阶段复习审计技术和方法回顾

第1节

账表导向审计一、账表导向审计的目标早期审计工作的主要目标是查错揭弊,这时,一般采用账表导向的审计方式。当审计工作是以检查错误和舞弊为主要目标时,采取的账表导向审计的重点是以交易为基础的详细,以交易为基础的全部工作都是围绕着交易过程进行的。通过对财务报表、会计账簿和会计凭证的详细检查来判断是否存在舞弊行为或技术性错误。2第1节

账表导向审计二、账表导向审计的局限性1、这种审计技术和方法耗费大量的人力和时间；2、即使采用有限制的

技术,但由于对会计系统的不了解,也容易造成由于 原因而遗漏重大有问题项目的事件。3、由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易开展的,因此不容易发现会计工作中的程序性错误。3第2节

系统导向审计一、系统导向审计的目标审计目标从发现舞弊和不合法行为,转向了说明财务报表的 性,进而呼唤着审计技术和方法的

。以系统的审计方式采用了先评审控制有效性的方法,并且在评审控制有效性时广泛应用了统计抽样技术,强调对控制系统有方向、有重点的检查,改变了过去那种盲目的机械检查方法,大大提高了审计工作的效率。4第2节

系统导向审计控制系统可以二、系统导向审计(一)系统导向审计的产生1、企业界的 控制系统日趋完善,评价作为审计的导向;2、审计目标由以查错纠弊为主转变为以确认财务报表的合法性、公允性为主;3、审计对象的规模扩大化和复杂化,运用传统的审计方法不能达到审计的目标;4、审计界引进系统论,与长期积累的实践经验相结合,使审计理论获得新的突破。5第2节系统导向审计(二)系统导向审计的审计程序了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度;了解被审计单位实际应用的业务制度;详细查明其

控制系统中的强点和弱点;评价各个强点和弱点对各主要业务的影响;确认据以编制财务报表的各种记录的可靠程度;

(6)保证财务报表与主要记录一致;(7)对所审核账目的

、公允性形成审计意见;(8)在出具的审计报告中表示意见。6第2节系统导向审计(三)了解和记录 控制了解了解控制的目的；控制系统的程序；3.对 控制系统了解的记录。7第2节系统导向审计(四)控制测试的概念和方法控制测试又称符合性测试。控制测试是为了确定

控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。控制测试的种类有:

(1)同步控制测试；

(2)追加控制测试；(3)计划控制测试。8符合性测试的种类审计可在审计计划期间和期中工作期间执行符合性测试。在主要证实法下可能执行“同步符合性测试”和“追加符合性测试”。在较低的控制风险估计水平法下，必须执行“计划符合性测试”。9符合性测试的种类（一）同步符合性测试同步符合性测试是审计在取得对控制的了解时，同时执行的测试。这种符合性测试不是必需的，而是审计人员有选择地执行的。对审计来说，执行同步符合性测试通常是很合算的。不仅如此，还可能减少审计稍后将可能执行的追加符合性测试的范围。“同步符合性测试”既可能是取得了解时的“副产品”，也可能是审计事先计划安排的。

“同步符合性测试”取得的，只能使审计评价控制风险的估计水平处于略低于高水平的中等水平范围之内。因为这些是在审计的计划期间内取得的，其本身并不能证明某项控制政策或程序在整个被审计年度均由经的适当和一贯地加以应用。10符合性测试的种类（二）追加符合性测试追加符合性测试是在外勤工作中执行的测试。在主要证实法下，执行“追加符合性测试”是为了进一步降低对控制风险的评估水平。这种符合性测试也不是必需的，而是可以由审计有选择地执行的。审计必须考虑这种符合性测试是否符

本效益原则，考虑有没有可能获得额外的，来支持对控制风险的初步估计水平进一步降低。如果达不到目的，审计就没有必要执行这种测试。（三）计划符合性测试计划符合性测试也是在外勤工作中执行。在选用较低的控制风险估计水平法下，必须执行这种测试。执行的目的是为应足以支持评价某些认定的控制风险为中等或低水了支持审计 计划的实质性测试水平。通过计划符合性测试取得的平。11符合性测试的种类可供审计 选用的符合性测试程序有：检查交易和事项的凭证交易和事项的凭证留下了控制运行的轨迹，例如交易批准人和经手人的签名或盖章。通过对凭证的检查，很容易获得某项控制是否执行或由谁执行的。询间并实地观察未留下审计轨迹的 控制运行情况对于未留下审计轨迹的

控制执行情况，通过对有关的询问并实地观察，才能判断控制执行是否有效。例如，根据控制的规定，贵重的大宗存货的入库验收必须有采购经理、仓储经理和财务经理在场，但实际验收时是否如此严格执行，往往不会留下审计轨迹，因而必须询问并实地观察。12符合性测试的种类3．重新实施相关 控制程序对某项 控制的程序重新实施，往往可提供最好的

来证明该项

控制的有效性。例如，重新编制银行存款余额调节表，以检查被审计单位的财务 是否定期将银行存款日记账与银行

核对、调节。审计

在执行符合性测试中，应注意选用那些对证明控制政策或程序的有效性能提供最可靠的程序。实际上，没有哪一项符合性测试对提供总是有用或一直有效。以上三种程序审计既可单独使用，也可合并使用。13第2节系统导向审计(五)控制风险的评价执行控制测试以后,应对 控制进行重新评价,重新考虑和推算检查风险的水平,从而可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围。评价时,必须遵循以下步骤:(1)确认该项认定可能发生哪些潜在的错报；

(2)确认哪些控制可以防止或者发现这些错报；获取这些 控制设计和执行是否有效的

。评价所获得的

。评价该项认定的控制风险。14第2节系统导向审计三、系统导向审计的局限性由于 控制系统本身所具有的固有局限性,以系统为基础的审计方法也不是万能的。如它对于无规律的业务就很难发挥作用。系统导向审计还存在一项更大的无法解决的致命弱点,那就是基于 控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来,没有为有效降低审计风险提供指南和帮助,而影响审计风险的因素要远远超出 控制系统的作用范围。15第2节

系统导向审计四、系统导向审计与账表导向审计的异同系统导向审计与账表导向审计都属于财务审计的范畴,它们都要服从财务审计的目标,所以,在性质上都是财务审计。但是,它们存在以下区别:账表导向审计是以会计事项为主线,主要是 会计事项；系统导向审计则是在评价 控制系统的基础上确定审计的重点和范围,目的是降低实质性测试的工作量。账表导向审计的主要目标是纠错查弊,不 控制系统,不 评审意见。系统导向审计的主要目标是确认财务报表的公允表达, 错误和弊端的目的只是因为错误和弊端会影响财务报表的公允性。此外,系统导向审计必须检查 控制系统并提出评审意见。16第2节

系统导向审计账表导向审计主要采用查账的方法,不采用控制测试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进 试,所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试,选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行审计。系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段,把评审控制系统列为关键阶段。而账表导向审计没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明细表等会计资料。可以说,账表导向审计是财务审计的初级阶段,系统导向审计是财务审计发展的高级阶段。17第3节

风险导向审计一、风险导向审计的目标最近数年,在英美两国的财务报表审计中,开始强调审计战略,使用审计风险模式,并积极采用分析程序。这种审计可以称为风险导向审计,是迎合高度风险社会的产物,是现代审计方法的 发展。风险导向审计要求审计 重视对企业环境和企业经营进行全面的风险分析。以此为出发点,制定审计

,制定与企业状况相适应的多样化审计计划,以提高审计工作的效率和效果。18第3节

风险导向审计19(一)风险导向审计产生的原因企业环境的变化；信息系统的高度发展；经济、产业和业务的日益相关；降低审计成本的压力。第3节

风险导向审计20(二)风险导向审计产生和发展的因素风险导向审计技术和方法的产生和发展有其客观依据,以下三个因素促进了风险导向审计技术和方法的产生和发展：审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会原因；审计组织的经济压力是风险导向审计产生的经济原因；系统导向审计的缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术因素。第3节风险导向审计(一)传统审计风险模型审计风险=固有风险×控制风险×检查风险审计传统风险模型用于审计计划的途径:评价某项审计计划是1、将审计风险模型用于协助审计否合理。2、为了使审计计划更有效率,审计型来决定检查风险以及应收集审计常常利用审计风险模的恰当数量。21第3节

风险导向审计利用审计风险模型有两项主要限制:尽管审计在审计计划中作出了最大努力,期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价还是非常的,最多只有大体上的性。审计风险模型是一种计划模型,因此,在用于评价审计结果时受到限制。22第3节

风险导向审计审计风险管理分为审计风险识别、审计风险估价和审计风险处理三个阶段：1、审计风险识别，是指对审计活动的潜在风险以及可能承担的责任,进行鉴定、衡量与分析,从而掌握审计风险的程度,以便为风险控制提供依据。2、审计风险估价，是审计风险管理的第二阶段。审计通过风险识别,了解各种风险的类型及其产生的原因,下一步的问题是:这些风险有多大?3、审计风险处理，是根据所掌握的审计风险程度,按照特定条件和预定目标,对审计风险施加主动影响的行为过程,其目的在于避免审计风险的产生或降低审计风险的程度。23第3节

风险导向审计(二)传统风险导向审计的基本程序通过 、了解、分析、评估等方法，确认重要的审计领域,识别重要的风险领域。了解和评估重要的资料来源,目的是寻找并确定控制弱点,一般在期中审计时进行。执行初步风险评估,目的是通过风险评估,选择可靠的、有效率的、有效果的审计程序。拟订与执行审计计划,通过实施审计程序获取审计

。继续整理前几步

问题,

审核期后事项、对财务报表实施分析程序和审核工作底稿的,将审计结论形成

文件,出具审计报告。2425第3节

风险导向审计三、经营风险导向审计模型、程序和方法经营风险导向审计是随着21世纪国内外一系列审计失败事件的爆发,而逐渐得到 会计师行业内外 的广泛关注,是在传统风险导向审计的基础上发展起来的。会计师 于2002年10月颁布了《审计准则第99号——考虑会计报表中的舞弊》，强调了解舞弊环境的特别重要性,并提出了新的审计风险模型。2003年10月,国际审计和保证

( B)发布了三个新的国际审计准则:《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《针对评估的重大错报风险实施的程序》、《审计》。第3节26风险导向审计(一)经营风险导向审计风险模型经营风险导向审计准则将审计风险模型确定为二要素：审计风险=重大错报风险×检查风险经营风险导向审计明确了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向,将审计业务流程和程序分为:(1)了解被审计单位及其环境；

(2)控制测试;(3)实质性测试第3节

风险导向审计(二)经营风险导向审计的基本程序分析。审计 主要分析企业层的整体 及内外部风险对审计的影响。环节分析。审计 应根据 分析的结果,分析对于企业成功实施 至关重要的关键经营环节。剩余风险分析。对于没有被控制住的 风险和环节风险,审计 决定是否将它们作为剩余风险处理。实质性测试。审计 根据 分析和环节分析阶段总结出的具体审计目标以及计划的审计程序实施实质性测试审计程序。27第3节

风险导向审计(三)经营风险导向审计的基本方法采用企业层面的经营模式分析,取得对被审计单位的基本了解,从而了解企业的目标、 定位、经营环节的组织等;以PEST分析、波特五力分析和SWOT分析等为分析框架,采用头脑风暴、风险分析小组等形式,识别并分析宏观环境和行业环境对企业 的影响,从而初步识别、分析重要的战略风险及其对审计的影响;分析企业的 管理控制及其效果,从而形成对重要的风险的结论;在对企业和经营理解的基础上,识别出企业的重大交易类别及其对审计的影响,结合已经识别出的重要风险,推导出关键经营环节,作为环节分析阶段的分析对象。28第3节

风险导向审计险导向审计与系统导向审计的异同风险导向审计与系统导向审计具有许多共同点,它们都建立在评价被审计单位

控制系统的基础之上。但是,两者也存在很多不同之处。1、指导思想不同；2、审计侧重点不同；3、对

控制的理解不同；4、审计程序不同；5、审计资源分配不同；6、审计方法不同；7、对审计风险的考虑及处理不一样。29审计程序不同（一）制度基础审计是在评价 控制制度的基础上确定审计的重点和范围，以期能够合理地分配审计资源和时间。它通常包括以下三个阶段：1.

、了解被审计单位的 控制了解被审计单位的 控制制度是否完整、健全，初步评价其 赖程度，被审计单位的 控制制度越健全越有效，财务报表发生错误和舞弊的可能性就越小，财务报表就会越真实越公允越可靠。相反，如果被审计单位的 控制制度不健全或者管理层凌驾于 控制制为了取得相关

来验证财务度之上，财务报表发生错误和舞弊的可能性就会越大，审计报表的真实性和公允性就不得不扩大审计范围。2.测试的审计

在 了被审计单位的 状况、了解掌握了相关资料后，即可以对那些准备信赖测试。否则，就对财务报表直接进行实质性测试。3.评价在了解了被审计单位的 控制制度和完成控制测试的基础上，审计 应该对该单位的内部控制做出评价，并通过做出的评价来分析其存在的薄弱环节和对财务报表产生的影响，便以此为根据决定是否进行实质性测试以及进行实质性测试的时间、范围和程度。30审计程序不同（二）风险基础审计程序在理论上虽然仍分为计划阶段、实施阶段和报告阶段，但在具体内容上与制度基础审计有着较大的差别。在实务中，为了使审计工作做得更细致，并关注审计重要领域，风险导向审计的程序可从以下几个方面展开：审计计划开始时要对固有风险进行量化评估。主要通过、了解、分析、评价等方法执行一般规划并确认重要的审计领域，来识别重要的风险领域，确认重要的审计范围。期中审计时寻找并确定控制弱点，执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联合），选择可靠有效益的审计查核程序。即通过对固有风险和控制风险的初步评估，判断客户管理意识、控制措施及控制品质、控制程序设计本身是否严密，职责分工是否良好，如果有效，则进一步判断其可依赖程度及发生重大审计错误的可能性，并以此来确定查核方法。通过实施审计获得审计，形成审计报告。继续整理前几步问题及期后事项审核、会计报表的分析性复核和审计工作底稿的审核，即执行全面评估，将审计结论形成审计报告。31审计方法不同（一）制度基础审计的基本方法文字描述。文字描述法是用文字形式简要说明被审计单位的现行

控制，一般按照不同的环节和主要业务分别说明各个环节与业务的特征、经办、有关的控制措施与方法、各种业务文件、凭证表格和会计记录的编制要素与存放地点等。编制系统流程图。编制系统流程图就是用图解的形式来描述各经营环节的业务处理程序，各种凭证文件的种类及其编制、处理、传递和保存。一些比较完整的系统流程图还可以显示各项业务的、批准、权责分工、复核等控制措施和功能。填制

控制

表。

控制

表是一种预选设计的标准化询问表。它分别对被审计单位的各个经营环节或业务处理的关键控制措施提出一系列征询问题，并提供“是”、“否”、“不适用”等答案专栏。32审计方法不同（二）风险导向审计的基本方法审计风险评估。风险导向审计的要点和标志性工作之一是风险评估，因为它贯穿于审计工作的整个过程，而且审计

也希望通过在对已

过的财务报表

自己的结论之前将审计风险降到最低，来维持其结论的正确性。根据审计风险模式的公式可以知道，固有风险审计 不能改变它，因为它受到被审计单位行业的性质、管理

的自身素质等众多因素的影响，所以审计评价不包括控制的情况下财务报表发生重大错报的可能性时，应通过了解控制的环境、控制风险、风险评估监督等来最大限度的减少控制风险和检查风险。控制测试。控制测试是在对控制了解的基础上，为了确定控制的结构政策、程序的设计和执行是否有效（即效果的好坏）而实施的审计程序。其目的在于通过对

控制制度的评价来确认控制风险。控制测试的产生与控制结构概念的建立以及对符合性测试的认识有关。交易业务实质性测试。交易业务实质性测试涉及会计系统特定种类交易的处理，目的是决定被审计单位的会计交易是否经过恰当的，在账中是否正确记录和汇总。33对审计风险的考虑及处理不一样（一）制度基础审计模式下对审计风险的考虑及其处理虽然制度基础审计也涉及了审计风险，但它对风险的控制属于式的。因为它并不直接处理风险而是的依赖内部控制测试，很少考虑产生风险的其他环节。所以具体来说，制度基础审计只有在抽取样本进行实质性测试时才会考虑到控制风险和检查风险，但它对控制风险的评估也主要是为减少实质性测试提供依据。所以在这种模式下，审计风险的系统性评估和确定基本上不涉及固有风险、控制风险和可接受检查风险等。34对审计风险的考虑及处理不一样（二）风险导向审计模式下对审计风险的考虑及其处理风险导向审计模式对风险的控制是主动式的。该模式强调了审计全过程各个环节的风险分析与控制。它以对企业环境和企业经营全方位风险分析为出发点，将大量审计基础工作放在对审计风险的研究和评价上。从横向的角度来看，它不仅检查与会计系统有关的因素，而且还检查企业内外的各种环境因素；它不仅进行与会计事项有关的个别风险分析，而且还进行涉及各种环境因素的综合分析。从纵向的角度来看，分析与控制这两个风险因素在审计的每一个阶段都很重要，在计划阶段考虑接受客户的风险、委派审计的风险、签订审计业务的风险等；在审计实施阶段要考虑取证风险，在报告阶段要考虑报告风险，为防范审计风险建立起层层防护网。35为什么中国需要引入风险导向审计模式？——分析的角度：中国会计舞弊的偷税漏税个人利己好大喜功（4）达到 部门的要求36为什么中国需要引入风险导向审计模式？——分析的角度会计舞弊

段涂改、撕毁和 凭证、帐目、 单据等人为调整计提比率，如折旧率，净残值率，坏账准备率人为调整计价的方法，如存货的计价方法界限，如经营性租赁和融资租赁收据代替 ，只收取现金或汇私帐， 入账挪用 进行短期投资，赚取的收益