《投资业务核算实务》情境三 固定资产处置

2022/12/161情境三固定资产处置能力目标1.会对动产、不动产固定资产的出售进行核算。2.会对报废固定资产业务进行核算。2022/12/162知识目标1.熟悉动产与不动产出售时的账务处理及税费的规定。2.掌握“固定资产清理”账户的应用。3.熟悉固定资产报废流程及核算过程。2022/12/1632022/12/164知识点三、固定资产的处置一、固定资产清理企业发生固定资产的报废、毁损、出售、投资转出、抵债转出、捐赠转出、无偿调出、盘亏等减少业务称作固定资产处置。二、帐户设置固定资产清理转入清理固定资产净值发生的清理费用税金出售收入赔偿收入残料收入清理净损失清理净收益营业外收入营业外支出2022/12/165三、帐务处理(一)出售、报废和毁损1、固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款2022/12/1663、计算交纳的税金（区分动产、不动产）（1）动产企业销售动产固定资产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳增值税。按适用税率17%计算时：借：固定资产清理贷：应交税费——应交增值税（销项税额）按征收率4%计算时：借：固定资产清理贷：应交税费——未交增值税2022/12/167（2）不动产

企业销售不动产固定资产，按照税法的有关规定，应按其销售额的5%计算交纳营业税。借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税4、出售收入和残料等的处理借：银行存款原材料贷：固定资产清理5、赔偿的处理借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理2022/12/1686、清理净损益的处理（1）固定资产清理后发生的净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入（2）固定资产清理后发生的净损失：由于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失借：营业外支出——处置固定资产净损失贷：固定资产清理2022/12/169例：甲企业出售一座建筑物，其原价为100000元，已提折旧35000元，实际出售价格为80000元，已通过银行收回价款。出售时，发生各种清理费用4000元，已用银行存款支付。应交纳营业税的税率为5％，并通过银行结算交纳了有关税金。假定该企业对固定资产未计提减值准备。有关账务处理如下：2022/12/1610(1)将出售建筑物转入清理借：固定资产清理65000累计折旧35000贷：固定资产100000(2)收回出售的价款借：银行存款80000贷：固定资产清理80000(3)支付清理费用借：固定资产清理4000贷：银行存款40002022/12/1611(4)计算应交纳营业税：80000×5%=4000(元)借：固定资产清理4000贷：应交税费——应交营业税4000(5)结转出售固定资产发生的净收益借：固定资产清理7000贷：营业外收入——处置固定资产净收益70002022/12/1612（二）企业对外捐赠转出的固定资产（1）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产（2）按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费借：固定资产清理贷：银行存款等（3）按“固定资产清理”科目的余额借：营业外支出——捐赠支出贷：固定资产清理2022/12/1613

固定资产处置之四具体工作任务

P32参考答案根据业务描述及原始凭证填制记账凭证（以分录替代）工作任务一业务一～业务二业务一

销售动产固定资产销售使用过的2008年12月31日之前购入的固定资产按简易办法4%的征收率减半征收增值税。（1）借：固定资产清理——小汽车

55000

累计折旧

70000

贷：固定资产——非生产用125000（2）借：银行存款——工行

45000

贷：固定资产清理——小汽车44048.07

应交税费——未交增值税

865.39

应交税费-应交城市维护建设税

60.58

应交税费-应交教育费附加

25.96（3）借：营业外支出——非流动资产处置损失10951.93

贷：固定资产清理——小汽车

10951.9业务二销售不动产固定资产按税法规定，销售不动产属于应征营业税的范围，要计算缴纳营业税、城建税和教育费附加。营业税=2142000×5%=107100（元）对应的城建税=107100×7%=7497（元）对应的教育费附加=107100×3%=3213（元）1、借：固定资产清理——厂房1940000

累计折旧

60000

贷：固定资产——生产用

20000002借：银行存款——工行2142000

贷：固定资产清理——厂房2142000

3借：固定资产清理——厂房117810

贷：应交税费——应交营业税

107100

应交税费——应交城建税

7497

应交税费——应交教育费附加

3213

4借：固定资产清理——厂房

84190贷：营业外收入——非流动资产处置利得84190工作任务二业务一～业务二业务一生产用设备报废（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理——烘干机21000

累计折旧

19000

贷：固定资产——生产用

40000（2）支付清理费用时：借：固定资产清理——烘干机300

贷：库存现金

300（3）收回残料变价收入时：借：银行存款——工行

18000

贷：固定资产清理——烘干机

18000（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失3

300

贷：固定资产清理——烘干机3

300

业务二不动产仓库毁损报废（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理——仓库2049000累计折旧

951000贷：固定资产——生产用

3000000（2）残料入库时：借：工程物资—专用材料

45000周转材料—低值易耗品

5000贷：固定资产清理——仓库

50000

（3）支付清理费用时：借：固定资产清理——仓库20000贷：库存现金