质。3．对超市的供货企业进行外调，检查超市购进货物的情况，有无取得虚开的抵扣凭证。（二）检查的方法和措施1．控制、收集超市管理系统的数据和经营管理的文档。包括超市服务器、总服务器的数据，办公场所每个人员使用的电脑、手提电脑的数据和文档，特别是法人代表、主管、财务总监、店长、财务人员、出纳等人员使用的电脑，要把这些人员的电脑的数据和相关经营的数据文档收集。收集的电脑数据有两个方面的作用：一是直接转化为证据，对里面的数据纳税人认可的，打印出来让对方签字盖章确认。二是这些资料作为分析的数据来源，作为下一步取证的方向和线索，并和调取纳税人的资料进行比对，形成证据链。2．调取纳税人凭证、账簿、报表及其他经营管理资料等。包括超市的凭证、账簿、报表，交接班的单据和报表，银行存款的单据，入库单，出库单，载有经营数据的信笺等；企业财务管理制度、员工手册、考核规定、考勤记录等。要重点收集调取京香超市的供应商的资料，与供应商结算的应付账款的帐簿资料，为下一步外调做好准备。超市企业肯定有与供应商对账的详细资料。要注意收集调取纳税人把销货款存到银行的存款单据，取得银行账号（一般为个人的储蓄账户）的资料，为下一步到银行查询超市每天存入销货款的开户账户的明细做好准备。3．检查食品加工的情况。企业有一个糕点加工场，要重点检查加工销售情况，要检查原材料面粉和食糖的使用和购进情况。4.2查处技巧和方法传统的查帐方法有：顺查法、逆查法、抽查法、全查法等等。但是虚开的案件有其特点，查办虚开案件的方法与一般的检查方法有所不同，侧重点不一样。虚开的案件主要目的是取得虚开的证据，证明虚开的事实，重点是核实“虚假”，也就是没有真实的交易。主要方法的运用如下：1.从发票入手，抓住重点。如果企业规模比较大，有一些发票有虚开的嫌疑，不必进行全查，可以采用抽查的方式进行。从防伪税控系统取得企业申报的销项发票信息，把这些发票信息进行“四项比对”：（1）与纳税申报表的数据进行比对。这是第一步，先确保企业开具的发票已经申报纳税。（2）与收款信息进行比对。企业开具的专用发票中，是否已经收款，是通过什么账户收款，或者通过现金收款。没有收款或通过现金收款的，要进一步核实，特别是现金收款的，当天的现金流向怎么样，是否存到了银行，现金的收款人是谁，交款人是谁，都要认真进行核实。如果发现企业尽管在账上做了现金收款，但是实际上没有现金收入，这些对应的发票是具有重大嫌疑的虚开发票。如果客户长期有应收帐款，没有催款记录，这些发票也有嫌疑。如果企业通过银行收款，但是资金流向又回到受票方企业的，则这些发票具有虚开的嫌疑。（3）与销售客户信息进行比对。企业的销售客户包括哪些？哪些是常年客户，哪些是偶然客户，要逐一进行分析判断，虚开发票很少发生在常年客户上，偶尔开给某个客户，而且金额比较大的，这些是重点核实的对象。（4）与货物信息进行比对。从业务的严谨性来说，企业每次发货均应有发货记录，应把发票信息和货物进行进行比对，检查企业的出库单、运输单据，发现疑点的，可询问仓库管理员，验货人、司机等。2.突击检查法。对于群众举报的企业，有明显线索，可采取突击检查的方法进行，会取得重要的证据。突击检查，就是指事先没有通知企业要进行税务稽查，而直接上门实施检查。突击检查在到达企业后实施检查时，要履行相关的手续，向被查企业发税务检查通知书和出示税务检查证件。在实施突击检查时，要迅速要求被查企业提供所有财务资料，要迅速控制企业的开票室，电脑，服务器等，突击检查一般应与公安联合办案，税务人员在其职责范围内检查和取证，公安人员则通过其手段，搜查企业存放资料的主要场所，以取得重要证据。[案例]**超市突击检查方案。在对内蒙某市某超市的检查中，工作组采取突击检查的方式进行检查，取得了较好的效果。税务突击检查方案一、突击检查的目标。一是找到纳税人的超市服务器和总服务器，收集纳税人的超市系统的数据以及总经理、财务人员、出纳、采购人员等电脑的数据和各类经营管理文档。二是调取纳税人生产经营的各类凭证、账本、报表以及其他资料。二、人员安排。突击检查分五个小组，具体分工和职责如下（见附件）。1．电脑数据组。负责拷贝和封装纳税人超市系统数据和所有电脑的相关文档资料和数据。共5人，成员和职责如下：2．纸质资料组。负责调取纳税人的凭证、账本、报表，纳税资料，其他经营管理资料。共5人，成员和职责如下：3．站岗维护组。负责超市各出入口站岗维持，防止纳税人把电脑、资料转移，在办公场所各和超市的通道、POS机等位置要有一人守卫。共12人，成员和职责如下：4．后勤保障组。负责照相、录像、送水、送中餐和晚餐等。共5人，成员和职责如下：5．应急防备组。负责突发事情的处理，没有突发事情的时候与站岗维护组一起工作。共2人，成员和职责如下：三、行动部署（见图示）1．出发和到达后进场示意图（图示略）。从国税局稽查局统一出发，车辆统一跟随带队车辆出发。2．超市平面图及人员安排（见图）。出入口由公安的同志把守，防止企业把重要资料转移。3.办公区（**酒楼3楼）平面图及人员安排（见图）。站岗2人（***、***站岗2人（***、***）Pos站岗1人（＊＊＊）站岗2人（公安＊＊＊、＊＊＊）站岗1人（***）站岗组1人（***）数据组1人（***）资料组1人（***）数据组1人（＊＊＊）资料组1人资料组1人（＊＊＊）站岗1数据组1人（＊＊＊）资料组1人资料组1人（＊＊＊）站岗1人（***）数据组2人（＊＊＊）资料1人（***）数据组1人（＊＊＊）数据组1人（＊＊＊）数据组1人（＊＊＊）数据组1人（＊＊＊）资料组1人（***）数据组1人（＊＊＊）数据组1人（＊＊＊）四、设备配备、文书准备（一）需要准备的设备。笔记本电脑5台、移动硬盘5个、便携式复印机2台、摄影机2台、照相机1部、采集软件5套、U盘5个。（二）需要准备的文书。《税务检查通知书》及送达回证2套，《询问通知书》及送达回证10套、《询问笔录》30本，《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》及送达回证10套，《查封（扣押）证》、《查封商品、货物、财产清单》或者《扣押商品、货物、财产专用收据》及送达回证10套。以上文书要提前做好审批手续。五、注意事项（一）依法稽查，文明执法。超市主要通道和重要场所全部安装有监控摄像头，会把这次行动的部分执法过程录下来，我们要注意个人言行，避免过激行为，文明执法，确保检查顺利完成。如果纳税人的重要办公场所不开门、文件柜、抽屉没有打开，要让企业的有关人员自行打开，并对打开过程摄像。拒不配合的，由到场的公安人员依法采取手段获取。（二）迅速固定证据。对在计算机发现的重要报表、文件等电子数据，要当场固定证据，由企业人员打开计算机，打开相关文件，并打印出来，按照书证的固定要求，注明打印的时间、数据信息在计算机中存放的路径，并由企业数据提供和核对人员签字、押印和盖章。在现场要对重要人员进行询问。询问的对象包括：企业法人代表、财务负责人、出纳、收银员、仓库管理员、采购人员等。询问前要做好充分的准备，根据不同的询问对象和拟询问的内容做好询问提纲。由于询问的工作量比较大，要适当对检查人员进行分组，对被询问对象进行询问。是否进行询问，根据现场情况而定，如果要询问的，待相关数据、资料收集调取完毕后，从站岗维护组的抽调部分人员进行询问。（三）保护纳税人的合法权益。不要影响正常的经营，特别不能影响收银，保护好纳税人的服务器、电脑、交换机等设备，拔插设备电源、网线的时候要小心，不要把设备、线路搞坏，拷贝企业数据的移动硬盘、U盘等要确保无病毒，避免病毒感染纳税人的电脑和服务器。拷贝的数据要严格封存和启封，按规定保管和使用，并为纳税人保密。（四）后勤要做好保障。由于连续工作时间较长，后勤人员要及时供应饮水、食品和中晚餐。检查人员不能拿超市的东西，不能饮用超市提供的水和食品。六、及时汇报。积极向当地党委政府汇报，据查前分析和查询有关资料得知，该企业在cf市经营的时间较长，有一定的经济实力和社会影响力，为了确保检查工作的顺利进行，在实施突击检查后，由cf市国税局及时向当地党委政府汇报检查的情况，争取支持，并为今后规范该类企业的税务管理打下基础。附件：检查行动分组由于组织严密，专案组一举获取企业服务器相关数据，并及时固定下来，成功破获此案。3.外围调查法。如果想证明虚开，对于受票方来说，是一个很好的调查对象。虚开发票和取得虚开的发票可以相互证明。如果从受票方取得某些发票并没有对应的货物，或者取得的货物和开票方没有关联，则可以证明发票是虚开的。对于有疑问的发票，最简单的方法是，稽查局直接发函到受票方企业的税务机关要求协查。根据税务总局的有关规定，受到协查发票的函，要求在一定的时限内回复。除了协查以外，在外围调查中，要重视对企业相关账户的查询。虚开的案件中，违法企业往往通过个人账户收取现金或支出现金，有的企业通过对公账户收取受票企业的货款后，从对公账户取现后通过个人账户返回给受票企业。如果通过账户查询，能查实企业资金的回流，是很扎实的证据。4.核实虚假的技巧——物流和资金流正常的交易必然伴随货物的交接、运输、流转、出入库等，也有会资金的支付或对价的体现。如果有虚开行为的发生，违法者必然会伪造相关的信息，因此，稽查人员从物流和资金流入手，会很容易取得重要的证据。（1）检查货物流向审查被查对象的经营项目、经营方式、生产经营规模、生产能力、盈利能力、货物流向等，分析货物购销业务的真实性；检查有关原始凭证，如购销合同、材料入库单、验收单、成品出库单、提货单、托运单等，结合检查企业的资金流向和票据流向，核实其是否存在虚假的货物购销业务。对涉嫌“虚进虚开”的情况，可运用原材料、水、电、气投入产出分析法，推算投入产出的数据是否符合经营常规，如有疑点，结合对“资金流”和“票流”的检查，确认是否存在虚开发票的问题。对涉嫌“控额虚开”企业，分析其是否存在销售货物不开发票的可能性，然后检查出入库单据、运输单据，查看提货人与发票的受票人是否一致，进而通过核实其资金流，确认其是否存在虚开发票的问题。（2）检查资金流向了解和掌握稽查对象银行账号和涉案人员如法定代表人、出纳员、主要业务人员和其他相关人员的个人银行存款账号或卡号，通过银行协查核实资金的实际流向情况。如果资金回流到受票企业，稽查对象就存在虚开发票的嫌疑，需要通过从货物流方面进一步检查。[案例]岭峡案件5.核查发票真实性的技巧（1）发函协查。在虚开发票案件的检查中，对有疑问的进项发票和销项发票应向受票地或开票地税务机关发函协查，核实购销业务和票面内容的真实性。（2）发票信息的核查分析。对稽查对象应核实采购货物取得的增值税专用发票是否真实，有无满额联号填开情况，有无开票日期不同、票号相连或相近情况，有无大宗货物来自非产地等问题，有无票面价税合计是大额整数等。如存在上述情况，应进一步从货物流、资金流方面加以核实，并询问当事人有关情况。（3）真假票的核查。4.3外调的方法和技巧（需要完善）1.查银行资金情况，应到人民银行取得嫌疑人在金融机构的开户信息，然后再到相关的银行取得明细和余额。2.4.4与公安部门协作的方法（需要完善）要提前介入，利用公安的手段获取证据。4.5虚开案件的证据要求1.虚开案件证据的分类经过对《行政诉讼法》及有关规定对税务稽查案件的证据分类，结合虚开案件的特点，虚开的证据可以按以下分类收集：（1）证实被查对象身份的证据。工商营业执照、税务登记证件、企业代码证书、一般纳税人认定证书、其他特许经营批准文书等，法人代表、财务负责人、直接责任人等人员的身份证复印件。公司章程、相关公司制度等。场地租赁合同。在取证的方向上，税务机关的定性关系到对犯罪嫌疑人将来的起诉。在现实案例中，有的不法分子，借用他人身份证明，注册虚假公司虚开发票，这些证据的收集中，体现的应该是个人的犯罪而不是单位犯罪。如果企业成立的目的是为了虚开，那么这个就是个人犯罪。不同的取证方向会最终影响案件的判决。（2）证实虚假发票的证据。涉嫌虚开的专用发票、购领发票的资料，对于伪造的发票，应由有关部出具鉴定结论（3）证实虚假交易的证据。涉嫌虚开发票相应的记账凭证和账册、货物出入库单据、生产过程资料、运输单据、购销（服务）合同，（4）证实虚假资金的证据。收取货款的凭证（银行回单、收款证明、收据等）、资金回流的证据（如银行转款单据）2.虚开案件证据的形式3.虚开案件证据的取证要求虚开增值税专用发票案件与一般的偷税案件不同，虚开的案件绝大部分是会达到刑事责任的标准，因此税务机关取证时，应和公安检察机关密切沟通，按照司法的取证范围和标准收集证据而最后定性。在实际办案中，由于税务的角度和司法的角度存在差异，致使最后的定性数量存在巨大差异，会给税务机关的查处带来不利影响。[案例]河北省石家庄JL贸易公司虚开增值税专用发票案何某纠结尤某等人，以捡到的身份证作为法人证件，变更工商、税务手续后接手石家庄市JL贸易公司。在没有经营场地、没有实际经营的情况下，何某等人用变造且虚开的增值税专用发票抵扣税款后，对外向他人虚开增值税专用发票获利。税务机关的查处情况：JL贸易公司在何某接手后，从一个叫“老谈”的人手中，共取得进项专用发票192份，金额合计94114830.34元，税额合计15999521.29元。其进项税额15999521.29元已全部抵扣。共对外开具专用发票982份，涉及受票企业17户，金额合计97288181.54元，税额合计16538991.76元。经税务机关检查后，对该企业取得的189份伪造增值税专用发票认定为虚开发票，金额合计为91542180.76元，税额合计为15562170.87元，并下达了《税务行政处理决定书》。对外虚开的发票份数及金额认定上，税务机关基于该企业假法人、无场地且多人供认接手JL贸易公司目的是为开票赚钱、无实际经营业务，且其取得的进项专用发票基本全部为伪造虚开发票的基础上，对JL公司对外开具的全部982份专用发票均定性为“为他人”虚开专用发票。公诉机关起诉和判决情况：公诉机关向人民法院起诉的取得虚开的专用发票150份，但对外虚开的发票仅认定向石家庄ZY煤炭经销有限公司一家公司开具专用发票12份，金额合计1196923.08元，税额合计203476.92元。税务机关和公诉机关的认定相差甚远，从判决书看，人民法院仅对公诉人起诉内容涉及罪名是否成立来进项判定，一般不会要求对未公诉事项重新侦查。人民法院对起诉事项判定的基本要求是证据确凿，能完整构成证据链条相互印证。也许正因此，公诉机关按照司法证据口径，对税务机关认定为虚开的内容做了取舍，采取疑罪从无的原则，仅选择了一小部分证据最扎实对外虚开行为进行起诉。从以上案例可以看出，税务机关在对虚开案件进行查处时，要对案件的取证按照司法的取证方向进行，在实务中，行政的认定和司法的认定存在差异是正常的情况，但是虚开发票刑事量刑金额较低，一般的虚开案都会入刑，因此我们在虚开案件的取证中，应更加重视证据的严谨性。4.虚开案件证据的取证方法5.询问笔录的制作要求。主要问话内容4.6稽查风险防控（需要完善）1.查处虚开案件的风险点（1）急于求成，超越权限取证。2.风险点评估3.风险防控4.7虚开案件的审理要点（需要完善）1.定性2.证据的审理3.程序的审理4.提高审理效率的方法4.8后期工作（需要完善）1.司法程序的介入与税务的衔接2.税款入库3.稽查建议的提出第5章国际借鉴及启示(这个整章都需要完善)对于虚开一词，英语的提法是，由于很多国家发票管理都没有中国那么严格，他们的发票，就是销售的凭证，并不像中国一样，由税务机关的高度统一管理，因此，对于虚开发票这样的违法行为，并没有太多的共性。但是，从一些国家对发票管理、税务案件的查处，我们在研究虚开增值税专用发票中，依然可以得到一些借鉴。5.1采用发票扣税的国家及其主要做法。在全球，到底有哪些国家是采取以票扣税的？为什么他们没有遇到这样大的问题，他们是怎么解决的？5.2关于查办涉及发票案件的国际借鉴。收集一些国家的税务稽查案例，与发票收据的违法有关的案例。台湾的案例在美国，如果纳税人违反了法律，没有按法律规定纳税，要承担什么责任，多少标准就会入刑？关于美国的税务稽查制度有什么书籍和资料可以介绍？在美国有没有发票犯罪行为，具体是什么？有没有虚假的发票？关于虚开的发票。美国有没有虚开的发票？关于美国税务制度的一些问题，有没有一本全面介绍美国税务制度的书籍？1.对选案的借鉴（1）美国（2）日本：日本的税务稽查员，一般分为调查类和情报类，前者负责检查，后者专门专门收集纳税人情报，对偷税者进行调查监控。（3）**国家2.对查处的借鉴。（1）日本：可以对嫌疑者进行强制性的调查，与警察的搜查权相同。（2）**国家5.3关于发票管理的借鉴国际上那些国家的发票管理比较好，有那些值得我们借鉴的地方。（列一个表，每个国家的比较）5.4几点启示第6章虚开增值税专用发票的防范与治理6.1防范和治理的总体思路制度和措施的反思1.对增值税以票扣税制度和金税工程设计的反思以票扣税的制度，让增值税发票变得很值钱，但是目前的征管措施跟不上，国家上了金税工程后，税务机关的信息化程度发生巨大变化，但是金税工程的设计和反应过慢。2.以票扣税的优势和存在的问题以票扣税是理论和现实结合的最优的平台，可是在中国诚信缺失的前提下，没有发挥最大的作用，最终被虚开所利用和轻度绑架。3.金税工程设计的成就、不足与发展金税工程的意义，把税收的信息化往前推了一大步。可是设计理念陈旧。针对以上反思，提出治理的要点三个方面：不愿虚，不能虚，不敢虚。（要写深入一些，内容多一些）6.2完善制度随着增值税的扩容，原来缴纳营业税的业务，逐步改征增值税，增值税涵盖的范围更大了，虚开的空间也大很多，由于有很多是劳务服务业务，本身没有有形货物，虚开的动因更大，查查处的难度也会更大。从制度方面去完善，就是要压缩虚开的空间，减少虚开的收益，让企业不愿意虚开。怎么才能做到？（一）税法制度1.完善抵扣制度。重要的一点就是，“实付实扣”，没有实际支付的税额不能抵扣。从增值税政策变迁的趋势看，这种思路正逐步实现，目前已经取消了废旧物资的抵扣制度，农产品抵扣制度也不断改革，实行了按比例抵扣的办法，而且范围不断扩大，今后整体的改革的方向应该是逐步取消各种免税的抵扣。这样，将从源头上大大减少虚开的空间。如果这一措施得到落实，会影响到税收优惠政策在某些行业的实现。这样需要我们调整税收优惠的思路和方向。目前，从利用农业产品为主要原料的企业来说，影响竞争力的不是减轻税收本身，而是创新和技术。对这些企业的扶持和发展，应该重点在融资和技术方面给予扶持，单纯的税收扶持意义不大，而且给税收制度留下这么大的漏洞，有一些小政策扶持一些行业，结果严重侵蚀了国家税基，是明显不理智的做法。在政策的设计中，政策的作用在不同的领域会发生拟方向调节（有哪些理论支持？），也就是对某个方面好，却对某个方面不好，这种情况下，需要权衡分析，做出合乎当前社会经济发展的决策，这样的政策才是高效的。2.完善出口退税政策。鼓励