复试记账法应用

复式记账的应用

【内容提要】通过本章的学习，熟悉工业企业的生产经营过程，掌握筹资、供应、生产、销售过程等的会计核算；掌握工业企业财务成果的构成，收入和费用的确认、计量及财务成果的核算。第一节工业企业主要经济业务概述一、工业企业的经营特点企业中工业企业的经营活动最具有代表性，整个经营过程的核算就是要反映和监督这一过程资金的循环与周转。

资金使用投入资本固定资金货币资金储备资金缴纳税金分配利润生产资金成品资金货币资金资金投入资金退出负债供应过程生产过程销售过程二、工业企业主要经济业务的内容工业企业基本的经营活动是生产产品企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资概括起来工业企业基本经济业务内容主要包括以下5种情况：资金筹集业务供应过程业务生产过程业务产品销售过程业务财务成果形成与分配业务工业企业主要经济业务的内容（续）第二节资金筹资业务的核算本节主要内容：所有者（股东）投入企业资本的核算债权人投入资金（借款）的核算两种筹资业务的差异：投入资本形成的资产属于企业永久性资产。投资人享受经营收益承担经营风险。债权人权益有明确的法律保护的还本付息期限，债权人不参与企业的经营管理和利润分配。由于两者在性质还款方式及支付收益方式上均存在较大区别，因此应分别核算。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。一、投入资本业务的核算2.实收资本的分类资本金国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资按投资主体划分按投资形式划分如实物资产、知识产权和土地使用权等。

货币资金投资—按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资—以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入“实收资本”，而是计入“资本公积”。初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部计入“实收资本”。

3.实收资本入账价值的确定1.资本公积的含义投资者投入的在金额上超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分，或核算计入。所有权归属于投资者，归全部投资者共同享有。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（二）资本公积业务的核算4.核算投入资本金业务的账户投资者投入资本及资本公积、盈余公积转增的资本企业实际拥有的资本数借贷实收资本（股本）按投资者设置明细账按法定程序撤回投资或减少资本金4.资本公积核算账户不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数资本公积期末结余数借贷资本公积一般设“资本溢价”和“其他资本公积”明细账用于转增资本的资本公积即资本公积的减少

借：固定资产45000贷：实收资本—个人投资45000※45000元为双方确认的价值。

【例1】北方公司收到国家投入企业的资本120000元，东方公司投入的资本50000元，个人投入的资本30000元，共计人民币200000元，该款项全部存入企业银行存款账户。借：银行存款200000贷：实收资本—国家投资120000—东方公司投资50000—个人投资30000

【例2】北方公司收到投资人作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备在原投出单位固定资产原值为75000元，投资各方确认该固定资产的价值为45000元。借：无形资产150000贷：实收资本—达利公司投资150000【例3】北方公司收到达利工厂作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为150000元。★专利权属于无形资产。【例4】北方公司原来由三个所有者投资组成，每一投资者各投资60000元，共计实收资本180000元，经营3年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到240000元，该投资者缴入90000元拥有该企业25%的股份。借：银行存款90000贷：实收资本60000资本公积—资本溢价30000【例5】北方公司经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。

借：资本公积200000贷：实收资本200000

实收资本（股本）法定资本金(面值)二、借入资金业务的核算负债的种类流动负债长期负债企业依法筹集的，依约使用并按期偿还的资本。债权人不承担企业经营风险，只要求企业按期还本付息。（一）流动负债流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债内容短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。短期借款业务的核算1.短期借款的含义企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

作为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

※利息支付方式及账务处理方法

①按月度支付或还款时确认。直接记入“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。采用计提方式确认，记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。（1）短期借款本金核算账户取得的短期借款尚未归还的短期借款借贷短期借款按债权人设明细账归还借款本金3.短期借款核算的账户设置（2）利息核算账户反映财务费用的冲减及转入“本年利润”的财务费用按费用项目设置明细账本期筹资过程发生的各种耗费；借款利息、手续费汇兑损失等借贷财务费用（2）利息核算账户（续）已确认但尚未支付的利息期末未归还的利息借贷应付利息企业按合同规定应支付的利息到期归还的利息【例1】北方公司2007年3月1日向银行借入一笔100000元，期限为6个月，年利率为6%的借款，款项已存入银行，合同约定利息到期一次支付。3月1日借：银行存款100000贷：短期借款1000009月1日借：短期借款100000应付利息3000贷：银行存款1030003月31日借：财务费用500贷：应付利息5004、5、6、7、8末作相同业务处理。应付利息提取时每月计取利息的账务处理应付利息（二）长期负债定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的

一个营业周期的负债特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金等举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重

长期借款的核算1.长期借款含义长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。2.本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额确认。（2）利息的确认与计量

※确认方法：。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程达到预计可使用状态后利息：计入各期财务费用(费用化)。（1）长期借款本金核算账户取得的长期借款本金及到期一次支付的利息尚未归还的长期借款借贷长期借款按债权人设明细账到期归还的长期借款3.长期借款核算的账户设置（2）利息核算账户转入固定资产的完工工程成本借贷在建工程用于核算企业正在建造、安装及技术改造等工程发生的全部成本为工程发生的全部支出，其中包括资本化利息尚未完工工程的实际成本（2）利息核算账户（续）反映财务费用的冲减及转入“本年利润”的财务费用按费用项目设置明细账本期筹资过程发生的各种耗费；借款利息、手续费、汇兑损失等借贷财务费用（2）利息核算账户（续）已确认但尚未支付的利息期末未归还的利息借贷应付利息企业按合同规定应支付的利息到期归还的利息【例1】北方公司为建造一栋厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期借款1000000元，款项已存入银行，利率为9%，合同约定每年付息一次，期满后一次还本。该厂房2008年8月底完工，达到预计可使用状态。对该业务处理如下：2007年1月1日，取得借款借：银行存款1000000贷：长期借款10000002007年12月31日，确认该年应付担的利息借：在建工程90000贷：应付利息90000

年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：1000000×9%（年利率）＝900002008年1月1日归还去年借款利息

借：应付利息90000贷：银行存款900002008年8月底，达到预计可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1000000×9%÷12）×8=60000（元）借：在建工程60000贷：应付利息60000同时：借：固定资产1150000贷：在建工程11500002008年12月31日，计算9-12月应计入财务费用的利息=（1000000×9%÷12）×4=30000（元）借：财务费用30000贷：应付利息300002009年1月1日支付利息时：借：应付利息90000贷：银行存款900002009年1月1日归还长期借款本金时：借：长期借款1000000贷：银行存款1000000账户关系银行存款××××××银行存款××××××应付利息长期借款偿还的本金借入的本金未偿还数在建工程××××××财务费用××××××课堂小测验练习资金筹集业务的核算，根据以下经济业务的描述编写会计分录：向银行借入3个月期借款100000元存入银行。向银行借入3年期借款800000元存入银行。从银行存款中支付本季度短期借款利息32000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21000元。计提长期借款利息90000元，其中固定资产在建期间的借款利息70000元，固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20000元。以银行存款偿还短期借款50000元，长期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000借：银行存款800000贷：长期借款800000借：财务费用11000应付利息21000贷：银行存款32000借：在建工程70000财务费用20000贷：长期借款90000借：短期借款50000长期借款100000贷：银行存款150000补充内容：增值税增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。1/14/202335保持税收的中性普遍征收税收负担由最终消费者承担实行税款抵扣制度实行比例税率实行价外税制度流转税（commodityturnovertax;goodsturnovertax）又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。1/14/202336valueaddedtax（VAT）

从计税原理上说，增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。1/14/202337增值税的计算增值税就是对货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人两种，我国增值税的征收采用购进扣税法。企业当期应纳税额=销项税额－进项税额进项税额是企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税。销项税额是企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税一般纳税人增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。

销售额是不含税价格，等于含税销售额/（1+增值税税率）增值税核算举例例：Ｂ公司向Ａ公司购进甲货物100件，金额为10000元，则Ｂ公司应该向Ａ公司支付的货款为多少？

Ｂ公司实际上要付给Ａ公司的货款＝10000+10000*17%=11700元。Ｂ公司为一般纳税人。这1700元增值税对Ｂ公司来说就是“进项税”。Ａ公司多收了这1700元的增值税款并不归Ａ公司所有，Ａ公司要把1700元增值税上交给国家。所以Ａ公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。

1/14/202339借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款——a公司11700

1/14/202340例：Ｂ公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给Ｃ公司，取得销售额15000元，Ｂ公司要向Ｃ公司收取的乙产品货款是多少？

Ｂ公司收取的Ｃ公司的货款＝15000+15000*17%=17550元Ｃ公司这时作为消费者也应该向Ｂ公司另外支付2550元的增值税款，这就是Ｂ公司的“销项税”。Ｂ公司收了这2550元增值税额也并不归Ｂ公司所有，Ｂ公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是Ｂ公司负担的，Ｂ公司也只是代收代缴而已。1/14/202341借：应收账款——b公司17550

贷：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550

1/14/202342增值税的抵扣如果Ｂ公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。Ｂ公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于Ｂ公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，Ｂ公司（在出售了乙产品获得Ｃ公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向Ｃ公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元1/14/202343增值税专用发票增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。四联：

第一联蓝色存根联:销货方留存备查。第二联棕色发票联:购货单位作付款的记账凭证。第三联绿色抵扣联:购货方作扣税凭证。第四联黑色记账联:销货方作销售的记账凭证。

1/14/202344第三节供应过程业务的核算本节主要内容：固定资产购入业务材料购进业务一、固定资产购入业务（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：1.该资产包含的经济利益很可能流入企业；2.该资产包含的成本能够可靠计量。（二）固定资产入账价值的确定1.购置固定资产价值的确定

外购固定资产成本，应按取得固定资产时的实际支出确定入账价值。包括买价、相关税费、运输费、装卸费、包装费和安装成本等；生产用固定资产进项税额可以抵扣，而非生产用固定资产不可抵扣，成本中应该包括购置时支付的增值税。2.建造固定资产价值的确定建造固定资产的成本，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要支出入账。包括工程物资、人工、缴纳的相关税费、资本化的借款利息等成本。（三）固定资产购入业务的主要账户固定资产原始价值减少数期末固定资产原始价值结余数借贷固定资产按固定资产种类设置明细账固定资产原始价值增加数

转入固定资产的完工工程成本借贷在建工程用于核算企业正在建造、安装及技术改造等工程发生的全部成本为工程发生的全部支出，其中包括资本化利息尚未完工工程的实际成本（三）固定资产购入业务的主要账户（续）【例1】北方公司购进全新不需要安装的生产用设备一台，专用发票上注明买价100000元，增值税17000元，运杂费3000元，调试费500元，全部款项通过银行支付。借：固定资产103500应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款120500【例2】北方公司购入需要安装的管理用设备5台，买价200000元，应交增值税额为34000元，支付的运输费为2000元，均用银行存款支付。设备安装时，另用材料物资价值1500元，发生应付工资2500。月末设备安装完毕交付使用。设备购置时借：在建工程236000贷：银行存款236000※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。自行安装设备发生各种费用处理

借：在建工程4000贷：原材料1500应付职工薪酬2500需要安装设备安装完毕交付使用时处理借：固定资产240000贷：在建工程240000※该工程总成本为：236000+4000=240000账户关系固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。目的：练习固定资产购置业务的核算。资料：利和股份公司所属的某企业本月发生下列固定资产购置业务：（1）企业购入生产用不需要安装的设备一台，买价为75000元，运杂费为1250元，保险费为250元，全部款项已用银行存款支付。（2）企业购入生产用需要安装的乙设备一台，买价为125000元，运杂费为2000元。款项已用银行存款支付。（3）企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料为1250元，用银行存款支付安装公司的安装费为1750元。（4）上述设备安装完毕，经验收合格交付使用。结转工程成本。（5）企业用从建设银行借入的长期借款自行组织力量进行产品仓库的建造。耗用材料为175000元，分配人工费为40000元，分配制造费用为35000元。（6）企业接到建设银行通知，借入长期借款的利息为60000元，用银行存款支付。（7）机修车间厂房建造完毕，经验收合格交付使用，结转建造成本。要求：根据上面所给的经济业务编制会计分录。（假设工程耗用的原材料不考虑增值税）。课堂小测验（1）借：固定资产——生产经营用固定资产76500贷：银行存款76500（2）借：在建工程127000贷：银行存款127000（3）借：在建工程3000贷：原材料1250银行存款1750（4）借：固定资产——生产经营用固定资产130000贷：在建工程130000（5）借：在建工程——产品仓库工程250000贷：原材料175000应付工资40000制造费用35000（6）借：在建工程60000贷：银行存款60000（7）借：固定资产—生产经营用固定资产310000贷：在建工程310000二、材料购进业务（一）材料采购成本的内容材料买价材料运费、装卸费、包装费、保险费和仓储费等运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金※单独列示的增值税不作为采购材料的成本（二）材料采购业务的核算

企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种方法。具体采用哪种由企业根据自身的情况决定。实际成本法一般适用于经营规模小，原材料收发不频繁的企业使用。计划成本法适用于企业材料种类比较多，收发次数频繁的企业。

原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常取得和领用材料时均采用材料取得时的实际成本计价。2.实际成本法下核算材料采购的主要账户“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”和“应交税费”等。验收入库材料实际成本在途材料的实际成本借贷在途物资核算尚未到达或到达尚未验收入库材料的采购成本购入材料实际成本（买价+采购费用）采购费用能分清是某种材料负担的直接计入到该材料采购成本；如分不清则可以按材料重量、体积、买价等分配标准，分配各材料应负担的采购费用（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户采购费用分配某企业采购甲、乙两种材料发生采购费用8000元，其中采购甲材料3000件，采购乙材料1000件，分配应分别应计入甲材料和乙材料的采购费用。计算：采购费用分配率=甲材料应负担的采购费用为3000件×2=6000元乙材料应负担的采购费用为1000件×2=2000元=280004000领用库存材料的实际成本期末库存材料的实际成本借贷原材料按材料品种类别设置明细账验收入库材料实际成本（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户借贷原材料因购买材料、商品或接受劳务等而发生的应付未付的款项尚未偿还的应付账款的结余数借贷应付账款按供货单位设置明细账已经偿还的应付账款（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户收到供应单位提供材料物资而冲销的预付款项；退回多付的预付款应补付的预付款也就是应付账款借贷预付账款按供货单位设置明细账预付或补付给供应单位的货款尚未结算的预付款（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户开出的商业承兑汇票尚未到期的商业汇票借贷应付票据核算采用商业汇票结算方式购买材料、商品等，开出并承兑的商业汇票的变动及结余情况的账户到期付款或转出的商业汇票（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户应交的各种税金多交的税金借贷应交税费核算按税法规定应缴纳的各种税款，按各税种设置明细账实际已交的各种税金应交未交的税金（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户【例1】北方公司向东风公司购入甲材料50吨，乙材料50吨，每吨800元，买价为80000元，并按17%的税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为13600元，材料尚未运到，全部款项以由银行支付。借：在途物资—甲材料40000—乙材料40000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。【例2】用银行存款支付甲、乙两种材料外地运杂费9000元。※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：在途物资——甲材料4500——乙材料4500贷：银行存款9000

【例3】向宏达公司丙材料购入200千克，单价300元，价款为60000元，增值税为10200元，货款未支付。借：在途物资——丙材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——宏达公司70200【例4】按购货合同向胜利工厂购入丁材料，用银行存款向供货企业预付购货款20000元。借：预付账款——胜利工厂20000贷：银行存款20000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5】收到胜利工厂发来的前已预付货款的丁材料，随货附来的发票注明该批材料价款75000元，增值税为12750元，除冲销原预付款20000元，不足款项用银行存款支付。

借：在途物资——丁材料75000应交税费——应交增值税（进项税额）12750贷：预付账款——胜利工厂20000银行存款

67750※支付的银行存款67750元为买价和应交税费之和（75000+12750）与预付账款（20000）之差额款。【例6】签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该材料的含税价款为83772元，增值税税率为17%。不含税价款=价税款总额÷（1+税率）=83772/（1+17%）=71600增值税进项税额=71600×17%=12172借：在途物资——丁材料71600应交税费——应交增值税（进项税额）12172贷：应付票据83772

【例7】本期购入的甲、乙、丙、丁材料验收入库，结转各材料实际采购成本。※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：材料采购实际成本＝买价＋采购费用该公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。

甲材料=40000+4500=44500元乙材料=40000+4500=44500元

丙材料=60000元丁材料=75000+71600=146600元编制会计分录：

借：原材料——甲材料44500——乙材料44500——丙材料60000——丁材料146600贷：在途物资——甲材料44500——乙材料44500——丙材料60000——丁材料146600按实际成本的核算的账户关系在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途材料原材料预付账款应付账款(票据)第四节生产过程业务的核算本节主要内容：生产过程业务核算的内容生产费用的归集与分配完工产品成本的计算一、生产过程业务核算的内容

工业企业生产过程的主要经济业务生产产品进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（一）生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。二、生产费用的归集与分配（二）生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。（三）生产过程涉及的主要账户登记结转完工入库产成品的产成本尚未完工产品的成本，也就是在产品的成本借贷生产成本用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用应计入产品生产成本的各项费用，主要指生产产品发生的料、工、费（三）生产过程涉及的主要账户（续）登记转生产成本的制造费用用来归集和分配为生产车间服务而发生的各项间接生产费用，具体指生产车间一般性耗用借贷制造费用生产管理部门发生的各种一般性耗费（三）生产过程涉及的主要账户（续）按月提取固定资产折旧额现有固定资产提取的折旧额借贷累计折旧是固定资产的备抵账户，用来核算固定资产已提折旧的情况因固定资产减少而减少的累计折旧（三）生产过程涉及的主要账户（续）应支付的职工薪酬期末尚未支付的职工薪酬借贷应付职工薪酬用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用实际支付的职工薪酬

（三）生产过程涉及的主要账户（续）发出成品的成本期末库存产品的成本借贷库存商品用来核算完工入库等待出售各种商品成本的增减变动情况的账户已完工入库成品的成本借贷库存商品借贷库存商品

（四）生产费用的归集与分配1、材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。材料名称用途面粉白砂糖辅助材料合计数量金额数量金额数量金额产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用合计会计主管：审核：制表：发料凭证汇总表2006年12月单位：元

【例1】北方公司本月发料情况见下表，根据此表确认本月发出材料的成本。借：生产成本—A产品320000—B产品330000制造费用165000贷：原材料—甲材料575000—乙材料240000（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费及企业应代职工缴纳的各种保险金等。【例1】北方公司本月共发生应付工资40000元，其中生产A产品工人的工资为14000元，生产B产品工人的工资为16000元，生产车间管理人员工资4000元，厂部行政管理部门工人工资6000元，根据有关工资结算凭证对本月工资进行处理。借：生产成本—A产品14000—B产品16000制造费用4000管理费用6000贷：应付职工薪酬—职工工资40000【例2】从银行提取现金40000元，备发工资。会计处理为：借：库存现金40000贷：银行存款40000【例3】用现金发放40000元工资。借：应付职工薪酬—职工工资40000贷：库存现金40000【例4】月末，按本月工资总额的14%提取福利费用。

福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×提取比率本月提取福利费的计算如下：A产品福利费：14000×14%=1960（元）B产品福利费：16000×14%=2240（元）车间管理人员福利费：4000×14%=560（元）厂部行政管理人员福利费：6000×14%=840（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品1960——B产品2240制造费用560管理费用840贷：应付职工薪酬—职工福利5600（40000×14%=5600）

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义

企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费、水电费和保险费等。※制造费用与管理费用的区别【例6】用现金购买了办公用品890元并交付使用，其中车间使用办公用品540元，厂部行政管理部门使用办公用品350元。借：制造费用540管理费用350贷：库存现金890【例7】用银行存款支付应有本月负担的固定资产修理费2500元。其中车间应承担1000元，厂部承担1500元。会计分录：借：制造费用1000管理费用1500贷：银行存款2500

【例8】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额，其中车间生产使用固定资产应计折旧额3000元，厂部行政管理部门固定资产应计提4000元折旧费。提取固定资产折旧时分录：借：制造费用3000管理费用4000贷：累计折旧7000

【例9】月末分配制造费用，计入产品成本，制造费用按生产工时分配，A产品的生产工时为6000，B产品为4000。制造费用分配表

单位：元产品名称分配标准（生产时）分配率分配金额A产品B产品6000400017.4110446069640合计1000017.41174100应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：174100÷（6000+4000）=17.41（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×17.40=104460元B产品=4000×17.40=69640元分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品104460——B产品69640贷：制造费用1741001.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：

直接材料、直接人工、制造费用（2）基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。三、完工产品成本的计算计算完工产品成本需考虑四种具体情况【例10】本月投产的A、B两种商品月末全部完工，结转完工产品生产成本。

借：库存商品—A产品440420—B产品417880贷：生产成本—A产品440420—B产品4178801）1650002）40005）5607）5408）10009）3000制造费用发生额合计174100发生额合计17410010）1741001）3200002）140005）196010）104460生产成本—A11）4404201）3300002）160005）224010）69640生产成本—B11）41788011）440420库存商品—A11）417880库存商品—B第五节销售过程业务的核算一、销售过程的主要内容产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销售成本产品销售数量单位产品成本＝×二、销售收入的核算（一）商品销售收入的确认与计量

◆

收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件

★

商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；★

企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；

★收入的金额能够可靠计量；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；★相关的成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2.商品销售收入的计量◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。四、销售过程涉及的主要账户主营业务产生的收入，如销售主营商品、提供劳务等产生的收入核算主营业务收入的账户销售退回、折让等冲减的收入；期末转入“本年利润”的收入借贷主营业务收入四、销售过程涉及的主要账户发生退货转回的商品成本；期末转入“本年利润”的当期的主营业务成本核算与主营业务相对应成本的账户已售商品或已提供劳务的实际成本借贷主营业务成本四、销售过程涉及的主要账户结转当期计入成本的各项税金，转入“本年利润”借贷营业税金及附加用来核算企业经营过程中计入成本的各种税金按税法计算的应计入成本的各种税费，如消费税、营业税、城建税和教育费附加等四、销售过程涉及的主要账户结转入“本年利润”的当期销售费用核算销售过程发生的各项费用当期发生的各种销售费用借贷销售费用四、销售过程涉及的主要账户已收回的应收款项尚未收回的应收款借贷应收账款用来核算销售商品、提供劳务等业务应向购货方收取的款项的账户销售商品、提供劳务应收未收的款项期末结存的预收账款四、销售过程涉及的主要账户收回款项的商业汇票及转出的商业汇票尚未到期兑现的商业汇票借贷应收票据用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用取得对方开来的商业汇票四、销售过程涉及的主要账户收取的订货款尚未冲减的预收款借贷预收账款核算订货销售货款增减变化及结存情况的账户销售实现时冲销的订货款购货单位应补付的应付款项【例1】北方公司销售A产品500件给大宇公司,每件500元，货款250000元，增值税42500元，款项已收到存入银行。借：银行存款292500贷：主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销项税额）42500

借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500【例2】北方公司销售B产品50件,每件1000元，货款50000元，增值税8500元，款项尚未收到。【例3】北方公司收到正大工厂准备购买B商品预付的定金300000元，预收货款已存入银行。借：银行存款300000贷：预收账款—正大工厂300000【例4】北方公司按合同向正大工厂发出B商品400件，每件售价1000元，货款400000元，增值税68000元，，同时正大工厂用银行存款补足余下的欠款。借：预收账款—正大工厂300000银行存款168000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000【例5】北方公司销售给新业公司A产品100件,每件500元，货款50000元，增值税8500元，新业公司开出并承兑商业汇票一张，取得商品。借：应收票据——新业公司58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500

五、销售成本、费用及税金的核算（1）主营业务成本的含义

◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。（2）主营业务成本的计算方法

本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用个别计价法、先进先出法、一次加权平均法或移动加权平均等确认其单位成本。（3）主营业务成本的结转

◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。

【例6】计算并结转本月销售A、B两种产品成本的，A产品单位成本为200元，B产品单位成本为500元。A产品成本（500+100-400）×200＝40000元B产品成本（50+400）×500＝225000元借：主营业务成本265000贷：库存商品—A产品40000—B产品2250003.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容

◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。【例7】本月的消费税10000元，城建税1400元，教育费附加600元，合计12000元，计算并结转主营业务税金及附加。

借：营业税金及附加12000贷：应交税费—应交消费税10000—应交城建税1400—应交教育费附加6004.销售费用的核算（1）销售费用含义及内容企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用。包括商品销售过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费及销售人员薪酬等。【例9】本月以现金支付销售A产品的搬运费300元。

借：销售费用300贷：库存现金300【例10】本月以银行存款支付销售产品的广告费6000元，展览费2000元，此外本月公司总部为组织行政管理工作发生办公费3500元，财产保险费500元，均已用银行存款支付。借：销售费用8000管理费用4000贷：银行存款12000账户关系

应交税费营业税金及附加应交税费营业税金及附加银行存款等销售费用增加的销售费用第六节财务成果形成与分配业务的核算利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。一、利润的计算与分配方法企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加其他业务收入-其他业务成本即“期间费用”营业利润＝主营业务利润+－其他业务利润－销售费用管理费用－财务费用投资收益资产减值损失－+公允价值变动损益+（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润（四）利润分配

企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利结转入“本年利润”的当期管理费用核算企业管理部门为组织管理企业全部经营活动而发生的各种费用当期发生的各种管理费用借贷管理费用财务费用销售费用二、利润形成与分配核算的主要账户二、利润形成与分配核算的主要账户本期实现的各项营业外收入核算与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入的账户期末转入“本年利润”的营业外收入借贷营业外收入核算与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入的账户借贷营业外支出本期实现的各项营业外支出期末转入“本年利润”的营业外支出二、利润形成与分配核算的主要账户期末转入“本年利润”的本期的所得税费用核算企业确认的应从本期利润中扣除的所得税费用本期企业应承担的所得税费用借贷所得税费用二、利润形成与分配核算的主要账户转入本期各种收益类账户的本期发生额借贷本年利润用来核算企业当期实现的净利润或发生及亏损的账户转入本期各种成本、费用类账户的本期发生额二、利润形成与分配核算的主要账户从“本年利润”转入的本年实现的净利润；盈余公积补亏转入部分累计未弥补亏损借贷利润分配用来核算企业利润的分配或亏损的弥补，和历年分配或弥补后的余额净利润的分配累计未分配利润二、利润形成与分配核算的主要账户实际提取的盈余公积期末结余的盈余公积借贷盈余公积用来企业从净利润中提取的盈余公积使用的盈余公积二、利润形成与分配核算的主要账户实际支付的现金股利或利润期末尚未支付的现金股利或利润借贷应付股利用来核算企业分配的现金股利或利润应付未付的现金股利或利润二、利润形成与分配核算的主要账户【例1】北方公司采购人员李好出差归来报销差旅费2460元，原借采购款3000元，余款退回现金。

借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000

※

分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000※

如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：

借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000库存现金460

【例2】用现金支付董事会成员津贴12600元。

借：管理费用12600贷：库存现金12600【例3】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费5200元。借：销售费用5200贷：银行存款5200

※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××贷：银行存款×××【例4】提取企业专设销售网点的销售人员工资4000元，工资尚未支付。借：销售费用4000贷：应付职工薪酬—职工工资4000【例5】计算