账户与复式记账的基本原理

诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账

第二章账户与复式记账的基本原理范红梅1账户与复式记账的基本原理内容提示会计要素会计等式会计科目与账户复式记账

1、理解和掌握会计要素的概念及内容；2、理解并熟悉会计恒等式；3、理解会计科目与账户的概念及联系；4、掌握借贷记账法。2第一节会计要素

学习目标1、理解和掌握会计要素的概念；2、理解并掌握资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的概念和内容。3会计要素会计要素：对会计内容进行的基本分类。

会计要素的分类（6要素）

资产

负债

反映企业财务状况

所有者权益

收入

费用

反映企业经营成果

利润

使会计确认和计量有了具体对象为分类核算提供基础为会计报表构筑了基本框架4

1、资产：（1）什么是资产？

资产指由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（其实质是：经济资源。）（2）资产的特点

a.资产是由于过去的交易或事项所形成的b.资产必须为企业拥有或者控制c.资产能给企业带来经济利益

会计要素5流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、预付账款、存货（原材料、库存商品）等。一般来说一个企业的流动资产越多，说明资产的变现能力越强，若货币资金、短期投资比重大则支付能力强。非流动资产是指变现周期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的资产。如：固定资产（厂房、机器设备、运输工具等）、无形资产（专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等）长期投资（股票、国库券）

按流动性分类的意义：有助于掌握企业资产的变现能力，进而可分析企业的偿债能力和支付能力。会计要素6做一做一、指出下列项目哪些属于流动资产，哪些属于非流动资产？库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、预付账款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产、长期投资二、指出下列项目哪些属于固定资产，哪些属于无形资产？厂房、机器设备、运输工具、建筑物、专利权、商标权、著作权、土地所有权、非专利技术。

7

2、负债（1）．负债的定义

由企业过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）．负债的特点A.负债是由过去的交易或事项形成的。b.负债是企业承担的现时义务，需要清偿的c.负债的偿还预期会导致经济利益流出企业。会计要素8（3）．负债的分类按其偿还期的长短可分为：流动负债和非流动负债流动负债：是指将在一年内（包括一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债（长期负债）：是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。如：长期借款、应付债券、长期应付款等。会计要素9

做一做指出下列项目哪些属于流动负债？哪些属于长期负债？一年期的借款、未付的货款、预收的货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、两年期的借款、应付的债券、应付融资租入固定资产的租赁费103、所有者权益（1）、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。即投资者对企业净资产的所有权，其金额为：资产-负债=（净资产）所有者权益，故所有者权益也被称为净资产。（股份公司的所有者权益也称为股东权益）。（2）、所有者权益的特征：a.

所有者权益一般不需偿还。b.企业清算时，债权人拥有优先清偿权。c.投资者能分享利润，债权人只能按约定的利率获得利息。会计要素11（3）所有者权益的内容：a.实收资本（股本）是指投资者实际投入企业的资本。它可供企业长期使用，一般无需偿还。b.资本公积是指企业资本方面的公共积累（由投资者共同享有）。它可以用于转增资本。c.盈余公积指企业从税后净利润中提取的公共积累。它主要用于发展生产的支出。d.未分配利润是企业留待以后年度进行分配或待分配的利润。(盈余公积和未分配利润统称为留存收益。)会计要素12

做一做指出下列项目哪些属于资产？哪些属于负债？哪些属于所有者权益？

库存现金、银行存款、库存商品、应收的款项、房屋、机器设备、预付的款项、预收的款项、应付账款、向银行借款、投资者投入的资本、未分配的利润、盈余公积、资本公积13

4、收入

(1)收入的定义：

收入是指企业在日常活动中（如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等）形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(2)确认收入的条件①收入是在日常活动中产生的。②经济利益流入企业。（注：不包括为第三方或客户代收的款项及投资者投入的款项）。③会导致所有者权益增加。会计要素14(3)收入的分类：(按企业经营业务主次不同分)①主营业务收入：主要经营活动所取得的收入，如工业企业销售产品的收入。②

其他业务收入：主要经营活动以外的业务带来的收入，如工业企业销售材料的收入、包装物出租的租金、固定资产出租的收入等会计要素155、费用（1）．费用的定义费用是企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(它是为取得收入而付出的代价)（2）．费用确认的条件（特点）①日常活动中所发生②经济利益流出企业③费用最终会导致企业所有者权益的减少。

会计要素16（3）．费用的分类费用按经济用途（是否构成产品的成本）分为：生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用计入生产成本计入当期损益期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。176、利润

利润是企业在一定会计期间的经营成果。它是反映经营成果的最终要素。（收入－费用）它是衡量一个企业管理水平的重要指标。

营业利润利润总额净利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动损益营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额-所得税费用会计要素18

做一做

判断1、收入会使所有者权益增加（）。2、为客户代收的款项可以作为企业的收入（）。3、收到投资者投入的资本可以作为企业的收入（）。4、收入能使经济利益流入企业（）。5、费用会导致所有者权益减少（）。6、支付管理人员的工资、支付银行的利息都会使企业费用增加（）。7、利润是企业一定会计期间的经营成果（）。√ⅹⅹ√√√√19实战训练一目的：熟悉资产、负债和所有者权益的内容和种类。资料：东方公司2007年3月31日的资产如下：（1）办公楼一栋，价值1000000元；（2）拥有实收资本5000000元；（3）库存现金8000元；（4）在银行的存款300000元；（5）库存的材料价值500000元；（6）拥有的专利权价值200000元；（7）应付给外单位的货款400000元；（资产—固定资产）

（所有者权益——实收资本）

（资产——库存现金）

（资产——银行存款）

（资产——原材料）

（资产——无形资产）

（负债——应付账款）

20实战训练一（8）向银行借入的长期借款5000000元；（9）库存的甲产品价值205000元；（10）应向外单位收取的货款720000元；（11）企业提取的盈余公积21000元；（12）企业拥有设备6台，价值630000元；（13）企业采购材料开出商业汇票340000元；（14）应付公司债券2000000元；（15）累计实现的利润302000元。要求：指出上述项目所归属的要素种类及具体项目。（负债-长期借款）

（资产—库存商品）

（资产—应收账款）

（所有者权益—盈余公积）

（资产—固定资产）

（负债—应付票据）

（负债——应付债券）

（所有者权益——未分配利润）

21一、会计恒等式的含义和内容

会计恒等式又称会计等式或会计平衡公式。它是表明各会计要素之间基本关系的表达式。根据“企业拥有一定的资产，就必须有相应的来源”关系来表述的，即

资产=权益

“资产”表明了企业拥有多少经济资源以及存在的形态。“权益”表明了谁提供了这些经济资源，谁提供了这些经济资源谁就对它拥有要求权，在会计上称为权益。二者所描述的是同一事物的两个不同侧面：资金的占用与资金的来源。

会计恒等式22资金的来源不外乎两方面：一是投资者投入，二是债权人提供的。投资者对投入的资产所拥有的权益称为所有者权益。债权人对提供的资产所拥有的权益称为债权人权益即负债。所以，原等式资产=权益可表示为：资产=负债+所有者权益这一等式表明了资产的两大来源：自有资产和外来资产。同时体现了企业在一定时点上资金运动的相对静止稳定的状态，故又称为静态会计等式。它是设置会计账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。会计恒等式23例：东方公司1月初拥有：银行存款30万（投资人：20万，银行借入10万）原材料15万（赊购），机器设备55万（投资人）请问：该企业资产、负债（债权人提供）、所有者权益（投资者提供）有多少？资产（100万）=负债（25万）+所有者权益（75万）经过资金的循环周转后，等式还成立吗？如：1月15日该公司用银行存款1万元，购买空调一台。资产（100万+1万-1万）=负债（25万）+所有者权益（75万）会计恒等式24从动态的角度来说：资金的循环周转会使企业取得收入，同时也会发生费用，其差额为利润（负数为亏损）。即：

收入—费用=利润这一等式是资金运动的动态表现，反映了企业某一会计期间的经营成果，故称之为动态会计等式。它是编制利润表的理论依据。会计恒等式25在企业生产经营过程中，企业一方面取得收入，并因此而增加资产或者减少负债；另一方面要发生各种各样的费用，并因此而减少资产或者增加负债。利润就是企业资产流入与流出的结果，必然带来所有者权益的增加。所以，在未结账前的任意时点上，会计等式可以转化为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）期末结转收入和费用，计算出利润，利润即并为所有者权益。上一等式又回复到:资产=负债+所有者权益（会计上称为基本会计等式）。静、动态等式联系起来，既描述了资金运动的全过程，也从理论上证明了经济业务的发生不会影响等式的平衡关系。会计恒等式26企业在生产经营过程中发生的能引起会计要素发生增减变化的经济活动在会计上称为经济业务，也称为会计事项。经济业务的类型及对会计等式的影响经济业务27做一做：指出下列经济业务的基本类型1、从银行取得贷款10万元存入银行。属于：资产权益同增。2、从银行账户支付前欠货款5000元。属于：资产权益同减3、生产甲产品领用材料3000元。属于：资产内部的一增一减4、用银行借款10000元偿还前欠货款。属于：权益内部的一增一减。28举例说明经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系资料：东方公司2012年1月1日资产、负债、所有者权益项目余额如下表：（单位：元

资产金额负债及所有者权益金额

库存现金

4000负债：

300000

银行存款

90000应付账款

80000

应收账款

26000短期借款

220000

原材料

80000所有者权益：500000

固定资产600000实收资本

400000资本公积

20000

盈余公积

80000

资产合计800000负债及所有者权益80000029该公司一月份发生以下业务：要求①指出各项业务的类型。②分析各项业务的发生对会计等式的平衡关系及对等式两边总额有何影响。③计算一月末的资产、负债、所有者权益。30业务一

收到国家追加投入资金100000元，存入银行。分析：该业务引起：银行存款增加100000元，实收资本增加100000元。属于：资产、权益同增即：资产=800000+100000=900000元权益=800000+100000=900000元

可见，此类业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系，但对等式两边总额有影响，使资产总额和权益总额增加了。资产=权益31业务二

用银行存款5000元支付上月购货款分析：

该业务引起：银行存款减少5000元，应付账款减少5000元此业务属于：资产权益同减则：资产=900000-5000=895000元

权益=900000-5000=895000元可见，此类业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系，但对等式两边总额有影响，使资产总额和权益总额减少了。资产=权益32业务三

从银行提取现金1000元备用分析：

该业务引起：库存现金增加了1000元，银行存款减少1000元。此业务属于：资产内部一增一减即：资产=895000+1000-1000=895000元权益=895000元可见，此类业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系，对等式两边总额也无影响。资产=权益33业务四

借入短期借款6000元偿还前欠供应单位货款分析：

该业务引起：短期借款增加了6000元，应付账款减少了6000元此业务属于：权益内部的一增一减即：资产=895000元

权益=895000+6000-6000=895000元资产=权益可见，此类业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系，对等式两边总额也无影响。34计算：资产=负债+所有者权益月初有：800000300000500000业务①+100000+100000业务②

-5000-5000业务③+1000-1000业务④

+6000-6000

895000295000600000资产=895000元一月末：负债=295000所有者权益=600000元资产895000元=负债295000元+所有者权益600000元35

以上说明，任何经济业务的发生，都不会破坏：资产=负债+所有者权益这一会计等式的平衡关系。注：这并不是说任何经济业务都不会影响其总额的变化。事实上，第一、二类经济业务对总额是有影响的。36总结：影响会计等式的经济业务的九种类型。①一项资产增加，而另一项资产减少；②一项负债增加，而另一项负债减少；③一项所有者权益增加，而另一项所有者权益减少；④一项负债增加，而一项所有者权益减少；⑤一项所有者权益增加，而一项负债减少；⑥一项资产增加，而同时一项负债也增加；⑦一项资产增加，而同时一项所有者权益也增加；⑧一项资产减少，而同时一项负债也减少；⑨一项资产减少，而同时一项所有者权益也减少。37总结：影响会计等式的经济业务分四大类。将上述九类经济业务也可以归为四大类：①引起等式两边会计要素同时增加的经济业务②引起等式两边会计要素同时减少的经济业务③引起等式左边会计要素发生增减的经济业务④引起等式右边会计要素发生增减的经济业务38做一做选择题1、下列经济业务的发生使资产、权益同时增加的是（）A、生产产品领用材料B、以现金发放工资C、用银行借款偿还前欠货款D、收到购货单位预付款存入银行2、下列经济业务发生，不会导致会计等式两边总额发生变化的有（）A、收回应收货款存入银行B、从银行取得借款C、以银行存款偿还应付账款D、收到投资者以无形资产进行的投资B

DA39实战训练二资料：东方公司3月份发生如下业务：（1）用银行存款购买原材料（2）收到某单位偿还的货款存入银行（3）收到某投资者投入的设备（4）向某单位购买原材料，货款未付（5）以现金支付职工工资（6）向银行借入期限为8个月的贷款，偿还欠某客户的货款（7）用盈余公积转增资本（8）经批准，用银行存款退还某投资者的投资款（9）与债权人协商一致，将借款转为对企业的投资（10）经批准，企业以当期净利润的20%向投资者分配利润要求：分析各项经济业务属于哪种类型。（一项资产增加，另一项资产减少）（一项资产增加，另一项资产减少）（一项资产增加，另一项所有者权益增加）（一项资产增加，另一项负债增加）（一项负债增加，另一项负债减少）（一项资产减少，另一项负债减少）（一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少）（一项资产减少，另一项所有者权益减少）（一项所有者权益增加，另一项负债减少）（一项负债增加，另一项所有者权益减少）40第三节设置会计科目与账户

学习目标1、了解会计科目的设置原则；2、理解账户的含义和结构，以及账户与会计科目之间的关系；3、掌握会计科目的分类。41一、会计科目的含义

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计要素是对会计对象的第一层次的分类；而会计科目是对会计对象的第二层次的分类。会计科目42二、会计科目设置的原则；①统一性原则②灵活性原则③稳定性原则会计科目43三、会计科目的分类1、会计科目按其反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目。资产类会计科目按照流动性可分为流动资产和非流动资产。其中流动性资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、材料采购、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等。非流动资产包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。会计科目44负债类会计科目按照流动性可分为流动负债和非流动性负债。其中流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动性负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等。共同类会计科目也称资产负债共同类科目。该类科目的特点是在日常核算中资金性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。余额在借方表现为资产；余额在贷方表现为负债。共同类会计科目通常包括衍生工具、套期工具和被套期项目等。所有者权益类会计科目用于核算投资者对企业净资产的所有权。所有者权益会计科目通常包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积源于所有者的投入，而盈余公积和未分配利润是从利润中留存的所有者权益。45成本类会计科目是反映成本费用和支出的，用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。成本类会计科目通常包括生产成本、制造费用等。损益类会计科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的会计科目。损益类会计科目具体包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。2、按提供核算指标的详细程度分类会计科目按其提供核算指标的详细程度，可分为总分类科目和明细分类科目。462、按反映信息的详略程度分类（1）总账科目（又称总分类科目或一级科目）

它是对会计核算的具体内容进行总括分类核算而设置的科目（如P40科目表）（2）明细科目

（也称明细分类科目）

是对总账科目所属经济内容进行详细分类的类别名称。（它提供的会计信息更详细具体）

例：应付账款——向阳厂2000——宏宇公司3000

原材料——大豆8000——奶粉4000会计科目的分类47

介于总账科目与明细科目之间还可以设置二级科目（子目），它比总账科目反映的经济内容详细，比明细科目反映的内容要总括，一般是在某总账科目所统驭的明细科目较多时才增设二级科目。例：原材料燃料辅助材料圆钢润滑油油漆汽油煤炭钢板原料及主要材料48

总分类科目与明细分类科目的关系：

总分类科目统驭明细科目，明细科目从属于总分类科目。49会计科目运用举例1、从银行提取现金3000元。该业务应设置“银行存款”和“库存现金”科目。2、向宏达公司购买甲材料7000元，材料款未付。该业务应设置“应付账款—宏达公司”和“原材料—甲材料”科目。（想一想：若材料款已付，应设置哪些科目？）3、李辉投资设备一台，价值30万元。该业务应设置“实收资本—李辉”和“固定资产—ⅹⅹ设备”科目。4、向光华公司销售A产品一批，价值5000元，货款未收。该业务应设置“主营业务收入—A产品”和“应收账款—光华公司”科目。（想一想：若货款已收，应设置哪些科目？）50

做一做指出下列业务应设置哪些会计科目1、用银行存款购入机器一台，价值50000元。2、投资者刘鑫投入乙原材料20000元。3、预收星海公司货款30000元，存入银行。4、从银行借入期限为3个月的借款200000元存入银行。51实战训练一请正确确认以下各项目所属总账会计科目的名称，并进行正确地分类。（1）企业收到的商业汇票金额53000元；（2）企业拥有的商标权价值为100000元；（3）应交而未交的税金800元；（4）向银行借入的五年期借款120000元；（5）预付给外单位的货款60000元；（6）向银行借入3个月期限的借款10000元；（7）投资者投入的资本金500000元；（8）税后利润计提的盈余公积金5000元；（9）存放在银行里的款项400000元；（10）生产用的厂房价值150000元；（11）应付给外单位的货款91000元；（12）存放在仓库里的材料价值168000元；（应收票据——资产类）（无形资产——资产类）（预付账款——资产类）（应交税费——负债类）（长期借款——负债类）（短期借款——负债类）（实收资本——所有者权益类）（盈余公积——所有者权益类）

（银行存款——资产类）（固定资产——资产类）（应付账款——负债类）（原材料——资产类）52（13）业务员出差预借差旅费2500元；（14）应付而未付给职工的工资17000元；（15）应付而未付给银行的利息400元；（16）企业留存的未分配利润40000元；（17）企业销售产品取得的收入60000元；（18）企业发生的业务招待费1700元；（19）企业因借款发生的利息费用400元；（20）工业企业出租固定资产取得的收入4000元；（21）企业为促销产品支付的广告费450元；（22）企业管理部门发生的办公费260元；（23）企业处置固定资产的净收益790元；（24）企业通过民政部门向灾区捐款10000元。（营业外支出——损益损失类）（其他应收款——资产类）（应付职工薪酬——负债类）（应付利息——负债类）（利润分配——所有者权益类）（主营业务收入——损益收入类）（管理费用——损益费用类）（财务费用——损益费用类）（其他业务收入——损益收入类）（销售费用——损益费用类）（管理费用——损益费用类）（营业外收入——损益利得类）53

它可以反映因经济业务引起的各会计要素的增减变动情况及结果，是核算经济业务的载体，能为信息使用者了解企业的财务状况和经营成果提供信息。账户的概念根据会计科目开设的，用来连续、分类、系统地记录各种经济业务引起的各会计要素的增减变化情况及其结果的，具有一定格式和结构的记账实体。意义会计账户54账户的基本结构分为左右两方，用“T”字型表示如下：

账户的基本结构左方（借方）

账户名称（会计科目）右方（贷方）会计账户55

在实际工资中，账户的具体格式是根据实际情况的需要来设计的，一般都应包括以下内容

年月日凭证字号摘要借方贷方余额账户名称（会计科目）会计账户56账户提供的四项核算（金额）指标，其关系是：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额举例说明如下：会计账户57例：2010年10月宏达公司发生以下几笔业务①5日向银行借款10万元存入银行②16日购材料付3000元③19日偿还前欠款5000元已知银行存款期初余额为1000元，问银行存款期末余额是多少？计算：银行存款期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

=1000+100000-（3000+5000）

=9300会计账户58期末余额：93000元=1000元+100000元–8000元用“T”字型账户（左方）借方银行存款（右方）贷方期初余额1000①100000②3000③5000

本期增加发生额100000

本期减少发生额8000期末余额93000会计账户59账户名称：银行存款单位：元930008000100000本期发生额及期末余额31930005000偿还货买材料16101000100000向银行借款51000期初余额1

10日月余额贷方借方摘要凭证号数2010年期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=1000+100000-8000=93000实际账簿格式会计账户60会计账户的结构左账户名称右具体哪方记录增加额，哪方记录减少额，由账户的性质决定。实际工作中，应用较普遍的是：借、贷、余三栏式。一般包括下列内容：①账户的名称；②日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期和来源）；③摘要（概括说明经济业务的内容）；④增加和减少的金额；⑤余额。会计账户61会计科目与会计账户的关系。会计科目与账户的关系两者都要对经济业务分类，所反映的经济内容是一致的；两者在账页中相结合，构成了会计账簿体系。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目反映的经济内容就是账户所反映的经