企业所得税纳税会计实务培训课件

项目六企业所得税纳税会计实务教学目的：理解掌握企业所得税的政策；掌握企业所得税的计算；理解掌握涉及企业所得税的会计处理。教学重点：企业所得税的计算和会计处理项目六企业所得税纳税会计实务教学目的：理解掌握企业所得税的政任务一了解企业所得税的基本规定一、什么是企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

任务一了解企业所得税的基本规定一、什么是企业所得税任务一了解企业所得税的基本规定二、企业所得税纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

任务一了解企业所得税的基本规定二、企业所得税纳税人任务一了解企业所得税的基本规定三、征税对象纳税人征税对象居民企业境内、境外所得非居民企业在境内设立机构场所中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得在境内未设立机构场所中国境内的所得任务一了解企业所得税的基本规定三、征税对象纳税人征税对象居民任务一了解企业所得税的基本规定四、企业所得税税率种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）10%适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业任务一了解企业所得税的基本规定四、企业所得税税率种类税率任务一了解企业所得税的基本规定五、优惠税率对象税率节能环保国家重点扶持的公共基础设施项目三免三减半农林牧渔一般免其中：花卉、茶、香料等种植、水产养殖业减半征收任务一了解企业所得税的基本规定五、优惠税率对象税率节能环保三任务一了解企业所得税的基本规定六企业所得税纳税地点和纳税期限1.纳税地点情形纳税地点居民企业登记注册地在境内登记注册地登记注册地在境外实际管理机构所在地非居民企业在中国境内设立机构、场所的机构、场所所在地在中国境内未设立机构、场所的扣缴义务人所在任务一了解企业所得税的基本规定六企业所得税纳税地点和纳税期限任务一了解企业所得税的基本规定2.纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度具体规定预缴：自月份或者季度终了之日起15日内年度汇算清缴：自年度终了之日起5个月内任务一了解企业所得税的基本规定2.纳税期限任务二学会企业所得税的计算一、应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

任务二学会企业所得税的计算一、应纳税所得额的计算任务二学会企业所得税的计算（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。1.销售货物收入2.劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入任务二学会企业所得税的计算（一）收入总额任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入收入种类范围不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入收入种类任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入收入种类范围免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益4.符合条件的非营利组织的收入——非营利组织的非营利收入任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入收入种类任务二学会企业所得税的计算（三）扣除项目1.税前扣除项目的原则（熟悉）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。2.扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。任务二学会企业所得税的计算（三）扣除项目任务二学会企业所得税的计算（四）部分扣除项目及其标准要点具体规定基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失任务二学会企业所得税的计算（四）部分扣除项目及其标准要点具体任务二学会企业所得税的计算1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分准予在以后纳税年度结转扣除任务二学会企业所得税的计算1.工资、薪金支出：企业发生的合理任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某市一家居民企业主任务二学会企业所得税的计算项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910697.48.6【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额8.6万元。【答案及解析】在会计利润总额基础上调增还调减？任务二学会企业所得税的计算项目限额（万元）实际发生额可扣除额任务二学会企业所得税的计算3．社会保险费和其他保险费任务二学会企业所得税的计算3．社会保险费和其他保险费任务二学会企业所得税的计算4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。任务二学会企业所得税的计算4.利息费用任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某公司2010年度任务二学会企业所得税的计算5.借款费用：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。任务二学会企业所得税的计算5.借款费用：任务二学会企业所得税的计算6.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。任务二学会企业所得税的计算6.业务招待费任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某企业2010年销任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】确定计算招待费的扣除任务二学会企业所得税的计算7.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。任务二学会企业所得税的计算7.广告费和业务宣传费任务二学会企业所得税的计算【例】2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。任务二学会企业所得税的计算【例】2010年某居民企业实现商品任务二学会企业所得税的计算【解析】业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。任务二学会企业所得税的计算【解析】业务招待费按发生额的60%任务二学会企业所得税的计算8.公益性捐赠支出企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件：（1）对象条件——列举的公益事业（2）渠道条件——县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体。任务二学会企业所得税的计算8.公益性捐赠支出任务二学会企业所得税的计算【例】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？任务二学会企业所得税的计算【例】某企业按照政府统一会计政策计任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】公益性捐赠30万元，直接发放的10万元不属于公益性损赠。其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元），因此该企业当年公益性捐赠30万元可据实扣除，而直接捐赠10万元不能税前扣除。任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】公益性捐赠30万元，任务二学会企业所得税的计算（五）不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

罚金——经济刑——×

行政罚款——×

罚款

经营罚款——违约金性质——√任务二学会企业所得税的计算（五）不得扣除的项目任务二学会企业所得税的计算（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。任务二学会企业所得税的计算（5）不符合税法规定的捐赠支出；任务二学会企业所得税的计算（六）亏损弥补可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。【例题·计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少。单位：万元年度2004200520062007200820092010应纳税所得额的情况-10010-2030203060任务二学会企业所得税的计算（六）亏损弥补年度20042005任务二学会企业所得税的计算关于2004年的亏损，要用2005至2009年的所得弥补，尽管其间2006年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2006年的亏损需在2004年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2009年，2004年的亏损未弥补完但已到5年抵亏期满，还有10万元亏损不得在所得税前弥补；2006年之后的2007年至2009年之间的所得，已被用于弥补2004年的亏损，2006年的亏损只能用2010年所得弥补，在弥补2006年亏损后，2010年还有所得60-20=40（万元），要计算纳税，应纳税额=40×25%=10(万元)。任务二学会企业所得税的计算关于2004年的亏损，要用2005任务二学会企业所得税的计算二、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额任务二学会企业所得税的计算二、应纳税额的计算任务二学会企业所得税的计算某境内居民企业2010年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；任务二学会企业所得税的计算某境内居民企业2010年发生下列业任务二学会企业所得税的计算（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；任务二学会企业所得税的计算（5）取得国债利息2万元；直接投资任务二学会企业所得税的计算其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。要求计算：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业当年的应纳税所得额；（7）该企业应纳的所得税额。任务二学会企业所得税的计算其他资料：①企业当年发生新技术研究任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额52万元2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。（3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元），调增应纳税所得额98.5万元。任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】（1）该企业的会计利任务二学会企业所得税的计算（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元）招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12.36万元。任务二学会企业所得税的计算（4）该企业对招待费的纳税调整额任务二学会企业所得税的计算（6）该企业应纳税所得额研究开发费用可加扣50%该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（万元）（7）该企业应纳所得税额因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13（万元）。任务二学会企业所得税的计算（6）该企业应纳税所得额任务三掌握企业所得税的会计处理一、税法规定与会计处理的差异会计税法差异利润总额收入-费用+营业外收支净额应纳税所得额应纳税收入总额－准予扣除项目金额税法与会计准则规定上的差异引起的纳税调整事项永久性差异：差异永久性存在暂性性差异：差异只是暂时存在，从更长的时期看没有差异。任务三掌握企业所得税的会计处理一、税法规定与会计处理的差异会任务三掌握企业所得税的会计处理二、所得税会计：研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算应交所得税和所得税费用。（一）应付税款法：缴多少所得税就核算多少所得税费用（二）纳税影响会计法：对暂时性差异要进行会计处理任务三掌握企业所得税的会计处理二、所得税会计：研究税前会计利任务三掌握企业所得税的会计处理三、资产负债表债务法的应用（一）确定资产和负债的账面价值（除递延所得税资产和递延所得税负债外）：按会计准则（二）确定资产和负债的计税基础任务三掌握企业所得税的会计处理三、资产负债表债务法的应用任务三掌握企业所得税的会计处理（三）比较资产和负债的账面价值与计税基础，分析差异，确定期末递延所得税资产和递延所得税负债应有余额，与期初原有余额进行比较，确定本期的增减变化金额（也即递延所得税）。（四）按税法规定计算应交所得税（五）结合应交所得税和递延所得税确定本期所得税费用。任务三掌握企业所得税的会计处理（三）比较资产和负债的账面价值任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理账面价值计税基础一般规定账面余额－减值准备按照税法计算的资产价值/未来可以税前扣除的金额固定资产账面余额-累计折旧-减值准备账面余额－累计折旧（税法）无形资产账面余额-减值准备-累计摊销账面余额-累计摊销（税法）自行研发的无形资产初始计量税法上可以加计50%交易性金融资产可供出售金融资产公允价值取得成本任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理账面价值计税任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理资产账面价值﹥计税基础，产生“应纳税暂时性差异”（现在少交税，以后多交税），形成“递延所得税负债”资产账面价值﹤计税基础，产生“可抵扣暂时性差异”（现在多交税，以后少交税），形成“递延所得税资产”任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理【例】中天公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理任务三掌握企业所得税的会计处理项目2007年2008年2009年固定资产原价606060会计折旧202020税法折旧30300账面价值40200计税基础（税法资产价值）3000应纳税暂时性差异10200所得税率25%25%25%递延所得税负债2.550任务三掌握企业所得税的会计处理项目2007年2008年任务三掌握企业所得税的会计处理注：计算出来的“递延所得税负债”是余额发生额要倒挤：期末余额-期初余额上例中前面两年“递延所得税负债”每年增加2.5万元，最后一年转回5万元，差异消失。任务三掌握企业所得税的会计处理注：任务三掌握企业所得税的会计处理五、负债的税务处理账面价值计税基础产生差异原因账面余额账面价值－未来可以税前扣除的金额，即未来不可以税前扣除的金额。绝大部分的负债不产生暂时性差异，只有极少数负债会产生暂时性差异。产生暂时性差异的负债：预计负债；预收账款、应付职工薪酬、其他负债等都不能产生暂性差异企业预计的产品保修费确认为预计负债，确认销售费用，而税法对预计保修费是不能税前扣除，只能在实际发生时税前扣除。任务三掌握企业所得税的会计处理五、负债的税务处理账面价值计税任务三掌握企业所得税的会计处理五、负债的税务处理【例】甲公司2008年末预计保修费的分录为：借：销售费用800贷：预计负债800发生保修支出时：借：预计负债200贷：银行存款等200任务三掌握企业所得税的会计处理五、负债的税务处理任务三掌握企业所得税的会计处理08年末会计上确认的800万销售费用，实际发生的保修支出200万税法准予税前扣除，但预计的600万，税法当年不准予扣除，未来实际发生支出时再准予扣除，即08年少扣600万。08年末预计负债的计税基础＝账面价值600万－未来可以税前扣除的金额600万＝008年末预计负债的账面价值－计税基础＝600万－0＝600万，是可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。假设2009年实际发生保修支出600万元，会计上的处理为：借：预计负债600贷：银行存款等600会计上没有确认费用，但税法准予税前扣除600万，即09年可以多扣600万，少交税。此时预计负债账面价值和计税基础都为零了，没有差异，原来形成的600万可抵扣暂时性差异要转回，即递延所得税资产转回（或者说减少）。任务三掌握企业所得税的会计处理08年末会计上确认的800万销任务三掌握企业所得税的会计处理六、所得税费用的确认与计量1.当期所得税：当期所得税费用＝应交所得税2.递延所得税费用（或收益）递延所得税费用＝递延所得税负债增长额（期末余额-期初余额）－递延所得税资产增长额（期末余额-期初余额）递延所得税费用可能是正数（即发生所得税费用），也可能是负数（即冲销所得税费用）。任务三掌握企业所得税的会计处理六、所得税费用的确认与计量任务三掌握企业所得税的会计处理3.所得税费用所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用借：所得税费用（倒挤出来）

递延所得税资产（正增长，负增长贷记）

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债（正增长，负增长借记）任务三掌握企业所得税的会计处理3.所得税费用任务三掌握企业所得税的会计处理【例】接前面固定资产的例子，假设该企业2007-2009年会计利润总额均为100万元，除了固定资产外无纳税调整事项。项目2007年2008年2009年固定资产原价606060会计折旧202020税法折旧30300账面价值40200计税基础（税法资产价值）3000应纳税暂时性差异10200所得税率25%25%25%递延所得税负债（期末余额）2.550递延所得税负债（当期增减金额）2.5（2.5-0）2.5（5-2.5）-5（0-5）任务三掌握企业所得税的会计处理【例】接前面固定资产的例子，假任务三掌握企业所得税的会计处理（一）2007年所得税费用2007年应纳税所得额＝100＋（20－30）＝902007年应交所得税＝90×25%＝22.52007年递延所得税负债增长额＝2.5－0＝2.52007年所得税费用＝22.5＋2.5＝25借：所得税费用25贷：递延所得税负债2.5应交税费——应交所得税22.5任务三掌握企业所得税的会计处理（一）2007年所得税费用任务三掌握企业所得税的会计处理（二）2008年所得税费用2008年应税所得＝100＋（20－30）＝902008年应交所得税＝90×25%＝22.52008年递延所得税负债增长额＝5－2.5＝2.52008年所得税费用＝22.5＋2.5＝25借：所得税费用25贷：递延所得税负债2.5应交税费——应交所得税22.5任务三掌握企业所得税的会计处理（二）2008年所得税费用任务三掌握企业所得税的会计处理（三）2009年所得税费用2009年应税所得＝100＋（20－0）＝1202009年应交所得税＝120×25%＝302009年递延所得税负债增长额＝0－5＝－52009年所得税费用＝30＋（－5）＝25借：所得税费用25递延所得税负债5贷：应交税费——应交所得税30注：三年所得税费用均为25（100×25%）任务三掌握企业所得税的会计处理（三）2009年所得税费用任务四应用企业所得税的纳税申报报表：1.主表《企业所得税年度纳税申报表》2.附表收入明细表（附表一）成本费用明细表（附表二）纳税调整项目明细表（附表三）税前弥补亏损明细表（附表四）税收优惠明细表（附表五）任务四应用企业所得税的纳税申报报表：任务四应用企业所得税的纳税申报境外所得税抵免计算明细表（附表六）以公允价值计量资产纳税调整表（附表七）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表（附表八）资产折旧、摊销纳税调整表（附表九）资产减值准备项目调整明细表（附表十）11长期股权投资所得（损失）明细表（附表十一）任务四应用企业所得税的纳税申报境外所得税抵免计算明细表（附表项目六企业所得税纳税会计实务教学目的：理解掌握企业所得税的政策；掌握企业所得税的计算；理解掌握涉及企业所得税的会计处理。教学重点：企业所得税的计算和会计处理项目六企业所得税纳税会计实务教学目的：理解掌握企业所得税的政任务一了解企业所得税的基本规定一、什么是企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

任务一了解企业所得税的基本规定一、什么是企业所得税任务一了解企业所得税的基本规定二、企业所得税纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

任务一了解企业所得税的基本规定二、企业所得税纳税人任务一了解企业所得税的基本规定三、征税对象纳税人征税对象居民企业境内、境外所得非居民企业在境内设立机构场所中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得在境内未设立机构场所中国境内的所得任务一了解企业所得税的基本规定三、征税对象纳税人征税对象居民任务一了解企业所得税的基本规定四、企业所得税税率种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）10%适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业任务一了解企业所得税的基本规定四、企业所得税税率种类税率任务一了解企业所得税的基本规定五、优惠税率对象税率节能环保国家重点扶持的公共基础设施项目三免三减半农林牧渔一般免其中：花卉、茶、香料等种植、水产养殖业减半征收任务一了解企业所得税的基本规定五、优惠税率对象税率节能环保三任务一了解企业所得税的基本规定六企业所得税纳税地点和纳税期限1.纳税地点情形纳税地点居民企业登记注册地在境内登记注册地登记注册地在境外实际管理机构所在地非居民企业在中国境内设立机构、场所的机构、场所所在地在中国境内未设立机构、场所的扣缴义务人所在任务一了解企业所得税的基本规定六企业所得税纳税地点和纳税期限任务一了解企业所得税的基本规定2.纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度具体规定预缴：自月份或者季度终了之日起15日内年度汇算清缴：自年度终了之日起5个月内任务一了解企业所得税的基本规定2.纳税期限任务二学会企业所得税的计算一、应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

任务二学会企业所得税的计算一、应纳税所得额的计算任务二学会企业所得税的计算（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。1.销售货物收入2.劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入任务二学会企业所得税的计算（一）收入总额任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入收入种类范围不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入收入种类任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入收入种类范围免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益4.符合条件的非营利组织的收入——非营利组织的非营利收入任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入收入种类任务二学会企业所得税的计算（三）扣除项目1.税前扣除项目的原则（熟悉）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。2.扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。任务二学会企业所得税的计算（三）扣除项目任务二学会企业所得税的计算（四）部分扣除项目及其标准要点具体规定基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失任务二学会企业所得税的计算（四）部分扣除项目及其标准要点具体任务二学会企业所得税的计算1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分准予在以后纳税年度结转扣除任务二学会企业所得税的计算1.工资、薪金支出：企业发生的合理任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某市一家居民企业主任务二学会企业所得税的计算项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910697.48.6【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额8.6万元。【答案及解析】在会计利润总额基础上调增还调减？任务二学会企业所得税的计算项目限额（万元）实际发生额可扣除额任务二学会企业所得税的计算3．社会保险费和其他保险费任务二学会企业所得税的计算3．社会保险费和其他保险费任务二学会企业所得税的计算4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。任务二学会企业所得税的计算4.利息费用任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某公司2010年度任务二学会企业所得税的计算5.借款费用：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。任务二学会企业所得税的计算5.借款费用：任务二学会企业所得税的计算6.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。任务二学会企业所得税的计算6.业务招待费任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？任务二学会企业所得税的计算【例题·计算题】某企业2010年销任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】确定计算招待费的扣除任务二学会企业所得税的计算7.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。任务二学会企业所得税的计算7.广告费和业务宣传费任务二学会企业所得税的计算【例】2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。任务二学会企业所得税的计算【例】2010年某居民企业实现商品任务二学会企业所得税的计算【解析】业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。任务二学会企业所得税的计算【解析】业务招待费按发生额的60%任务二学会企业所得税的计算8.公益性捐赠支出企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件：（1）对象条件——列举的公益事业（2）渠道条件——县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体。任务二学会企业所得税的计算8.公益性捐赠支出任务二学会企业所得税的计算【例】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？任务二学会企业所得税的计算【例】某企业按照政府统一会计政策计任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】公益性捐赠30万元，直接发放的10万元不属于公益性损赠。其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元），因此该企业当年公益性捐赠30万元可据实扣除，而直接捐赠10万元不能税前扣除。任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】公益性捐赠30万元，任务二学会企业所得税的计算（五）不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

罚金——经济刑——×

行政罚款——×

罚款

经营罚款——违约金性质——√任务二学会企业所得税的计算（五）不得扣除的项目任务二学会企业所得税的计算（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。任务二学会企业所得税的计算（5）不符合税法规定的捐赠支出；任务二学会企业所得税的计算（六）亏损弥补可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。【例题·计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少。单位：万元年度2004200520062007200820092010应纳税所得额的情况-10010-2030203060任务二学会企业所得税的计算（六）亏损弥补年度20042005任务二学会企业所得税的计算关于2004年的亏损，要用2005至2009年的所得弥补，尽管其间2006年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2006年的亏损需在2004年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2009年，2004年的亏损未弥补完但已到5年抵亏期满，还有10万元亏损不得在所得税前弥补；2006年之后的2007年至2009年之间的所得，已被用于弥补2004年的亏损，2006年的亏损只能用2010年所得弥补，在弥补2006年亏损后，2010年还有所得60-20=40（万元），要计算纳税，应纳税额=40×25%=10(万元)。任务二学会企业所得税的计算关于2004年的亏损，要用2005任务二学会企业所得税的计算二、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额任务二学会企业所得税的计算二、应纳税额的计算任务二学会企业所得税的计算某境内居民企业2010年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；任务二学会企业所得税的计算某境内居民企业2010年发生下列业任务二学会企业所得税的计算（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；任务二学会企业所得税的计算（5）取得国债利息2万元；直接投资任务二学会企业所得税的计算其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。要求计算：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业当年的应纳税所得额；（7）该企业应纳的所得税额。任务二学会企业所得税的计算其他资料：①企业当年发生新技术研究任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额52万元2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。（3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元），调增应纳税所得额98.5万元。任务二学会企业所得税的计算【答案及解析】（1）该企业的会计利任务二学会企业所得税的计算（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元）招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12.36万元。任务二学会企业所得税的计算（4）该企业对招待费的纳税调整额任务二学会企业所得税的计算（6）该企业应纳税所得额研究开发费用可加扣50%该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（万元）（7）该企业应纳所得税额因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13（万元）。任务二学会企业所得税的计算（6）该企业应纳税所得额任务三掌握企业所得税的会计处理一、税法规定与会计处理的差异会计税法差异利润总额收入-费用+营业外收支净额应纳税所得额应纳税收入总额－准予扣除项目金额税法与会计准则规定上的差异引起的纳税调整事项永久性差异：差异永久性存在暂性性差异：差异只是暂时存在，从更长的时期看没有差异。任务三掌握企业所得税的会计处理一、税法规定与会计处理的差异会任务三掌握企业所得税的会计处理二、所得税会计：研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算应交所得税和所得税费用。（一）应付税款法：缴多少所得税就核算多少所得税费用（二）纳税影响会计法：对暂时性差异要进行会计处理任务三掌握企业所得税的会计处理二、所得税会计：研究税前会计利任务三掌握企业所得税的会计处理三、资产负债表债务法的应用（一）确定资产和负债的账面价值（除递延所得税资产和递延所得税负债外）：按会计准则（二）确定资产和负债的计税基础任务三掌握企业所得税的会计处理三、资产负债表债务法的应用任务三掌握企业所得税的会计处理（三）比较资产和负债的账面价值与计税基础，分析差异，确定期末递延所得税资产和递延所得税负债应有余额，与期初原有余额进行比较，确定本期的增减变化金额（也即递延所得税）。（四）按税法规定计算应交所得税（五）结合应交所得税和递延所得税确定本期所得税费用。任务三掌握企业所得税的会计处理（三）比较资产和负债的账面价值任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理账面价值计税基础一般规定账面余额－减值准备按照税法计算的资产价值/未来可以税前扣除的金额固定资产账面余额-累计折旧-减值准备账面余额－累计折旧（税法）无形资产账面余额-减值准备-累计摊销账面余额-累计摊销（税法）自行研发的无形资产初始计量税法上可以加计50%交易性金融资产可供出售金融资产公允价值取得成本任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理账面价值计税任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理资产账面价值﹥计税基础，产生“应纳税暂时性差异”（现在少交税，以后多交税），形成“递延所得税负债”资产账面价值﹤计税基础，产生“可抵扣暂时性差异”（现在多交税，以后少交税），形成“递延所得税资产”任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理【例】中天公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理任务三掌握企业所得税的会计处理项目2007年2008年2009年固定资产原价606060会计折旧202020税法折旧30300账面价值40200计税基础（税法资产价值）3000应纳税暂时性差异10200所得税率25%25%25%递延所得税负债2.550任务三掌握企业所得税的会计处理项目2007年2008年任务三掌握企业所得税的会计处理注：计算出来的“递延所得税负债”是余额发生额要倒挤：期末余额-期初余额上例中前面两年“递延所得税负债”每年增加2.5万元，最后一年转回5万元，差异消失。任务三掌握企业所得税的会计处理注：任务三掌握企业所得税的会计处理五、负债的税务处理账面价值计税基础产生差异原因账面余额账面价值－未来可以税前扣除的金额，即未来不可以税前扣除的金额。绝大部分的负债不产生暂时性差异，只有极少数负债会产生暂时性差异。产生暂时性差异的负债：预计负债；预收账款、应付职工薪