《成本会计学第五章》课件

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产品成本明细账辅助生产本钱明细账辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用分配表

产品成本明细账产品本钱计算单⑵⑵⑵⑵⑶⑷⑸⑷⑹⑺(三)品种法的本钱计算程序产品成辅助生产本钱明细账辅助生产13简单法品种法〔p105〕例5—2：某热电厂本月对外提供电力8000万度，生产用煤费用2000000元，直接人工费用600000元，其他应计入本钱的生产费用共计200000元。那么：本月对外提供电力总本钱=2000000+600000+200000=2800000〔元〕单位电力本钱=2800000/80000000=0.35(元)简单法品种法〔p105〕例5—2：某热电厂本月对外提供电力814典型品种法举例〔p103〕某企业生产A、B、C三种产品耗用甲、乙两种材料。只经过一道工序制成。有关其他资料如下；〔1〕产品产量情况：表5—1A产品B产品C产品本月投产数量（件）300400200本月完工产量（件）3003200月末在产品数量（件）080200典型品种法举例〔p103〕某企业生产A、B、C三种产品耗用甲15〔2〕消耗材料费用情况：表5—2A产品B产品C产品消耗甲材料费用总额（元）6000000共同消耗乙材料费用总额（元）210000〔3〕乙材料用量定额资料；表5—3A产品B产品C产品单位产品乙材料用量定额（公斤）6810〔2〕消耗材料费用情况：表5—2A产品B产品C产品消耗甲材料16〔4〕产品工时定额资料：表5—4A产品B产品C产品单位产品工时用量定额（机时）121520〔5〕本月发生加工费用(包括直接人工、制造费用)共计110000元；原材料在开工时一次性地投入；月末在产品的完工率均为50%。〔4〕产品工时定额资料：表5—4A产品B产品C产品单位产品工17各种产品本钱计算过程如下：解：由题设可知，本例在A、B、C三种产品中分配材料费用应采用消耗量定额比例法，分配加工费用应采用定额工时比例法；月末在产品投料率为100%。〔1〕乙材料费用分配率=210000÷〔300×6+400×8+200×10〕=30所以：A产品分摊乙材料费用=300×6×30=54000〔元〕B产品分摊乙材料费用=400×8×30=96000〔元〕C产品分摊乙材料费用=200×10×30=60000元〕各种产品本钱计算过程如下：解：由题设可知，本例在A、B、C三18计算各种产品总本钱〔2〕A产品完成定额工时=300×12=3600〔机时〕B产品完成定额工时=320×15+80×15×50%=5400〔机时〕C产品完成定额工时=200×20×50%==2000〔机时〕所以：加工费用分配率=110000÷〔3600+5400+2000〕=10A产品分配加工费用=3600×10=36000〔元〕B产品分配加工费用=5400×10=54000〔元〕C产品分配加工费用=2000×10=20000〔元〕A产品总本钱=甲材料费用+乙材料费用+加工费用=60000+54000+36000=150000〔元〕B产品总本钱=乙材料费用+加工费用=96000+54000=150000〔元〕C产品总本钱=60000+20000=80000〔元〕计算各种产品总本钱〔2〕A产品完成定额工时=300×12=319在完工产品与在产品之间分配费用〔3〕在B产品的完工产品与月末在产品之间分配费用；材料费用分配率=96000÷〔320+80〕=240〔元/件〕完工产品材料费用=320×240=76800〔元〕月末在产品材料费用=19200〔元〕加工费用分配率=54000÷〔320+80×50%〕=150〔元/件〕所以：完工产品加工费用=320×150=48000〔元〕月末在产品加工费用=80×50%×150=6000〔元〕所以：完工产品总本钱=76800+48000=124800〔元〕月末在产品总本钱=19200+6000=25200〔元〕在完工产品与在产品之间分配费用〔3〕在B产品的完工产品与月末20根据以上资料编制本钱汇总表如下：表5—6A产品B产品C产品合计产成品完工产品月末在产品（月末在产品）消耗甲材料费用（元）6000000060000消耗乙材料费用（元）54000768001920060000210000消耗加工费用（元）3600048000600020000110000成本合计（元）1500001248002520080000380000根据以上资料编制本钱汇总表如下：表5—6A产品B产品C产品合21品种法的扩张——分类法〔p106〕品种法的扩张——分类法〔p106〕22三、本钱计算的分批法〔一〕分批法的含义和适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品本钱的一种方法。三、本钱计算的分批法〔一〕分批法的含义和适用范围分批法是以产23分批法也称定单法它主要适用于单件小批类型的企业。例如，船舶、重型机械、精细仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产因此分批法也称定单法它主要适用于单件小批类型的企业。例如，船舶、24〔二〕分批法的特点1、以产品的批别〔或定单〕作为本钱计算对象。2、本钱计算期不固定。与生产周期一致，与会计报告期不一致。3、费用在完工产品与在产品之间的分配。A.在小批、单件生产下,一般不存在完工产品与在产品之间的分配B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品本钱和月末在产品本钱。〔二〕分批法的特点1、以产品的批别〔或定单〕作为本钱计算对象25那么应选择“累计分配法〞4、间接费用〔主要为制造费用〕在各批次或各定单之间分配累计分配法当月分配法对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法〞可以采用相反那么应选择4、间接费用〔主要为累计分配法当月分配法对于26分批法的本钱计算程序1.会计部门签发生产通知单。2.原始凭证上都应填明定单号及生产通知单号——直接计入费用直接计入各本钱计算单内——间接计入费用用途和发生地点归集于辅助生产本钱和制造费用明细账进展分配计入有关各批产品本钱计算单内。3.废品损失的核算。4.检验合格后，填写完工通知单。分批法的本钱计算程序1.会计部门签发生产通知单。27当月分配法的特点:是分配间接费用时，不管各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。

全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部累计工时某批产品应负担的间接费用=该批产品累计工时全部产品累计间接费用分配率×是分配间接费用时，不管各批次或各定单产品是否完工，都要按当月28当月分配法〔p111〕例5—4：某企业按小批量组织生产，采用“分批法〞计算产品本钱。2003年10月末，计算产品本钱时，生产批次及其他本钱资料如下：〔一〕生产批号：20031号；甲产品10件，10月3投产，本月全部完工。20032号；乙产品10件，10月15日投产，本月完工8件。20033号；丙产品5件，10月25日投产，本月完工1件。20034号：丁产品5件，10月28日投产，全部在产。当月分配法〔p111〕例5—4：某企业按小批量组织生产，采用29〔二〕各批号生产费用资料见下表〔表5－10〕：批号直接材料（元）直接人工（元）制造费用（元）200318800418038202003226000800060002003350000260002400020034980042001800〔二〕各批号生产费用资料见下表〔表5－10〕：批号直接材料（30〔三〕20032号，乙产品月末在产品2件，按定额本钱计价，其单位定额本钱资料：直接材料2600元，直接人工400元，制造费用300元。

〔四〕20033号丙产品提前完工产品按方案本钱计价，其单位产品方案本钱资料为：直接材料：10000元，直接人工：6000元，制造费用：5500元。〔三〕20032号，乙产品月末在产品2件，按定额本钱计价，其31表5－1120031号甲产品本钱明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计本月生产费用88004180382016800完工产品总成本88004180382016800完工产品单位成本8804183821680表5－1120031号甲产品本钱明细账〔元〕项32表5－1220032号乙产品本钱明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计本月生产费用合计260008000600040000完工产品总成本208007200540033400完工产品单位成本（8件）26009006754175月末产品定额成本（2件）52008006006600表5－1220032号乙产品本钱明细账〔元〕项33表5－1320033号丙产品本钱明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计本月生产费用合计500002600024000100000完工产品成本100006000550021500月末在产品成本（4件）40000200001850078500表5－1320033号丙产品本钱明细账〔元〕项34表5－1420034号丁产品本钱明细账〔元〕直接材料直接人工制造费用成本合计本月生产费用98004200180015800月末在产品成本（5件）98004200180015800表5－1420034号丁产品本钱明细账〔元〕直接直35累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品本钱计算单只需按月登记直接费用〔如直接材料〕和生产工时。每月发生的间接费用，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进展分配，计算完工产品的本钱;对未完工的在产品那么不分配间接费用,即不分批计算在产品本钱。累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品本钱计算单只需按36全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部累计工时某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品累计工时×全部产品累计间接费用分配率不分批计算在产品本钱的分批法.因此又叫简化的分批法或间接计入费用分配率计算公式如下:见P113全部产品累计间=全部产品累计间接费用全部累计工时某批完工产品37简化分批法——累计间接计入费用分配法将各批产品的间接费用在根本生产本钱二级账中累计起来，待产品完工时，才根据累计间接费用分配率分配计算完工产品本钱适用于同一月份投产的批数很多，且月末完工的批数也较多，各月间接计入费用水平相差不多的情况简化分批法——累计间接计入费用分配法38简化分批法——步骤必须设根本生产本钱二级账，登记全部产品〔各批之和〕累计生产费用、累计工时按批号设产品本钱明细账，只登记直接费用和生产工时，间接费用不按月登记分配只有该批产品完工的月份，才计算完工产品本钱在产品本钱以总额反映在二级账中二级账中的直接费用、生产工时由各批号产品本钱明细账汇总而来二级账中的间接费用可由分配率计算登记，也可由各批号产品本钱明细账汇总登记明细账中，当有完工产品的月份时，除登记直接费用直接工时外，还应根据二级帐的累计间接费用分配率计算结果登记间接费用简化分批法——步骤39简化的分批法例5：某工业企业属于小批量生产，采用简化分批法计算产品本钱。有关资料如下：〔1〕9月份生产批号有〔表5－15〕：产品批号投产品名及数量投产日期完工情况20041号A产品5件8月投产9月20日全部完工。20042号B产品10件8月投产9月完工6件20043号C产品5件8月投产尚未完工20044号D产品6件9月初投产尚未完工简化的分批法例5：某工业企业属于小批量生产，采用简化分批法计40〔2〕各批号9月末累计原材料费用和累计工时批号及品名原材料费用（元）累计工时（小时）20041号A产品18000902020042号B产品240002150020043号C产品15800830020044号D产品110808220合计6888047040表5－16〔2〕各批号9月末累计原材料费用和累计工时批号及品名原材料费41〔3〕9月末直接人工费用累计18816元，制造费用28224元，原材料在开工时一次性投入。〔4〕9月末，完工产品累计工时23020小时，其中，B产品14000小时。〔3〕9月末直接人工费用累计18816元，制造费用28242计算过程如下第一步：设置并登记生产本钱二级账及明细账如下：表5－17生产本钱二级账项目累计工时直接材料直接人工制造费用成本合计本月累计生产费用和工时47040688801881628224115920累计间接费用分配率————0．40．6——完工产品成本230203240092081381255420月末在产品成本240203648096081441260500计算过程如下第一步：设置并登记生产本钱二级账及明细账如下：项43第二步：设置和登记生产本钱明细账

表5－1820041号A产品生产本钱明细账项目累计工时直接材料直接人工制造费用成本合计本月累计生产费用和工时902018000累计间接费用分配率————0．40．6——完工产品成本9020180003608541227020完工产品单位成本（元）3600721.61082.45404第二步：设置和登记生产本钱明细账

表5－18200444表5－1920042号B产品生产本钱明细账项目累计工时直接材料直接人工制造费用成本合计本月累计生产费用和工时215002400000——累计间接费用分配率————0．40．6——完工产品成本（6件）14000144005600840028400月末在产品成本75009600————-表5－1920042号B产品生产本钱明细账项45表5－2020043号C产品生产本钱明细账项目累计工时直接材料直接人工制造费用成本合计本月累计生产费用和工时830015800累计间接费用分配率完工产品成本月末在产品成本表5－2020043号C产品生产本钱明细账项46表5－2120044号D产品生产本钱明细账项目累计工时直接材料直接人工制造费用成本合计本月累计生产费用和工时822011080累计间接费用分配率完工产品成本月末在产品成本表5－2120044号D产品生产本钱明细账项47它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。

四、本钱计算的分步法(一)分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为本钱计算对象，归集生产费用，计算各种产品本钱及其各步骤本钱的一种方法。它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量481、本钱计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。4、各步骤之间需进展本钱结转。(二)分步法的特点2、本钱计算是定期于月末进展。与会计报告期一致,和生产周期不一致。3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。因此,在进展本钱计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品本钱计算单,来归集生产费用,计算产品本钱在实际工作中,由于本钱管理的要求,分步法在结转各步骤本钱时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。1、本钱计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。4、各步骤之49连续生产示意图第一步骤第二步骤第三步骤原材料投入产品产出自制半成品自制半成品连续生产示意图第一步骤第二步骤第三步骤原材料投入产品产出自制50装配式企业示意图产品总装零部件生产零部件生产零部件生产完工产品自制半成品装配式企业示意图产品总装零部件生产零部件生产零部件生产完工产51半成品可对外销售或虽不对外销售但需进展比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。逐步结转分步法

1.逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半成品本钱而采用的一种方法。它适用于半成品可对外销售或虽不对外销售但需进展比较考核的企业;一种半52如以下图所示〔各步骤在产品为狭义在产品〕第一步骤生产本钱明细账半成品本钱在产品本钱第二步骤生产本钱明细账半成品本钱在产品本钱最后步骤生产本钱明细账产成品本钱在产品本钱2.逐步结转分步法的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤本钱明细账中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。见教材P117如以下图所示〔各步骤在产品为狭义在产品〕53直接材料6000领用半成品9000直接人工2000直接人工2200制造费用1800制造费用3600半成本成本8000产成品成本12000在产品成本1800在产品成本2800日期月初余额本月入库本月发出结存102000800090001000第一步骤半成品库第一步骤半成品本钱明细账第二步骤产成品本钱明细账直接材料6000领用半成品9000直接人工2000直接人工254逐步综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品本钱转入下一生产步骤时，是以“半成品〞或“直接材料〞综合工程记入下一生产步骤本钱计算单的方法.〔一〕逐步综合结转分步法又如以下图所示:见教材P118逐步综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品本钱转入下一生产步55甲产品第一步骤本钱计算单项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000甲产品第一步骤本钱计算单56

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用

150008000300026000完工产品成本

135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第二步骤本钱计算单项目直接材料直接制造费用合计月初在产品成本3571.半成品按实际本钱综合结转各步骤所耗上一步骤的半成品费用所耗半成品的实际数量半成品的实际单位本钱=×综合结转,可以按半成品的实际本钱结转,也可以按照半成品的方案本钱(或定额本钱)结转.由于各月所产半成品的实际单位本钱不同，因而所耗半成品实际单位本钱的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定见P1181.半成品按实际本钱综合结转各步骤所耗所耗半成品半成品的实58假设甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位本钱计算。自制半成品明细帐月份月初余额本月增加

合计本月减少数量实际本钱数量实际本钱数量实际本钱单位本钱数量实际本钱12030101001463012021640147105154352152205加权平均单位本钱=3010+1463020+100=147〔元〕本月减少=105×147=15435〔元〕实例分析假设甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二59借：根本生产本钱15435贷：自制半成品15435根据第二步骤半成品领用单,编制以下会计分录2.按方案本钱综合结转各步骤耗用半成品均按方案单位本钱计算与按实际本钱综合结转时“半成品明细帐〞和“产品本钱计算单〞的格式不同主要表现在以下几方面:借：根本生产本钱15435根据第二步骤60(1)“自制半成品明细账〞应设置半成品实际本钱、方案本钱、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的方案本钱调整为实际本钱。其格式如下：月份月初余额本月增加累计本月减少数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本成本差异成本差异率数量计划成本实际成本(1)“自制半成品明细账〞应设置半成品实际本钱、方案本钱、61(2)“产品本钱计算单〞可按转入半成品本钱差异后的实际本钱登记,也可按半成品方案本钱、差异额和实际本钱设专栏。格式如下：摘要产量（件）半成品直接工资制造费用成本合计计划成本成本差异实际成本(2)“产品本钱计算单〞可按转入半成品本钱差异后的实际本钱62按方案本钱结转时有关的计算公式如下：某步耗用半成品方案本钱=半成品方案单位成本×耗用数量半成品本钱差异率月初结存半成品本钱差异额本月收入半成品本钱差异额+=月初结存半成品方案本钱本月收入半成品方案本钱×100%+按方案本钱结转时有关的计算公式如下：某步耗用半=半成品63发出半成品成本差异=发出半成品方案本钱×半成品成本差异率发出半成品实际本钱=发出半成品方案本钱±发出半成品本钱差异发出半成品=发出半成品×半成品成发出半成品=发出半成品±发出64以前例资料,假设半成品按方案本钱结转,第一步骤半成品明细帐如下：月份月初余额本月增加累计数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本1202960301010014800146301201776017640假设:发出半成品105件,那么方案本钱为:105×148元=15540元方案单位本钱：148元以前例资料,假设半成品按方案本钱结转,第一步骤半成品明细帐65×100%=

发出半成品实际本钱=15540+15540×(-0.6757%)=15435(元)半成品本钱差异率=17640-1776017760=-0.6757%×100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800×100%=发出半成品=15540+15540×(-0.66(2)可以考核和分析各步骤完工产品本钱的水平与按实际本钱综合结转半成品本钱方法相比较，按方案本钱综合结转半成品本钱具有以下优点：(1)可以简化和加速本钱计算工作(2)可以考核和分析各步骤完工产品本钱的水平与按实际本钱综67教材例题〔p118〕例6：某企业生产A产品，顺序经过两个生产车间制成。第一车间生产的半成品通过半成品收发，第二车间从第一车间半成品库领用半成品1000件，其加权单位本钱为88元。其他本钱资料如各车间本钱明细账所示：教材例题〔p118〕例6：某企业生产A产品，顺序经过两个生产68表5－22第一车间生产本钱明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品定额成本500200180880本月投入生产费用955002880011820136120生产费用合计960002900012000137000月末在产品定额成本120001600100014600本月完工半成本转出840002740011000122400表5－22第一车间生产本钱明细账〔元〕项目直接材料69账务处理第一车间半成品验收入库的会计分录；借：自制半成品—第一车间122400贷：根本生产本钱——第一车间122400第二车间领用半成品会计分录：借；根本生产本钱——第二车间88000贷：自制半成品——第一车间88000账务处理第一车间半成品验收入库的会计分录；70表5－23第二车间生产本钱明细账〔元〕项目第一车间半成品直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品定额成本（100件）11000060040012000本月投入生产费用88000074005600101000生产费用合计99000080006000113000月末在产品定额成本92000106062010880本月完工产成品转出（1020件）89800069405380102120表5－23第二车间生产本钱明细账〔元〕项目71账务处理第二车间产成品入库的会计分录：借：产成品——A102120贷：生产本钱——第二车间102120账务处理第二车间产成品入库的会计分录：723、综合结转的本钱复原采用综合结转法的结果从前例可见表现在产成品本钱中的绝大局部是第二车间所耗半成品本钱，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品本钱中所占比重很小。因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品本钱的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品本钱进展本钱复原。显然,这不符合产品本钱构成的实际情况。3、综合结转的本钱复原采用综合结转法的结果从前例表现在产成品73本钱复原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合本钱逐步分解,复原为原来的本钱工程就是将产成品耗用各步骤半成品的综合本钱，逐步分解复原为原来的本钱工程。见P120第三步骤耗用第二步骤半成品的综合本钱为“168000元〞,第二步骤耗用第一步骤半成品的综合本钱为“180000元〞。所谓本钱复原本钱复原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合本钱74其计算公式如下：还原分配率=上步骤完工半成品各本钱工程的金额上步骤完工半成品本钱合计×100%本钱复原的具体方法〔1〕工程比重复原法①工程比重复原法复原分配率法其计算公式如下：还原=上步骤完工半成品上步骤完工半成75

仍以前例说明:第一步骤各本钱工程占该步骤半成品本钱的比重:直接材料=800015000×100%=53.33%直接工资=200015000×100%=13.33%制造费用=500015000×100%=33.33%仍以前例说明:第一步骤各本钱工程占该步骤半成品本钱的比重76其计算公式如下：半成品本钱复原=本月产成品耗用上步骤半成品的本钱×还原分配率直接材料13500×53.33%=7200直接工资13500×13.33%=1800制造费用13500×33.33%=4500将半成品的综合本钱进展分解②其计算公式如下：半成品=本月产成品耗用上×还原直77③计算复原后的本钱。其计算公式为：还原后产品本钱还原前产品本钱半成品本钱复原=+成本项目还原前产品成本半成品成本还原还原后产品成本半成品13500-13500或直接材料72007200直接工资790018009700制造费用290045007400合计2430024300③计算复原后的本钱。还原后还原前半成品78某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品本钱,三个步骤本钱计算的资料如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计一步骤半成品成本4000016000400060000二步骤半成品成本700008000300081000三步骤半成品成本7776040001200093760举例:第二步骤各工程比重：直接材料=70000/81000=86.42%直接工资=8000/81000=9.88%制造费用=3000/81000=3.7%第一步骤各工程比重：直接材料=40000/60000=66.66%直接工资=16000/60000=26.67%制造费用=4000/60000=6.67%某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品本钱,三个步骤本79根据以上资料：进展本钱复原的计算本钱工程

直接材料66.6644796

半成品7776086.4267200

直接人工40009.88768326.6717922

制造费用120003.7028776.674482

合计937601007776010067200复原前产品本钱二步骤一步骤各工程比重%金额各工程比重%金额××产品本钱复原计算表复原后的产成品本钱=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=93760根据以上资料：本钱直接材料80本钱复原分配率=本月产成品耗用上步骤半成品本钱合计本月生产该种半成品本钱合计计算半成品本钱复原半成品本钱复原本钱复原分配率=×本月生产该种半成品本钱工程金额计算复原后产品本钱(2)复原分配率法①②③本钱复原=本月产成品耗用上本月生产该种半成品本钱合计计算81项目半成品原材料直接工资制造费用合计还原前产成品成本135007900290024300本月所产半成品成本80002000500015000成本还原-13500720018004500还原后产成品成本

承前例本钱复原分配率1350015000=0.9=8000×0.9=72002000×0.9=18005000×0.9=450072009700740024300项目半成品原材料直接制造合计还原前产成品成82产品本钱复原计算表本钱工程直接材料4000067200半成品7776070000

直接人工4000800016000制造费用1200030004000合计9376081000

7776060000复原前产品本钱第二步骤半成品本钱复原分配率第一次本钱复原第一步骤半成品本钱复原分配率7776081000100%=96%×672007680288060000×100%=112%练习题第二次本钱复原40000×1.12=4480016000×1.12=179204000×1.12=448067200复原后的产成品本钱=44800+4000+7680+17920+12000+2880+4480=93760产品本钱复原计算表本钱直接材料83以例6资料为例，本钱复原如下〔p120〕：本钱分解复原率=89800÷122400=0.73366013所以，89800元第一步半成品本钱中：含直接材料费用=84000×0.73366013=61627〔元〕含第一车间直接人工费用=27400×0.73366013＝20102〔元〕含第一车间制造费用=89800—61627—20102=8071〔元〕以例6资料为例，本钱复原如下〔p120〕：本钱分解复原率84表5－24本钱汇总表〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计第一车间6162720102807189800第二车间06940538012320合计616272704213451102120表5－24本钱汇总表〔元〕项目直接材料直接人工制造费85例7〔p120〕某企业生产B产品，顺序地经过三个生产步骤加工制成。前面工序为后面工序提供半成品。半本钱通过半成品库收发，有关各步骤生产本钱明细账如下：例7〔p120〕某企业生产B产品，顺序地经过三个生产步骤86表5－25第一本钱步骤本钱明细账〔元〕项目直接材料加工费用成本合计月初在产品定额成本（元）500030008000本月投入生产费用9500047000142000生产费用合计10000050000150000月末在产品定额成本400024006400本月完工半产品总成本9600047600143600表5－25第一本钱步骤本钱明细账〔元〕项目直接加工成87表5－26第二本钱步骤本钱明细账〔元〕项目第一步半成品直接材料加工费用成本合计月初在产品定额成本（元）60000400010000本月投入生产费用180000060000240000生产费用合计186000064000250000月末在产品定额成本70000500012000本月完工半产品总成本179000059000238000表5－26第二本钱步骤本钱明细账〔元〕项88表5－27第三本钱步骤本钱明细账〔元〕项目第二步半成品直接材料加工费用成本合计月初在产品定额成本（元）120000800020000本月投入生产费用1680000122000290000生产费用合计1800000130000310000月末在产品定额成本100000750017500本月完工产品总成本1700000122500292500表5－27第三本钱步骤本钱明细账〔元〕项89本钱分解复原的计算第一次复原：半成品本钱复原率=170000÷238000=0．714285714所以170000元第二步半成品中含有：第一步半成品本钱=179000×0．714285714=127857〔元〕第二步加工费用=170000—127857=42143〔元〕第二次复原：半成品复原率=127857÷143600=0．89036908所以，127857元第一步半成品中含有：直接材料费用=96000×0．89036908=85475〔元〕第一步加工费用=127857—85475=42382〔元〕本钱分解复原的计算第一次复原：90表5－28本钱汇总表〔元〕项目直接材料加工费用成本合计第一成本步骤8547542382127857第二成本步骤04214342143第三成本步骤0122500122500成本合计85475207025292500表5－28本钱汇总表〔元〕项91是指上一步骤转入下一步骤的半成品本钱，不是以“半成品〞或“直接材料“本钱工程进展反映的，而是分别本钱工程记入下一步骤本钱计算单的有关本钱工程中。因此，不需要进展本钱复原。实例:见教材P124〔三〕逐步结转分步法的优缺点

见教材P126(二)逐步分项结转分步法是指上一步骤转入下一步92逐步分项结转例题例8：某企业生产C产品，顺序经过三个步骤加工制成。每个生产步骤设置一本本钱明细账。半成品通过半成品库收发。有关的本钱计算明细账如下：逐步分项结转例题例8：某企业生产C产品，顺序经过三个步骤加工93表5－29第一步本钱计算明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品定额成本50003000200010000本月生产费用950005700048000200000生产费用合计1000006000050000210000月末在产品定额成本50003000200010000本月完工半成品成本950005700048000200000各成本项目（%）47．528．524100表5－29第一步本钱计算明细账〔元〕项94表5－30第二步本钱计算明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品定额成本100006000400020000本月产费用上步转来760004560038400160000本步发生240004600030000100000生产费用合计1100009760072400280000月末在产品定额成本100006000400020000本月完工半成品成本1000009160068400260000各成本项目（%）38．535．226．3100表5－30第二步本钱计算明细账〔元〕项95第二步本月上步转来费用计算过程如下：直接材料费用=160000×47．5%=76000〔元〕直接人工费用=160000×28．5%=45600〔元〕制造费用=160000×24%=38400〔元〕第二步领用半本钱的会计分录：借：生产本钱——第二步160000贷：自制半成品——第一步160000第二步半成品入库的会计分录：借：产自制半成品——第二步260000贷；生产成——第二步260000第二步本月上步转来费用计算过程如下：直接材料费用=1600096表5－31第三步本钱计算明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品定额成本3000012000800050000本月产费用上步转来770007040052600200000本步发生23000176001140052000生产费用合计13000010000072000302000月末在产品定额成本3000012000800050000本月完工产成品成本1000008800064000252000各成本项目（%）39．734．925．4100表5－31第三步本钱计算明细账〔元〕项97第三步领用半成品各工程费用计算过程如下：直接材料费用=200000×38．5%=77000〔元〕直接人工费用=200000×35．2%=70400〔元〕制造费用=200000×26．3%=52600〔元〕产成品入库的会计分录：借：产成品——C252000贷：根本生产本钱——第三步252000第三步领用半成品各工程费用计算过程如下：直接材料费用=20098即各步骤不计算半成品本钱，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品本钱的“份额〞，然后将各步骤应计入完工产品本钱的“份额〞进展平行汇总,计算出完工产品本钱的一种方法。见教材P126平行结转分步法平行结转分步法，又称不计算半成品本钱法即各步骤不计算半成品本钱，而是只归集各步骤本994.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。〔一〕平行结转分步法的特点1.本钱计算对象是生产步骤和最终完工产品2.半成品本钱不随实物转移而结转。3.不通过“自制半成品〞账户进展价值核算,只需进展数量核算。即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:①正在车间加工中的在产品;②已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品;③未验收入库的产品;④等待返修的废品4.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。〔一〕平100某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开场时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.项目一步骤二步骤三步骤月初在产品806030本月投产120160120本月完工160120

100月末产品4010050有关产量记录和生产费用记录资料如下表实例分析一步骤：月初广义在产品=80+60+30=170月末广义在产品=40+100+50=190二步骤：月初广义在产品=60+30=90月末广义在产品=100+50=150三步骤月初广义在产品=30月末广义在产品=50某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开场时一次投入,101〔二〕平行结转分步法的计算程序第一步骤甲产品本钱计算单直接材料1200直接人工600制造费用360应计入产在产品成品本钱本钱的份额4801680第二步骤甲产品本钱计算单直接材料1800直接人工720制造费用600应计入产在产品成品本钱的份额本钱2160960第一步骤份额1680第二步骤份额2160产品本钱1680+2160=3840〔二〕平行结转分步第一步骤直接材料1200应计102采用约当产量法时，各步骤应计入产成品本钱的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品本钱的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤单位半成品费用〔三〕各步骤应计入产成品本钱“份额〞的计算约当产量法定额比例法当投入量=产出量时：AB甲11505050即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1〞采用约当产量法时，各步骤应计入产成品本钱的份额计算公式如下：103该步骤单位半成品费用=该步骤月初在产品费用+

该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量〔约当产量〕最终完工产品数量+本步骤月初半成品数量本步骤本月完工半成品数量++本步骤月末在产品约当产量本步骤以后各步期末在产品数量广义在产品约当产量本步骤月末在产品约当产量+该步骤单位半成品=该步骤月初+该步骤本该步骤完工产品数量104

第一步骤直接材料直接人工=100+100+50+40×50%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量计算应计入产成品本钱份额1.约当产量计算以前例说明=100+100+50+40=290完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量

第一步骤直接人工=100+100+50+40×50%=1052.计算单位本钱。直接材料

该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=当材料费为43500元,那么直接材料单位本钱=43500290=150第二步骤直接人工第三步骤直接人工=100+50+100×50%=200=100+50×50%=1252.计算单位本钱。直接材料该步骤直接材料费用=当106=直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量

该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量3.计算应计入产成品本钱的份额。那么应计入产成品本钱的原材料份额为:100×150=1500元直接工资和制造费用的计算同理.=直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步107例9：某企业生产一种人力车，由一个车架，两个车轮、一个车杠和两个轴承组成一部人力车。本期生产人力车共1000部，上述零部件分别由分厂制造，最后由总装厂组装而成。有关本钱资料如下:教材例题分析例9：某企业生产一种人力车，由一个车架，两个车轮、一个车杠和108表5－32单位零部件本钱单〔元〕车架车轮车杠轴承直接材料加工费用直接材料加工费用直接材料加工费用直接材料加工费用单位制造成本（元）80201006050102020单车耗用数量（个）1212表5－32单位零部件本钱单〔元〕车架车轮车杠轴承109假定单车组装费用为20元，那么根据产品设计列示产品本钱明细账如下；

表5－33产品汇总表〔元〕项目生产车间及零部件直接材料加工费用成本合计车架1000×18000020000100000车轮1000×2200000120000320000车杠1000×1500001000060000轴承1000×2400004000080000组装费1000×20——2000020000人力车产成品总成本370000210000580000假定单车组装费用为20元，那么根据产品设计列示产品本钱明细账110例10：某企业生产D产品，顺序地经过两个生产步骤加工制成。半成品直接在各车间结转，不通过半成品库收发。有关本钱资料及各步骤生产本钱明细账如下：例10：某企业生产D产品，顺序地经过两个生产步骤加工制成。半111表5－34产品汇总表第一车间第二车间月初在产品数量4080本月投产数量180200本月完工数量200180月末在产品数量20100表5－34产品汇总表第一车间第二车间月初在产品数112原材料在第一车间一次性投入，月末在产品完率均为50%，各生产步骤按约当产量法分配完工半成品与月末在产品费用。

表5－35第一车间生产本钱明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本50003000300011000本月投入生产费用950004700043000185000生产费用合计1000005000046000196000约当产量300290290——分配率333．33172．41158．62664．36本步骤生产费用在产品成本中的份额59999.431033.828551.6119584.8月末在产品成本40000.618966.217448.476415.2原材料在第一车间一次性投入，月末在产品完率均为50%，各生产113第一车间制造的半成品数量=200+80=280(件),[或者=180+100(件)]由于原材料在开工时一次投入,

分配材料费用的约当产量=280+20=300(件)

分配其他费用的约当产量=280+20×50%=290(件)

表5－36第二车间生产本钱明细账〔元〕项目直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本012008002000本月投入生产费用09800620016000生产费用合计011000700018000约当产量（件）0230230——分配率047.8330.4378.26本步骤生产费用在产品成本中的份额08609.45477.414086.8月末在产品成本02390.61522.63913.2第一车间制造的半成品数量=200+80=280(件),[或者114表5－37本钱汇总表项目直接材料直接人工制造费用成本合计第一车间59999.431033.828551.6119584.8第二车间08609.45477.414086.8合计59999.439643.234029133671.6平行结转分布法的优缺点：p130表5－37本钱汇总表项目直接材料直接人工制造费用成本合115附：产品本钱计算的分类法1.分类法的含义：按产品类别归集生产费用，计算产品本钱的一种方法。2.分类法的特点：按产品的类别归集生产费用，计算该类产品本钱，按类别设产品本钱明细帐类内不同产品的本钱按照一定的分配标准和分配方法确定，需要选择合理的分配标准选择分配标准时，应考虑与产品生产消耗上下的关系，有密切联系的为佳各本钱工程可采用同一分配标准，也可采用不同分配标准，为了简化，也可将分配标准折算成固定的系数，按系数法分配附：产品本钱计算的分类法1.分类法的含义：1163.系数法〔1〕含义：在分类法中，按照系数分配类内各种产品本钱的方法，叫系数法。〔2〕计算类内产品本钱的计算公式：某种单位产品材料费用系数=该种单位产品材料费用定额/标准产品单位产品材料费用定额某种产品材料费用总系数=该种产品实际产量×该种产品单位产品材料费用系数直接材料分配率=实际耗用材料费用÷∑各种产品材料费用总系数某种产品分配材料费用=该种产品材料费用总系数×直接材料分配率某种单位产品工时系数=该种产品工时定额×标准产品单位产品工时定额加工费用分配率=实际发生的加工费用总额÷∑各种产品工时总系数某种产品分配加工费用=该种单位产品工时系数×加工费用分配率3.系数法〔1〕含义：在分类法中，按照系数分配类内各种产品本117〔3〕举例说明例3：某企业采用分类法计算产品本钱。已将生产的产品分为A、B、C、D四大类，并且按品种法计算了各类产品的本钱。其中，A类产品包括甲、乙、丙三种规格的产品。其他资料如下：资料〔一〕A类产品本钱明细账〔元〕直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本（定额成本）50003000200010000本月投入生产费用950002700018000140000生产费用合计1000003000020000150000本月完工产品成本900002400016000130000月末在产品成本（定额成本）1000060004000020000〔3〕举例说明例3：某企业采用分类法计算产品本钱。已将生产的118资料〔二〕甲、乙、丙三种产品的定额及产量资料如下；甲产品乙产品丙产品单位产品材料费用定额（元）5810单位产品工时定额（小时）241产品产量（件）300012505000资料〔二〕甲、乙、丙三种产品的定额及产量资料如下；甲产品119本钱计算过程如下第一步：选择丙产品作为“标准产品〞，其单位材料本钱系数“1〞，那么：甲产品单位产品材料本钱系数=5/10=0．5乙产品单位产品材料本钱系数=8/10=0．8材料费用分配率=90000÷〔3000×0．5+1250×0．8+5000×1〕=12甲产品分配材料费用=3000×0．5×12=18000〔元〕乙产品分配材料费用=1250×0．8×12=12000〔元〕丙产品分配材料费用=5000×1×12=60000〔元〕本钱计算过程如下第一步：选择丙产品作为“标准产品〞，其单位120第二步：选择丙产品作为标准产品。丙产品单位产品工时系数为“1〞那么：甲产品单位工时系数=2/1=2乙产品单位工时系数=4/1=4直接人工费用分配率=24000÷〔3000×2+1250×4+5000×1〕=1．5甲产品分配直接人工费用=3000×2×1．5=9000〔元〕乙产品分配直接人工费用=1250×4×1．5=7500〔元〕丙产品分配直接人工费用=5000×1×1．5=7500〔元〕制造费用分配率=16000÷〔3000×2+1250×4+5000×1〕=1甲产品分配制造费用=3000×2×1=6000〔元〕乙产品分配制造费用=1250×4×1=5000〔元〕丙产品分配制造费用=5000×1×1=5000〔元〕第二步：选择丙产品作为标准产品。丙产品单位产品工时系数为“1121第三步：编制甲、乙、丙产品本钱汇总表

甲、乙、丙产品本钱汇总表直接材料直接人工制造费用成本合计甲产品180009000600033000乙产品120007500500024500丙产品600007500500072500成本合计900002400016000130000第三步：编制甲、乙、丙产品本钱汇总表

甲、乙、丙产品本钱汇总1224.定额比例法定额比例法的计算公式如下：直接材料分配率=实际耗用的直接材料费用÷∑类内各种产品材料费用定额之和某种产品材料费用定额=该种产品实际产量×该种单位产品材料费用定额某种产品分配直接材料费用=该种产品材料费用总定额×直接材料分配率加工费用分配率=实际消耗的某种加工费用总额÷∑类内各种产品工时定额之和某种产品工时定额=该种产品实际产量×该种单位产品工时定额某种产品分配某种加工费用=该种产品工时定额总数×加工费用分配率4.定额比例法定额比例法的计算公式如下：123按定额比例法上述甲、乙、丙三种产品本钱计算如下：直接材料费用分配率=90000÷〔3000×5+1250