产品成本计算的辅助方法

第一节分类法概述第二节联产品、副产品成本计算第六章产品成本核算的分类法第一节产品成本计算的分类法第二节产品成本计算的定额法第三节产品成本计算的标准成本法第七章产品成本计算的辅助方法辅助方法和基本核算方法的区别产品成本核算必然使用一种或几种基本方法。辅助方法不一定要使用，通常辅助方法的使用是出于简便起见或出于管理上的要求。第一节产品成本计算的分类法一、分类法的概念二、分类法的适用范围三、分类法的核算程序四、分类法的优缺点五、联产品的成本计算六、副产品的成本计算七、等级品的成本计算一、分类法的概念分类法是以产品的类别为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法，二、分类法的适用范围某些企业由于生产的产品品种繁多，对于不同规格的产品，其耗用的材料和工艺过程类似，对于这些产品若按品种或批次，步骤核算成本，工作量繁重，所以对此类产品合为一个类别进行核算。如：生产同一系列，不同款式的衣服、鞋子。联产品、副产品、等级品的生产三、分类法的核算程序（一）选用一定的标准将产品划分为若干类别，以类别为成本计算对象，开设成本计算单。（二）根据生产特点和管理要求，采用品种法，分批法或分步法计算各类产品的成本。（三）采用适当的方法将各类产品的总成本在类内的各种产品间进行分配。分类法核算程序图：分类法不是一种独立的成本计算方法生产费用A类产品成本计算单B类产品成本计算单完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本A1产品成本A2产品成本A3产品成本B1产品成本B2产品成本采用具体的基本方法进行成本核算一类≈一种产品分类的标准(一)按产品型号、规格分类；如紧固件中的螺母、螺钉和螺栓。(二)按使用原材料的成份或含量分类；如化工产品中的肥料含磷、钾等(三)按生产工艺过程的不同（如炼油中同时生产出的汽油、柴油和煤油等联产品）成本在同类产品内部分配的方法（一）定额比例法比照成本在不同产品之间的分配方法进行。材料费用采用定额消耗量比例分配；人工、制造费用采用定额工时比例分配。适合于定额管理较好的企业例：某工业企业大量生产甲、乙、丙、丁四种产品，其中甲、乙、丙3种产品所用的原材料和生产工艺相近，故归为一类——假设为A类产品，采用分类法计算8月份产品成本。类内产品采用定额比例法分配。A类产品内各种产成品成本计算表见下表A类产品内各种产成品成本计算表表6－2项目产量单位产品定额消耗量材料定额消耗总量工时定额总定额工时直接材料直接人工制造费用合计①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩费用分配率2.10.531.15甲30009.66乙400087丙5006.45合计1344002570555775215880288803200032006048067200672001800028000250048500640009540148401325207003220028759072011424010920134400/6400025705/4850055775/48500（二）系数法将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数在类内各种产品之间分配成本。

1.确定标准产品。先选择一种产量较大，生产较为稳定的产品作为标准产品。

2.确定各产品的系数。标准产品的系数定为1；再用其他各产品的分配标准分别与标准产品的分配标准相比较，得出相应系数。

3.确定各产品的标准产量。4.按标准产量在各产品间分配成本。P146，例7—1四、分类法的的优缺点优点：1、简化成本本计算工作；；2、能够在产产品品种、规规格繁多的情情况下，分类类掌握产品成成本的情况。。缺点：计算结果有一一定的假定性性。应注意问题：：1、正确划分分产品类别；；2、合理确定定分配标准五、联产品成成本的计算（一）联产品品含义联产品指使用用同种材料，经过同一加工过程程，同时生产出出的各种主要要产品。如：炼油厂用用原油同时加加工出的汽油油、煤油和柴柴油；奶制品品厂同时加工工出奶油和牛牛奶。（二）计算程程序：1）采用分类类法计算联合合成本，即以以联产品为一一类汇集生产产费用，计算算联产品联合合成本，并按按适当方法分配至各联产产品成本；2）分离后还还需要进一步加工的的联产品，计算其继续续加工成本，，从而计算总总成本。联合成本的分分配方法：按联产品的产产量、售价、、定额成本比比例系数法：按上上述分配标准准折算成系数数，按系数分分配P149，例例7—2P150，例例7—3六、副产品成成本计算（一）副产品品含义副产品指在同一生产过程程中，用同种材料同时生产出经济地位很低低，销售总价值值低的产品则则为副产品。。如：原油加工工中产生的渣渣油、石油焦焦；在制肥皂皂过程中产生生的甘油；废废汽、废液、、废料的综合合利用；主要生产车间间对外提供少少量的加工和和修理等作业业视作副产品品。计算程序：1）将副产品品与主要产品品合为一类设设立成本计算算单；2）将副产品品按一定的方法法计价，从总成本中中扣除，剩下下的部分即为为主要产品的的成本。副产品的计价价方法：按（副产品售售价－按正常常利润率计算算的利润）的的余额按固定价格计划单位成本本主要产品生产产过程中附带带产生，成本本无法单独汇汇集，一般价价值较低P152，例例7—4P153，例例7—5例7-5摘要产量原料辅助材料直接人工制造费用成本合计月初在产品24000本月生产费用减副产品成本2000合计产成品20000单位成本月末在产品509400240003400900012000月末在产品均均按原材料的的定额费用计计价，来自上上月月末资料料计划单位成本本：3.12，0.21，0.16，0.21-7400-6240-320-420-420共同费用5260005027608680115802980501000477760868011580298025.0523.890.430.580.1525000485000七、等级品成成本计算（一）等级品品含义等级品是指在在品种、规格相相同但质量等级不同同的产品。如针针织品、纺织织品的一等品品二等品及等等外品等级品产生的的原因：1、工人技术术操作不当或或管理不善，，2、因所用原原材料质量不不同或工艺技技术要求不同同而形成是企业生产、、管理方面存存在问题，需需要改进，因因而不同等级级品成本应一一致属于正常的必必须的差别，，售价理应相相差很大，可可以售价作为分配标准来计算不同等等级产品的成成本（系数法法）。例7———6第二节产产品成本本计算的定额额法一、定额法的的特点二、定额法的的计算程序三、定额法的的优缺点和应应用条件反映和监督生生产费用和产产品成本脱离离定额的差异异一、定额法的的特点以定额（消耗耗定额、费用用定额和定额额成本）为降降低成本的目目标发生费用时即即将符合定额额的费用和发发生的差异分分别核算月末，在定额额成本的基础础上加减各种种成本差异，，计算产品的的实际成本。。有利于于成本本控制制、成成本分分析和和成本本考核核二、定定额法法的计计算程程序1、定定额成成本的的计算算原材料料费用定定额产品原原材料料消耗定定额原材料料计划单单价生产工工资费用定定额产品生生产工时定定额生产工工资计划单单价制造费费用定额额产品生生产工时定定额制造费费用计划单单价零部件件和产产成品品的定定额P157，，表7—20，，7—21，，7—22计划工工资率率计划制制造费费用率率二、定定额法法的计计算程程序2、脱脱离定定额差差异的的核算算：定额凭凭证差异凭凭证明细分类账费用分配表1、原原材料料脱离离定额额差异异的核核算（仅量量差））2、生生产工工资脱脱离定定额差差异的的核算算（量差差价差差）3、制制造费费用及及其他他费用用脱离离定额额差异异的核算算（量差差价差差）实际消消耗量量（额额）—定额消消耗量量（额额）原材料料脱离离定额额差异异的核核算限额法法切割核核算法法盘存法法限额领领料单单超额领领料单单差异凭证退料单单方法有有三：：领料差差异=用料料差异异？材料切切割核核算单单定期盘盘存确定投投产量量P158，，例7—7表7——23限额领料单超额领料单退料单大量生生产盘存法法下的的倒挤挤公式式本期投投产产品数数量本期完完工产品数数量期末在产品品当量期初在产品品数量量定额消消耗量量=本本期投投产数数量×单位产品品材料消消耗定额额P160，例7—8原材料定定额费用用和脱离离定额差差异汇总总表P161，表7—24这里对于于材料都都是按计计划单价价计算的的，故仅仅考虑了了消耗量量差异带带来的材材料成本本差异，，即量差差生产工资资脱离定定额差异异的核算算计件工资资，类似似于原材材料定额额费用和和脱离定定额差异异的核算算，费用用发生时时即可计计算；计时工资资，月末末方知实实际成本本，费用用发生时时不能核核算差异异。则分分别两种种情况：：某种产品品生产工资资脱离定额额的差异该产品实际生产产工资费用用该产品生产工资资费用定额额属于直接接计入费费用属于间接接计入费费用该产品实际产量量计划单位位小时工资资该车间计计划产量量的定额额工时总总额某车间计计划产量量的定额额生产工工资某产品定定额生产工资资该产品实实际产量量的定额生产工时时计划单位小时工资资实际单位位小时工资资该车间实实际生产产工时总总额该车间实实际生产产工资总总额某产品实际生产工资资该产品实实际产量量的实际生产工时时实际单位小时工资资某产品生生产工资资脱离定额额的差异异该产品实实际生产工资资该产品定定额生产工资资降低成本本的两个个途径P162，例7—9包括了量量差和价价差制造费用用脱离定定额差异异的核算算制造费用用，因为为是间接接计入费费用，日常核算算中不能按按照产品品直接确确定差异异，只能能根据月月份的费费用计划划，按费费用发生生的地点点和费用用项目，，核算脱脱离计划划的差异异；月末方知实际际成本及及分配计计入产品品成本中中的金额额及差异异。与间间接计入入计时工工资脱离离差异的的核算很很相似。。计划小时时制造费用用率该车间计计划产量量的定额额生产工工时总额额某车间计计划制造造费用总总额某产品定定额制造费用用该产品实实际产量量的定额工时计划小时制造费费用率率实际小小时制造费费用率率该车间间实际际各种种产品品生产产工时时总额额该车间间实际际制造造费用用总额额某产品品实际制造费费用该产品品实际生产工工时实际小时制造费费用率率某产品品制造造费用用脱离定定额的的差异异该产品品实际际制造费费用该产品品定额额制造费费用定额中中不含含废品品损失失，故故其实实际值值直接接作为为差异异处理理P163，，例7—10包括了了量差差和价价差二、定定额法法的计计算程程序3、材材料成成本差差异（（仅价价差））的分分配某种产产品应分配配的原材料料成本差差异原材料料成本差差异分配率率原材料料脱离定定额差异异该产品品的原材料料定额费费用某种产产品实际成成本原材料料成本差差异脱离现现行定额差差异按现行行定额计算算的该产品品的定额成成本材料成成本差差异一一般均均由完完工产产品负负担半成品品类似似材料成成本的的量差差+加加工费费的全全部差差异价差价差P164，，例7—11二、定额法法的计算程程序4、定额变变动差异的的核算由于经济的的发展、生生产技术条条件的变化化、劳动生生产率的提提高而引起起的定额本本身变动的的结果，与与生产中的的节约或浪浪费无关。。一般在期期初修订。。月初在产产品的定额额成本就需需要调整。。单位产品费费用的折算系数数按旧定额计计算的单位位产品费用按新定额计计算的单位位产品费用月初在产品品定额变动差异按旧定额计算的月初初在产品费用用折算系数1P165，，例7—12要求零部件件成套，否否则调整将将不正确月初旧定额额成本-月月初新定额额成本产品实际成成本的计算算公式某种产品实际成本原材料成本差异脱离现行定额差异按现行定额计算的该产品的定额成本月初在产品定额变动差异定额变动差差异一般按按定额成本本比例纵向向分配简化为产成成品负担复杂的产品品成本明细细账P167，，表7—25第一步第三步第二步第四步定额法举例例P166，，例7—13（1）———（7）步步骤说明填填列过程与与方法三、定额法法的优缺点点和应用条条件优点缺点应用条件利于加强成成本控制利于成本控控制分析提高成本定定额管理和和计划管理理水平简化纵向分分配核算工作量大核算定额和和差异需修订定额额成本定额管理健健全生产定型定定额稳定标准成本和和成本控制制为什么需要要标准成本本？如果仅仅关关注成本核核算，即便便再精确，，损失已经经发生成本管理的的目标：避避免不必要要的损失为此，需要要对过程进进行控制控制，就需需要有事先先确定的参参照这就是标准准成本第一部分：：标准成成本法概述述第二部分：：成本按习习性的分类类第三部分：：标准成本本的制定第四部分：：成本差异异的计算和和分析第五部分：：标准成本本法的账务务处理第六部分：：标准成本本法与定额额法的比较较第三节标标准准成本法概述之一、、标准成本本法的产生生实际成本法：在产品上所分摊的成本乃是制造产品时所发生的实际成本，其目的是正确计算产品实际成本，为存货计价和确定销货成本提供依据。

弊端：无法法据以判断断产品生产产成本的发发生是否合合理，也无无法正确地地进行企业业业绩评价价，更无法法进行企业业的目标管管理，实行行有效的成成本控制。。标准成本法法：反应成成本耗费，，成本的全全过程控制制，西方国国家采用较较多反映已发生生的成本反映成本的的效率（一）标准准成本法：：是以标准成成本为依据据，通过成成本差异的的分析与报报告，揭示示成本差异异产生的原原因，以便便及时控制制成本的一一种成本控控制方法。。（二）标准准成本法的的实质：建立在成本本计算基本本方法基础础上的、集事前事中中事后为一一体的成本控制制方法。（三）标准准成本法的的主要内容容：概述之二、、标准成本本法的基本本原理1、、事事前前，，确确定定成成本本标标准准2、、事事中中，，计计算算成成本本和和标标准准成成本本差差异异3、、事事后后，，标标准准成成本本差差异异的的处处理理标准准成成本本法法包包括括事前前、、事事中中和和事事后后三个个阶阶段段。1））事前前阶阶段段是产产品品计计划划阶阶段段，，要要制制订订标标准准成成本本，，作作为为成成本本控控制制的的依依据据。。同同时时管管理理上上予予以以一一定定的的配配合合，，如如确确定定各各车车间间、、部部门门职职责责权权限限，，建建立立材材料料耗耗用用限限额额、、人人工工耗耗用用限限额额、、制制造造费费用用预预算算等等管管理理负负责责人人。。2））事中中成成本本控控制制是对对标标准准定定额额现现场场的的控控制制，，要要将将成成本本控控制制列列入入基基层层领领导导工工作作的的范范围围之之内内，，如如对对班班组组组组成成或或负负责责领领料料的的人人员员应应有有一一定定权权限限，，由由他他们们随随时时作作出出适适当当的的决决定定，，采采取取紧紧急急措措施施，，改改进进所所发发现现的的问问题题。。对对各各种种差差异异应应予予以以记记录录，，作作出出分分析析。。3）事后控制是会计部门根根据所记录每每日的差异分分析表汇兑，，根据可控与与不可控明确确差异的责任任，并计算产产品的实际成成本。计算产品标准准成本制定单位标准准成本（四）标准成成本法的运作作程序：汇总计算实际际成本计算标准成本本差异额分析成本差异异提出成本控制制报告标准成本控制制管理的起点。一般按直接接材料、直接接人工和制造造费用分项制制定。每项成成本标准的制制定要考虑数量和单价两个基本要素素。根据成本指标标，审核费用用开支和资源源的消耗，监监督成本的形形成过程将实际发生的的费用与制定定的标准成本本进行比较，，按直接材料料、直接人工工和制造费用用三个项目分分别计算及时将差异情情况反馈到有有关部门，便便于挖掘潜力力，提出降低低成本的措施施或修订成本本标准的建议议按项目分析成成本差异的程度和性质，确定差异形形成原因和责任归属，从而进行处处理，对例外外情况应及时时上报与分析析。标准成本制度度下产品实际际成本的计算算程序按产品类别、、车间编制产品标准准成本；按产品类别、、车间设置产品成本本明细帐，并按标准成本登登记；根据上月成本本明细帐；填入月初在产产品成本；编制费用分配配表，分别反映其其标准成本和和实际成本，，分析各种差差异；根据费用分配配表，将标准准成本记入成本明细细帐，计算并结转完完工产品的标标准成本；设置有关差异异科目，将计算的差异异记入相应科科目，通过差异的的分配结转，，从而计算出产品的的实际成本。加强成本控制制分清各部门责责任提供决策依据据简化成本核算算概述之三、标标准成本法的的作用第二部分：变变动成本法———成本习性性变动成本：总总额随业务量量成正比例变变动的成本，，如：直接材材料、动力等等VF成本业务量成本业务量固定成本：总总额不随业务务量变动而变变动的成本，，如管理费用用、折旧费等等单位变动成本本单位固定成本本总成本y=F+vQ标准成本：是以工工艺评评估和和动作作研究究确定定的消消耗标标准为为基础础确定定的成成本水水平，，是日常成成本控控制的的依据据。第三部部分标标准准成本本的制制定是一种种目标标成本本，说说明企企业生生产产产品应应当消消耗多多少，，亦称称“应应计成成本””。1、理理想标标准成成本：：是以现现有生生产经经营条条件处处于最优状态为为基础础，确确定的的最低低水平平的成成本。。不宜作作为日日常成成本控控制的的标准准。一、成成本标标准的的选择择说明：：日常常成本本控制制应采采取当当期标标准与与正常常标准准相结结合的的当期期正常常标准准成本本2、正正常标标准成成本:是以现现有生生产经经营条条件处处于正常状态为为基础础确定定的标标准成成本。。这种种标准准成本本是一一种经经过努努力可可达到到的成成本，，可以以作为为日常常成本本控制制的标标准。。3、基基本标标准成成本:是以某某一特特定年年份的的生产产经营营条件件为基基础制制定的的标准准成本本。这这种标标准成成本可可以作作为各各期成成本比比较的的基础础，但但不宜宜作为为日常常控制制和考考核标标准。。4、当当期（（现行行）标标准成成本：：按当期期条件件所制制定的的标准准。这这种标标准成成本可可作为为日常常控制制和考考核标标准。。标准太太高，，很难难实现现，可可以作作为成成本控控制的的战略略目标标成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料标准用量材料标准单价直接人工单位产品直接人工工时标准人工工资率制造费用单位产品直接人工工时标准制造费用率二、标标准成成本的的制定定单位产产品标标准成成本=标标准准消耗耗量××标标准准单价价不同的的成本本项目目，标标准的的制定定部门门不同同生产、、技术术部门门会计会会中相相关部部门（一一））直直接接材材料料标标准准成成本本的的制制定定直接接材材料料标准准成成本本单位位产产品品用料料标标准准标准准材材料单单价价标准准小小时时工资资率率单位位产产品品标准准工工时时直接接人人工工标准准成成本本标准准总总工工时时标准准工工资资总总额额标准准小小时时工资资率率含生生产产中中的的合合理理损损耗耗，，称称单单耗耗（二二））直直接接人人工工标标准准成成本本的的制制定定说明明：：标标准准总总工工时时是是指指一一定定期期间间内内充充分分利利用用现现有有生生产产能能力力所所能能提提供供的的人人工工总总工工时时或或机机器器总总工工时时。。P175，，例7——14P176，，例7——15（三三））变变动动性性制制造造费费用用标标准准成成本本的的制制定定变动动性性制制造造费用用标标准准成成本本单位位产产品品标准准工工时时变动动性性制制造造费费用用标准准小小时时费费用用率率标准准小小时时变变动动性性制造费用用率变动性制制造费用预算算额标准总工时单位产品品标准工时时固定性制制造费用用标准小时时费用率率固定性制制造费用标准准成本标准小时时固定性性制造费用用率固定性制制造费用预算算额标准总工时÷÷（四）固固定性制制造费用用标准成成本的制制定P177，例7—16标准成本本卡：例例7-17，，表7-29（一）标标准成本本差异的的计算原原理（二）标标准成本本差异的的种类（三）标标准成本本差异的的计算及及分析第四部分分标标准成成本差异异的计算算与分析析假定：a－产量量b－单耗耗、单位位产品工工时c－单价价、小时时工资率率、小时时制造费费用率标准成本本：y0＝a0×b0×c0第一次替替换：y’＝＝a1×b0×c0第二次替替换：y”＝＝a1×b1×c0第三次替替换：y1＝a1×b1×c1实际成本本:标准成本本差异的的计算原原理：连连环替代代法实际标准准成本：y’’＝a1×b0×c0中间变量量1：：y””＝a1×b1×c0实际成本本：y1＝a1×b1×c1量差＝y’’－y’＝a1×（b1－b0）×c0价差＝y1－y””＝a1×b1×（c1－c0）◎适用于于直接材材料、直直接人工工、变动动性制造造费用差差异的计计算先数量指标、、后质量指标标先实物量指标标、后价值量量指标（连环替代法法）因素分析析法1.分解指标标体系,确定定分析对象2.连环顺序序替代,计算算替代结果3.比较替代代结果,确定定影响程度.4.加总影响响数值,验算算分析结果采用因素分析析法的计算程程序按其依存关系系将经济指标标分解为基数数(计划数或或上期数)实实际数两个指指标体系,然然后将该指标标的实际数减减基数,求出出实际脱离基基数的差异,即为分析对对象.即以基数指标标体系为计算算基础,用实实际指标体系系中每项因素素的实际顺序序地替代其基基数;每次替替代后,实际际数就被保留留下来,有几几个因素就替替换几次;每每次替换后计计算出由于该该因素变动所所得新的结果果.即将每次替代代所得到的结结果,与这一一因素被替换换前的结果进进行比较,两两者的差额,就是这一因因素变化对经经济指标差异异的影响结果果.将各因素变动动对经济指标标影响程度的的数额相加,应与该项经经济指标实际际数与基期数数的差额(即即分析对象)相等.标准成本差异异是指产品的的实际成本与与产品的标准准成本之间的的差额，其计计算公式如下下:标准成本差异异＝产品的实实际成本－产产品的标准成成本总差异＝实际际成本－标准准成本标准成本＝实实际产量×标标准单耗×标标准单价中间变量＝实实际产量×实实际单耗×标标准单价实际成本＝实实际产量×实实际单耗×实实际单价（一）标准成成本差异的计计算原理：连连环替代法总差异数量差异价格差异即按当期实际际产量计算的的实际总成本本与标准总成成本的差异指按实际产量量调整后的标标准成本价差量差数量效率量a量b价a价b差异分析与成成本控制1、量差与价价差量差=实际产产量×（实际单耗-标准单耗））×标准单价价差=实际产产量×实际单单耗×（实际单价-标准单价））2、有利差异异与不利差异异实际成本大于于标准成本的的正差异,表表示成本超支支,称为不利利差异;实际际成本小于标标准成本的负负差异,表示示成本节约,称为有利差差异。3、超支差差异与节约约差异（二）标准准成本差异异的种类（三）成本本差异的计计算与分析析1、直接材材料成本差差异2、直接人人工成本差差异3、变动制制造费用差差异4、固定制制造费用差差异差异分析———差异的的原因标准问题与与执行问题题标准过紧、、无法实现现？环境改变，，标准无法法实现？区分难以实实现与不能能实现（1）直接材材料成本差差异的计算算直接材料成成本差异=实际总成成本－标准准总成本计算模式如如下：直接材料成成本差异：：材料价格格差异＋材材料用量差差异数量差异=实际产量量×（实际际单耗－标标准单耗））×标准单单价价格差异=实际产量量×实际单单耗×（实实际单价－－标准单价价）（2）直接接材料成本本差异的分分析1、直接材材料成本差差异计算与与分析按实际产量量①数量差异的的分析②价格差异的的分析价格差异是是采购过程程中形成的的。采购部门未未按标准价价格进货的的原因有：：供应厂家家价格变动动、未按经经济采购批批量进货、、未能及时时订货造成成的紧急订订货、采购购时舍近求求远使运费费和途耗增增加、不必必要的快速速运输方式式、违反合合同被罚款款、承接紧紧急订货造造成额外采采购等。数量差异是是在材料耗耗用过程中中形成的。形成的具体体原因有：：操作疏忽忽造成废品品的废料增增加、工人人用料不精精心、操作作技术改进进而节省材材料、新工工人上岗造造成多用料料、机器或或者工具不不适用造成成用料增加加等。有时时多用料并并非生产部部门责任，，如购入材材料质量低低劣、规格格不符也会会使用料超超过标准（采购部门门负责）；；又如加工工工艺变更（技术部门负负责）；检验过严（检验部门门负责）也会使数量量差异加大大。一般应由采采购部门负负责一般应由控控制用料的的生产部门门负责。P178例例7—18①直接人工成成本差异的的计算直接人工成成本差异=实际总成成本－标准准总成本计算模式如如下：直接人工成成本差异：：效率差异异＋工资率率差异2、直接接人工成本本差异计算算与分析按实际产量量数量差异=实际产量量×（实际际单耗工时时－标准单单耗工时））×标准工时时工资率价格差异=实际数量量×实际单单耗工时××（实际小小时工资率率－标准小时时工资率））价格差异数量差异对于非生产工时时工资，有两两种处理方方式：单独独计算作为为一种成本本差异；由由其它差异异分摊。实际用量工资率差异异形成的原原因：包括直接接生产工人人升级或者者降级使用用、奖励制制度未产生生实效、工工资率调整整、加班或或者使用临临时工、出出勤率变化化等。效率差异形形成的原因因：包括工作作环境不良良、工人经经验不足、、劳动情绪绪不佳、新新工人上岗岗太多、机机器或者工工具选用不不当、设备备故障较多多、作业计计划安排不不当、产量量太少无法法发挥批量量节约优势势等。②直接人工成成本差异的的分析工资率差异异的方向和和大小，取取决于有关关人工的实际工资率与标准工资率之间间发生差异异的性质和和程度。效率差异的的方向和大大小，取决决于有关人人工完成一一定生产任任务所耗费费实际工时同其预定需用工时之之间发生差差异的性质质和程度。。由生产调度度部门负责责由人力资源源部门部门门负责P180例例7—19数量差异=实际产量量×（实际际单耗工时时－标准单单耗工时））×标准小时时费用率价格差异=实际产量量×实际单单耗工时××（实际小小时费用率率－标准小时时费用率））①变动性制造造费用差异异的计算变动性制造造费用差异异=实际变变动性制造造费用－标标准变动性性制造费用用计算模式如如下：变动性制造造费用差异异：效率差差异＋耗费费差异3、变动动制造费用用的差异计计算与分析析P181例例7—20按实际产量量价格差异数量差异②变动性制造造费用差异异的分析变动制造费费用的耗费费差异是部门经理理的责任，，他们有责责任将变动动费用控制制在弹性预预算限额之之内。应按按构成费用用的明细项项目，利用用弹性预算算进行对比比分析，从从而找出差差异的原因因及责任归归属。变动制造费费用效率差差异形成原因与与人工效率率差异相同同。①固定性制造造费用差异异的计算固定性制造造费用总差差异=实际固定性性制造费用用－标准固固定性制造造费用4、固定制制造费用的的差异计算算与分析？固定性制造造费用的特特性，决定定其差异分分析与变动动性成本不不同－实际产量量×标准单单位固定性性制造费用用=实际产量量×实际单单位固定性性制造费用用实际单位工工时×实际际费用分配配率标准单位工工时×标准准费用分配配率②固定性制造造费用差异异的分析：：两种方法法二因素分析析法将固定制造造费用差异异分为预算差异和产量差异。预算差异=固定制造造费用实际际数－固定定制造费用用预算数=实际产量量×单位固固定性制造造费用实际际成本－预算产量量×单位固固定性制造造费用标准准成本产量差异=固定制造造费用预算算数－固定定制造费用用标准成本本=预算产量量×单位固固定性制造造费用标准准成本－实际产产量×单单位固定定性制造造费用标标准成本本=(预算算产量－－实际产产量)××单位固固定性制制造费用用标准成成本=(生产产能量－－实际产产量标准准工时)×固定定性制造造费用标标准小时时费用率率数量差异异价格差异异单位固定定性制造造费用标标准成本本＝单位产品品生产工工时×固固定性制制造费用用小时工工资率P182例7——21先算量差差好理解解实际标准准成本：：y0＝a1×b0×c0中间变量量2：：y””＝a0×b0×c0实际成本本：：y1＝a1×b1×c1量差＝y”－y0＝（a0－a1）×b0×c0价差＝y1－y”＝＝a1×b1×c1－a0×b0×c0（预算差差异）◎适用于于固定性性制造费费用差异异（两差差异）的的计算预算固定定性制造造费用单位固定定性制造造费用标标准成本本单位固定定性制造造费用实实际成本本非标准的的连环替替代将固定制制造费用用的成本本差异分分为预算差异异、生产产效率差差异和生产能力力利用差差异三部分。。预算差异异=固定制制造费用用实际数数－固定定制造费费用预算算数生产能力力利用差差异=固定制制造费用用预算数数－实际际工时××固定制制造费用用标准小小时费用用率=（正常常生产能能力下的的总工时时－实际际总工时时）×固固定性制制造费用用标准小小时费用用率效率差异异=（实际际总工时时－实际际产量标标准工时时）×固固定性制制造费用用标准小小时费用用率=实际产量量×（实实际单位位工时－－标准单单位工时时）×固固定性制制造费用用标准小小时费用用率三因素分分析法计算公式实际发生生的制造造费用固定性制制造费用用预算数数实际产量量标准工工时×标标准小时时费用率率预算差异异(耗费费差异)价差产能差异异(能量量差异)量差二因素法法生产能量量×标准准分配率率实际产量量标准工工时×标标准分配配率实耗工时时×标准准分配率率生产能力力利用差差异效率差异异三因素法法再次引入入中间变变量y0＝a1×b1×c1y0＝a0×b0×c0y0＝a1×b0×c0y0＝a0×b0×c0y0＝a1×b1×c0y0＝a1×b0×c0三因素素分析析法计计算的的差异异及其其与二二因素素的关关系预算差差异：：综合性性的费费用项项目，，应逐逐项分分析原原因与与责任任。生产能能力利利用差差异：：主要由由产销销数量量导致致。效率差差异：：形成原原因与与人工工效率率差异异相同同。