第十三章-标准成本法

第十三章

标准成本法2006版权＠中南财经政法大学会计学院本章教学目的1、了解标准成本法的基本原理。2、掌握标准成本的计算方法。3、掌握标准成本差异的分析方法。4、掌握标准成本差异的处理方法。5、了解定额成本法。2006版权＠中南财经政法大学会计学院本章主要内容一、标准成本法的基本原理二、标准成本的制定三、标准成本差异的计算四、标准成本差异的处理五、标准成本法与定额成本法的比较2006版权＠中南财经政法大学会计学院一、标准成本法的基本原理

（一）标准成本法

标准成本是以工艺评估和动作研究所确定的消耗标准为基础确定的成本水平。它是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称“应计成本”。制定方法：技术计算法、统计分析法、经验估计法。2006版权＠中南财经政法大学会计学院

标准成本法以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。一、标准成本法的基本原理2006版权＠中南财经政法大学会计学院（二）标准成本法的基本原理

1、在成本发生时将实际成本划分为标准成本与成本差异两部分，汇集成本差异，分析成本差异产生的原因并报告给有关部门，以便控制成本。

2、期末以标准成本为基础分配和结转成本差异，计算产品成本。一、标准成本法的基本原理2006版权＠中南财经政法大学会计学院（三）标准成本法的主要内容

1、事前——确定成本标准

2、事中——计算标准成本和标准成本差异。

3、事后——标准成本差异的分析、处理。一、标准成本法的基本原理2006版权＠中南财经政法大学会计学院（一）成本标准的选择1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。2、正常标准成本:是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本。这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。二、标准成本的制定2006版权＠中南财经政法大学会计学院二、标准成本的制定3、基本标准成本：是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。4、当期标准成本：按当期条件所制定的标准。这种标准成本可作为日常控制和考核标准。2006版权＠中南财经政法大学会计学院(二)标准成本的测算单位产品标准成本=标准消耗量×标准单价二、标准成本的制定2006版权＠中南财经政法大学会计学院1、直接材料标准成本的计算直接材料标准成本=单位产品用料标准×标准材料单价二、标准成本的制定2006版权＠中南财经政法大学会计学院直接材料标准成本标准材料A材料B标准消耗量图纸用量允许损耗量单位产品标准用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤标准单价发票单价装卸检验费每公斤标准价格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本标准（3）=（1）×（2）3.53元8.56元单位产品直接材料标准成本12.09元2006版权＠中南财经政法大学会计学院2、标准直接人工成本的计算标准直接人工成本=单位产品标准工时×标准小时工资率标准小时工资率=预算生产工人工资总额÷标准总工时说明：标准总工时指生产人员在该期间法定工作时间内能够直接用于产品生产的时间。二、标准成本的制定2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时×

变动性制造费用标准小时费用率变动性制造费用标准小时费用率=

变动性制造费用预算额÷标准总工时标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的机器生产总工时或人工总工时。2006版权＠中南财经政法大学会计学院变动性制造费用标准成本项目第一车间第二车间变动制造费用预算：（1）运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000标准总工时（人工工时）（2）400010000变动制造费用标准分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2单位产品标准工时（人工工时）（4）21标准变动制造费用（5）=（3）Χ（4）2.61.2单位产品标准变动性制造费用（6）=∑（5）3.82006版权＠中南财经政法大学会计学院4、固定性制造费用标准成本标准固定性制造费用=

单位产品标准工时×

固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准小时费用率=

固定性制造费用预算额÷标准总工时2006版权＠中南财经政法大学会计学院固定性制造费用标准成本项目第一车间第二车间固定制造费用预算（1）折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计－－2007005003003002000－－2350180012004002506000标准总工时（人工工时）（2）400010000固定制造费用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6单位产品标准工时（4）21部门标准固定制造费用（5）=（3）×（4）10.6单位产品标准固定制造费用（6）=∑（5）1.602006版权＠中南财经政法大学会计学院三、标准成本差异的计算（一）标准成本差异的计算原理连环替代法：将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。2006版权＠中南财经政法大学会计学院

连环替代分析法

是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。三、标准成本差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院计算分析程序（1）明确分析的对象（2）确定影响因素（3）排序注意排序的原则：①如果是不同质指标：数量在先，质量在后；实物量在先，价值量在后；②如果同质指标，主要的在先，次要的在后。三、标准成本差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院（4）逐因素分析各因素变动对总指标的影响按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算①顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度②有几项因素就替换几次（5）各项因素对总指标影响程度的代数和，与指标变动的差异总额核对相符。2006版权＠中南财经政法大学会计学院例1：某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:

项目计划数实际数差异数

产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502

材料单价（元）9101

材料费用108000100000-80002006版权＠中南财经政法大学会计学院

按计划数计算成本

250×48×9=108000

第一次替换，确定由于产量变动对材料费用的影响

200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)2006版权＠中南财经政法大学会计学院

第二次替换，确定由于材料单耗变动对材料费用的影响

200×50×9=9000090000-86400=3600(元)

第三次替换，确定由于材料单价变动对材料费用的影响

200×50×10=100000100000-90000=10000(元)

总差异

-21600+3600+10000=-8000（元）2006版权＠中南财经政法大学会计学院（二）标准成本差异的种类1、量差与价差量差由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗数量不一致而导致的单位成本的差异。价差由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准分配率不一致而引起单位成本的变化。2、有利差异（节约）和不利差异（超支）2006版权＠中南财经政法大学会计学院标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额其计算公式如下:

产品的实际成本=-

产品的标准成本标准成本差异（三）标准成本差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院总差异价格差异数量差异总差异＝数量差异＋价格差异（三）标准成本差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院总差异:即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异。标准成本是指按实际产量调整后的标准成本。实际产量是指实际消耗材料或者工时产量的产量。

实际产量＝完工产量＋（期末在产品约当产量－期初在产品约当产量）（三）标准成本差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院1、直接材料差异的计算直接材料成本差异直接材料数量差异直接材料价格差异＝＝＝直接材料数量差异直接材料价格差异＋直接材料成本＝实际产量×材料单耗×材料单价2006版权＠中南财经政法大学会计学院

例1：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50％，直接材料在生产开工时一次投入。有关的标准与实际资料见表：1、直接材料差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院项目

标准成本

实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5kg4990kg4158直接人工6小时51400小时8400变动性制造费用6小时1.62380固定性制造费用180017001、直接材料差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院

实际耗用材料产量＝210＋（20－10）×100％＝220

实际直接材料成本＝4158

标准直接材料成本＝220×5×4

＝4400

直接材料成本差异＝4158－4400＝－2421、直接材料差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院其中：数量差异＝220×（4.5-5）×4=(990－220×5)×4

＝－440(元)价格差异＝220×4.5×（4.2－4）＝990×(4.2－4)=198(元)=4158÷990=990÷2201、直接材料差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院2、直接人工差异的计算直接人工成本差异＝直接人工效率（数量）差异直接人工工资率（价格）差异＋直接人工成本＝实际产量×工时单耗×小时工资率⑴生产时间人工费用差异计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院直接人工工资率（价格）差异＝实际产量×实际工时单耗实际小时工资率－×标准小时工资率＝直接人工实际成本标准小时工资率－×实际生产工时直接人工效率（数量）差异＝实际产量×实际工时单耗标准工时单耗－×标准小时工资率＝实际生产工时标准小时工资率直接人工标准成本－×2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院⑵非生产工时人工费用一种是直接并入生产工时，作为计算差异的实际工时的基数，相应地增大直接人工效率差异；一种处理方式是将非生产时间工资单独计算，作为直接人工成本差异的一个独立组成项目。2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院

例2：宏飞制造公司生产甲产品的有关资料见例1。另外，宏飞制造公司本期发生非生产工时l00小时，实际支付非生产时间工资600元，即宏飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是l500小时，其中包含有非生产工时l00小时，实际支付生产人员工资9000元，其中包含有非生产工时100小时的工资600元。2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院

（1）单独计算非生产工时工资：实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准直接人工成本＝215×6×5＝6450实际直接人工成本＝215××＝8400总差异＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生产工时工资差异＝600

效率差异＝215×(－6)×5＝550（元）工资率差异＝215××(－5)＝1400（元）2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院（2）不单独计算非生产工时工资：实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准直接人工成本＝215×6×5＝6450实际直接人工成本＝215××＝9000总差异＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差异＝215×(－6)×5＝1050（元）工资率差异＝215××(－5)＝1500（元）2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、变动性制造费用差异的计算变动性制造费用差异＝变动性制造费用效率（数量）差异变动性制造费用耗费（价格）差异＋变动性制造费用实际产量工时单耗小时变动性制造费率＝××2006版权＠中南财经政法大学会计学院变动制造费用耗费差异＝实际产量×实际工时单耗实际小时费用率－×标准小时费用率＝变动制造费用实际成本标准小时费用率－×实际生产工时变动制造费用效率差异＝实际产量×实际工时单耗标准工时单耗－×变动制造费用标准小时费用率＝实际生产工时标准小时费用率变动制造费用标准成本－×3、变动性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院

例3：沿用例1资料，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初期末在产品完工率均为50％。单位产品标准工时6小时，变动性制造费用标准小时费用率1.6元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际变动性制造费用2380元。3、变动性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准变动性制造费用＝215×6×1.6＝2064实际变动性制造费用＝215××＝2380变动性制造费用成本差异＝2380－2064＝316(元)其中：效率差异＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗费差异＝215××(－1.6)＝140(元)3、变动性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院（1）两差异法固定性制造费用总差异固定性制造费用产量差异固定性制造费用预算差异＝+预算差异也称为耗费差异或价格差异，是实际固定性制造费用与预算的固定性制造费用之间的差额。产量差异是由于产量的变化而形成的固定性制造费用的一种相对节约额或超支额。4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院

实际产量×实际工时单耗×实际小时固定性制造费用率固定性制造费用预算差异＝

标准产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费用率4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院固定性制造费用产量差异＝＝预算产量实际产量单位产品固定性制造费用标准成本—×

标准产量×标准工时单耗

实际产量×标准工时单耗4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院例4：沿用例1资料，宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际发生固定制造费用1700元。4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院

固定性制造费用成本差异

=1700-215×6×1.2

＝1700－1548

＝152(元)

其中：预算差异＝1700－1800＝－100(元)产量差异＝1800－1548＝252(元)或：＝(1500－215×6)×1.2

＝252(元)4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院（2）三差异法三差异分析法实际上是将两差异法中的产量差异进一步分解为生产能力利用差异与生产效率差异，而预算差异与两差异法中的预算差异相同。固定性制造费用总差异固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用预算差异固定性制造费用效率差异＝++4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院预算工时（正常工时）固定性制造费用生产能力利用差异＝实际工时—固定制造费用标准小时费用率×

标准产量×标准工时单耗

实际产量×实际工时单耗4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院单位产品实际工时固定性制造费用效率差异＝实际产量—固定制造费用标准小时费用率××单位产品标准工时4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院例4：沿用例1资料，宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际发生固定制造费用1700元。4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院固定性制造费用成本差异＝1700－1548＝152(元)其中：预算差异＝1700－1800＝－100(元)生产能力利用差异＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差异＝(1400－215×6)×1.2＝132(元)4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院4、固定性制造费用差异的计算实际固定性性制造费用＝实际产量×实际工时单耗×实际小时固定性制造费率中间变量2：固定性性制造费用预算＝标准产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费率中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用＝实际产量×实际工时单耗×标准小时固定性制造费率标准固定性性制造费用＝实际产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费率2006版权＠中南财经政法大学会计学院（1）标准固定性性制造费用（4）实际固定性性制造费用（3）中间变量2：固定性性制造费用预算（2）中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用（2）-（1）效率差异（3）-（2）生产能力利用差异（4）-（3）预算差异（3）-（1）产量差异（4）-（1）总差异4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院四、利用作业成本原理对制造费用进行分析

作业成本法下制造费用的分类及性态发生了变化，制造费用被分为以下几种类型：

(1)与作业时间相关的变动费用；

(2)与作业次数相关也与产量相关的变动费用；

(3)与作业次数相关但与产量不相关的费用；

(4)与作业量及产量均不相关的固定费用。2006版权＠中南财经政法大学会计学院(1)产品变动成本。这类成本通常既与产品量相关，又与作业量相关，包括上述第一、二种类型的成本。(2)作业变动成本。这类成本主要是指与作业量相关但与产品量不相关的成本。既与产品量相关又与作业量相关的成本包括在产品变动成本中。(3)固定成本。这类成本主要是与作业量及产量均不相关的成本。四、利用作业成本原理对制造费用进行分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院Y=V1X1+V2X2+F

Y：制造费用总额

X1：产量

X2：作业量

V1：单位产量变动制造费用

V2：单位作业变动成本

F：固定成本总额四、利用作业成本原理对制造费用进行分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院（1）与时间有关的变动制造费用分析单位产品实际作业小时消耗量差异（效率差异）＝实际产量—标准小时费用率××单位产品标准作业小时四、利用作业成本原理对制造费用进行分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院单位产品实际作业小时小时费用率差异（价格差异）＝实际产量—标准小时费用率××实际小时费用率四、利用作业成本原理对制造费用进行分析（1）与时间有关的变动制造费用分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院（2）与作业次数和产量都相关的变动制造费用分析实际作业次数作业量差异（效率差异）＝—每次作业标准费用×标准作业次数四、利用作业成本原理对制造费用进行分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院每次作业实际费用作业费用率差异（价格差异）＝实际作业次数—×每次作业标准费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析（2）与作业次数和产量都相关的变动制造费用分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院（3）与作业次数相关但与产量无关的制造费用分析与（2）相同（4）与作业量及产量均不相关的固定制造费用的分析可采用两差异法、三差异法进行分析。四、利用作业成本原理对制造费用进行分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院五、存在废品时的成本差异计算(一)不单独核算废品损失时的成本差异处理实际产量：总产量扣除不可修复的废品数量；各成本项目实际成本：原生产实际成本加上废品净损失。2