年cpa税法-基础107讲全讲义第九章企业所得税法

第九章企业所得税本章考情分15-20第一节纳税义务人、征税对象与税率【知识点1】纳税义务人与征税一、【解析——注册地或实际管理机构所在地，二者之一（一）（二）二、征税对（二）不动产转让所得按照不动产所在地确定权益性投资资产转让所得，按照地确负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确6.【例题·（2012）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。『正确答案』【知识点2】税税率国家重点扶持的高新技术企业；西部鼓励类产业企第二节应纳税所得额的计【知识点1】收入总9一、一般收入的确认——9→与纳税申报表（P313）【例题·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，20166800054001350万元。借：银行存款——代销汽车 贷：预收账款——代销汽车 影响销售税金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%＋2%转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税【链接】免税收入规定权益和债权（被投资企业定期支付利息或保；）。305.135.110万元值税1.7企业另支付含税运输费用0.888万元取得运输业增值税专用发票2016确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。二、特殊收入的确认（了解供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实三、处置资产收入的确入确认企业所得税应税收入的是（）。『正确答案』公益捐赠：限额扣除＝会计利润（四、非货币性资产对外投资企业所得税处——投资方递延纳税（58001000-被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定5年内转让一次调整到位。5：就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企五、企业转让上市公司限售股有关所得税企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得关一律按该限售股15%，核定为该限售股原值和合理税费。【考题·240计算该部分限售股的原值，故已全额记入投资收益。六、企业接收政府和股东划入资产所得税关于企业接收政府划入资产的企业所得税处产并入当期应税收入七、相关收入实现的确认时预收款发出商品时认收入。产品分成：分得产品的时间确5.6.按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实务融资回购：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购间确认为利息费新让（折扣销售为了促销（售折扣具有融资性质的折扣）—不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项60【知识点2】不征税收入和免税一、不征税收1】财政性资金，指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，2二、免税收国债利息收入：企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期国债转让收益（纳税企业到期前转让尚未兑付的国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×持有天余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。『正确答案』转让国债应调减的应纳税所得额＝72×5%÷365×700＝6.90（万元15%；取得到期的国债（6%）90计算会计利润计算应纳税所得额＝会计利润【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费（比如注册会计师协会收取的会费不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入【例题·多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）『正确答案』【知识点3】扣除项【考情分析】非常重要的考点（综合题523一、税前扣除项目的原二、扣除项目的范围——共5【例题·17%，退13%。201550085（20136税会计处理规定》（财会[2016]22）等有关规定：1100200），（1）应缴纳的城建税及附加费、印花税＝1300×0.5‰＝8.08（万元所得税前扣除的税金＝8.08＋69.01＝77.09（万元三、扣除项目及其标准——共23【思路】会计处理、税法规定、税法和会计差异的调整额薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金【提示1】一般为成本费用开支，福利部门人员工资和福利费开支】属于国企，其工资薪金不得超过政府有关部门入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。工资薪金支出＝（实际行权时该股票的公允价格－激励对象实际行权支付价格）×数②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权：上（不得扣除。工资薪金支出＝（实际行权时该股票的公允价格－当年激励对象实际行权支付价格）×企业在年度汇算清缴新增：接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用①接受外部劳务派遣用工：作为劳务费支出企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除法代扣代缴了个人所得税，符合总局公告（2015）34企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除1000（50）税法（标准会计（实际工资（含福利性补贴0福利费＜工会经费>0教育经费＜企业为投资者或者职工支付的补充养补充管部门规定的范围和标准内，准予扣除。据实扣除。金融企业同期同类贷款利率20（5.8%）。关联企业利息费用的扣除——双标5：1；其他企业2：1。5%（银行）、6%（关联方）【考题·20009%（金融机构同期同类贷款800企业向自然人借款的利息支①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除——费用化2资本化的借款利息，可在发生当期扣除。纳税调减折旧费（17.54－10）①最高不得超过当年销售（营业）收入的②有合法票据的，实际发生额的60%扣除扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则即：会计“主营业务收入”＋“其他业务收入”＋会计不做收入的税法视同销售收入实际发生额的60%计入筹办费税前扣除。【链接】筹建期间发生的筹办费扣除：生产经营当年一次性扣除，或作为长期待摊费用不短3【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）『正确答案』 贷：预收账款——代销汽车 35税法限额税前扣除——一般不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；例举业限额比率为企业筹建期间，发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣销售（营业）收入4000×15%＝600（万元）【解析【解析【解析3】与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支80企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除由其提供清查盘存资料经主管，准予扣除；（与第四节“资产损失税前扣除的所得税处理”有关）【例题·700010%计算限额。代表人等）5%计算限额。从事代理服务的营业成本（包括手续费、佣金），据实扣除。企业维简费支出：实际发生的，划分资本性和收益性；预提的，不得扣除『答案解析』维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款×12.3.4.出金【知识点4】不得扣除的项【提示】区分企业之间、企业内营业机构之间【例题·单选题】居民企业发生的下列支出中，不得在企业所得税税前扣除的是（）『正确答案』【例题·多选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）『正确答案』【知识点5】亏损弥一、一般规可以逐年延续弥补，但最长不得超过5。【解析1】亏损是应纳税所得额，不是会计口径2010201120122013201420152016---二、其它规企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度发生年度计算扣除，追补期不超5。第三节资产的税务处【知识点1】固定资产的税务处一、固定资产的计税基对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧二、下列固定资产不得计算折旧扣除以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产三、固定资产折旧的计提方四、固定资产折旧的计提年五、折旧年限的其它规定六、房屋、建筑物未提足折旧前进行改扩建的税务处得税应纳税所得额时，可以一次性计入成本费用扣除的有（）。『正确答案』【考题·综合题节选】乙公司（一般纳税人）201610调减应纳税所得额＝52.8×（1－5%）÷4÷12×2＝2.09（万元）【知识点2】投资资产的税务处企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除5二、投资企业撤回或减少投资的税务处相当于初始出资的部分，应确认为投资收回——不属于应税收入其余部分确认为投资资产转让所得——属于应税收入三、被投资企业亏损对投资企业影【考题·单选题】（2012年）甲投资公司2009年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（）万元。A.0 『正确答案』（万元）【知识点3】其他资产、清算所得的税务处一、生物资产的税务处【提示1】生物资产分为消耗性、公益性、生产性三类，只有生产性生物资产可以计提折旧生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）『正确答案』二、无形资产的税务处下列无形资产不得计算摊销费用扣除自创商誉三、长期待摊费用的税务处已足额提取折旧的固定资产的改建支出固定资产的大修理支出，同时符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%修理后固定资产的使用年限延长2年以上3四、存货的税务处除的是（）。『正确答案』五、税法规定与会计规定差异的处六、清算所得的所得税处第四节资产损失税前扣除的所得税处【知识点】资产损失税前扣除的所得税处一、资产损失税前扣除政（一）资产损失确认：（P281－282）3被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已3对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因3资不抵债固定资产的账面净值或存货的成本减除残值保险赔款、责任人赔偿后的余二、资产损失税前扣除管（一）（二）应向税务机关说明并进行实行专项申报——申报扣属于实际资产损失，追补至损失发生年度扣除，追补期不超过5年第五节企业重组的所得税处理【知识点1】企业重组及一般性税务处【考情分析】一般考一、企业重组含义及形股权支付权、股份作为支付的形式。二、企业重组的一般性税务处（一）企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定（二）转让相关非货币性资产按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失借：应付账 贷：营业收 应交税费——应交增值税（销项税额 营业外收入——债务重组利 借：营业成 贷：库存商 （三）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定（四）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补（五）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补方法时，下列处理正确的有（）。『正确答案』【知识点2】企业重组的特殊性税务处【考情分析】重要考点，考试中难度不一、适用特殊性税务处理的5个条企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权 『正确答案』85%。二、五种重组的特殊性税务处理的规2.（转让企业全部资产）85%对交易中非股权支付非股权支付对应的资产转让所得或损失＝础3.4.85%；补，补亏限额＝被合并企业净资产公允价分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。5.85%；『正确答案』转让所得业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（6%）。企业自行处理：企业所得税＝（应纳税所得额－620×25%＝57019要求：指出企业自行计算缴纳税款的错误之处，简单说明理由。『正确答案』企业合并符合特殊重组税务处理的条件。被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补在补亏限额内弥补。限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率（570－3200×＝15（万元6202企业均未在会计上确认损益。①划出方企业和划入方企业均不确认所得②划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定第六节税收优惠【知识点1】普遍适用的税收优【考情分析】重要一、免征与减征优（一）免税：直接从事农、林、牧、渔业项目的所减半征收企业所得税 ） 『正确答案』（二）定期减免：333333凡同时符合以下条件的，可按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“3免3减半”优惠（三）居民企业转让技术所有权所得不超过500500万元的部分，减半征收企业所得税。权、植物新品种、生物医药新品种、5【提示2】技术转让所得＝技术转让收入入－无形资产摊销费用－相关税费－应分摊销期间用【提示3】不得享受此优惠情形：如100%关联方之间技术转让所得；禁止出口和限制出口技二、高新技术企业（一）国家需要重点扶持的高新技术企业：减按15%的所得税税率征收企业所得税（二）1515在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。三、小型微利企业（一）减按20%的所得税税率征收企业所得税微利企业的条件：年应纳税所得额不超过30万10030001000201510120171231所得减按50%计入应纳税所得额，20%的税率缴纳企业所得税。（四）非居民企业（仅就境内所得负有纳税义务），不适用小型微利企业的规定四、加计扣除优50%加计扣除150%摊销。22015119（二）企业安置残疾人员所支付的工五、加速折旧优（一）【解析1】采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的（二）75）106对所有行业企业：2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法（包括：6个行业的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备取加速折旧的方法：轻工、纺织、机械、汽车。六、减计收入优综合利用资源生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入减按计入收入总额七、税额抵免优企业购置并实际使用《优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产10%税额中抵免5个纳税年度专用设备投资额（取得普通发票，专用设备投资额为普通发票上价款）。【提示3】企业购置上述设备在5年内转让、出租的，停止享受企业所得税优惠，并补缴已经八、非居民企业优10%的所得税税率征收企业所得税。（二）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得九、西部大开发税收优对设在西部地区国家鼓励类产业企业201111日至20201231十、地方政府债券利息所对企业取得的2009年及以后发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税【例题·多选题】（2014）下列利息所得中，免征企业所得税的有（）『正确答案』【知识点2】特殊行业的税收优创投企业，采取股权投资方式投资于未上市270%满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。二、鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政定期减免：获利年度起2免3减半（25%的法定税率减半）定期减免：获利年度起55国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业如当年未享受免税优可减按的税率三、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策——3项暂不征收企业所得税四、节能服务公司的优惠政策：3免3减33五、电网企业电网新建项目：3免3减33第七节应纳税额的计【知识点1】居民企业查账征收税额计应纳税所得额＝（P31394002＝350×60%＝210（万元）二、房地产开发企业所得税预缴税款的处（预缴税款＝预售收入预缴税款＝预售收入预缴税款＝预售收入预缴税款＝预缴增值税预缴税款＝预售收入（不含增值税）×预缴税款＝预售收入（不含增值税）×【知识点2】居民企业境外所得已纳税额扣【考情分析】重要一、境外所得抵扣税额原理居民企业来源于中国境外的应税所得——直接抵直接持有外国企业二、境外所得已纳税额抵扣方法——分国别（地区）、不分项目的限额抵免抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额A、B（A、B），A30%。980（境外【知识点3】居民企业核定征收应纳税额的【考情分析】一般一、核定征收企业所得税的范围（注意多选题依照法律、行政