2023年高级财务会计考点版

高级财务会计产生的基础答：高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化,是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后,人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（1）会计主体假设的松动(2）连续经营假设和会计分期假设的松动(３)货币计量假设的松动。高级财务会计的内容答:内容布局如下：1、公司合并2、合并财务报表3、物价变动会计4、外币会计5、衍生工具会计6、租赁会计7、重整与破产会计1.拟定高级财务会计内容的基本原则是什么?答：(一）以经济事项与四项假设的关系为理论基础拟定高级财务会计的范围。客观经济环境的变化导致会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。也就是说,划分中级财务会计与高级财务会计最基本的标志在于他们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。划分中级财务会计与高级财务会计的理论标准应当是：限定在四个基本假设之内的会计事项属于中级财务会计的内容,超过四个假设的会计事项归属于高级财务会计。但是，中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项,而有些会计事项虽然未背离四个基本假设,,但并不具有普遍性,并且业务解决的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述。2.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何解决?答：购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按公允价值进行计量,购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。商誉的会计解决视为合并方式不同而不同：①在吸取合并方式下,购买方的资产、负债的公允价值登记。购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,在合并资产负债中确认为商誉。购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。假如购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额,购买方应当对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。①在吸取合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表。②在控股合并方式中,购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额,理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制合并利润表和合并钞票流量表，因此,这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分派利润。3.什么是高级财务会计？如何理解其含义？答:高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对公司出现的特殊交易和事项进行会计解决的理论与方法的总称。这一概念涉及以下含义:(１）高级财务会计属于财务会计范畴。财务会计以对外编制财务报表为目的；高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。(2)高级财务会计解决的是公司面临的特殊事项。财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项属于公司经营过程中的经常性事项;特殊事项是公司在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，(3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计?这一损益在财务报表中如何列示?答:持有损益是指根据调整后的现行成本金额减去本来按历史成本计算的金额。持有损益按照是否实现,分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指公司期末所持有的资产的现行成本与历史成本之差；已实现持有损益是指已被消耗的资产的现行成本与历史成本之差。适合于现行成本／一般物价水平会计５.请简要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本内容。答:同一控制下的公司合并,参与合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的公司合并。同一控制下的公司合并一般发生在公司集团内部,如集团内母公司与子公司、子公司与子公司之间等。该类合并从本质上讲是集团内部公司之间的资产或权益的转移,一般不涉及自集团外购入子公司或是向集团外其他公司出售子公司,可以对参与合并公司在合并前后均实行最终控制的一方为集团的母公司,因此,同一控制下的公司合并通常为股权联合性质的合并。非同一控制下的公司合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的公司合并,非同一控制下的公司合并一般为购买性质的合并。6.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?答(1)母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司,①直接用于其过半数以上权益性资本的被投资公司;②间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司，指通过子公司而对子公司拥有其过半数以上权益性资本；③直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司，指母公司虽然只拥有其半数一下的权益性资本,但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。(２）母公司控制的其他被投资公司。①通过与该被投资公司与其他投资者之间的协议,持有该被投资公司半数以上的表决权。②根据章程或协议，有权控制该被投资公司的财务和经营政策。③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。7．编制合并财务报表应具有哪些前提条件?答:由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人,所认为了保证合并财务报表可以准确、全面地反映出公司集团的真实情况,在编制合并财务报表时必须具有一些基本的前提条件。这些前提条件重要涉及:（１）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。(2）统一母公司与子公司采用的会计政策。(3)统一母公司与子公司的编报货币。(4)按权益法调整对子公司的长期股权投资。在平常会计核算中,母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。在编制合并财务报表过程中,应当先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，再由母公司编制合并报表。８．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答:由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同,分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体涉及四种情况：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,现值的计算以出租人的租赁内容利率作为折现率的,应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。(2)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁协议规定利率作为折现率的，应将租赁协议利率作为未确认融资费用的分摊率。（３）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值,现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的,应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率,（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的,应重新计算融资费用分摊率,该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。答(１)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。(2）在工作底稿中将母公司子公司会计报表各项目的数据加总,计算得出个别会计报表各项目加总数额,并将其填入“合计数”栏中。（３）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生的购销业务、债权债务和投资是相对个别会计报表的影响。（4)计算合并会计报表各项目的数额10.什么是购买日？拟定购买日须同时满足的条件是什么?答:购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。也就是说,从购买日开始,被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。购买日的拟定须同时满足以下五个条件：(1)公司合并协议已获股东大会通过。(2)公司合并事项需要通过国际有关部门审批的,已取得有关主管部门的批准。（３）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。(4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过５0%），并且有能力支付剩余款项。(5）合并方或购买方事实上已经控制了被合并或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担相应的风险。1１.简述衍生工具的特性。答:衍生工具具有的基本特性可以概括如下:(1)衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。衍生工具派生于基础工具,其价值取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、信用等级、信用指数等。衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也也许指一定数量的股份，还也许指衍生工具协议所约定的一定数量的其他项目。当然,并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额拟定，有些可以通过协议明确规定的结算条款拟定。（2)不规定初始净投资或只规定很少的初始净投资。有的衍生工具不规定初始净投资,通常指公司签订某项衍生工具协议是不需要支付钞票或钞票等价物。有的则只规定很少的初始净投资。与协议标的物金额相比,初始净投资额只占很小的比重。(３）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算。12.根据我国《破产法》的规定,破产公司的破产资产债务清偿的顺序是如何的？答：顺序如下:1、有财产担保债务２、抵消债务3、破产费用和共益债务4、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补贴,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金5、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款6、破产债务。破产公司的破产资产局限性以清偿所有破产费用和公益债务的，先行清偿破产费用;破产资产局限性以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序；破产资产局限性以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿；破产资产局限性以清偿同一顺序的清偿规定的，按照比例分派。1.公司合并中的会计问题是什么？ﻫ公司合并的问题,涉及合并过程的会计解决和合并以后的会计解决。合并过程的会计解决:购买性质的公司合并应采用购买法进行会计解决;股权联合性质的公司合并应采用权益结合法进行会计解决。合并以后的会计解决:吸取合并和创建合并后的会计解决问题也仍然属于传统财务会计的范畴,没有新的会计问题出现。控股合并完毕后,站在集团的角度看,会计不仅要以每一独立的公司为单位进行核算,编制个别公司会计报表，还要以整个公司集团为服务对象,在个别公司会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看,还是从编制程序和编制方法看,都与个别公司会计报表不同，这是控制合并完毕后面临的新的会计问题。ﻫ２．上市公司会计信息披露的目的和原则是什么

目的：（1)充足保护社会公众和投资者的合法权益；（2）保障证券市正常秩序，实现资源有效配置。ﻫ应遵循如下基本原则,以保证所披露信息的质量，满足信息使用者的需求。（１）可靠性；（2）相关性;(3)统一性；（４）时效性;(5)充足性;（6）重要性

3.投机套利与套期保值有何不同?会计上应如何解决？

答:区别:套期保值与投机套利的显著区别在会计上表现为套期与被套期项目“息息相关”，甚至可将期视为被套期保值项目的附属行为;而投机套利则是投资的一种特殊形式，是独立的,旨在牟利的行为.所以,从期货会计的角度看,套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果,即损益的归属和解决有着本质的划分。

套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值项目账面价值的调整。期货合约产生的盈亏应当与相关价格绎被套期保值项目的影响相配比，在同一时期计入损益．这样；三者对损益影响的互相抵消将使套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映.投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的项目，因此,平仓时的已实现损益在当期予以确认。但对浮动盈亏是否确认为当期损益仍有争议,国际上也存在不同的会计解决方法。一种是坚持市原则,将期货合约浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁,都作为已经实现的损益予以确认;另一种方法是坚持历史成本原则，只确认平仓盈亏，对持仓合约的浮动盈亏，仍作为未实现损益不予以确认，仅作表外披露。

４.合并会计报表的合并理论有哪些?重要不同点是什么?

答：有三种理论,其他分别是:所有权理论和经济实体理论尚有母公司理论.其区别在于：所有权理论强调的是母公司在子公司的所有权,合并时按所持股权分别合并资产负债及所有者权益,而经济实体理论认为是母子公司间存在控制与被控制关系，既然是控制关系,子公司资产负债及所有者权益就是母公司的资产负债及所有者权益，因此要所有合并进来,而母公司理论采用了折中的方法,在看重所有权和控制的同时,也强调少数股东权益,并作为一项负债来看待．目前国际会计准则及我国会计合并报表暂行规定都采用母公司合并理论.

５．编制合并会计报表工作底稿时重点是什么?ﻫ重点是抵销分录,分别就之间往来＼销售及存货固定资产,投资\收益等互相抵减,难点是固定资产和权益抵销比较麻烦,其要点是要站在一个集团的角度编制报表，将互相间的所有对减抵减ﻫ6.股权取得日后要编制哪些合并会计报表？答：合并资产负债表，合并利润表，合并利润分派表和合并钞票流量表ﻫ7.股权取得日后连续各期合并会计报表的编制进行盈余公积抵销时为什么要调全年初未分派利润。

答:母公司、子公司编制个别会计报表都是根据当年发生的业务,然后年末根据总账、明细账编制个别会计报表。在编制个别会计报表时主线没有涉及到上一年度的抵销业务。这会导致本年的合并会计报表中的年初未分派利润数与上年合并会计报表中的年末未分派利润数发生不等的情况。会导致本年合并会计报表中的年初未分派利润数大于上年合并会计报表中的年末未分派利润数。在这种情况下，就要进行调整，让本年合并会计报表中的年初未分派利润数等于上年合并会计报表中的年末未分派利润数。ﻫ8．集团公司内部交易事项为什么要调全年初未分派利润？

答：在首期存在期未存货中包具有未实现内部销售利润情况下，对于第二期以个别会计报表为基础编制的合并利润分派表，其中的期初的期初未分派利润必然与首期合并利润表中的期末未分派利润之间产生差额,该差额即为首期期末存货中包含的未实现内部销售利润。为了使第二期合并利润分派表中的期初未分派利润与首期合并利润分派箐中的期末未分派利润数额一致。就必须将首期抵消的未实现内部销售利润,对第二期期初未分派利润合并数额的影响予以抵消ﻫ9.合营公司与联营公司、附属公司三者之间的区别？

1.合营公司不同于联营公司。投资者对联营公司只具有重大影响，即对被投资公司的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资公司的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。ﻫ２．合营公司不同于附属公司即子公司。母公司对子公司的经营决策和财务决策具有控制权，即使是非全资子公司,其他的投资者对公司的经营决策和财务决策也没有控制权。而在合营公司中,参与合营的各方对合营公司都具有共同的控制权。ﻫ合营公司与联营公司、附属公司三方重要区别——在于投资者对被投资公司的影响限度不同。

１０．什么是共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体?ﻫ共同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源,而不是建立一个公司、合作公司或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构。每一合营者使用自己的资产、设备和装备,备有自己的存货。也发生自己的费用和负债、筹集自己的资金。合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行。合营协议经常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分派的办法。ﻫ共同控制资产涉及合营者共同控制并且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。这些资产系用于为合营者获取收益。每一合营者可以分取资产带来的产品，并承担协议规定的所发生的费用的份额。这些合营不涉及设立公司、合作公司或其他实体,或与合营者自身分开的财务结构。每一合营者通过自己在共同控制资产中的份额控制自己在未来经济利益中的份额。共同控制实体是一种涉及建立公司、合作公司或其他实体的合营,其中每一合营者拥有一份权益。除去合营者之间的协议规定确立了对实体经济活动的共同控制之外,共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同。共同控制实体，控制着合营的资产，发生负债和费用并获得收益。它可以以自己的名义签订协议和为合营活动筹集资金。每个合营者对共同控制实体的成果有一份所有权，尽管有些共同控制实体也涉及分享合营的产品。共同控制实体是通过合营各方共同出资建立公司，新建的公司是一个单独的会计主体，独立核算，投资各方对该公司实行共同控制。共同控制实体和其他公司同样,根据有关国家的规定和国际会计准则，保持自己的会计记录并编制和提供财务报表。ﻫ11.比例合并法的涵义是什么？是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。ﻫ12.比例合并法的基本程序什么？

1．将合营者及合营公司的财务报表项目列入合并工作底稿中,按合营者的投资比例计算出其应享有的合营公司各项目的金额。2.将合营者对合营公司的投资和合营公司的所有者权益项目互相抵消,涉及投资收益和股利的抵消。3.内部交易的抵消。４．计算各项目的合并金额。在比例合并法下,某报表项目的合并金额为：合营者+合营公司;合营者;抵消ﻫ报表金额报表金额投资比例金额5.根据合并工作底稿，编制合并资产负债表、合并利润表、合并利润分派表。ﻫ13.什么是汇兑损益?汇兑损益的分类及解决原则有哪些？ﻫ汇兑损益是指公司各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的因素分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。ﻫ外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。ﻫ汇兑损益的解决原则1．公司外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用”账户货单设“汇兑损益”账户列支。2.公司为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达成预定可使用状态之前发生的,可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本;在这之后发生的计入当期损益。3．公司为购建无形资产发生的汇兑损益,计入无形资产的价值。4.公司筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用,应在开始生产经营的当月起,一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。

5.公司接受投资时发生的汇兑损益，计入资本公积