市场营销第章中间业务的核算

第七章中间业务的核算金融企业会计Jirongqiyekuaiji金融系1第七章中间业务的核算

第一节中间业务概述

第二节代理债务业务

第三节保管箱业务

第四节银行保函业务

第五节基金托管业务2中间业务的概念中间业务的特点中间业务的分类第一节中间业务概述3一、中间业务的概念定义：

指不构成商业银行表内资产、表内负债形成银行非利息收入的业务。属于商业银行的表外业务。商业银行中间业务狭义广义指那些虽未列入资产负债表，但同表内的资产业务或负债业务关系密切的业务。狭义的表外业务+结算、代理、咨询等业务。表外项目也被称为“或有负债”和“或有资产”项目，或者叫“或有资产和负债”

中间业务与资产业务、负债业务共同构成商业银行的三大业务类型。4

■以接受客户委托的方式开展业务

■收益来自于手续费

■风险比较小

■银行不直接使用自己的资金二、中间业务的特点5中间业务的分类代理类中间业务：代理证券业务、代理保险业务、代理政府等机构的委托、代收代付等担保类中间业务：担保、备用信用证、承兑等承诺类中间业务：贷款成多、贷款证明等其他中间业务：投资基金托管业务、信息咨询、财务顾问、保管箱业务等三、中间业务的种类67■代理债券业务的含义■代理债券业务核算应设置的会计科目■代理发行债券的核算■代理兑付债券的核算第二节代理债券业务8一、代理债券业务的含义定义：商业银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行和代理兑付债券的业务代理债券业务国家债券：国库券国家重点建设债券金融债券：政策性银行、商业银行及其他金融机构发行的债券企业债券：重点企业债券企业短期债券企业内部债券9（一）“代理兑付证券”科目（二）“代理兑付证券款”科目（三）“代理承销证券全”科目二、代理债券业务核算应设置的会计科目10(一））“代代理兑兑付证证券””科目目用以核核算商商业银银行接接受委委托代代理兑兑付到到期的的证券券，并并按照照委托托单位位和证证券种种类进进行明明细核核算。。资产类类科目目，期末借借方余余额，，反映映银行行已兑付付但尚尚未收收到委托单单位兑兑付资资金的的证券券金额额。11（二））“代代理兑兑付证证券款款”科科目用来核核算银银行接接受委委托代代理兑兑付债债券业业务而而收到到的兑兑付资资金，，并按按委托托单位位和债债券种种类进进行明明细核核算。。负债类类科目目，期末贷贷方余余额，，反映映企业业已收到到但尚尚未兑兑付的兑付付证券券款项项金额额。12委托单单位尚尚未拨拨付兑兑付资资金而而由企企业垫垫付的的，在在收到到客户户交来来的证证券时时，应应按兑兑付金金额，，借记记“代代理兑兑付证证券””科目目，贷贷记““银行行存款款”等等科目目。向委托托单位位交回回已兑兑付的的证券券并收收回垫垫付的的资金金时，，借记记“银银行存存款””等等科目目，贷贷记““代理理兑付付证券券”科科目。。企业客户（委托单位）证券，尚未拨付兑付资金交回已兑付证券并收回垫付资金13（三））“代代理承承销证证券款款”科科目本科目目用以以核算算银行行接受受委托托，采采用余额承承购包包销方方式或或代销销方式式承销证证券所所形成成的应应付证证券发发行人人的承承销资资金，，并按按委托托单位位和证证券种种类进进行明明细核核算。。本科目目为负债类类科目目，期末末贷方方余额额，反反应企企业承销证证券但但尚未未支付付给委托托单位位的款款项余余额。。14定义：：代理发发行债债券业业务，，是指指银行行接受受客户户委托托，代代客户户发行行债券券的业业务。。三、代代理发发行债债券的的核算算15债券入入库与与出库库的处处理债券入入库，，登记记表外外科目目明细细账：：收入：：有价价单证证———×××机构构×××债券券户债券出出库，，在表表外科科目中中：付出：：有价价单证证———×××机构构×××债券券户16银行代代理发发行债债券收收到款款项时时：借：库库存现现金（（或吸吸收存存款等等）贷：代代理承承销证证券款款———×××债券券×××户营业机机构根根据债债券发发售清清单，，登记记表外外科目目：付出：：有价价单证证———×××机构构×××债券券户代理发发行债债券收收到款款项的的处理理17代销结结束，，将债债券资资金划划缴客客户，，同时时扣收收手续续费。。借：代代理承承销证证券款款———×××债券券×××户贷：存存放中中央银银行款款项（（或库库存现现金等等）手续费费及佣佣金收收入———代代理发发行债债券收收入向委托托机构构划缴缴债券券资金金的处处理18债券发发行承承销结结束尚尚有未未售出出的债债券采用余余额承承购包包销方方式承承销债债券的的，按按承销销价格格进行行转账账处理理。借：交交易性性金融融资产产（或或可供供出售售金融融资产产）贷：存存放中中央银银行款款项（（或库库存现现金等等）采用代代销方方法承承销证证券的的，应应将未未出售售的债债券退退还委委托单单位，，并冲冲销备备查簿簿中登登记的的承销销证券券。付出：：有价价单证证———×××机构构×××债券券户向委托托机构构划缴缴债券券资金金的处处理19定义：银行接接受客客户委委托对对其发发行的的债券券到期期进行行兑付付的债债券业业务。。四、代代理兑兑付债债券的的核算算20收到委委托单单位拨拨入的的还本本付息息资金金时借：存存放中中央银银行款款项贷：代代理兑兑付证证券款款———×××单位位×××债券券户（一））收到到代理理兑付付债券券还本本付息息资金金的处处理21债券持持有人人持实实物券券兑取取现金金或转转存存存款时时：借：代代理兑兑付证证券———×××债债券户户贷：库库存现现金或贷：：吸收收存款款———×××存款款人户户营业终终了时时：收：已已兑付付债券券———×××债券券户（二））代理理兑付付债券券的处处理22经办行行将已已兑付付的债债券上上缴上上级行行或人人民银银行时时：付出：：已兑兑付债债券———×××债债券户户上级行行收到到经办办行送送来的的已兑兑付债债券收入：：已兑兑付债债券———×××债债券户户（三））上缴缴代理理已兑兑付债债券23借：代代理对对付证证券款款———×××单位位×××债券券户贷：代代理兑兑付证证券———×××债债券户户（四））“代代理对对付证证券””科目目与““对付付代理理证券券款””科目目对冲冲的处处理24（五））已兑兑付债债券销销毁处处理会计部部门填填制表表外科科目付付出凭凭证，，以销销毁清清单作作表外外凭证证的附附件，，登记记表外外明细细科目目：付出：：已兑兑付债债券———×××债债券户户25第三节节保保管管箱业业务保管箱箱业务务的含含义及及其基基本规规定保管箱箱业务务的核核算26一、保保管箱箱业务务的含含义及及其规规定保险箱箱业务务：商业银银行向向客户户出租租保管管箱用用以保保管贵贵重物物品、、重要要文件件、有有价单单证等等财务务并向向委托托人收收取手手续费费、保保管费费或租租金的的服务务性项项目。。27一、保保管箱箱业务务的含含义及及其规规定遵守规规定：：开办保保管箱箱业务务，应应根据据工作作时间间和工工作量量配备备足够够的专专门从从事该该项业业务的的人员员，并并实行行双人人管库库制度度。客户可可以使使个人人、单单位或或社会会团体体。填写““保管管箱开开箱书书”收取租租金及及押金金，并并分别别开具具收据据。退租时时，填填写““保管管箱退退还书书”，，退还还钥匙匙，结结清费费用后后办理理退组组。挂失手手续28二、保保管箱箱业务务的核核算收取滞纳金凿箱和换锁更换印鉴或挂失退箱续租租用保管箱业务29（一））租用用、续续租保保管箱箱时的的处理理租用保保险箱箱：借：库库存现现金（（或吸吸收存存款等等）贷：手手续费费及佣佣金收收入———出出租保保险箱箱业收收入其他应应付款款———保险险箱押押金同时登登记““保险险箱租租箱、、退箱箱登记记簿””。填制表表外科科目付付款凭凭证：：付：重重要空空白凭凭证———印印鉴卡卡在用用户30（三））保管管箱退退箱的的处理理退箱时时的会会计分分录为为：借：其其他应应付款款———保管管箱押押金户户贷：手手续费费及佣佣金收收入———出出租保保管箱箱收入入（或或扣收收逾期期租金金）库存现现金（（或吸吸收存存款））31（四））更换换印鉴鉴或挂挂失的的处理理租用人人因更更换印印鉴、、钥匙匙丢失失申请请挂失失时的的会计计分录录：借：库库存现现金（（或吸吸收存存款等等）贷：手手续费费及佣佣金收收入———出出租保保管箱箱收入入32（五））凿箱箱和换换锁的的处理理正常凿凿箱或或换锁锁的处处理：：借：库库存现现金（（或吸吸收存存款等等）贷：手手续费费及佣佣金收收入———出出租保保管箱箱收入入库存物物资———保保管箱箱专用用锁非正常常凿箱箱的处处理借：库库存现现金（（或吸吸收存存款等等）其他应应付款款———保险险箱押押金户户贷：手手续费费及佣佣金收收入———出出租保保险箱箱收入入库存物物资———保保险箱箱专用用锁33第四节节银银行保保函业业务银行保保函业业务的的含义义及其其规定定保函业业务的的核算算34一、银银行保保函业业务的的含义义及其其规定定保函是是商业业银行行凭借借自身身的资资金实实力和和业务务条件件，接接受客客户（（债务务人））申请请，以以出具具保函函的形形式向申请请人的的债权权人（（保函函受益益人））承诺诺，当申申请人人不履履行其其债务务时，，由银银行按按照约约定履履行债债务或或承担担责任任的行行为。35一、银银行保保函业业务的的含义义及其其规定定遵守如如下规规定：：严格遵遵循自自主经经营、、授权权经办办和反反担保保保障障原则则出具保保函前前，银银行应应要求求提供供反担担保，，方式式可以以是质质押、、抵押押、第第三方方保证证或缴缴存保保证金金。保函不不得转转让，，不得得设定定担保保，不不得擅擅自修修改变变更。。保函期期届满满或保保函义义务履履行完完毕，，保函函即自自动失失效。。保函业业务按按一定定的收收费率率收取取手续续费。。36一、银银行保保函业业务的的含义义及其其规定定履约保保函预付款款保函函投标保保函付款保保函质量保保函延期付付款保保函保函的种类类：37二、保函业业务的核算算保证金收取取的核算收取手续费费的核算担保垫款的的核算保函到期或或终止担保保的处理38（一）保证证金收取的的核算“存入保证证金”科目目：核算受受到客户存存入的各种种保证金，，如信用保保证金、承承兑汇票保保证金、保保函保证金金、担保保保证金等。。借：吸收存存款——单单位活期存存款——×××申请人人户贷：存入保保证金———保函保证证金——×××申请人人户39（二）收取取手续费的的核算经办人填制制“业务收收费凭证””办理转账账。会计分分录为：借：吸收存存款——单单位活期存存款——×××申请人人户贷：手续费费及佣金收收入——保保函业务收收入营业柜台收收到业务部部门出具的的保函，填填写表外科科目收入凭凭证：收：开出保保函——×××申请人人户40（三）担保保垫款的核核算担保款付款款的处理结计担保垫垫款利息收收入的处理理收回担保垫垫款的处理理411.担保款款付款的处处理（1）申请请人采取缴缴存保证金金方式提供供反担保首先全额扣扣划保证金金，不够部部分列“逾逾期贷款———担保垫垫款”科目目核算。借：吸收存存款——单单位活期存存款——×××申请人人户存入保证金金——保函函保证金———××申申请人户逾期贷款———担保垫垫款——×××申请人人贷：吸收存存款——单单位活期存存款——×××保函受受益人户同时填制表表外科目：：付：开出保保函——×××申请人人户421.担保款款付款的处处理（2）申请请人采取质质押、抵押押、第三方方保证方式式提供反担担保的，应应按贷款业业务核算的的有关垫款款规定处理理。同时填填制表外科科目付出凭凭证。付：开出保保函——×××申请人人户432.结计担担保垫款利利息收入的的处理借：应收利利息——应应收担保垫垫款利息———××申申请人户户贷：利息收收入——担担保垫款利利息收入户户443.收回担担保垫款的的处理客户应填制制支付凭证证偿还垫款款，办理转转账，会计计分录为：：借：吸收存存款——单单位活期存存款——×××申请人人户贷：逾期贷贷款——担担保垫款———××申申请人应收利息———应收担担保垫款利利息——×××申请人人户45（四）保函函到期或终终止担保的的处理借：存入保保证金———保函保证证金——×××申请人人户贷：吸收存存款——单单位活期存存款——×××申请人人户同时填制表表外科目付付出凭证：：收：开出保保函——×××申请人人户46第五节基基金托托管业务基金托管业业务的含义义及其规定定基金托管业业务的核算算基金发行的的处理证券交易的的处理托管收益的的处理47一、基金托托管业务的的含义及其其规定基金托管业业务是指商商业银行接接受基金管管理公司的的委托，安安全保管所所托管的基基金的全部部资产，为为托管的基基金办理基基金划拨及及清算、会会计核算、、基金估值值及其他有有关代理业业务，并监监督仅仅管管理人的投投资运作。。48一、基金托托管业务的的含义及其其规定基金托管业业务的基本本规定：基金托管人人、基金管管理人应当当在行政上上、财务上上相互独立立。基金托管人人是基金资资产的“保保管人”，，商业银行行应设立独独立的基金金托管部门门负责基金金托管业务务。基金托管人人必须将其其托管的基基金与托管管人的自有有资产严格格分开，对对不同基金金分别设置置账户，实实行分账管管理。商业银行应应定期对基基金管理人人计算的基基金资产净净值及基金金价格进行行复核、审审查。基金托管人人会计核算算应根据财财政部制定定的《证券券投资基金金会计核算算办法》执执行。49二、基金托托管业务的的核算基金管理公公司与托管管银行的资资金往来主主要体现为为资金的存存放、借贷贷划拨清算算，涉及资资金往来和和交割清算算的业务主主要是基金金发行和撤撤销、证券券交易以及及资金借贷贷等。50（一）基金金发行的处处理借：吸收存存款等贷：同业存存放——基基金存款———××基基金管理公公司户51（二）证券券交易的处处理基金管理公公司通过银银行间市场场买卖证券券的，需要要托管银行行办理资金金交割清算算，在证券券交易所买买卖证券的的，通过在在证券交易易所的清算算备付金办办理资金交交割清算。买入证券的的处理卖出证券的的处理521.买入证券的的处理托管银行根根据基金管管理公司的的支付指令令，办理资资金清算。。借：同业存存款——基基金存放———××基基金管理公公司贷：清算资资金往来———电子汇汇划款项户户532.卖出证证券的处理理托管银行根根据相关划划款凭证为为基金管理理公司办理理入账。借：清算资资金往来———电子汇汇划款项户户贷：同业存存放——基基金存款———××基基金管理公公司户54（三）托管管收益的处处理托管银行应应按规定向向基金管理理公司收取取基金托管管费，列为为手续费及及佣金收入入。借：同业存存放——基基金存款———××基基金管理公公司户贷：手续费费及佣金收收入——基基金托管业业务收入559、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。08:39:3208:39:3208:3912/31/20228:39:32AM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2208:39:3208:39Dec-2231-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。08:39:3208:39:3208:39Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2208:39:3208:39:32December31,202214、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。31十十二二月20228:39:32上上午08:39:3212月月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月228:39上上午午12月月-2208:39December31,202216、行动出出成果，，工作出出财富。。。2022/12/318:39:3208:39:3231December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。8:39:32上午8:39上上午08:39:3212月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。08:39:3208:39:3208:3912/31/20228:39:32AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。12月-2208:39:3208:39Dec-2231-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。08:39:3208:39:3208:39Saturday,December31,202213、不知香积积寺，数里里入云峰。。。12月-2212月-2208:39:3208:39:32December31,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。31十二月月20228:39:32上午08:39:3212月-2215、楚塞塞三湘