中级财务会计第3章存货课件

第三章存货中级财务会计第三章存货中级财务会计1

1.了解《企业会计准则第1号——存货》及其应用指南，明确存货的范围、确认条件和计价方法。2.掌握存货取得和发出的计价及会计处理，并且能够应用存货简化核算方法，处理企业的实际经济业务。3.掌握期末存货的计量和科学的计价方法。学习目标1.了解《企业会计准则第1号——存货》及其应用指南，明2

重点

1.存货范围和确认的条件、取得存货的计价和核算、发出存货的计价和核算2.计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算方法的应用3.存货的期末计量、计价和会计处理

难点

存货跌价准备的计提和转回教学重点与难点重点教学重点与难点3第一节存货及其确认条件

一、存货及其内容

（一）概念企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。企业持有存货的最终目的是：出售，以区别于固定资产等非流动资产。出售分为：直接出售：产成品、商品进一步加工后出售：在产品、材料等第一节存货及其确认条件一、存货及其内容4（二）内容1.原材料（不包括“工程物资”）原料及主要材料（面粉、油、糖）；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料、燃料等2.在产品尚未完工的产品3.半成品属于进一步加工的中间产品（可对外出售）4.产成品已完成全部生产过程并验收收入库的产品（二）内容55.商品商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6.周转材料多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料（包装物、低值易耗品）（1）包装物：仅指容器，随产品出售、出租、出借，不包括自己周转使用（2）低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如：工具，管理用具，玻璃器皿，劳动保护用品及周转使用的容器。5.商品6二、存货的确认条件符合存货的概念同时满足下列条件

（一）与存货相关的经济利溢很可能流入企业

（二）该存货的成本能可靠地计量判断：1.代销的商品2.在途商品3.购货约定（不符合资产定义）4.工程物资（不符合存货定义）二、存货的确认条件符合存货的概念同时满足下列条件7第二节存货取得和发出的计量及核算（实际成本法）

一、实际成本法的涵义企业存货的收、发、存均采用实际成本核算，适用于企业规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

二、存货成本的构成内容采购成本、加工成本和其他成本第二节存货取得和发出的计量及核算（实际成本法）一、实际成81.采购成本（外购时）购入价格+相关税费+运杂费+其他可归属于采购成本的费用（如：运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等）2.加工成本直接人工+制造费用3.其他成本除上述外，使存货达到目前场所和状态发生的其他支出。1.采购成本9三、取得存货的核算

（一）取得原材料的核算1.设置账户“在途物资”和“原材料”取得方式：外购、自制、接受投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交换（1）外购采购成本：买价+相关税费+运杂费+其他账务处理：1）单货同到：借：原材料应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款（应付票据）三、取得存货的核算

（一）取得原材料的核算1.设置账户10

例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料，取得增值税专用发票上注明的原材料价格为200000元，增值税额为34000元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款234000例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业112）单到货未到：如上例，假定购入材料的发票等结算证明已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。借：在途物资200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款2340002）单到货未到：123）货到单未到：月末：借：原材料180000贷：应付账款——暂估应付账款180000月初：借：应付账款-暂估应付账款180000贷：原材料180000收到发票等结算时，并支付货款借：原材料200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款234000

3）货到单未到：134）采用预付货款的方式采购材料如上例，2007年9月20日，甲公司向乙公司预付20000元采购A材料。9月26日收到A材料及发票账单，材料已验收入库，共计23400元，用银行存款补付3400元。预付货款时：借：预付账款20000贷：银行存款20000

4）采用预付货款的方式采购材料14收到发票时：借：原材料20000应交税费——应交增值税（进）3400贷：预付账款23400若预付款不足，补付款项时，借：预付账款3400贷：银行存款3400收到发票时：155）毁损和短缺的处理合理损耗：作为“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本属于供应单位：未付款时：和运输单位的责任，按应收回的短缺物资或赔偿款；冲减采购物资成本；意外灾害造成的，未查明原因前转入“待处理财产损溢”来处理5）毁损和短缺的处理16例甲企业2007年8月10日向外地汇蒲工厂购入甲材料800kg，单价3.6元，增值税率17%，运杂费900元，款项已通过银行存款支付，发票账单收到，材料未到。20日收到甲材料2500吨，短缺500吨，经查明属于铁路责任，已答应赔偿。8月10日：借：在途物资11700应交税费——应交增值税（进）1836贷：银行存款135368月20日：借：原材料9750（货+运费）其他应收款2256贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）306在途物资——甲材料11700

例甲企业2007年8月10日向外地汇蒲工厂购入甲材料80017（2）自制原材料1）成本构成：直接材料+直接人工+制造费用2）账务处理：例：企业自制原材料实际成本8000元（人工、材料、制造费用），已验收入库借：原材料8000贷：生产成本8000（3）委托加工1）成本构成：原材料成本+加工费+相关税金（消费税）+运杂费2）账务处理（2）自制原材料18例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材料成本20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率10%，材料加工完成并验收入库，加工费用已支付，双方适用的增值税率17%。发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000

例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材19支付加工费用和税金收回后直接用于生产应消费品的借：委托加工物资7000应交税费——应交增值税（进）1190——应交消费税3000贷：银行存款11190收回后直接用于销售的借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进）1190贷：银行存款11190支付加工费用和税金20加工完成，收回委托加工材料生产的：借：原材料27000贷：委托加工物资27000销售的：借：原材料30000贷：委托加工物资30000（4）投资者投入原材料1）入账价值：按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2）账务处理：借：原材料贷：实收资本加工完成，收回委托加工材料21（5）接受捐赠原材料1）入账价值：a.发票；b.市价

例：甲企业接受捐赠原材料一批，发票上注明：200000元，34000元。借：原材料 200000应交税费34000贷：营业外收入——捐赠利得234000

（5）接受捐赠原材料22（二）取得周转材料的核算1.账户设置“周转材料”或“包装物”，“低值易耗品”2.账务处理购入、自制、委托加工等同“原材料”一样例：A企业2005年4月1日购入一批管理工具，实际成本15000元，增值税2550元，发生运杂费200元，货款及费用以银行存款支付，工具已验收入库，发票账单已到。借：低值易耗品15200应交税费-应交增值税（进）2550贷：银行存款17750（二）取得周转材料的核算1.账户设置23四、发出存货的计量（一）发出原材料的核算1.发出存货的计价方法（1）个别计价法：假定存货实物流转与成本流转相一致，按照实际取得时的单位成本确定发出存货，结存存货实际成本的方法。适用于：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货等。如：珠宝、飞机、重型设备四、发出存货的计量（一）发出原材料的核算24逐一辨认每一批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别,分别按其取得时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。特点：合理、准确，适用于那些容易识别，存货数量少、单位成本较高，同类产品存在较大差异的存货计价。缺点：适用范围小，工作量大。逐一辨认每一批发出存货和期末结存存货所属的购25（2）先进先出法1）涵义假定先取得的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货成本的计价方法。2）特点期末存货成本接近市价。3）缺点在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价。使发出存货成本较低，导致虚增资产与利润。（2）先进先出法26例：泰山公司12月份材料期初结存、本期购进资料如下：收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额12.150004020000012.2收入200004284000050004020000020004284000012.10领用500040200000150004263000050004221000012.1收入5000442200001500004263000050004422000012.21领用100004242000050004221000050004422000012.28领用50004221000050004422000012.31250001060000250001040000500044220000例：泰山公司12月份材料期初结存、本期购进资料如下：收入发出27（3）加权平均法1）涵义月末一次平均法加权平均单价=（月初结存实际成本+本月收入存货成本）/（期初结存数量+本月收入数量）月末结存存货成本=月末结存数量×加权平均单价本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价

（3）加权平均法282）特点较为简便3）缺点平时无法从账面上提供发出和结存存货的金额，不利于加强存货的管理。如上例加权平均单价=（5000×40+20000×42+5000×44）/（5000+20000+5000）=42月末：5000×42=210000元本月发出：25000×42=1050000元2）特点29（4）移动加权平均法1）涵义再次收货后，据收货前库存数量、金额及本次收入存货的数量及金额，计算出新的移动平均单价的一种方法。公式：移动平均单价=（本次收货前存货实际成本+本次收入存货实际成本）/（本次收货前的结存数量+本次收入存货数量）2）特点平时可以取得存货的发出金额和结存金额，利于存货管理。3）缺点工作量大，不适用于收发比较频繁的企业。（4）移动加权平均法30例，第一批收货后加权平均单价=（5000×40+20000×42）/（5000+20000）=41.6元第二批收货后加权平均单价=（15000×41.6+5000×44）/（15000+5000）=42.2元第一次发货成本=10000×41.6=416000元第二次发货成本=10000×42.2=422000元第三次发货成本=5000×42.2=211000元本月结存成本=5000×42.2=211000元例，第一批收货后加权平均单价31（二）原材料发出（领用）的核算（1）月末，据发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”，据此进行账户处理。（2）材料发出与成本费用账户的对应关系生产部门：生产产品耗用（生产成本）；一般耗用（车间）：制造费用行政部门：管理费用在建工程领用—在建工程委托加工物资发出—委托加工物资（二）原材料发出（领用）的核算（1）月末，据发料凭证，按领用32例：泰山公司2005年12月份发料凭证汇总如下：用途A材料B材料合计基本生产车间甲产品260000170000430000乙产品140000110000250000一般耗用3000030000行政部门50005000销售部门销售50005000合计440000280000720000例：泰山公司2005年12月份发料凭证汇总如下：用途A材料332.账务处理：借：生产成本——甲430000——乙250000制造费用30000管理费用5000营业费用5000贷：原材料——A440000——B2800002.账务处理：34（三）发出周转材料的核算1.发出包装物（1）生产领用包装物：生产领用的包装物用于包装产品，构成了产品的组成部分，将包装物的成本计入“生产成本”。借：生产成本贷：包装物

例：金新食品生产车间领用包装箱一批，实际成本为3000元。借：生产成本3000贷：包装物3000（三）发出周转材料的核算1.发出包装物35（2）随同商品出售的包装物1）不单独计价借：销售费用借：其他业务成本贷：包装物贷：包装物2）单独计价借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销）（2）随同商品出售的包装物36（3）出租，出借包装物1）一次摊销法：在领用时，直接将其成本一次全部摊销。出租：领用时：借：其他业务成本6000贷：包装物6000收到押金时：借：现金8000贷：其他应付款8000收到现金时：借：银行存款819贷：其他业务收入700应交税费——应交增值税（销）119报废时，按残料价值：借：原材料200贷：其他业务成本200（3）出租，出借包装物37退回押金时：借：其他应付款6000贷：银行存款6000逾期未还时：借：其他应付款6000贷：其他业务收入5128.21应交税费——应交增值税（销）871.79例：出租新包装物100个，单位成本60元，收取押金8000元，收取税金819元（增值税119元），一次摊销法。报废时，收取残料200元。出借借：销售费用领用时：贷：包装物收到押金时：借：现金贷：其他应付款退回押金时：借：其他应付款60382）五五摊销法（金额较大，数量多）领用时，先摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。设置账户：周转材料——包装物（在用）——包装物（在库）——包装物（摊销）出租：领用时：借：周转材料——包装物（在用）6000贷：周转材料——包装物（在库）6000摊销50%的成本：借：其他业务成本（销售费用）3000贷：周转材料——包装物（摊销）3000收取押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款8000收取租金时：借：银行存款819贷：其他业务收入700应交税费——应交增值税（销）1192）五五摊销法（金额较大，数量多）39

逾期没收押金时：借：其他应付款8000贷：其他业务收入6837.61应交税费——应交增值税（销）1162.39报废时：借：原材料200贷：其他业务成本（销售费用）200摊销其余50%成本：借：其他业务成本（销售费用）3000贷：周转材料——包装物（摊销）3000借：周转材料——包装物（摊销）6000贷：周转材料——包装物（在用）6000如上例，按五五摊销法。逾期没收押金时：40

2.发出低值易耗品（1）一次摊销法：借：制造费用（管理费用）贷：低值易耗品（2）五五摊销法：领用时，摊销50%的成本，报废时，再摊销其余50%的成本。设置“在库”“在用”“摊销”三级明细账户。领用摊销50%报废时再摊50%在库在用摊销2.发出低值易耗品报废时再摊50%在库在用摊销41

1）领用时：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料——低值易耗品（摊销）借：周转材料——低值易耗品（在用）贷：周转材料——低值易耗品（在库）2）报废时：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料——低值易耗品（摊销）借：原材料贷：制造费用（管理费用）借：周转材料——低值易耗品（摊销）贷：周转材料——低值易耗品（在用）1）领用时：42练习

A企业的包装物采用实际成本法核算，2007年6月该企业发生以下经济业务：1）购进包装物，价值50000元，增值税8500元，共计58500元，以银行存款支付。2）销售产品领用包装物，实际成本10000元，不单独计价。3）销售产品领用包装物，实际成本15000元，价20000元。（其中含增值税2906元）4）出借包装物，实际成本1000元，收取押金1200元，采用五五摊销法摊销。要求：编制会计分录练习A企业的包装物采用实际成本法核算，2007年43第三节存货的简化核算方法一、计划成本法：

（一）涵义及核算程序：

1.涵义：

存货的收入、发出和结存均采用预先制定的计划成本计价核算，同时将计划成本与实际成本的差额单独设置“材料成本差异”核算，期末将发出存货的成本调整为实际成本。取得存货计划成本材料成本差异材料采购（实际成本）还原为实际成本入库第三节存货的简化核算方法一、计划成本法：计划成本材料成本差442.核算程序（1）制定各种存货的计划成本（2）平时收到存货时，应按计划成本入账，并将成本差异计入“材料成本差异”（3）平时发出的存货，都按计划成本核算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，将发出存货的计划成本调整为实际成本。2.核算程序45（二）计划成本下取得存货的核算1.取得原材料的核算设置账户：“材料采购（实际成本）”“材料成本差异”“原材料（计划成本）”材料采购采购实际成本验收入库的计划成本材料成本差异超支差异节约差异原材料取得计划成本发出计划成本（二）计划成本下取得存货的核算46（1）外购：1）单货同到：借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进）8500贷：银行存款58500入库:借：原材料52000贷：材料采购52000转差异：借：材料采购2000贷：材料成本差异2000例：甲企业2007年10月发生的以下材料购入业务购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价格为50000元，增值税额8500元，材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付。该批材料的计划成本为52000元。（1）外购：47

购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价格为60000元，增值税额10200元，货款已根据支付，但到月末材料尚未运到。2）单到货未到借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进）10200贷：银行存款702003）货到单未到借：原材料（计划成本）贷：应付账款——暂估应付账款购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价格为6000048购入材料一批，材料已验收入库，发票未到，货款尚未支付，该批材料计划成本为4000元。月末：借：原材料4000贷：应付账款——应付账款40004）采用预付款形式采购借：预付账款10000（预付款项时）贷：银行存款10000收货时：借：材料采购15000应交税费——应交增值税（进）2550贷：预付账款17550货款：借：预付账款7550贷：银行存款7550入库：借：原材料16000转差异贷：材料采购16000购入材料一批，材料已验收入库，发票未到，货款尚未支付，该49借：材料采购1000贷：材料成本差异1000例：购入材料已运到并验收入库，增值税专用发票上注明材料价格15000元，增值税2550元，预付货款为10000元，需付货款7550元，该批材料计划成本为16000元。也可月末一次转材料成本差异。（2）自制原材料借：原材料（计划成本）贷：生产成本（实际成本）-材料成本差异实际成本：直接材料+直接人工+制造费用（3）委托加工物资实际成本：材料成本+人工费+相关税金+运杂费借：材料采购100050

入库：借：原材料（计划）贷：委托加工物资（实际）材料成本差异（4）投资者投入原材料实际成本：投资合同或协议价协议价-计划价=差异借：原材料（计）22000000应交税费-应交增值税（进）374000贷：实际资本2374000材料成本差异200000入库：借：原材料（计划）51例：A公司用原材料对B公司投资，投资合同约定按成本价，该批材料成本2000000元，计价220万，并开具增值税发票，税额为374000元，该批材料计划成本220万。（5）接受捐赠取得原材料实际成本：发票，市价入库：借：原材料（计划）应交税费——应交增值税（进）贷：营业外收入——捐赠利得材料成本差异例：A公司用原材料对B公司投资，投资合同约定按522.取得周转材料的核算（1）设置账户“材料采购”“周转材料”或“包装物”“低值易耗品”“材料成本差异”（不能与原材料成本差异合并）”（2）账务处理可比照原材料进行

2.取得周转材料的核算53（二）计划成本下发出存货的核算原理：1.平时发出存货，按计划成本运转。2.会计期末，将发出存货的计划成本调整为实际成本（月末）实际成本=计划成本-成本差异发出计划成本×差异率（二）计划成本下发出存货的核算发出计划成本×差异率54材料成本差异率=（月初结存的成本差异+本月收入材料的成本差异）/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)1.发出原材料的核算

例：泰山公司2月份原材料的收、发资料如下：2.3购进实际成本10000元，计划成本8000元；2.5购进实际成本4500元，计划成本4000元；2.9采购，月末未收到发票；2.13购进实际成本7000元，计划成本8000元；期初差异100元，结存800元2.10生产产品领用2000吨，计划单价8元2.15行政部门领用500吨

材料成本差异率=（月初结存的成本差异+本月收入材料的成本差异55

差异率=（100+2000+500-1000）/（800+8000+4000+8000）×100%=7.69%发出材料应负担的成本差异=2500×87.69%=1538元实际成本=2500×8+1538=21538元2.发出周转材料的核算平时发出按计划成本结转，月末调整为实际成本，成本结转方法有：一次转销法、五五摊销法例：甲企业的低值易耗品采用计划成本计价，本月发生如下经济业务：1）4日购入一批管理工具，实际成本15000元，增值税2550元，发生运杂费200元，货款以银行存款支付，工具已验收入库，计划成本为15800元。差异率=（100+2000+500-1000）56（1）12日，基本生产车间领用一般工具40件，每件计划成本50元，采用一次转销法进行核算。（2）25日，企业管理部门领用一批管理工具，计划成本5000元，采用五五摊销法进行核算。（3）31日，计算材料成本差异率为5%。12日：借：制造费用2000贷：周转材料——低值易耗品200025日：借：管理费用2500贷：周转材料-低值易耗品250031日：2000×5%=100元2500×5%=125元借：制造费用100贷：材料成本差异100借：管理费用125贷：材料成本差异125（1）12日，基本生产车间领用一般工具40件，每件计划成本557二、毛利率法（一）涵义：根据计划毛利率（或上期实际毛利率）和本期实际销售净额匡算出本期销售毛利，并据此计算发出存货成本和期末存货成本的方法。公式：销售净额=销售收入-销售折让和退回毛利率=销售毛利/销售净额*100%销售毛利=销售净额*毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末结存成本=期初结存成本+本期购货成本-本期销售成本注：一季度前两个月采用上述方法计算销售成本，季末最后一个月需用其他方法，确定季末存货成本，全季销售成本，减去前两个月成本，确定第三个月销售成本（最后进价法）二、毛利率法（一）涵义：根据计划毛利率（或上期实际毛利率）和58季初结存+本季购进=季末结存+本季销售上季末结存已记录最后进价×数量

购进发出第一、二月销售成本日用品第三个月：按实际结存数量*单价=计算出各种商品季末结存的结存金额，倒出本季销售成本，减去前第一、二月的销售成本，确定第三个月的销售成本。毛巾、香皂、牙膏按进价入账只反映数量销售净额×毛利率季初结存+本季购进=季末结存+本季销售购进发出第一、销售成本59例：长城有限公司采用毛利率法计算发出存货成本，该公司一季度实际毛利率为30%，同一年度4月份批发商品销售净额为400万元。销售成本=4000000×（1-30%）=280000元例：长城有限公司采用毛利率法计算发出存货成本，该公司一季度实60三、零售价法（成本率法）（一）涵义指用成本占零售价的百分比计算月末存货成本的一种方法。（二）原理：1.存货取得按进价和售价记账。2.本期期末存货售价金额*成本率=期末存货成本3.本期销售成本=期初存货成本+本期增加存货成本-期末存货成本4）成本率=期初存货成本+本期增加存货成本期初存货售价+本期增加存货售价×100%三、零售价法（成本率法）（一）涵义期初存货成本+本期增加存货61（三）应用例：某商店1月份期初存货成本100000元，售价125000元，本月购进成本450000元，售价675000元，本月销售收入640000元。成本率=（100000+450000）/（125000+675000）×100%=68.75%期末结存成本=125000+675000640000=160000×68.75%=110000元本月销售成本=100000+450000-110000=440000元四、售价金额核算法（一）涵义平时商品的购进、储存、销售均采用售价（计划成本）记账，售价与进价的差额，通过“商品进校差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据此调整本期销售成本。（三）应用例：某商店1月份期初存货成本100000元，售62（二）原理：进销差价率=（期初库存商品的进销差价+本期购进商品的差价）/（期初库存商品的售价+本期购进商品的售价）本期已销商品应分摊的进销差价=本期销售收入-分摊进销差价本期已销商品的实际成本=本期销售收入-分摊进销差价（二）原理：63例：某商场2005年6月的库存商品售价为120000元，商品进销差价为10000元，本月购进该商品成本为70000元，售价为80000元，本月销售收入130000元。进销差价率=（10000+10000）/（120000+80000）×100%=10%已销商品的成本=130000×（1-10%）=117000元期末商品的成本=110000+70000-117000=63000元例：某商场2005年6月的库存商品售价为120000元，64第四节存货的期末计量导入：会计期末，为了客观的反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，应当准确的计量“存货”项目的金额，即要确定期末存货的价值。存货计量是否正确，又取决于存货数量的确定是否准确和采用何种期末计价原则。即存货期末价值=数量×单价第四节存货的期末计量导入：会计期末，为了客观的反映企业期末65一、存货数量的盘存方法（一）方法1.实地盘存制（1）涵义企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，乘以各种存货的盘存单价计算出期末存货总金额，再倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。工业企业：“以存计耗”；商品流通企业：“以存计销”（2）优点：简化存货日常核算工作（3）缺点：①不能随时反映存货收、发、存的动态一、存货数量的盘存方法（一）方法66

②容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。

③只能到期末盘点时转耗用或销售成本，而不能随时转成本。2.永续盘存制（1）涵义对各类存货设置明细账，逐类或逐日地登记收入，发出的存货，并随时记录结存数，期末结存数量和本期已耗用数量可以通过账簿资料完整反映。（结合不定期的实地盘点，调整账面记录）（2）优点：①随时反映存货的收、发、存的动态变化②有利于加强存货的管理。（3）缺点：工作量大。②容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。67（二）存货盘盈、盘亏的会计处理1.存货盘盈的核算未查明原因，在批准处理前，按“重置价值”-—同类或类似存货的市价借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因后，据不同原因分别处理（通常为日常收发计量或计算上错误造成的），可冲减管理费用。借：待处理财产损溢贷：管理费用（二）存货盘盈、盘亏的会计处理1.存货盘盈的核算68例：甲企业盘点原材料，发现A材料长余，按同类材料的市场价值确定其实际成本为900元，盘盈原因待查。借：原材料——A材料900贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢900查明原因，系原材料收发时的计量误差所致，经批准冲销企业管理费用。借：待处理财产损溢900贷：管理费用900例：甲企业盘点原材料，发现A材料长余，按同类材692.存货盘亏或损毁的处理（1）盘亏或损毁的原因：

①定额内损耗②一般经营性原因：如被盗③自然灾害原因：营业外支出非正常损失管理费用成本+进税-赔偿成本+进税-赔偿-残料注：非正常损失的存货的盘亏、损毁，所耗用的购进存货或应税劳务的进税额不得从销税额中抵扣，即应“进税额转出”（2）账务处理：发生盘亏或损毁，未查明原因前：2.存货盘亏或损毁的处理非正常损失管理费用成本+进税-赔偿70借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料，库存商品应交税费——应交增值税（进税额转出）若是计划成本，还得结转“材料成本差异”或“商品进销差价”。查明原因后：（1）定额内损耗：借：管理费用贷：待处理财产损溢（2）一般经营性原因：借：其他应收款-保险公司或责任人管理费用-成本+进税-赔偿（损失）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢若是计划成本，还得结71（3）自然灾害的原因借：原材料等（残料）其他应收款-赔偿营业外支出贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢例：A企业期末盘点，盘存报告单的内容如下：1）盘亏乙材料，实际成本400元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料——乙材料2）查明原因，盘亏乙材料系定额内合理损耗，经批准作为管理费用列支。借：管理费用400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400（3）自然灾害的原因723）因发生水灾，对财产进行清查盘点，其中产成品毁损额按实际成本计算为5000元，产成品耗用的原材料及应劳务的进税额为350元，并通知保险公司。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5350贷：库存商品5000应交税费——应交增值税（进）350水灾造成的产成品，残料估价300元，保险公司赔偿4000元。借：原材料300其他应收款4000营业外支出1050贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢53503）因发生水灾，对财产进行清查盘点，其中产成品毁损额按73二、存货的期末计价原则1.企业的存货应当在期末（资产负债表日）按照成本与可变现净值孰低计量，即成本<可变现净值时，按成本计价；可变现净值<成本时，按可变现净值计价。成本：存货的实际成本（历史成本），按个别计价法，先进先出法等确定的期末存货价值。若采用计划成本，调整为实际成本。可变现净值（出售净价）：估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用及税金后的金额二、存货的期末计价原则1.企业的存货应当在期末（资产负债表74原理：可变现净值与成本孰低的理论的理论基础是使存货符合资产的定义。当可变现净值<成本时，表明存货给企业带来的经济利溢低于其账面价值，因而应将这部分损失列入当期损溢，即计提存货跌价准备。若仍以成本列示，则会虚增资产与利润。2.可变现净值的确定：（1）存货直接出售（商品，产成品，出售的原材料）进一步加工后出售（原材料）公式：直接出售：可变现净值=估计售价-估计销售费用及税金进一步加工后出售：可变现净值=估计售价-估计完工将要发生的成本-估计销售费用及税金原理：直接出售（商品，产成品，出售的原材料）进一步加工后出售75（2）售价的确定：1）无订立合同的，按市价作为估计售价。2）有订立合同的，合同订立数量>持有数量，按合同价；合同订立数量<持有数量时，分为两部分合同部分：合同价超过合同的部分：按市价例：A公司是一家机器制造商，2007年4月3日，A公司与B公司签订了一份销售合同，双方约定，2007年7月10日，A公司应按每台31000元的价格向B公司提供W1型机器12台。2007年6月30日，A公司W1型机器的账面价值成本为280000元，数量为10台，单位成本为28000元。2007年6月30日，W1型机器市场销售价格为30000元/台。估计售价为31000元/台。（2）售价的确定：合同部分：合同价超过合同的部分：按市价例：76（3）计算：①如上例，A公司W1型机器的销售费用为销售价格的8%W1型机器可变现净值=31000×10-31000×10×8%=285200元成本为28000×10=280000，期末以280000元列示。②若A公司2007年6月30日，W1型机器的数量为14台，12台：可变现净值=12×31000-12×31000×8%+30000×2-30000×2×8%=397440元成本：28000×14=392000元392000<397440，以392000列示。（3）计算：77③2006年12月31日，B公司库存原材料B的账面价值为120000，市场售价为110000元，由其生产的W3型机器的售价为270000（8台），成本为28000元，将B加工成W3型机器尚需1600000元的加工费用，预计销售费用及税金为100000元B材料可变现净值=270000*8-160000-10000=460000元③2006年12月31日，B公司库存原材料B的账面价值为1278例：2007年12月31日，C原材料的账面成本为650万元，C原材料估计售价为550万元。假设用600万元的C原材料生产的甲商品的成本为820万元，甲商品的估计售价为900万元，估计完工成本为200万元，估计销售及税金为100万元。材料的可变现净值=900-200-100=600万元例：2007年12月31日，C原材料的账面成本为79三、存货跌价准备的计提

（一）判断减值（据减值迹象）1.存货市价持续下降，而且在可预见的未来无回升的希望。2.因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好的改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下降。3.企业用该原材料生产的产品成本大于产品销售价格-生产用材料4.企业因产品更新换代，原有原材料已不适应新产品的需求，该原材料的市场价格又低于账面价格-非生产用材料5.其他三、存货跌价准备的计提

（一）判断减值（据减值迹象）80（二）计提方法：1.直接出售：可变现净值<成本时，计提（产成品，商品，直接出售的原材料）2.进一步加工存货（以原材料为例）→材料存货①用于生产而持有的材料等,若其生产的产成品的可变现净值>成本，则该材料应按成本计量，不计提跌价准备。（二）计提方法：81②若其生产的产成品的可变现净值<成本，则该材料应按可变现净值计量，需计提跌价准备。（三）账务处理：1.账户设置：

“资产减值损失”计提各项资产的准备而成的提之冲回时存货跌价准备转销计提②若其生产的产成品的可变现净值<成本，则该材料应按可变现净值822.例1：2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A商品的跌价准备金额为10万元。可变现净值=750-15=735万元800-735-10=55万元借：资产减值损失55贷：存货跌价准备55900万元-15=875万元若可变现净值为875万元，则以800万元，冲回10万元跌价准备借：存货跌价准备10贷：资产减值损失102.例1：2007年12月31日，A库存商品的账面成本为883例2：2007年12月31日，C材料的账面价值为600万元，C材料的估计售价为550万元。假设用600万元C材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品的销售费用及相关税金为30万元。年末计提跌价准备前，C材料的跌价准备金额为零。甲商品的可变现净值=900-30=870万元>720万元C材料不需计提跌价准备。例2：2007年12月31日，C材料的账面价值为600万84例3：2007年12月31日，D材料的账面成本为1000万元，D材料估计售价为850万元。假设用1000万元D材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工将要发生的成本为300万元），乙商品估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及税金为70万元。年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备金额为50万元。乙商品可变现净值=1280-70=1210万元<1300万元D材料按可变现净值计量=1280-300-70=910万元1000-910-50=40万元借：资产减价损失40贷：存货跌价准备40例3：2007年12月31日，D材料的账面成本为1000万元85谢谢观看2008.6谢谢观看2008.686第三章存货中级财务会计第三章存货中级财务会计87

1.了解《企业会计准则第1号——存货》及其应用指南，明确存货的范围、确认条件和计价方法。2.掌握存货取得和发出的计价及会计处理，并且能够应用存货简化核算方法，处理企业的实际经济业务。3.掌握期末存货的计量和科学的计价方法。学习目标1.了解《企业会计准则第1号——存货》及其应用指南，明88

重点

1.存货范围和确认的条件、取得存货的计价和核算、发出存货的计价和核算2.计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算方法的应用3.存货的期末计量、计价和会计处理

难点

存货跌价准备的计提和转回教学重点与难点重点教学重点与难点89第一节存货及其确认条件

一、存货及其内容

（一）概念企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。企业持有存货的最终目的是：出售，以区别于固定资产等非流动资产。出售分为：直接出售：产成品、商品进一步加工后出售：在产品、材料等第一节存货及其确认条件一、存货及其内容90（二）内容1.原材料（不包括“工程物资”）原料及主要材料（面粉、油、糖）；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料、燃料等2.在产品尚未完工的产品3.半成品属于进一步加工的中间产品（可对外出售）4.产成品已完成全部生产过程并验收收入库的产品（二）内容915.商品商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6.周转材料多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料（包装物、低值易耗品）（1）包装物：仅指容器，随产品出售、出租、出借，不包括自己周转使用（2）低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如：工具，管理用具，玻璃器皿，劳动保护用品及周转使用的容器。5.商品92二、存货的确认条件符合存货的概念同时满足下列条件

（一）与存货相关的经济利溢很可能流入企业

（二）该存货的成本能可靠地计量判断：1.代销的商品2.在途商品3.购货约定（不符合资产定义）4.工程物资（不符合存货定义）二、存货的确认条件符合存货的概念同时满足下列条件93第二节存货取得和发出的计量及核算（实际成本法）

一、实际成本法的涵义企业存货的收、发、存均采用实际成本核算，适用于企业规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

二、存货成本的构成内容采购成本、加工成本和其他成本第二节存货取得和发出的计量及核算（实际成本法）一、实际成941.采购成本（外购时）购入价格+相关税费+运杂费+其他可归属于采购成本的费用（如：运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等）2.加工成本直接人工+制造费用3.其他成本除上述外，使存货达到目前场所和状态发生的其他支出。1.采购成本95三、取得存货的核算

（一）取得原材料的核算1.设置账户“在途物资”和“原材料”取得方式：外购、自制、接受投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交换（1）外购采购成本：买价+相关税费+运杂费+其他账务处理：1）单货同到：借：原材料应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款（应付票据）三、取得存货的核算

（一）取得原材料的核算1.设置账户96

例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料，取得增值税专用发票上注明的原材料价格为200000元，增值税额为34000元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款234000例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业972）单到货未到：如上例，假定购入材料的发票等结算证明已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。借：在途物资200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款2340002）单到货未到：983）货到单未到：月末：借：原材料180000贷：应付账款——暂估应付账款180000月初：借：应付账款-暂估应付账款180000贷：原材料180000收到发票等结算时，并支付货款借：原材料200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款234000

3）货到单未到：994）采用预付货款的方式采购材料如上例，2007年9月20日，甲公司向乙公司预付20000元采购A材料。9月26日收到A材料及发票账单，材料已验收入库，共计23400元，用银行存款补付3400元。预付货款时：借：预付账款20000贷：银行存款20000

4）采用预付货款的方式采购材料100收到发票时：借：原材料20000应交税费——应交增值税（进）3400贷：预付账款23400若预付款不足，补付款项时，借：预付账款3400贷：银行存款3400收到发票时：1015）毁损和短缺的处理合理损耗：作为“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本属于供应单位：未付款时：和运输单位的责任，按应收回的短缺物资或赔偿款；冲减采购物资成本；意外灾害造成的，未查明原因前转入“待处理财产损溢”来处理5）毁损和短缺的处理102例甲企业2007年8月10日向外地汇蒲工厂购入甲材料800kg，单价3.6元，增值税率17%，运杂费900元，款项已通过银行存款支付，发票账单收到，材料未到。20日收到甲材料2500吨，短缺500吨，经查明属于铁路责任，已答应赔偿。8月10日：借：在途物资11700应交税费——应交增值税（进）1836贷：银行存款135368月20日：借：原材料9750（货+运费）其他应收款2256贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）306在途物资——甲材料11700

例甲企业2007年8月10日向外地汇蒲工厂购入甲材料800103（2）自制原材料1）成本构成：直接材料+直接人工+制造费用2）账务处理：例：企业自制原材料实际成本8000元（人工、材料、制造费用），已验收入库借：原材料8000贷：生产成本8000（3）委托加工1）成本构成：原材料成本+加工费+相关税金（消费税）+运杂费2）账务处理（2）自制原材料104例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材料成本20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率10%，材料加工完成并验收入库，加工费用已支付，双方适用的增值税率17%。发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000

例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材105支付加工费用和税金收回后直接用于生产应消费品的借：委托加工物资7000应交税费——应交增值税（进）1190——应交消费税3000贷：银行存款11190收回后直接用于销售的借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进）1190贷：银行存款11190支付加工费用和税金106加工完成，收回委托加工材料生产的：借：原材料27000贷：委托加工物资27000销售的：借：原材料30000贷：委托加工物资30000（4）投资者投入原材料1）入账价值：按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。