有关个人所得税法存在的问题与探讨

8/8有关个人所得税法存在的问题与探讨作者：王少婷指导老师：谭丹摘要：个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得所得的,以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人.我国现行的个人所得税法由于立法之初的经验、条件所限，个人所得税立法与征收等方面很多深层次的问题随着经济的发展逐渐显露出来，本文剖析了当前中国个人所得税法所面临的问题,并提出了有关中国个人所得税改革取向的一些建设性意见。

关键字：个人所得税、个税申报、个税费用扣除、个税征管正文:一、我国个人所得税存在的问题

随着我国经济体制改革的不断推进，市场经济的建立和完善，经济发展水平和综合国力的明显提高，现行个人所得税运行机制逐步显露出税制模式不科学,税制设计不合理，征管制度不严密等缺陷,主要表现在:(一）个人所得税申报存在不足1．信息不对称，纳税资料缺失，征纳双方的申报和集合成本较高

ﻫ税务部门要掌握每一个纳税人的情况，就必须收集、整理大量的纳税人信息，导致税收监管成本的增加；另外，个税申报采取的是溯及既往的办法，要求纳税人将过去一年的收入进行申报，加大了自行申报难度，也增加了自行申报的成本.

ﻫ2。个人收入来源多元化、隐蔽化，难以监控

ﻫ现阶段,我国个人收入货币化程度和经济活动信用化程度较低,同时在收人分配中还存在各种形式的福利分配等。尤其是一些高收入人群收入来源多样化、隐蔽化,税务部门很难方便、快捷地掌握纳税人的实际收入情况,客观上造成了个人所得极易逃避税收监控.

3．政策规定加大了税务部门的执法风险

《个人所得税自行纳税申报办法(试行）》第二十六条规定：“主管税务机关应当在每年法定申报期间,通过适当方式，提醒年所得l2万元以上的纳税人办理自行纳税申报.”这实际上加大了税务部门的风险和责任.另外，《办法》对于申报后如何补税和退税、网上申报的纳税人如何缴纳税款、可不可以由扣缴义务人代为缴纳、滞纳金的缴纳比例等问题没有作详细的规定。（二）费用扣除方面存在的问题1.费用扣除范围过窄,不能很好起到调节收入分配的作用在发达国家的个人所得税中,一般都针对纳税人不同的社会负担情况规定相应的扣除标准。以加拿大为例，个人所得税税前扣除费用包括了养家糊口的”生计费",如注册退休金、储蓄款、小孩照料费、保姆费、安家费、生活费等。显而易见，国外的生计扣除给予了纳税人基本的生活保证,减少了纳税人因经济活动失败带来的风险。

我国现行个人所得税在费用扣除标准的设计上,未能充分考虑纳税人的个体差异、纳税能力以及纳税人的住房、养老、失业和赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年龄大小、教育子女等因素，对净所得征税的特征表现不明显。综观世界各国个人所得税制,像我国这样费用扣除不考虑家庭支出是很少的。2。费用扣除缺乏灵活性,造成不同的纳税人之间税收负担不平衡

我国现行个人所得税对”工资、薪金所得”项目采用"定额扣除法＂，计算纳税人的生计费用,这种费用的扣除方法比较简单,征纳双方都易于掌握。但是这种费用扣除方法也存在着十分明显的缺点。这种费用扣除方法对不同纳税人采取单一的费用扣除标准,没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡。我国现行个人所得税对”工资、薪金所得＂基本上采用按月计征税款的办法，年终不汇算清缴（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业及财政部规定的特殊行业除外）。这种方法，难以适应由于许多行业生产经营季节性带来的纳税人各月份之间收入不均衡的特点,容易造成税收负担的不平衡。(三）税率不同带来的税负不公税率是税法的核心要素,税率的高低直接决定纳税人与国家收益分配比例.目前我国现行个人所得税税率按不同的税收来源不同而不同。包括工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得等类型。这种税制弊端是显而易见的，一是计算过于复杂，不利于纳税人掌握.二是累进税率级次过多，且边际税率太高，不但造成效率低下，还会诱发纳税人偷逃税款.

(四）个人所得税起不到应有的调节收入分配作用个人所得税为我国的经济发展筹集了大量的财政收人,比如2009年l一7月个人所得税同比增长1。６％，占税收总收入的比例为6。９%，但是在调节收入分配方面却没有起到应有的作用。社会人群的收入差距非但没有缩小，反而逐步扩大.我国居民收入分配中的差距具体表现在:我国长期以来形成的二元经济结构,是造成城乡居民收入差距的一个重要原因。城镇居民家庭人均可支配收人从1978年的343．4元增加到20０８年的806５元，农村居民家庭人均纯收人从1978年的13３.6元增加到2008年的25２8元。数据表明了差距扩大趋势之快。（五）税率档次多、级距窄中国九级税率档次中实际普遍使用的只有前四个税率档次，后五个税率只为不足10％的高收入者设置，最高税率45％基本上形同虚设。同时，高税率和多档次税率难以实现调节收入公平分配的目标。税率越高,被征税对象偷逃税的动机就越强。在目前物价指数不断攀升和工资水平不断提高的经济环境下,个人所得税不同税率间级距狭窄，使应该享受低税负的人群承担了较高税负.

二、个人所得税的对策建议(一）进一步完善个人所得税自行纳税申报

1．进一步完善自行申报政策规定

修改相关规定，以减轻税务部门在纳税申报中的责任和执法风险,使之将工作重点放在纳税申报监控上。对于申报后应补缴税款和退税的处理、网上申报纳税等问题做出详细、具体和可操作性的规定，以避免实际执法中可能产生的纠纷.２.加快税收信息化管理进程,加强税源监控

借鉴发达国家的做法，建立纳税人编码制度,为每个有正常收人的公民设立专用的税务号码，建立收入纳税档案,凡是与纳税人取得收人相关的各种活动都必须使用纳税人的税务编码卡。这些信息最终汇集到税务部门，通过计算机网络进行集中处理，从而准确地掌握纳税人的各项收入情况,更有效地控制和审核个人的纳税申报。3．大力发展社会中介服务

与普通的纳税人相比,中介机构拥有的专业人员，熟悉税法，掌握个人所得税的申报程序、申报方法等技术规范，具有很强的业务优势。纳税人可以通过适当的付费,请专业税务代理中介机构为自己的纳税申报提供全程服务,提高纳税申报的效率。对税务部门而言，通过税务代理机构为纳税人进行专业纳税申报，也直接降低了税务的行政成本.（二）费用扣除1.增加费用扣除范围在标准扣除的基础上,增加据实扣除的方式。考虑我国医疗、住房、养老等社会制度的现状，个人所得税费用扣除需要增加的具体项目可以包括医疗费用、家庭住房抵押贷款利息、老人赡养费扣除、公益救济性捐赠、人寿保险扣除等.其中，可以据实扣除的医疗费用是指纳税人支付的医疗保险以外的医药费用,此项扣除还可以规定年度最高限额;家庭住房抵押贷款利息应为纳税人购置普通住宅而发生的抵押贷款利息支出;老人赡养费扣除可以规定，假如纳税人要赡养无经济来源年龄在６5岁以上的老人，每人每月加扣3００元;公益救济性捐赠应该答应据实扣除，以鼓励纳税人的捐赠行为;人寿保险是我国现行社会保障制度不完善的一种辅助方式,应该答应扣除，但可以规定扣除的最高限额。２.实行费用扣除指数化调整20世纪70年代,大多数发达国家都采取税收指数化措施。费用扣除指数化是指按照每年消费物价指数的涨落，相应调整纳税扣除额,以便剔除通货膨胀的名义所得增减的影响。也就是说,扣除额的多少应该随工资水平、物价水平的变化进行适当的调整,以避免通货膨胀对个人生计构成明显的影响，保障纳税人的基本生活需要,真实地反映纳税人的纳税能力,增强个人所得税制的弹性。我们可以借鉴英、美等国的做法，赋予财政部、国家税务总局对扣除额进行调整的权利，每年按照物价变动情况对扣除额进行调整，以适应不断变化的经济形势，满足国家和纳税人的共同需要。３.增加联合申报方式，公平税收负担可以增加已婚纳税人联合申报方式,联合申报的费用扣除额应策划为单独申报的两倍,这样，可以平衡同等纳税能力但不同收入来源的家庭的税收负担。４。统一费用扣除标准按照税收公平原则的要求和WTO的税收国民待遇原则,在策划个人所得税的征收制度时应给予本国公民和外籍个人同等待遇，而从现行个人所得税的征收制度而言,外籍居民规定的单独扣除费用的内容是违反这一原则的.市场经济的发展决定了微观经济主体的竞争是不可避免的，而这种竞争应该基于一种公平的税收环境，这就要求政府在税制改革过程中应尽快统一内外有别的税收制度，从而实现税收的公平。（三）建立分类综合所得税制模式个人所得税税制模式大体上可分为3种：１)分类所得税制，如我国现行个人所得税制度。它是对同一纳税人不同类别的所得按不同的税率分别课征。２）综合所得税制,它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来,扣除法定减免数额后,就其余额按累进税率征收,它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得不分类别、统一课税。这种税制的优点是税负公平、扣除合理，能够全面反映纳税人的综合负税能力,能考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等因素并给予减免。但它的课征手续复杂，征收费用较高，对个人申报和税务稽查水平要求高,且以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件。３）分类综合税制,它是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结合.根据目前我国对税源控管难度大、征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄的实际情况,应按循序渐进,由分类税制→分类综合税制→综合税制的过程,将现行的分类税制过渡到综合分类税制模式,即对个人不同来源的收入先按不同税率征税,年终再汇算清缴.具体界定时可对属于投资性的,没有费用扣除的应税项目,如利息所得、股票转让所得、股息红利所得、偶然所得等应税项目，实行分项征收；对属于有费用扣除的应税项目,如工资薪金、劳动报酬、生产经营、承包承租、稿酬等应税项目,先以源泉预扣方法分别采用不同税率征收，在纳税年度结束后,由税务部门核定纳税人全年应税所得，对年度内已纳税额做出调整结算，再实行综合征收。我国政府已经明确，个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得税制[5].（四）合理调整优惠政策

对特殊收人项目或特殊社会群体给以个人所得税优惠是世界各国的通行做法和税收公平原则的体现，也是个人所得税调节收入分配职能的必然要求。应该以“缩小范围，减少项目,调整结构，免征与补助相结合”的要求来设计个人所得税优惠政策.

ﻫ１。改变对弱势和特殊社会群体的扶持照顾方式

实践证明，现行的通过减免税优惠扶持照顾特定社会群体的做法是失败的，不仅造成税收管理上的巨大漏洞，扶助特定群体的目的也根本无法实现。取消对如下岗职工、残疾人员、自谋职业的退伍军人和大中专毕业生等所有弱势和特殊群体的税收优惠。对这些群体的照顾优抚是政府的责任,应统一纳入财政支出预算，通过民政等部门予以解决，使国家对弱势和特殊群体支出的投放更准确、更有效率，避免给征管秩序造成混乱。

2．缩小现行减免税的范围

ﻫ取消省级人民政府、同务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金免税的规定;取消国债和国家发行的金融债券利息免税的规定；取消体育彩票、福利彩票中奖所得1000０元以下免税的规定；遵循国民待遇原则，取消外籍人员探亲费，洗衣费,出差、住房、伙食补贴等免税的规定。

ﻫ3.控制工资薪金的扣减项目

住房公积金、提租补贴和房改差补等已经成为许多垄断行业和高福利单位规避工资管理和逃避个人所得税的工具,应从税前扣除项目中剔除.同时,将执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的津贴差额、差旅费津贴、误餐补助等一些不属于工资性收入但随工资发放的收人纳入计税范围。一般说来，不论是什么性质，也不论以什么名义取得的收入都能提高纳税人的支付能力，不应排除在征税范围之外。因此，应坚持“简税制,宽税基"的原则，控制扣减项目，扩大征税范围。（五)完善征管手段，提高税收征管水平1。完善“双向申报"制度，强化税法宣传,让每个公民懂法、知法,增强公民自觉依法纳税的意识，特别要利用大、要案的震慑力和影响力来进行反面警示，为综合分类汇总申报奠定基础.2．加强对税源的监控，要努力完善税收征管手段，积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设，建立全国范围内统一的计算机税收信息网络，实现信息共享。建立个人财产实名登记制度,在个人取得收入时通过银行账户结算，尽量减少现金使用,通过计算机管理信息网，对个人的重要收入如工资、奖金、劳务报酬以及从其他渠道取得的收入进行计算机网络监控和稽核，同时，对个人存量财产如金融资产、房地产及汽车等实行实名登记制。为每个纳税人建立一个唯一的终身不变的纳税人识别号，便于对纳税人财产的监控.形成有效的个人收入控管体系,提高对收入的监控能力和征管水平.３。加强税收监管，以计算机网络为依托逐步实现同财政、银行、企业、工商行政管理、海关、边防、公安、法院、检察院等有关部门的联网,形成社会办税、护税网络,强化税务稽查,严厉惩处偷逃税行为。（六）提高纳税服务水平个人所得税综合税制改革对纳税人的纳税申报和税法遵从提出了更高的要求，进一步优化纳税服务尤为迫切