分步成本计算

第五章分步成本计算中南财经政法大学会计学院本章主要内容一、分步法概述二、逐步综合结转法三、逐步分项结转法四、平行结转法本章教学目的1、了解分步法的概念、适用范围、特点和分类。2、掌握逐步综合结转法、逐步分项结转法和平行结转法的计算。3、掌握成本还原的计算。4、了解按计划成本结转半成品成本的方法。5、了解分批分步法的计算原理。一、分步法概述（一）分步法是以各种产品的半成品和产成品作为成本计算对象的一种成本计算基本方法。（二）分步法适用于：管理上要求分步核算的大量大批复杂生产企业。（三）按是否计算半成品成本，分步法可分为逐步结转法和平行结转法；而按半成品是按成本项目还是按成本总额，逐步结转法又可以分为分项结转和综合结转法。二、逐步综合结转分步法（一）要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后顺序，不利于成本信息的及时提供。（二）半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。（综合结转）

如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。二、逐步综合结转分步法（续）（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发生的，还包括上步转入的费用。（四）自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例分配。（五）生产成本在本步骤完工半成品或者产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。（六）需要成本还原。二、逐步综合结转分步法_视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤一、步骤成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料35090012505007505直接工资140400540904503制造费用60300360603002合计55016002150650150010完工：150件在产品：100件转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算例1：P167二、逐步综合结转分步法_举例二步骤成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品6601500216036018009直接工资180700880808004制造费用160500660606003合计100027003700500320016完工：200件在产品：40件转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算！从上步骤转入三步骤成本计计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品71032003910850306017直接工资120300420603602制造费用50160210301801合计88036604540940360020完工：180件在在产品：：50件从上步骤转入入1、成本还原原目的：恢复复产成品的原原始成本构成成。2、成本还原原对象：产成成品中的自制制半成本。3、成本还原原方法：按上上一步骤完工工半成品的成成本构成比例例。4、成本还原原方向：与成成本计算方向向相反。成本还原只是是一种粗略的的算法，结果果不够精确。（六）成本还还原_原理（六）成本还还原_公式应还原为某成成本项目的金金额自制半成品成成本上步骤完工半半成品成本上步骤完工半半成品该成本本项目的金额额＝×应还原为某成成本项目的金金额＝自制半成品成成本上步骤完工半半成品该成本本项目的金额额上步骤完工半半成品成本×成本项目比重重还原分配率B2D1C10A1第一步骤E3D1+D2+D3C1+C2+C30A1+A2+A3合计成本结构比例B3D2C2B2A2第二步骤成本结构比例E3D3C3B3A3第三步骤合计制造费用直接人工自制半成品直接材料成本项目（六）成本还原_视图还原顺序还原对象（六）成本还还原_举例成本项目直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第三步骤030603601803600成本结构比例0第二步骤03060成本结构比例－第一步骤1721.25合计860.2501641.3810983600（六）成本还还原_举例(计算过过程)（六）成本还还原_举例(计算过过程)（续））（六）成本还还原_举例(续)成本项目直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第三步骤24008400192064013360成本结构比例第二步骤8400成本结构比例－第一步骤－4747.68合计7156.5704525.941719.513360P197习题（一）（六）成本还还原_举例(计算过过程)（六）成本还还原_举例(计算过过程)（续））例2：甲产品的生生成经过三个个步骤，各车车间完工半成成品直接转入入下一步骤，，，完工率50％，原材材料开工时一一次投入。产产量和费用资资料如下：产量资料项目一步骤二步骤三步骤期初在101020本月投产10090100本月完工9010080月末在20040项目直接材料或自制半直接人工制造费用合计期初资料一步骤6352290二步骤75629110三步骤2301674320本月发生一步骤850602901200二步骤－80100180三步骤－4060100成本资料一步骤成本本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料638509131667478.3直接工资560656.558.50.65制造费用2229031231.2280.83.12合计9012001290203.71086.312.07完工：90件件在在产品：20件转入二步骤本本期发生自制制半成品栏，，若本步骤完完工未被下步步骤全部领用用，需按先进进先出等方法法计算二步骤成本计计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品751086.31161.301161.311.613直接工资680860860.86制造费用2918012901291.29合计1101266.31376.301376.313.763完工：100件在在产品：：0件转入二步骤本本期发生自制制半成品栏，，若本步骤完完工未被下步步骤全部领用用，需按先进进先出等方法法计算！从上步骤转入入三步骤成本本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品2301376.3

1606.3535.431070.8713.386直接工资16405611.244.80.56制造费用746013426.8107.21.34合计3201476.31796.3573.431222.8715.286完工：80件件在在产品：40件从上步骤转入入三、逐步分项结转分步法（一）要求随随半成品实物物的流转，同同时结转半成成品成本。（（逐步分步法法）实物流转转和价值流动动一致，便于于理解;严格格限定了成本本计算的先后后顺序，不利利于成本信息息的及时提供供。（二））半成成品成成本按按成本本项目目结转转到下下一步步骤成成本计计算单单的本本期发发生相相应栏栏目。。（平平行结结转））如果本本步骤骤完工工的半半成品品没有有被下下一步步骤完完全领领用或或者存存在期期初半半成品品库存存，应应该按按先进进先出出或者者其它它方法法计算算，应应结转转的成成本。。三、逐逐步分项结转分分步法法（续续）（三））各步步骤归归集的的成本本不仅仅包括括本步步发生生的，，还包包括上上步转转入的的费用用。（四））上步转转入的的费用用按实实际产产量比比例分分配，，本步步发生生的费费用按按约当当产量量比例例分配配；各各成本本项目目费用用的分分配分分别分分配，，加总总填列列。（五））生产产成本本在本本步骤骤完工工半成成品或或者产产成品品和本本步骤骤狭义义在产产品之之间进进行分分配。。（六））不需需要成成本还还原，，结果果较为为精确确。三、逐逐步分分项结结转分分步法法_视视图结转半半成品品成本本结转半半成品品成本本第三步步骤第一步步骤第二步步骤一步步骤成成本计计算单单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料35090012505007505直接工资140400540904503制造费用60300360603002合计55016002150650150010完工：：150件件在在产产品：：100件件转入二二步骤骤本期期发生生相应应栏目目，若若本步步骤完完工未未被下下步骤骤全部部领用用，需需按先先进先先出等等方法法计算算例3：P181三、、逐逐步步分分项项结结转转分分步步法法_举举例例二步步骤骤成成本本计计算算单单完工工：：200件件在在产产品品：：40件件项目期初在产品成本本月发生成本合计期末在产品成本完工半成品上步转入本步发生上步转入本步发生总成本单位成本直接材料450－750－120020010005直接工资150180450700148018013006.5制造费用6016030050010201209004.5合计660340150012003700500320016转入入二二步步骤骤本本期期发发生生相相应应栏栏目目，，若若本本步步骤骤完完工工未未被被下下步步骤骤全全部部领领用用，，需需按按先先进进先先出出等等方方法法计计算算从上上步步骤骤转转入入三步步骤骤成成本本计计算算单单完工工：：180件件在在产产品品：：50件件项目期初在产品成本本月发生成本合计期末在产品成本完工半成品成本上步转入本步发生上步转入本步发生总成本单位成本直接材料150－1000－11502509005直接工资3101201300300203041016209制造费用25050900160136028010806合计71017032004604540940360020从上上步步骤骤转转入入分项项结结转转法法和和综综合合结结转转法法之之比比较较项目直接材料直接工资制造费用合计分项结转900162010803600综合结转860.251641.3810983600差异39.75-21.38-180原因因分分析析：按按上上步步骤骤完完工工半半成成品品成成本本构构成成比比例例还还原原，，是是假假定定期期初初和和期期末末的的成成本本结结构构相相同同，，但但实实际际上上并并不不等等。。四、、平平行行结结转转分分步步法法（一）不不要求随随半成品品实物的的流转，，同时结结转半成成品成本本。（平平行结转转分步法法）实物物流转和和价值流流动不一一致，难难以理解解;各步步骤可以以同时计计算成本本，有利利于成本本信息的的及时提提供。（二）各步骤归归集的成成本只包包括本步步发生的的，不包包括上步步转入的的费用。。（三）生生产成本本在最后后步骤产产成品和和本步骤骤广义在在产品约约当产量量之间进进行分配配。（四）无无法了解解半成品品的成本本构成情情况。四、平行行结转分分步法_视图第三步骤骤第一步骤骤第二步骤骤第一步骤应计入产成品的份额第二步骤应计入产成品的份额第三步骤应计入产成品的份额产成品成本某步骤期末广义在产品约当产量以后步骤期末在产品实际量以后步骤及本步骤完工半成品期末实际库存量本步骤期末在产品约当量＝＋＋成本分配率期初在产品成本产成品数量本月发生成本该步骤期末广义在产品约当产量＝＋＋某步骤应计入产成品的份额×＝产成品数量成本分配率四、平行结转分步法_公式四、平行行结转分分步法_举例成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末广义在产品成本计入产成品的份额直接材料28005200800011006900直接工资520416046805404140制造费用420270031203602760合计37401206015800200013800第一步骤骤成本计计算单例4：P189产成品：：690件转入产成成品成本本汇总表表成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末广义在产品成本计入产成品的份额直接工资440540058403205520制造费用380400043802404140合计8209400102205609660第二步骤骤成本计计算单产成品：：690件转入产成成品成本本汇总表表成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末广义在产品成本计入产成品的份额直接工资18026002780202760制造费用8520002085152070合计26546004865354830第三步骤骤成本计计算单产成品：：690件转入产成成品成本本汇总表表项目第一步骤计入成本第二步骤转入成本第三成本转入成本产成品成本总成本单位成本直接材料6900－－690010直接工资4140552027601242018制造费用276041402070897013合计13800966048302829041第一步骤骤转入第二步骤骤转入第三步骤转入入产成品成本汇汇总表某步骤期初广义在产品约当产量以后步骤期初在产品实际量以后步骤及本步骤完工半成品期初实际库存量本步骤期末在产品约当量＝＋＋成本分配率期初在产品成本本步骤完工半成品本月发生成本该步骤期初广义在产品约当产量＝＋＋某步骤应计入产成品的份额×＝产成品数量成本分配率四、平行结转分步法_另一种计算方法四、平行结转转分步法_举举例成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末广义在产品成本计入产成品的份额直接材料28005200800011006900直接工资520