基础-99讲全-整章讲义17zjkj zjfjc

第一节销售商品收入的确认和计一、销售商品收入的确（5企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施（一）企业已将商品所上的主要风险和转移给购货如果与商品所有关的任何损失均不需要销货方承担与商品所有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所上的主要风险和转移给了购货方。一些特殊情况（主要风险和已经转移公司仍可以认为商品所上的主要风险和已经转移在同时满足销售商品收入确认的90%的货款，但调试工作尚未开始。【正确答案】表明与商品所有关的主要风险和已经转移，在同时满足销售商品14-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票销售账单已交付乙公司乙公司收到商品后，【正确答案】尽管商品已经发出，并将账单交付买方，同时收到部分货款，但是由（销售合同或协议中规定了买方由于特定原因退货的条款，且企业又不能确定（二）企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业。件时应当确认销售住宅小区的收入甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所无关，户的委托对软件进行日常有偿管理，其中包括更新软件等。提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所无关，【特殊情况】在有的情况下，企业售出商品后，由于仍保留与商品所相联14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购【正确答案】表明乙能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有关的风（三）（五）108%即为甲公司应支付给丙公司的款项，假定甲公司二、销售商品收入的计①企业按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照制度确认增值实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交（销项税额科目；②企业按照制度确认纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳税额：贷：应纳税费——应交/应交税费——简易计③按照国家统一的会计制度确认收入或利时应当扣除销项税额后的金额确认收（一）如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于与发出品所有关的风险和没有转移的，企业不应确认收企鹅 票上注明的为200000元，税额为34000元，款项尚未收到；该批商品1200004，手续。假定甲公司发出该批商品时其纳税义务已经发生。借：发出商品——××商 120 120000同时，将上注明的税额转入应收账款 34000贷：应交税费——应交（销项税额 34（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录200200120120借：银行存 234贷：应收账款——乙公 234（二）含是指方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方收到最后一笔款项时才交货的销售方式确认原企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为债14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1400000元。协议约定，该批商品为2000000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含计算，剩余货款于假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的纳税义务发生，税额34000012001200120011402000应交税费——应交（销项税额34014001400第一节销售商品收入的确认和计二、销售商品收入的计（三）定两种情时，委托方应确认相关销售商品收入（发出商品时确认收入可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏损时可以要求委托方补受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销；公司将该批商品交付乙公司时发生纳税义务，金额为3400元。委托方（甲公司受托方（乙公司借：应收账款—乙公 23贷：主营业务收 20应交税费—应交（销）3借：主营业务成 12贷：库存商 12借：库存商品—××商 20应交税费—应交（进）3贷：应付账款—甲公 23（2）收到乙公司汇来货款23400借：银行存 23贷：应收账款—乙公 23 28080贷：主营业务收 24应交税费—应交（销）4借：主营业务成 20贷：库存商 20借：应付账款—甲公 23贷：银行存 23定委托受托确认销售商品的收入甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60合同约定丙公司应按每件100元对外销售甲公司按不含的的10%向丙公丙公司对外实际销售100件，开出的上注明的为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销时，向丙公司开具一张相同金额的：：委托方（甲公司受托方（丙公司借：发出商品—丙公 12贷：库存商品—××商 12借业务资产—甲公（或受托代销商品20贷业务负债—甲公司（或受托代销品款）20000（协议价）（2）收到代销，发生纳税义务 11700贷：主营业务收 10应交税费—应交（销）1借：主营业务成 6贷：发出商品—丙公 6借：销售费用—代销手续 1贷：应收账款—丙公 1借：银行存 11贷：应付账款—甲公 10应交税费—应交（销）1 10700-1贷：应收账款—丙公 10借：应交税费—应交（进）1700贷：应付账款—甲公 1借：业务负债—甲公 10贷：业务资产—甲公 10借：应付账款—甲公 11贷：银行存 10其他业务收入—代销手续 1（四）商品需要安装和检验销售的处理（前面讲过（五）含将商品交付方的销售方会计处（六）含处理原为购进商品处理（视为独立的两笔业务000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含回收借：库存现 234 200应交税费——应交（销项税额 34 90 90借：原材 20应交税费——应交（进项税额） 3400（与税法） 23400借：原材 20银行存 214 200应交税费——应交（销项税额 34 （七）现金折是指债权人为鼓励人在规定的期限内付款而向人提供的额（总价法现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用商业折（打折销售折②不影响收入，影响真正收到 （2012价格为10000元，额为1700元。算现金折扣时不考虑额1110应交税费——应交（销项税额1如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10000元的2%享受现金折扣200元（10000×2%，实际付款11500元（11700-200借：银行存 11财务费用——现金折 贷：应收账款——乙公 11如果乙公司在20×9年4月18日付清货款，则按销售总价10000元的1%享受现金折100元（10000×1%，实际付款11600元（11700-100借：银行存 11财务费用——现金折 贷：应收账款——乙公 11 11700贷：应收账款——乙公 11【补充例题·单选题】下列各项中，应计入财务费用的是 【正确答案】价格为800000元，额为136000元，款项尚未收到；该批商品成本为640000元。甲公司在价格上（不含额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得开具的红字。936800应交税费——应交（销项税额136640640（只冲减收入40应交税费——应交（销项税额646借：银行存 889200（936000-46贷：应收账 889（八）含情如该项销售退回允许扣减税额的，应同时调售价格为1000000元，额为170000元，该批商品成本为520000元。假定甲公司已取得开具的红字。11701000应交税费——应交（销项税额170520520117011701000应交税费——应交（销项税额1701170借：库存商品——××商 520贷：主营业务成本——销售××商 520，，①1月1借：应收账 贷：主营业务收 应交税费——应交（销 借：主营业务成 贷：库存商 ②1月9借：银行存 财务费 贷：应收账 借：主营业务收 应交税费——应交（销 贷：银行存 财务费 借：库存商 贷：主营业务成 第一节销售商品收入的确认和计量（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处是指方依照有关协议退货的销售方式的甲公司是一家器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位为500元，单位成本为400元，开出的上注明的销售价格为2500000元，额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前退还器材。义务已经发生；实际发生销售退回时取得开具的红字。（1）20×9年1月1日发出器借：应收账款——乙公 2925贷：主营业务收入——销售××器 2500（5应交税费——应交（销项税额 425借：主营业务成本——销售××器 2000（5贷：库存商品——××器 2000借：主营业务收入——销售××器 500（2500贷：主营业务成本——销售××器 400（2000预计负债——预计退 100000（倒挤借：银行存 2925贷：应收账款——乙公 29251000（与预计正好相等借：库存商品——××器 400（1000应交税费——应交（销项税额 85（1000预计负债——预计退 100贷：银行存 585[1000借：库存商品——××器材320000（800件应交税费——应交（销项税额 68（800主营业务成本——销售××器 80预计负债——预计退 100000（原预计负债 468主营业务收入——销售××器 1001200（200借：库存商品——××器材480000（1200件×400元/件应交税费——应交（销项税额 102（1200件×500元/件×17%） 100000预计负债——预计退 100贷：主营业务成本——销售××器 80银行存 702④如果没有退货（反向冲回400100500；沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批器材的退货率器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得开具的红字。；（1）20×9年1月1日发出器借：应收账款——乙公 425贷：应交税费——应交（销项税额425借：发出商品——××器 2000贷：库存商品——××器 2000借：银行存 2925贷：预收账款——乙公 2500000（倒挤应收账款——乙公 425借：预收账款——乙公 2500贷：主营业务收入——销售××器 2500借：主营业务成本——销售××器 2000贷：发出商品——××器 2000②6302000借：预收账款——乙公 2500应交税费——应交（销项税额 170贷：主营业务收入——销售××器1500000（3000500银行存 1170000（2000件借：主营业务成本——销售××器 1200（3000400库存商品——××器 800（2000400贷：发出商品——××器 2000 【正确答案】选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销时确认收入。（九）房地产销售的处（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处借：长期应收款（未折现值（★★合同约定的为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的为16000000元假定甲公司发出商品时，其有关的纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的纳税义务。16000000 单位：AD=期初D-116000400012682731132684000105229471032140008183181713940005663433370540002943705020000400016000—*尾数调整：4000000-3705632.56=294367.44（元2000016000（折现值40001560015600未收的本金=16000000（元（2）20×1年12月31日收取货款和额（第1年年末借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680①属于收到的利息=16000000×7.93%=1268800（元=4000000（注意此数）-1268800=2731200（元③未收到的本金=16000000-2731200=13268800（元借：未实现融资收益—销售××设 1268贷：财务费用—分期收款销售商 1268（3）20×2年12月31日收取货款和额（第2年年末借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680①属于收到的利息=13268800×7.93%=1052215.84（元②属于收到的本金=4000000（注意此数）-1052=2947784.16（元③未收到的本金=13268800-2947=10321015.84（元借：未实现融资收益—销售××设 1052贷：财务费用—分期收款销售商 1052（4）20×3年12月31日收取货款和额（第3年年末借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680①属于收到的利息=10321015.84×7.93%=818456.56（元=4000000（注意此数）-818456.56=3181543.44（元③未收到的本金=10321015.84-3181=7139472.40（元借：未实现融资收益—销售××设 818贷：财务费用—分期收款销售商 818（5）20×4年12月31日收取货款和额（第4年年末借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680①属于收到的利息=7139472.40×7.93%=566160.16（元=4000000（注意此数）-566160.16=3433839.84（元③未收到的本金=7139472.40-3433=3705632.56（元借：未实现融资收益——销售××设 566贷：财务费用——分期收款销售商 566（6）20×5年12月31日收取货款和额（最后一年）借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680属于收到的利息=4000000-1268800-1052-818456.56566160.16=294367.44（元借：未实现融资收益——销售××设 294贷：财务费用——分期收款销售商 294品一套，合同规定不含的为900万元，分2次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含的为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007（）（2007【正确答案】（十一）售后回回的销售方式（实质重于形式品，开出的上注明的为1000000元，税额为170000元。将所售商品购回，回购价为1100000元（不含税额（1）20×9年6月1日，签订销售合同，发生纳税义务 1170000贷：其他应付 1000应交税费——应交（销项税额 170由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直计提利息费用。20000（100000÷5。借：财务费 20贷：其他应付 20000元，额为187000元，款项已经支付借：其他应付 1080财务费 20000（最后一个月应交税费——应交（进项税额 187贷：银行存 1287（十二）售后租（由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益，并按与确认企鹅 售价100万 赔 售价100万 赔 售价130万 20万元（递延收益）20万元（营业外收入） 赚 万元（递延收益）-10万元（营业外支出下列各项中，表明已售商品所的主要风险和尚未转移给购货方的有 D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能退【正确答案】【答案解析】以上四种情形均可能表明已售商品所的主要风险和尚未转移给购ABCD第二节提供劳务收入的确认和计一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处是指同时满足下列条件:(4（二）600000440000280元（假定均为安装人员薪酬120000=280000÷（280 =600000×70%-0=420000（元=（280 ）×70%-0=280000（元2802804404404204202802805400000020×912312200000（假定均为开发人员薪酬250000060%。=4000000×60%-0=2400000（元=（2200 ）×60%-0=1800000（元22002200250025002400240018001800合同约定，咨询期为2年（9月+12月+3月，咨询费为300000元；乙公司分三次等180000（均为咨询人员薪酬14-2 单位：7090201807070100100提供劳务的完工进度=9÷24×100%=37.5%确认提供劳务收入=300000×37.5%-0=112500（元）结转提供劳务成本=180000×37.5%-11211267679090100贷：预收账款——乙公 100确认提供劳务收入=300000×87.5%-112500=150000（元结转提供劳务成本=180000×87.5%-000（元15015090902020100100确认提供劳务收入=300000-112500-000=37500（元结转提供劳务成本=180000-67500-500（元37372222二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处总原则：能补偿成本，就确认收3 300元（劳务成本010030050030000（假定均为培训人员薪酬2×10年3月1日甲公司得知乙公司经营发生后两次培训费能否收回难以确定借：银行存 40贷：预收账款——乙公 40借：劳务成本——培训成 30贷：应付职工薪 3030303030三、同时销售商品和提供劳务的处14-29】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的上注明的价款合计为2000000元，其中电梯为1960元，安装费为40000元，税额为340000元。电梯的成本为1120000元；电梯24000（1）112000011201120（2）24000242400023401应交税费——应交（销项税额（4）112000024000112011202424四、特殊劳务交易的处特殊劳务交会计处（1）①在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入件会和其他特殊活动的收要另行的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入；②申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商资产所时确认收入；（8）长期14-30】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，600000①提供家具、柜台等200000元，这些家具、柜台成本为180000元200000元（其中，140000元为人员薪酬，60000元为以银行存款支付的费用③提供后续服务100000元，发生成本50000元（均为人员薪酬协议签订当日，乙公司付清所有款项。600600200200180180借：劳务成本——提供初始服 20030030020020050501001005050甲公司名义开设一家连锁店并于30日内向乙公司收取特许权等费用50万（中35万元为当年11月份提供柜台等设施，设施提供后由乙；15万元为次年1月提供市场培育等后续服务，2015年11月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为30万元，预计20161月提供相关后续服务的成本为12元。2015（）万元。【正确答案】2015351C50000借：银行存 50贷：主营业务收入——提供劳 50五、授予客户积分的处予客户的里程累计等客户在满足一定条件后将为企业或第提供的免费或品销售或劳务提生的收入与积分的公允价值之间进行分配将取得的货款或应收货款扣除积分公允价值的部分确认为收入，积分的公允价值确认为递延收益。认为收入的金额应当以被兑换用于换取的积分数额占预期将兑换用于换取的积分第三节让渡资产使用权收入的确认和计（★★不强调成本企业应在资产负债表日按照他人使用本企业货币的时间和实际利率计算确定利息【例14-32】甲商业银行于20×9年10月1日向乙公司一笔1000000元，期限为1年，年利率为5%。甲商业银行该时没有发生交易费用，该的合同利率借：——乙公司——本 1000贷：吸收存 1000借：应收利息——乙公 12500（1000贷：利息收 12二、使用费收入的处使用费收入应当按照有关合同或协议约定的时间和方法计算确定产确认收入；定的方法计算确定的金额分期确认收入。【例14-33】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，40000元，不提供后续借：银行存 40贷：其他业务收 4060000借：应收账 60贷：其他业务收 6014-35】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售10%1010000001500000借：银行存 100000（1000贷：其他业务收 100借：银行存 150000（1500贷：其他业务收 150第四节建造合同收入的确认和计1.2.20002.是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或费用确定工二、合同的分立与合（一）合同分立（如：宿舍楼、：分别谈判、有独立的预算施工图、独立的造价）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或与每项资产有关的合同条款（三）追加资产的建造（建教学楼，后追加建造车库（一）是指客户为改变合同规定的作业内容而调确认条是指因客户或第的原因造成的、向客户或第收取的确认条③确认条②金额能够可靠地计（二）③合同成本不包括应当计入当期损益的用、销售费用和财务费用等期间费用。如企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的四、合同结果能够可靠估计时的处1.（一）固定造价2.成本加成（3第一年，甲建筑公司的“工程施工——A6800000150000038000001000000500000800000合同完工进度=（6800000-800000）÷10000【例14-43】甲建筑公司与客户“一揽子”签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规11000000甲建筑公司决定A由自己施工，B工程以4000000的合同金额分包给乙建筑公A450000015000002500000500000=（4500 ）÷（4500000+1500000+4000（）（三）用本期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）14-44100000003130280%，经测定，前两年的合8000000375000001=10000000×30%=3000000（元1=8000000×30%=2400000（元1=3000000-2400000=600000（元借：主营业务成本——××合 2400工程施工——××合同—合同毛 600贷：主营业务收入——××合 3000=10000000×80%-3000000=5000000（元=8000000×80%-2400000=4000000（元=5000000-4000000=1000000（元400010005000=10000000-3000000-5000000=2000000（元=7500000-2400000-4000000=1100000（元=2000000-1100000=900000（元借：主营业务成本——××合 1100工程施工——××