所得税会计练习题答案

所得税会计核算

课堂练习题及作业要求：练习题本周六做作业题下周六上交选择题1.甲公司于2007年购买新设备，2008年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）A．0万元 B．5万元C．35万元 D．55万元2．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（）A．财务报告公布日 B．财务报告审计日C．税务稽查日 D．资产负债表日3．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（）A．永久性差异 B．收益性差异C．暂时性差异 D．税务性差异B,D,C4.“所得税费用”账户核算的内容，正确的有()

A．借方登记当期所得税费用

B．贷方登记递延所得税费用的增加额

C．借方登记递延所得税费用的增加额

D．贷方登记递延所得税费用的减少额

E．期末本账户的余额转入“本年利润”账户

5.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）A.资产的账面价值大于其计税基础 B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础E.资产的账面价值等于其计税基础ACDE，BC6.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）A.本期计提固定资产减值准备B.本期转回存货跌价准备C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债正确答案：ACE答案解析：选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的增加；选项E，计税基础=0，账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加。选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产”的减少。练1：乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为150万元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5%。

要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。

解：暂时性差异及其对所得税影响数计算表如下：（单位:万元）

项目2010年2011年2012年2013年2014年账面价值1006030100计税基础1209060300暂时性差异203030200递延所得税资产余额34.54.530递延所得税资产发生额3(借)1.5(借)0(借)1.5(贷)3(贷)递延所得税资产2010年2011年2012年2013年2014年期末余额3发生额1.5期末余额3发生额1.5发生额0期末余额4.5期末余额4.5期末余额0发生额32010年末账面价值=150-150×5/15=100计税基础=150-30×1=120,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元,即递延所得税资产余额20×15%=3万元,本年确认递延所得税资产发生额为3-0=3万元(借)。2011年末账面价值=100-150×4/15=60计税基础=150-30×2=90,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30×15%=4.5万元,本年确认递延所得税资产发生额为4.5-3=1.5万元。2012年末账面价值=60-150×3/15=30计税基础=150-30×3=60,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30×15%=4.5万元,故本年确认递延所得税资产发生额为4.5-4.5=0万元.2013年末账面价值=30-150×2/15=10计税基础=150-30×4=30,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元.即递延所得税资产余额20×15%=3万元.故本年递延所得税资产发生额为3-4.5=-1.5万元,即转回1.5万元。2014年末账面价值=10-150×1/15=0计税基础=150-30×5=0,资产的账面价值＝计税基础,不产生可抵扣暂时性差异.即递延所得税资产余额0万元.故本年递延所得税资产发生额为0-3=-3万元,即转回3万元。提示:本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录,但应掌握.练2：CD公司2009年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：（1）2009年1月开始集体折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按直线法。假定两者规定的使用年限和净残值相同。（2）向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不允许税前扣除。（3）当年度发生研发支出1000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态。（4）违反环保规定应支付罚款200万元。（5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。要求：计算2009年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分录。解：1.计算2009年度应交所得税应纳税所得额=2400+120（多提折旧）+400（捐赠）-200（费用化支出400加计的50%补扣）+200+60=2980万元应交所得税=2980×25%=745万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税差异可抵扣差异存货1600166060固定资产：原始价值减：累计折旧减值准备固定资产账面价值12002400960120012001080120无形资产600

900

300其他应付款

200

200

合计

4802.计算2009年度递延所得税该公司2009年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）：递延所得税资产=480×25%=120递延所得税=-1202.计算2009年度递延所得税

3.所得税费用的确定所得税费用=当期所得税费用＋递延所得税费用=745-120=625（万元）会计分录如下：借：所得税费用625

递延所得税资产120贷：应交税费—应交所得税745

注：递延所得税资产（负债）是资产（负债）的定义，应分别确认和计量，不能像过去一样笼统地计入递延税款，那样模糊了资产和负债的定义。在会计实务中，难点是找出会计处理与税法处理不一致的地方。练3：有关资料如下：设该公司2010年当期应交所得税为924万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税差异可抵扣差异存货32003360160固定资产：原始价值减：累计折旧减值准备固定资产账面价值12004324072812002400960232无形资产540

810

270其他应付款

200

0

200合计

862解析：1.当期应交所得税=924万元（已知）2.递延所得税的计算

期末递延所得税资产=862×25%=215.5期初递延所得税=120