2023年税收法律制度

第三章税收法律制度本章的内容介绍：重要讲述了税收概述、重要税种、税收征管第一节税收概述一、税收的概念与分类知识点一：税收的概念与分类（一）税收概念与分类1、税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。含义：除了国家，任何机关和团队，都无权征税税收具有强制性、无偿性、固定性的特性。作用：⑴、税收是国家组织财政收入的重要形式。⑵、税收是国家调控经济运营的重要手段。⑶、税收具有维护国家政权的作用。⑷、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特性

税收三性：税收具有强制性、无偿性和固定性三个特性。

1、强制性。

2、无偿性：国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。税收的无偿性是税收“三性”的核心。

3、固定性：涉及时间上的连续性和征收比例的固定性。

（三）税收的分类

我国的税种分类方式重要有：

1、按征税对象分类，可将所有税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

⑴、流转税类：以流转额为征税对象

流转额涉及：①、商品流转额：指商品互换的金额。②、非商品流转额：指名种劳务收入或者服务性业务收入的金额。特性：流转税是间接税；流转税是对物税，流转税的计税依据是商品或劳务的流转额。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都属于流转税。⑵、所得税类（收益税）：以各种应纳税所得额为征税对象。特点：可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分派关系的作用。涉及：公司所得税、个人所得税

⑶、财产税类：以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为征税对象，重要是对财产的价值或某种行为课税。对象：①、不动产②、动产

特点：①、可认为地方财政提供稳定的收入来源。②、可以防止财产过度集中于社会少数人，便于调节财富的分派，体现社会分派的公正性。③、纳税人的财产分布地不尽一致，本地政府易于了解，可以因地制宜地进行征收管理。涉及：房产税、车船税等⑷、资源税类：以自然资源和某些社会资源为征税对象。特点：税负高低与资源税级差收益水平关系密切；征税范围也比较灵活。涉及：我国现行的资源税、土地增值税、城乡土地使用税等⑸、行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象。

特点：①、特殊的目的性②、较强的政策性③、临时性和偶尔性④、税源的分散性涉及：印花税、城市维护建设税等2、按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

⑴、工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。

工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体涉及：增值税、消费税、营业税、资源税、公司所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。工商税收的征收范围较广，既涉及社会再生产的各个环节，也涉及生产、流通、分派、消费的各个领域，是筹集国家财政收入，调节宏观经济最重要的税收工具。占税收总额超过90%以上。

⑵、关税类——由海关负责征收管理。

关税是对进出境的货品、物品征收的税收总称，重要是指进出口关税以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。不涉及由海关代征的进口环节增值税、消费税。和船舶吨税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的重要手段。

3、按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

⑴、中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如：关税和消费税。

⑵、地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如：房产税、车船税、土地增值税、城乡土地使用税等。

⑶、中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如：增值税、印花税、资源税等。补充：公司所得税，个人所得税。

4、按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。

⑴、从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充足体现合理承担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。

计算方法：应纳税额=课税对象的价格×比例税率

⑵、从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。从量税实行定额税率，不受征税对象价格变动的影响，税负水平较为固定，计算简便如资源税、车船税和城乡土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。

计算方法：应纳税额=课税对象的重量、件数、容积、面积×单位税额

⑶、复合税是对某一进出口货品或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。如消费税中的卷烟和白酒。

计算方法：应纳税额=从量税额+从价税额税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类公司所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城乡土地使用税行为税类城市维护建设税、印花税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、公司所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城乡土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和城乡土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒复合税消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）二、税法及构成要素

知识点二：税法及构成要素（一）税收与税法的关系

1、税法的概念

税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。

⑴、税法的立法机构：全国人民代表大会及其常务委员会+授权机构

⑵、税法的调整对象：税收分派中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分派关系。

2、税收与税法的关系

税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。

税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类

1、按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

⑴、税收实体法——针对某一具体税种

税收实体法重要是指拟定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国公司所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。

⑵、税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。

税收程序法是指税务管理方面的法律，重要涉及税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议解决法等。例如《中华人民共和国税收征收管理法》。

2、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

⑴、国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。⑵、国际税法是指国家间形成的税收制度，重要涉及双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。

⑶、外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。

3、按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文献。

⑴、税收法律（狭义的税法）——××法

由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《公司所得税》等。

⑵、税收行政法规——××条例，××暂行条例

由国务院制定的税收法律规范的总称。如《营业税暂行条例》、《个人所得税法实行条例》等。

⑶、税收规章——××办法

由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）制定的具体实行办法、规程等。涉及国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。如《税务行政复议规则》、《税务代理试行办法》等。⑷、税收规范性文献

县以上（含本级）税务机关依据法律、行政法规、规章的规定制定的，是对税收法律、行政法规、规章的具体化和必要补充。它在税收工作领域中数量最多、法律效力最低。国家税务总局指定的税务部门规章，不属于本办法所称的税收规范性文献。

效力排序：法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文献

（三）税法的构成要素

税法的构成要素（11项）不同的书——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

1、征税人——“征税”主体

代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。涉及各级税务机关、财政机关和海关。2、纳税义务人——“纳税”主体

依法直接负有纳税义务的自然人（涉及个体经营者）、法人和其他组织。3、征税对象——纳税对象，征税客体，课税对象

纳税的客体，也就是对什么征税。征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。

4、税目

纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。税目体现的征税的广度，不同税目的税率及征免规定也不尽相同。

制定税目的目的有两个：⑴、明确征税的具体范围；⑵、制定不同的税率。5、税率

指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，反映了征税的深度。

我国现行的税率重要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）。

⑴、比例税率，是指对同一征税对象，不管金额大小均按同一比例征税的税率。如增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；公司所得税25%等。比例税率涉及三种：①、单一比例税率；②、差别比例税率；③、幅度比例税率。⑵、定额税率（固定税额），是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。目前采用定额税率的有资源税、城乡土地使用税、车船税等。

定额税率分为以下几种：

①、地区差别定额税率；

②、幅度定额税率；

③、分类分级定额税率；

④、地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率——城乡土地使用税、耕地占用税城乡土地使用税采用分类分级的幅度定额税率，耕地占用税采用地区差别的幅度定额税率。⑶、累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，规定不同等级的税率。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种形式。我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。如工资、薪金所得缴纳的个人所得税采用超额累进税率。①、超额累进税率——个人所得税。超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其相应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税款。例如目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行3%至45%的七级超额累进税率。

②、超率累进税率——土地增值税。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。6、计税依据（税基）——对征税对象量的规定

计算应纳税额的根据，一般有三种：

⑴、从价计征。以计税金额为计税依据，除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采用从价计征。

如公司所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。

应纳税额=计税金额×合用税率⑵、从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。

消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。

应纳税额=计税数量×单位合用税额

⑶、复合计征。既涉及从量计征又涉及计价从征。

如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。

应纳税额=计税数量×单位合用税额+计税金额×合用税率7、纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少分为两类：

⑴、一次课征制：税种纳税环节单一，如消费税。

⑵、多次课征制：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。

8、纳税期限

纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税期限一般分为：按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。9、纳税地点

纳税人具体缴纳税款的地点。一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地。

10、减免税

国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。体现了税收的统一性和必要的灵活性。⑴、减税和免税

①、减税是相应纳税款少征一部分税款；

②、免税是相应纳税额所有免征；

③、类型：一次性减税免税；一定期限的减税免税、困难照顾性减税免税、扶持发展性减税免税。

⑵、起征点

税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额未达成起征点的不征税，达成或超过起征点的，则就其所有数额征税。⑶、免征额

征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。

【提醒】注意区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦超过起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。

【举例】某类税种起征点为1000元，超过起征点税率为10%。纳税人A、B、C、D的征税对象数额分别为A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2023元。

纳税人A，应纳税额=0（元）

纳税人B，应纳税额=1000×10%=100（元）

纳税人C，应纳税额=1001×10%=100.1（元）

纳税人D，应纳税额=2023×10%=200（元）

假设上例中，1000元为免征额，则：

纳税人A，应纳税额=0（元）

纳税人B，应纳税额=0（元）

纳税人C，应纳税额=（1001-1000）×10%=0.1（元）

纳税人D，应纳税额=（2023-1000）×10%=100（元）11、法律责任

违反国家税法规定的行为人采用的处罚措施。涉及：

⑴、违法行为这里讲的违法行为是指违反税法规定的行为，涉及作为和不作为。⑵、因违法而应承担的法律责任①、纳税主体（纳税人和扣缴义务人）因违反税法而应承担的法律责任；

②、作为征税主体的国家机关，重要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。

税法中的法律责任涉及行政责任和刑事责任。第二节重要税种一、增值税

知识点三：增值税（一）概念与分类

1、概念

增值税，是对从事销售货品，提供加工、修理修配劳务及进口货品的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

征收范围：销售货品，提供加工、修理修配劳务及进口货品

征税对象：增值额

2.分类

外购固定资产解决方式不同，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

⑴、生产型增值税：不允许扣除任何外购的固定资产价款。

⑵、收入型增值税：只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。⑶、消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的所有固定资产的价款在纳税期内一次所有扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型）

【提醒】我国从2023年1月1日起全面实行消费型增值税。[举例]某公司购人一台价值10000元的生产设备（不含增值税），支付增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年，按照这三种不同类型的增值税，应当在每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为多少，对这部分价值征收的销项税额为多少？项目生产型增值税收入型增值税消费型增值税设备入账价值117001000010000年折旧额234020232023每年转移到产品的价值234020232023价值转移部份应计销项税397.8340340购入当期一次性抵扣进项税001700每年抵扣折旧所相应的进项税03400使用年限内累计抵扣进项税017001700（二）增值税一般纳税人增值税纳税人按照规模大小和会计核算是否健全，分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定标准的公司和公司性单位。一般纳税人需要办理认定手续。1、属于一般纳税人的情况⑴、年应税销售额超过小规模纳税人标准的公司和公司性单位。工业性及主营工业的公司，年应税销售额不低于50万元的，商业性公司及主营商业的公司，年应税销售额不低于80万元的。⑵、会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模公司⑶、总机构为一般纳税人的工业性分支机构⑷、新开业符合一般纳税人条件的公司⑸、已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。⑹、个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2、不属于一般纳税人的情况⑴、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的公司。⑵、个人⑶、非公司型单位⑷、不经常发生增值税应税行为的公司（三）增值税率三档：基本税率（17%）、低税率（13%）、零税率。1、基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货品，提供加工、修理修配劳务，除低税率合用范围和销售个别旧货合用低税率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。2、低税率⑴、粮食、食用植物油、鲜奶。⑵、自来水、暖水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品⑶、图书、报纸、杂志⑷、饲料、化肥、农药、农机、农膜⑸、其他3、零税率，纳税人出口货品，税率为零；但是国务院另有规定的除外。零税率是指对出口货品除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。对出口产品实行零税率，目的在于奖励出口，使我国产品在国际市场上以完全不含税的价格参与竞争。税率为零不是简朴地等同于免税。（四）增值税应纳税额增值税一般纳税人销售货品或者提供劳务的应纳税额为纳税人当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。增值税应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额1、销项税额

销项税额=销售额×税率2、销售额纳税人销售货品或者提供应税劳务向购买方收取的所有价款和家外费用，但不涉及向购买方收取的销项税额。价外费用向购买方收取的手续费、补贴、基金、机制费、返还利润、奖励费、违约金等等，但不涉及以下项目：⑴、向购买方收取的销项税额⑵、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。⑶、代垫运费（同时符合条件：承运部门将运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的。）价外费用应并入销售额计算应纳税额。销售额＝含税销售额÷（1+税率）纳税人销售货品或者提供应税劳务价格明显偏低并无合法理由的，或者视同销售货品行为而无销售额的，由税务机关核定销售额。3、进项税额进项税额是纳税人购进货品或应税劳务所支付或所承担的增值税额。销货方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额重要有：⑴、从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。⑵、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。⑶、购进农产品除上面2者之外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。⑷、购进或者销售货品以及在生产经营过程中支付运送费用（涉及装卸费、保险费等其他杂费）的，按照运送费用结算单据（普通发票）上注明的运送费用金额和7%的扣除率计算进项税额。纳税人因进货退回或者折让而收回的增值税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。（五）增值税小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算制度不健全：不能对的地核算增值税中的销项税额、进项税额和应纳税额。认定标准：1、从事货品生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货品生产或者提供应税劳务为主（占年应税销售额的50%以上），并兼营货品批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下2、对其他的纳税人，年应税销售额在80万以下的。（如批发）3、其他个人4、非公司性单位，不经常发生应税行为的公司。实行简易办法征收，其增值税征收率为3%。小规模纳税人和一般规模纳税人纳税人在征税和管理上的重要区别有三：⑴、小规模纳税人不可使用增值税专用发票；⑵、小规模纳税人不享有税款抵扣权；⑶、小规模纳税人应纳税额采用简易办法征收。（六）增值税征收管理1、纳税义务发生的时间⑴、一般规定①、纳税人销售货品或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者缺德销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。②、纳税人进口货品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。③、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。⑵、具体规定①、采用直接受款方式销售货品，无论货品是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。②、采用托收承付和委托银行收款方式销售货品，为发出货品并办妥托罢手续的当天③、采用赊销和分期收款方式销售货品，为书面协议约定的收款日期的当天，无书面协议的或者书面协议没有约定收款日期的，为货品发出的当天。⑷、预收货款方式销售货品——货品发出的当天；⑸、委托其他纳税人代销货品——收到代销单位的代销清单的当天；⑹、销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；⑺、纳税人发生视同销售货品行为——为货品移送的当天。2、纳税期限⑴、1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度①、1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税；②、1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。⑵、纳税人进口货品——自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。⑶、纳税人出口货品——按月向税务机关申报办理该项出口货品退税。3、纳税地点⑴、固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。⑵、固定业户到外县（市）销售货品或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。⑶、非固定业户——销售货品或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。⑷、进口货品——向报关地海关申报纳税。二、消费税知识点四：消费税（一）消费税的概念与计税方法1、消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。2023年11月10日公布了经修订的《消费税暂行条例》，于2023年1月1日起施行。修订的《消费税暂行条例实行细则》于2023年12月15日公布。举例：A委托D帮他加工化妆品，A是委托方，D是提供加工一方，A应当交消费税。A应交税给国家，但消费税实行代收代缴。A要把加工费和销费税交给D，同时D把A应交的消费税和自己要交的增值税一并交给国家。2、消费税的计税方法消费税计税方法重要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。（二）消费税纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。自产自用应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人，以及批发应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人也属于消费税的纳税义务人。（三）消费税税目与税率1、消费税税目⑴、烟（涉及卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）⑵、酒及酒精（涉及粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、其他酒和酒精等子目）⑶、化妆品⑷、贵重首饰及珠宝玉石⑸、鞭和焰火⑹、摩托车⑺、小汽车（涉及乘用车、中轻型商客车等子目）⑻、汽车轮胎⑼、高尔夫球及球具⑽、高档手表⑾、游艇⑿、实木地板⒀、木制一次性筷子⒁、成品油（涉及汽油、柴油、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2、消费税税率

⑴、税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。

①、比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品

②、定额税率：黄酒、啤酒、成品油

③、复合税率：卷烟、白酒

⑵、最高税率的应用

纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征收。（四）消费税应纳税额

1、销售额的确认

⑴、从价定率：应纳税额=销售额×税率

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的所有价款和价外费用，但不涉及向购货方收取的增值税税款。⑵、销售额的拟定：

①、其他价外费用，均并入销售额计算征税。

②、含增值税销售额的换算.

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

2、销售量的确认销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。⑴、销售应税消费品——应税消费品的销售数量；⑵、自产自用应税消费品——应税消费品的移送使用数量；⑶、委托加工应税消费品——纳税人收回的应税消费品数量；⑷、进口的应税消费品——海关核定的进口征税数量。3、应纳税额计算公式从价定率：应纳税额=销售额×税率从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额复合计征：应纳税额=销售数量×单位税额+销售额（或组成计税价格）×税率【例题·计算题】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含税）；此外，公司发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。已知黄酒的消费税为240元/吨。

求：该公司本月应纳消费税税额。应纳税额=销售数量×单位税额

=（120+40+0.025×200）×240

=165×240

=39600（元）【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人。2023年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂4月应当缴纳的消费税额。应纳税额=销售数量×单位税额+销售额（或组成计税价格）×税率该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040÷（1+17%）×20%+4000×0.5=4400（元）。4、应纳税额的计算⑴、生产销售应税消费品应纳税额的计算。【例题·计算题】某公司某月份生产销售化妆品一批，取得不含增值税的销售额300000元，价外另行收取包装费（不含增值税）10000元，消费税税率为30%。其应纳消费税是多少。应纳消费税计算如下：应纳税费=（300000+10000）×30%=93000（元）从价计征方式下，假如纳税人外购应税消费品生产应税消费品销售，在计算征税时，按上述公式计算出应纳税额后，税法规定按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税额。⑵、委托加工应税消费品应纳税额的计算。除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其他委托加工应税消费品，均由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。从价定率：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）委托加工应税消费品应纳税额=组成计税价格×合用税率【例题·计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供重要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，其组成计税价格是多少。组成计税价格计算：组成计税价格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）⑶、自产自用应税消费品应纳税额的计算。①、用于换取生产资料、消费资料、投资人入股和抵偿债务，应按同类应税消费品的最高销售价格计算纳税；②、除①外的，应当按照同类应税消费品的加权平均销售价格计算纳税；无同类应税消费品销售价格的，应当按组成计税价格计算纳税。从价定率组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）复合计税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）自产自用应税消费品应纳税额=组成计税价格×合用税率【例题·计算题】某公司每月外购原料材料生产一种化妆品用于职工福利方面，生产成本为50000元，无同类应税消费品消费价格，税法规定的成本利润率为5%，消费税税率为30%。其应纳税额是多少？应纳税额计算如下：组成计税价格=50000×（1+5%）÷（1-30%）=75000（元）应纳税额=75000×30%=22500（元）⑷、进口应税消费品应纳税额的计算。从价定率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）复合计税组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）进口应税消费品应纳税额=组成计税价格×合用税率【例题·计算题】某商业公司2月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82023元（关税税率为40%，消费税税率为30%），已取得海关开具的专用缴款书，2月份该公司把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入212023元。假定该公司没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是：组成计税价格＝（82023＋82023×40%）÷（1－30%）＝164000（元）进口环节应纳增值税＝164000×17%＝27880（元）进口环节应纳消费税＝164000×30%＝49200（元）销售进口应税消费品应纳增值税＝212023×17%－27880＝8160（元）【例题·计算题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2023000元，支付到达我国海关前的运送费用120230元、保险费用80000元。关税完税价格2202300元。假定进口卷烟关税税率为20%。规定：计算进口卷烟消费税、增值税。⑴、进口卷烟应纳关税＝2202300×20%＝440000（元）⑵、进口卷烟消费税的计算：①、定额消费税＝80000×0.6＝48000（元）②、每标准条拟定消费税合用比例税率的价格＝（2202300＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元）每条价格小于70元，所以合用36%的税率。从价应纳消费税＝（2202300＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4202300×36%=1512023（元）应纳消费税＝1512023＋48000＝1560000（元）＝156（万元）⑶、进口卷烟应纳增值税＝4202300×17%＝714000（元）=71.4（万元）5、应税消费品已纳税款扣除为了避免反复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。

⑴、以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

⑵、委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。【例题·单选题】某百货商场直接卖给消费者个人化妆品，其发票金额合计l8.72万元，该消费品的增值税税率为l7%，化妆品消费税税率为30%，该商场应纳消费税税额为（B）。（18.72/（1+17%）*0.3）A.16万元B.4.8万元C.5.62万元D.8.8万元【例题·单选题】某酒厂外购一批已税白酒，购货发票上说明不含增值税的销价为10万元。该厂用典香对其进行调香后销售，取得不含增值税的销售额为18万元。该白酒合用消费税税率为25%，则该酒厂本期应纳消费税税额为（D）。（18-10）*0.25A.4.5万元B.7万元C.2.5万元D.2万元【例题·单选题】某公司为增值税一般纳税人，本月销售10个标准箱卷烟，共取得不含增值税的销售额为100000元。已知该批卷烟合用的消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱。该烟厂本期应纳消费税为（A）。（100000*0.56+150*10=57500）A.57500元B.56000元C.1500【例题·单选题】某烟厂为增值税一般纳税人，2023年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。已知该批卷烟合用的消费税比例税率为56%，定额税率为0.003元/支，1标准条有200支。该烟厂本期应纳消费税为（C）。（93600/1.17*0.56+1000*200*0.003=45400）A.44800元B.600元C.45400元D.52416元【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的征税办法的有（BD）。A.啤酒B.卷烟C.黄酒D.白酒【例题·判断题】某烟厂的卷烟是用外购已缴纳消费税的烟丝生产出来的，则卷烟在计征消费税时应扣除外购的烟丝已纳的消费税税款。（对）（五）消费税征收管理1、纳税义务发生时间⑴、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：①、采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售协议规定的收款日期的当天；②、采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天；③、采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托罢手续的当天；④、采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天。⑵、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天；⑶、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天；⑷、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。【例题·计算题】A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产的小汽车使用的消费税税率为5%。20x6年8月，A公司发生以下经济业务事项：⑴、8月19日，采用直接受款方式向H汽车销售公司销售小汽车一批，已收到所有价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当天将提车单交给购车方自行提货。8月31日购车方尚未将该批车提走。⑵、8月23日，采用托收承付方式向M汽车销售公司销售小汽车一批，价款（不含增值税）为300万元。A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托罢手续，8月31日A公司尚未收到该批车款。规定：计算A公司8月份应缴纳的消费税税额。A公司8月份应纳消费税税额=[760.5÷（1+17%）＋300]×5%=47.5（万元）『解析』纳税人采用直接受款方式销售的，其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。A公司收到车价款（含增值税）760.5万元，并把提车单交给购车方时，即实现销售，应计算缴纳有关税费。A公司采用托收承付方式销售的小汽车，其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托罢手续的当天。尽管A公司在8月底尚未收到车款，但已实现了销售，应按车价款300万元计算缴纳消费税。2、纳税期限⑴、1日、3日、5日、10日、l5日或者1个月。⑵、纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。⑶、l个月——自期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、l0日、l5日——自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。⑷、进口货品自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。3、纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等因素由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。三、营业税知识点五：营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货品劳务税。营业税是流转税。（一）营业税纳税人1、在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。2、公司承租或承包给别人经营的，以承包人或承租人为纳税义务人。3、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。（二）营业税的税目、税率1、营业税税目交通运送业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2、营业税税率⑴、交通运送业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；⑵、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%；⑶、娱乐业的税率为5%～20%的幅度比例税率。（三）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：应纳税额=营业额×税率1、营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的所有价款和价外费用。价外费用，涉及向对方收取的手续费、基金、补贴、违约金、滞纳金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计算应纳税额。【例题·计算题】某歌舞厅每月取得门票收入、台位费收入及其他收入共800000元，营业税税率为20%。其应纳税额计算如下：应纳税额=800000×20%=160000（元）2、按营业额减去准予扣除运送业中的国际联运业务，建筑业中的转包、分包业务，金融保险业中的转贷外汇业务和金融商品转让业务，服务业中的广告代理业务、组织境外或境内旅游业务等等，合用这种计算方法。其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝（营业额—准予扣除金额）×合用税率【例题·计算题】某运送公司某月从事境内外货品运送业务，取得收入总额6000000元，其中支付给境外承运公司1000000元，营业税税率为3%。其应纳税额计算如下：应纳税额=（600）×3%＝150000（元）3、价格明显偏低并无合法理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序拟定营业额：⑴、最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；⑵、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；⑶、按下列公式：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）（四）营业税征收管理1、纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定如下：⑴、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。⑵、纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。⑶、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。⑷、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。2、营业税纳税期限⑴、营业税纳税期限分别为5日、l0日、l5日、1个月或者l个季度。⑵、纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3、营业税纳税地点⑴、纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运送业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。⑵、纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。⑶、纳税人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。⑷、纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。四、公司所得税知识点六：公司所得税（一）公司所得税的概念公司所得税是对在我国境内的公司和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。（二）公司所得税纳税人和征税对象1、公司所得税的纳税人涉及公司和其他取得收入的组织，分为居民公司和非居民公司。居民公司承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的所有所得纳税；非居民公司承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。对非居民公司取得的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。一笔交易总有付钱的一方，那它就是源泉。此源泉扣缴也称就源扣缴或属地原则扣缴，它最多余现于跨境之技术交易或祢技术贸易，例如：中国公司向日本公司购买一项技术，当谈判成功后，日本公司要输出此技术给中国公司，中国公司就得支付特许权之技术引进费，但依中国税法规定同时也是国际通用规则，当中国公司支付此笔外汇之前得代扣交缴预提所得税，那么这就是源泉扣缴了。2、征税对象：公司的生产经营所得和其他所得。涉及：销售货品所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等投资性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。【注意】个体工商户不是公司所得税的纳税人，缴纳个人所得税。（三）公司所得税税率1、采用比例税率。2、公司所得税税率：25%；3、非居民公司取得符合税法规定情形的所得，预提所得税税率：20%；4、对符合条件的小型微利公司，减按20%的税率征收；5、对国家需要重点扶持的高新技术公司，减按15%的税率征收。【提醒】居民公司，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的公司。非居民公司，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场合的，或者在中国境内未设立机构、场合，但有来源于中国境内所得的公司。（四）公司所得税应纳税所得额计算应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损1、收入总额⑴、货币形式收入：钞票、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。⑵、非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。2、不征税收入⑴、财政拨款；⑵、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；⑶、国务院规定的其他不征税收入3、免税收入

⑴、国债利息收入；

⑵、符合条件的居民公司之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）⑶、在中国境内设立机构、场合的非居民公司从居民公司取得与该机构、场合有实际联系的股息、红利收入；

⑷、符合条件的非营利组织的收入；

⑸、公司政策性搬迁收入。

4、准予扣除的项目

⑴、成本；

⑵、费用；

⑶、税金；注意：税金中无增值税。

⑷、损失；

⑸、其他支出。

5、不得扣除的项目

⑴、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

⑵、公司所得税税款；

⑶、税收滞纳金；⑷、罚金、罚款和被没收财物的损失。纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金，以及被没收财物的损失，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；

⑸、公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，不得扣除；

⑹、赞助支出；

⑺、未经核定的准备金支出；

⑻、与取得收入无关的其他支出。

6、亏损填补

公司纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得填补，但结转年限最长不得超过五年。

【例题·单选题】公司所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用以后年度的所得填补，但延续填补期最长不得超过（）年。A.1B.3C.5D.10『对的答案』C 【例题·单选题】某公司2023亏损10万元，2023年亏损20万元，2023年赚钱30万元，该公司合用的公司所得税税率为25%，则该公司2023年应纳所得税税额为（）。A.7.5万元B.2.5万元C.0万元D.12.5万元『对的答案』C【例题·单选题】某公司2023-2023年的盈亏（万元）情况如下表，该公司合用的公司所得税税率为25%，则该公司2023年应纳所得税税额为（）。单位：万元年度2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023盈亏-120 -50 10 30 30 40 70 A.5万元B.0C.17.5万元D.27.5万元『对的答案』A（70-50）*0.25【例题·多选题】依据公司所得税有关规定，纳税人在计算应纳税所得额时，允许扣除的税金涉及（）。A.消费税B.营业税C.印花税D.增值税『对的答案』ABC（五）公司所得税征收管理1、纳税地点⑴、公司按登记注册地缴纳公司所得税。（一般而言）⑵、非居民公司纳税地点①、在中国境内设立机构、场合的，其所设机构、场合取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境内但与其所设机构、场合有实际联系的所得缴纳公司所得税，以机构、场合所在地为纳税地点。②、非居民公司在中国境内设立两个或者两个以上机构、场合的，经税务机关审核批准，可以选择由其重要机构、场合汇总缴纳公司所得税。③、非居民公司在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其机构、场合没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳公司所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。④、除国务院另有规定外，公司之间不得合并缴纳公司所得税。2、纳税义务发生时间（公司所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。）公司所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日为纳税义务发生时间。⑴、分月预缴时，每月份的最后一日为纳税义务发生时间。⑵、分季预缴时，每季度的最后一日为纳税义务安生时间。⑶、年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。3、纳税申报⑴、公司所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。公司所得税的纳税年度，自公历1月1日起至l2月31日止。⑵、按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴公司所得税纳税申报表，预缴税款。⑶、公司在一个纳税年度中间开业，或者中间终止经营活动，应以实际经营期为一个纳税年度。公司应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳公司所得税。⑷、纳税人缴纳公司所得税税款，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。五、个人所得税知识点七：个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（个人所得税的征税对象不仅涉及个人，还涉及具有自然人性质的公司）的劳务和非劳务所得征收的一种税。（二）个人所得税纳税义务人个人所得税的以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。1、居民纳税人和非居民纳税人⑴、居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满l年的个人。⑵、非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。【注意】住所标准和居住时间标准是鉴定居民身份的两个要件，只要符合或达成其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。2、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务⑴、居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。——就所有所得纳税⑵、非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。——就境内所得纳税（三）个人所得税的应税项目和税率1、个人所得税应税项目⑴、工资、薪金所得。⑵、个体工商户的生产、经营所得。⑶、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。⑷、劳务报酬所得。⑸、稿酬所得。⑹、特许权使用费所得。⑺、利息、股息、红利所得。⑻、财产租赁所得。⑼、财产转让所得⑽、偶尔所得（偶尔所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶尔性质的所得）。⑾、经国务院财政部门拟定征税的其他所得。2、个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（分类所得税制）⑴、工资、薪金所得，合用3%～45%的七级超额累进税率；⑵、个体工商户、个人独资公司和合作公司的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，合用5%～35%的超额累进税率；⑶、稿酬所得，合用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；（20%×（1-30%）=14%）⑷、劳务报酬所得，合用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。⑸、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶尔所得和其他所得，合用比例税率，税率一般为20%。（四）个人所得税应纳税所得额1、工资、薪金所得⑴、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500（或4800元）后的余额，为应纳税所得额。

⑵、“三险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除。

计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×合用税率－速算扣除数

=（每月收入额－3500元）×合用税率－速算扣除数4800涉及了附加减除费用：合用范围：⑴、在中国境内的外商投资公司和外国公司中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；⑵、应聘在中国境内的公司、事业单位、社会团队、国家机关中取得的工资、薪金所得的外籍专家；⑶、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。⑷、国务院财政、税务主管部门拟定的取得工资、薪金所得的其别人员。附加减除费用标准：上述合用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照附加减除费用标准执行。2、个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。（不能再扣除3500）应纳税额=应纳税所得额×合用税率一速算扣除数=（全年收入总额－成本、费用以及损失）×合用税率－速算扣除数3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额×合用税率－速算扣除数=（纳税年度收入总额－必要费用）×合用税率－速算扣除数4、劳务报酬所得⑴、每次收入局限性4000元的，应纳税所得额=每次收入－800⑵、每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额×（1－20%）特许权使用费、财产租赁所得计算同上。5、财产转让所得财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6、稿酬所得稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：出版、加印算一次，再版算一次；连载算一次。⑴、每次收入局限性4000元的，应纳税额=（每次收入额－800元）×20%×（1－30%）⑵、每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）7、利息、股息、红利所得应纳税额=应纳税所得额×合用税率=每次收入额×20%（或5%）【例题·计算题】某作家2023年1月份出版一本书，取得稿酬6000元。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增长印数，又取得追加稿酬2023元。请计算该作家稿酬所得的应纳税额。1月份出版获得收入与增长印数追加稿酬合并作为一次；在报纸上连载3个月获得收入合并为一次。

出版和增长印数稿酬应纳税额=（6000+2023）×（1-20%）=6400（元）

报纸上连载稿酬应纳税额=（1000+1000+1000）-800=2200（元）应纳所得税额=（6400+2200）×20%×（1-30%）=1204（元）【例题·单选题】工资薪金所得实行按（）拟定应纳税所得额。A.次B.季C.月D.年『对的答案』C【例题·单选题】李某2023年5月取得一次性稿费收入5000元，则其应纳的个人所得税为（）。A.700元B.588元C.560元D.1000元『对的答案』C『解析』应纳税额＝5000×（1－20%）×14%＝560（元）【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（）。A.2900元B.750元C.3000元D.725元『对的答案』C（15000×20%=3000）【例题·单选题】王某取得一次性讲学收入500元，则王某的讲学收入的应纳所得税额为（）。A.60元B.70元C.300元D.0元『对的答案』D『答案解析』由于500元收入小于800元的免征额，因此不用纳税。（五）个人所得税征收管理1、纳税申报⑴、以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。⑵、符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：①、年所得l2万元以上的；②、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；③、从中国境外取得所得的；④、取得应税所得，没有扣缴义务人的等。第三节税收征管一、税务登记知识点八:税务登记税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。

《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当依照《税务登记管理办法》的有关规定办理税务登记。税务登记种类涉及：开业登记；变更登记；停业、复业登记；外出经营报验登记；注销登记等。

（一）开业登记（设立登记）——先工商后税务

开业登记是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。

1、开业税务登记的对象（了解）

⑴、领取营业执照从事生产、经营的纳税人。——各类公司、公司在外地设立的分支机构涉及个体工商户等等。

⑵、其他纳税人。除国家机关、个人和无固定生产、经营场合的流动性农村小商贩以外的纳税人，也应当按照规定办理税务登记。

【提醒】即使是免税的和享受税收优惠的公司也应当办理。

2、开业税务登记的地点

公司、公司在外地设立的分支机构和从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。发生争议的，由税务机关和纳税人税务登记地点税务机关的共同上级税务机关指定管辖。

3、开业税务登记的时间（“自……起30日”——单选）

⑴、领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日；

⑵、未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，自有关部门批准设立之日起30日；

⑶、从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，自纳税义务发生之日起30日；

⑷、承包的，自承包承租协议签订之日起30日；

⑸、从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记；

⑹、境外公司在中国境内承包建筑、安装、勘探等，提供劳务的，自项目协议或协议签订之日起30日；

⑺、其他非生产经营纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场合的流动性农村小商贩外，均应自纳税义务发生之日起30日。4、申报办理税务登记需提供的证件和资料

⑴、工商营业执照或其他核准执业证件；

⑵、有关协议、章程、协议书；

⑶、组织机构统一代码证书；

⑷、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；

⑸、其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关拟定。

5、纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。

手续齐全（发放）——不齐全（补充）——有疑点（核算后发放）

已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务

机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。

根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关核发扣缴税款登记证件。（二）变更税务登记（先工商后税务）

1、变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续。

2、时限规定——30日

纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。

税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。

3、是否重新核发税务登记证件——看变化的内容是否涉及证件

纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件。

纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。（三）停业、复业登记

1、从事生产经营的纳税人，经拟定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。

2、纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

3、停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。（判断题）

4、纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写《停、复业报告书》。

5、纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实行正常的税收征收管理。（四）注销登记——与变更区分（先税务后工商）

注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了主线性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续。

1、注销登记的因素和时限

⑴、解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务；——15日

⑵、被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤消登记；——15日（易考点）

⑶、因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关。——30日

【链接】生产、经营场合变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。

2、境外公司在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目竣工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，