关于租赁分类的基本原则

第七章租赁学习本章的基本要求是概念要清楚。掌握租赁分类的原则；租赁分类的具体标准。重点要掌握的内容有：1、承租人对融资租赁的会计处理2、承租人对经营租赁的会计处理3、出租人对融资租赁的会计处理4、出租人对经营租赁的会计处理第一节租赁概述一、与租赁有关的几个概念1、租赁租赁：在约定的时间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。注意其主要特征是：

只发生使用权的转移，而不是资产所有权的转移，是有偿的。2、最低租赁付款额注意：不包括或有租金和履约成本在数量上表示为（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权最低租付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值+与其有关的第三方担保的资产余值+期满未能续租或展期由承租人支付的款项（2）租赁合同中规定有优惠购买选择权最低租付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权而支付的任何款项3、最低租赁收款额最低租赁收款额=承租人的各期租金之和+承租人担保的资产余值+期满的购买价+独立第三方担保的资产余值注：不包括或有租金和履约成本二、租赁分类的具体标准（一）租赁分类的原则1、主要原则：主要风险和报酬是否转移；2、所有权最终可能转移，也可能不转移；3、双方在租赁开始日对租赁的分类，一般情况下是一致的；4、当存在第三方担保余值时，可能双方类型不一致；5、因改变租赁条款，可能改变租赁类型；6、因租赁资产使用年限或担保余值等会计估计变更或承租人违约等原因，不应重新分类。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。（二）租赁分类的具体标准即：符合以下一条或数条标准的租赁，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（购买价≤公允价的5%）；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（≥75%）。（4）租赁开始日，最低租赁付款额或收款的现值几乎相当于租赁资产的原账面价值（≥90%）：即：最低租赁付（收）款额的现值≌租赁资产原账面价（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。第二节承租人的会计处理承租人的会计处理包括承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理两种情况一、承租人对融资租赁的会计处理的主要问题有（一）租赁开始日租赁资产资本化及其金额的确定（二）初始直接费用的会计处理（三）未确认的融资费用的分摊的会计处理（四）租赁资产折旧的计提（五）履约成本的会计处理（六）或有租金的会计处理（七）租赁期满的会计处理（八）相关信息披露（一）租赁开始日租赁资产资本化及其金额的确定承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值(原准为账面价值）与最低租赁付款额的现值两者中低者作为租入资产的入帐价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入帐价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。折现率的选择按以下顺序：1、出租人的租赁内含利率2、合同规定的利率3、同期银行贷款利率（二）初始直接费用的会计处理承租人发生的初始费用包括：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等计入固定资产价值（这是新准则与原准则的区别)借：管理费用贷：银行存款（三三））未未确确认认的的融融资资费费用用的的分分摊摊的的会会计计处处理理分摊方法法采用：：实际利率率法（原原准则可可以直线法、年数总和和法等））1）每期期支付租租金时：：承租人应应按每期期支付的的租金金金额借：长期期应付款款--应应付融资资租赁款款贷：银行行存款2）分摊摊未确认认的融资资费用：按当期应应分摊的的未确认认融资费费用金额额借：财务务费用贷：未确确认融资资费用例：99年12月份，，甲、乙乙两公司司签订租租赁合同同：（1）租租赁期2000年、2001年、2002年；（2）租租金：每每半年支支付150000元，，分别于于6月30日、、12月月31日日支付；；（3）2000年初，，该设备备的公允允价值700000元元，估计计使用8年，已已使用3年，采采用直线线法折旧旧；（4）合合同规定定半年利利率为7%；（5）租租赁期满满时，甲甲公司优优惠购买买价100元，，其公允允价100000元；；（6）甲甲公司每每年按该该设备年年销售收收入5%向乙公公司支付付经营分分享收入入；（7）该该设备的的维护费费由甲公公司负担担，每年年支付10000元；；（8）该该设备占占甲公司司资产总总额35%；解：分析（1）首先判断断租赁类类型，承租人人有购买买租赁资资产的选选择权，，100÷100000×100%=0.1%（（购买价价≤公允允价的5%）属属于融资资租赁；；（2）固固定资产产的入账账价值最低租赁赁付款额额=150000×6+100=900100（（元）查表:PA（6，7%）=4.767;PV(6,7%)=0.666最低租赁赁付款额额的现值值=150000×4.767+100×0.666=715116.6(元元)因为:715116.6>700000,所以以入账价价值为700000元元.借:固定定资产700000借:未确确认融资资费用200100贷:长期期应付款款—应付付融资租租赁款900100(3)未未确认融融资费用用的摊销销实际利率率法情况况下：本题符合合第三种种情况，，即以租租赁资产产公允价价值为入入账价值值，且不不存在承承租人担担保余值值，应重重新计算算融资费费用分摊摊率。未确认融融资费用用分摊率率的计算算：150000××PA(6,R)+100××PV(6,R)=700000未确认融融资费用用摊销的的会计处处理为:2000年6月月30日日①支付上上半年租租金时借:长期期应付款款—应付付融资租租赁款150000贷:银行行存款150000②摊销未未确认融融资费用用借:财务务费用53900贷:未确确认融资资费用53900以后每半半年比照照上述会会计分录录（四）租租赁资产产折旧的的计提1、折旧旧政策：：比照企业业自有的的类似资资产处理理2、折旧旧额（1）未未提供担担保余值值的：固固定资产产入账价价值-残残值+预计清清理费（2）提提供担保保余值的的：固定定资产入入账价值值-担保保价值-残值+预计清清理费3、折旧旧期间1）能够够确定租租赁开始始时将付付行使廉价价购买选选择权，就按资产的的尚可使使用年限限来提折折旧。2）如果果无法确确定是否否付取得得使用权权，按租租期和尚尚可使用用年限熟熟短计提提折旧如：上例例按尚可可使用年年限5年年计提折折旧每年折旧旧=700000÷5=140000（元元）借：制造造费用贷：累计计折旧（五）履履约成本本的会计计处理履约成本本是在租租期内为为租入资资产支付付的各种种使用成成本。包包括各种种人员培训费、技术咨询询费、服务费、维修费、保险费等。履约成本本应根据据费用的的性质不不同分别别处理：：（1）分分期摊销销的计入入待摊费费用、长长期待摊摊费用；；（2）一一次性计计入制造造费用、、管理费费用、营营业费用用等。上例甲公公司的维维护费10000元为为一次性性计入借：制造造费用10000贷：银行行存款10000（六）或或有租金金的会计计处理或有租金金应在实实际发生生时确认认为当期期费用，，并分别别情况进进行会计计处理：：1、以销销售百分分比、使使用量为为依据计计算的：：借：营业业费用贷：银行行存款2、以物物价指数数为依据据计算的的：借：财务务费用贷：银行行存款上例中假假设，甲甲公司2000年销售售收入为为150000元，按按5%支支付经营营收入，，则有150000××5%=7500（元元）借：营业业费用7500贷：银行行存款7500（（或者：：其他应应付款））（七）租租赁期满满的会计计处理1、返还租租赁资产2、优惠续续租租赁资资产如果租赁期届满时，没有续租，返还租赁资产会计处理同上。如果租赁合同规定须向出租人支付违约金的，应如下处理：借：营业外支出贷：银行存款3、留购租租赁资产在承租人享享有优惠购购买选择权权的情况下下，支付购购买价款时时：借：长期应应付款--应付融资资租赁款贷：银行存存款同时，将固固定资产从从“融资租租入固定资资产”转入入有关明细细科目上例：借：长期应应付款—应应付融资租租赁款100贷：银行存存款100同时：借：：固定资产产—经营用用固定资产产700000贷：固定资资产—融资资租赁固定定资产700000（八）相关关信息披露露1、每类租租入资产在在资产负债债表日的账账面原值、、累计折旧旧及账面净净值2、资产负负债表日后后连续三个个会计年度度，每年将将支付的最最低租赁付付款额，以以及以后年年度将支付付的最低租租赁付款额额总额。3、未确认认融资费用用的余额4、未确认认融资费用用的分摊方方二、承租人人对经营租租赁的会计计处理其主要问题题是解决应应支付的租租金与计入入当期费用用的关系。。承租人在经经营租赁下下发生的租租金应当在在租赁期内内的各个期期间按直线线法确认为为费用；如如果其他方方法更合理理，也可以以采用其他他方法。第三节出租人的会会计处理一、出租人人对融资租租赁的会计计处理（一）租赁赁开始日租租赁债权的的确认出租人通常常应当将租租赁开始日日最低租赁赁收款额与与初始直接接费用之和和作为应收融资租租赁款的入入账价值，，同时记录录未担保余余值；将最低租赁收收款额、初初始直接费费用与未担保余值值之和与出出租资产账面面价值的差差额记录为为未实现融资资收益。借：应收融融资租赁款款（最低租租赁收款额额+初始直直接费用））借：未担保余值值贷：融资租赁赁资产（原原账面价值值）贷：递延收益益——未实实现融资收收益（按前前三者的差差额)银行存款等等（二）未实实现融资收收益分配的的会计处理理1、出租人人每期收到到租金时：：借：银行存存款贷：应收融资资租赁款2、每期采采用实际利率法法分配未实现现融资收益益时。借：递延收收益——未未实现融资资收益贷：主营业务务收入—融融资收入2007年年11月，，柯瑞公司司（未经中中国人民银行批准经营融融资租赁业业务，属增值税一般纳税人人）和乙公公司签订了了一项租赁赁合同，由由柯瑞公司司出资购入入设备一台台，以租赁赁方式租给给乙企业。。租赁合同同规定设备备于2008年1月月1日运抵抵乙企业，，租赁期为为5年，每每年年末支支付租金35100元，租赁赁期满设备备归承租企企业。2008年1月1日设设备运抵乙乙企业，当当日的公允允价值为100000元，预预计使用5年。分析：①判断租赁赁类型：租租赁期届满满时，租赁赁设备的所所有权转移移给承租人人，满足租租赁新准则则第六条第第一款的规规定，该项项租赁应认认定为融资资租赁。②由于该项项租赁合同同规定设备备的所有权权最终转移移给承租企企业，按税法规定，柯瑞瑞公司的此此项租赁行行为应纳增增值税。在在纳税义务务时间的确确认上，根根据《增值税暂行条例实实施细则》》的规定，，对于采取取赊销和分分期收款方方式销售货货物，为按按合同约定定的收款日日期的当天天。③租赁内含含利率为22.3%（计算过过程略）。。1.租赁开开始日的会计处理最低租赁收收款额＝租租金×期数数＋行使优优惠购买权权支付的金金额＝35100××5＋0＝＝175500（元元）。借：应收融资租租赁款175500贷：融资租赁资资产100000递递延收益75500日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额08、1、110000008、12、313510022300128008720009、12、313510019445.615654.471545.610、12、313510015954.6719145.3352400.2711、12、313510011685.2623414.7428985.5312、12、31351006114.4728985.530（2）2008年1月～12月，每月月确认融资资收入时（（22300÷12＝1858.33）：借：递延收益———未实现现融资收益益1858.33贷：主营业务收收入——融融资收益1858.33.3.2008年12月31日日，收到第第一期租金金时：借：银行存款35100贷：应收融资租租赁款35100借：主营业务收收入5100（35100÷÷1.17×17%）贷：应交税金———应交增值税（销项税额额）5100.（四）租金金逾期未能能收回情况况下的会计计处理根据谨慎性性原则，超超过一个租租金支付期期未收到的的租金，出出租人应当当停止确认融资收收入；其已已确认的融融资收入，，应予冲回，转到表外外核算；等等以后实际际收到租金金时，再将将租金中所所含融资收收入确认为为当期收入入。（五）应收收融资租赁赁款坏账准准备的计提提出租人应当当根据承租租人的财务务及经营管管理情况，，以及租金金的逾期期期限等因素素，分析应应收融资租租赁款的风风险程度和和回收的可可能性，对对应收融资租租赁款减去未实现融资资收益的差额(本金金部分）部部分合理计提坏坏账准备。。（六）未担担保余值发发生减少的的会计处理理1、期末，，出租人的的未担保余余值的预计计可收回金金额低于其其账面价值值的差额时时：（七）或有有租金的会会计处理出租人在融融资租融下下发生的或或有租金，，应在实际际发生时确认为为当期收入入。借：应收账账款贷：主营业业务收入——融资收入入（八）租赁赁期届满时时的会计处处理1、收回租租赁资产（1）存在在担保余值值，不存在在未担保余余2、优惠续续租租赁资资产（1）如果果承租人行行使优惠续续租选择权权，则出租租人应视同同该项租赁赁一直存在在而作相应应的会计处处理；（2）如果果租赁期届届满时承租租人没有续续租，承租租人向出租租人返还租租赁资产时时，会计处处理同1。。3、留购购租赁资资二、出租主要问题是解决应收的租金与确认为当期收入之间的关系。1、出租资产在“资产负债表”上的反映出租人：①在资产负债表上变化不大②按资产的性质适当归类承租人：租入资产不列和入本企业的“资产负债表”2、租金金收入的的会计处处理第四节售售后租租回交易的会会计处理理1．承租租人和出出租人应应首先将将售后租租回交易易认定为融资租租赁或经经营租赁赁；2．如果果售后租租回交易易形成一一项融资租赁赁，售价与资产账面面价值之间的差额应予递延延，并按按该项租租赁资产产的折旧旧进度进进行分摊摊，作为折旧旧费用的的调整；经营租赁赁举例说说明2001年1月月1日，，甲公司司从乙公公司租入入全新办办公用房房一套，，租期为为3年。。办公用用房原账账面价值值为3000万万元，预预计使用用年限为为25年年。租赁赁合同规规定，租租赁开始始日甲公公司向乙乙公司一一次性预预付租金金120万元，，第一年年末支付付租金10万元元，第二二年末交交付租金金10万万元，第第三年支支付租金金25万万元。租租赁期满满后预付付租金不不退回，，乙公司司收回办办公用房房使用权权（假设设甲公司司和乙公公司均在在年末确确认租金金费用和和经营租租赁收入入并且不不存在租租金逾期期支付的的情况））。要求：分分别对承承租人和和出租人人进行会会计处理理。解：（1）承租人（（甲公司司）的会会计处理理该项租赁赁不符合合融资租租赁的任任何一条条标准，，应作为为经营租租赁处理理。此项项租赁租租金总额额为165万元元，按直直线法计计算，每每年应分分摊的租租金为55万元元。会计分录录为：2001年1月月1日借：其他他应付款款120万万元贷：银行行存款120万万元2001年12月31日借：管理理费用——租赁费费55贷：其他他应付款款45贷：银行行存款102002年12月31日借：管理理费用——租赁费费55贷：银行行存款10贷：其他他应付款款452003年12月31日借：管理理费用——租赁费费55贷：银行行存款25贷：其他他应付款款30（2）出出租人（（乙公司司）的会会计处理理该项租赁赁不符合合融资租租赁的任任何一条条标准，，应作为为经营租租赁处理理。此项项租赁租租金总额额为165万元元，按直直线法计计算，每每年应确确认的租租金收入入为55万元。。会计分录录为：2001年1月月1日借：银行行存款120万元元贷：其他他应收款款120万元2001年12月31日借：银行行存款10借：其他他应收款款45贷：其他他业务收收入—经经营租赁赁收入552002年12月31日借：银行行存款10贷：其他他应收款款45贷：其他他业务收收入—经经营租赁赁收入552003年12月31日借：银行行存款25贷：其他他应收款款30贷：其他他业务收收入—经经营租赁赁收入55融资租赁赁举例说说明某企业融融资租入入一台设设备，租赁期为为8年，租赁合合同规定定的租金金共计380000元元，每年年年底分分别支付付47500元元，租赁赁合同规规定的利利率为6%，该该设备的的账面价价值为350000元元。该设设备尚可使用用10年年，采用直直线法计计提折旧旧，无净净残值。。租赁期期满该设设备产权转移移给该企企业。在租赁赁期内采采用直线线法分摊摊未确认认融资费费用。（（设备最最低租赁赁付款额额的现值值为294975元））要求：编编制承租租人有关关租赁业业务的会会计分录录。解：1、租赁赁开始日日的会计计处理租赁期8年占尚尚可使用用年限10的80%＞＞75%，满足足融资租租赁第3条标准准；应确确认为融融资租赁赁；未确认融融资费用用=380000-294975=850252、会计计分录：：（1）融融资租入入固定资资产时借：固定定资产——融资租租入固定定资产294975借：未确确认融资资费用85025贷：长期期应付款款—应付付融资租租赁款380000（2）每每年支付付租金时时借：长期期应付款款—应付付融资租租赁款47500贷：银行行存款47500（3）未未确认融融资费用用摊销借：财务务费用10628（（85025÷÷8）贷：未确确认融资资费用10628（4）每每年计提提折旧借：制造造费用——折旧费费29497.5贷:累计计折旧29497.5(294975÷10)(5)租租赁期满满,资产产产权转转让企业业借:固定资产产—生产经营营用固定资产产294975贷:固定资产产—融资租入入固定资产294979、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。21:28:5821:28:5821:281/7/20239:28:58PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2321:28:5821:28Jan-2307-Jan-2312、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。21:28:5821:28:5821:28Saturday,January7,202313、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。1月月-231月月-2321:28:5921:28:59January7,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。07一月20239:28:59下午21:28:591月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。一月239:28下午午1月-2321:28January7,202316、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2023/1/721:28:5921:28:5907January202317、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。9:28:59下下午9:28下下午21:28:591月-239、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Saturday,January7,202310、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。21:28:5921:28:5921:281/7/20239:28:59PM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。1月-2321:28:5921:28Jan-2307-Jan-2312、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。21:28:5921:28:5921:28Saturday,January7,202313、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。1月-231月-2321:28:5921:28:59January7,202314、意志志坚强强的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥块一一样任任意揉揉捏。。07一一月月20239:28:59下下午21:28:591月-2315、楚塞三湘湘接，荆门门九派通。。。。一月