第九章-全面预算资料

第九章全面预算引言支配是良好管理的关键，无论是个人小型的家族企业、大型企业及非盈利性组织来说均如此。预算对于一个企业来讲是帮助经理支配和限制经营的工具。预算过程迫使经理成为一个好的管理者。使之工作起来目标性强、条理性强，自然效率就高。能有效地聚合企业内部各项经济资源，使之形成一种强大的秩序性的聚合力。即以内部高度的有序化来应付外部茫然无序的市场环境。管理学教授戴维.奥利全面预算管理是为数不多的几个能把组织的全部关键问题融合于一个体系之中的管理限制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。对美国400家大型公司的调查结果对我国大中型企业的调查结果思索题很多小公司都不编制预算，这是因为它们太小，以至于只须要用脑袋就能驾驭全部收支的来龙去脉。请针对这种观点发表看法。我的观点预算是一种管理工具，是支配将来工作的过程，是工作支配的量化体现，同时也促进工作支配目标明确并且相互连接。全面预算管理的过程是企业目标分解、实施、限制和实现的过程，是一系列量化的支配支配。小公司虽然规模小，但并不代表他们不须要支配将来，不须要量化工作支配。所以仅仅因为公司规模小，就不编预算的看法是片面的。第九章全面预算第一节全面预算概述其次节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序一、全面预算的意义全面预算是指在预料与决策的基础上，依据企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业将来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定支配期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预料的财务报表及附表展示其资源配置状况的有关企业总体支配的数量说明。二、全面预算的作用※明确工作目标※协调部门关系※限制日常活动※考核业绩标准

预算的局限性20世纪90年头初美国《财宝》杂志发表专题论文:《为什么进行预算是对企业经营有害的》对预算管理提出了质疑，并进行了批判。预算的局限性在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必定是：鞭打快牛一天轻松，一年难过一天难过，一年轻松预算的局限性预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。“一刀切”上级部门通常的做法。“头戴三尺帽”下级往往在上报预算时留有余地“期末狂欢”接近期末时，尽量用完预算额度。预算的局限性预算精度差。受内外部环境制约，“恒久不变的是变更”。预算周期与业务发展支配不匹配，受到业务部门的指责。预算编制“耗时耗力，得不偿失”。预算往往留意短期的财务数据。股东大会：审议、批准公司年度预算预算管理决策层机构：公司预算委员会成员：对预算管理负有责任的公司领导职能：审定、签发预算管理制度；提出公司预算管理发展方向及改进要求；确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标；审核公司年度预算；听取预算执行状况和预算管理工作进展的汇报，作出预算管理改进和完善等确定；预算评价和激励。21预算管理职能部门机构：预算办公室及预算归口管理部门成员：预算办公室及对预算负有专业管理职责的部门预算办公室是公司预算管理的总归口部门和责任单位，其常设机构为成本管理处，负责预算管理的日常事务。全面预算经营预算财务预算三、全面预算体系特地决策预算编制依次是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、干脆材料选购 预算、干脆人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项特地决策预算。最终，依据经营预算和特地决策预算再编制财务预算。经营预算(operatingbudgets)经营预算是指日常业务预算。包括：销售预算；生产预算；干脆材料耗用量及选购 预算；应交增值税、销售税金及附加预算；干脆人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。特地决策预算(specialbudgets)特地决策预算是指企业不常常发生的、须要依据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。特地决策预算包括:经营决策预算投资决策预算财务预算(financialbudgets)财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预料利润表；预料资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。四、全面预算的编制期和程序编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应依据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最终通过企业的综合预算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。其次节全面预算的编制企业战略目标的确定经营预算的编制特地决策预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定★

销售量目标的确定

★

利润目标的确定

★

价格目标的确定

【例9－1】

经营预算、特地决策预算、财务预算的编制关系先编制经营预算特地决策预算敏捷编制最终编制财务预算销售预算是编制起点二、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆干脆材料预算☆应交税费及附加预算的编制☆干脆人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本预算的编制☆期末存货预算的编制☆销售费用预算的编制☆管理费用预算的编制销售预算(salesbudget)的编制销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序：□依据各种产品的预料单价和预料销售量计算各该产品的预料销售收入□预料预算期全部产品的预料销售收入总额□预料在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额□预料预算期含税销售收入【例9－2】

生产预算(productionbudget)的编制该预算是全部经营预算中惟一只运用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算供应实物量数据。生产预算须要依据预料的销售量，并考虑预计期初存货和预料期按品种分别编制。【例9－3】

干脆材料预算(directmaterialbudget)的编制本预算以生产预算、材料消耗定额和预料材料选购 单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序：▲预料预算期某种干脆材料的全部选购 量▲预料预算期某种干脆材料的选购 成本，确定预算期企业干脆材料选购 总成本▲计算在预算期发生的与干脆材料选购 总成本相关的增值税进项税额▲计算预算期预料选购 金额【例9－4】

应交税费及附加预算的编制应交税费及附加预算是指为规划确定预算期内预料发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教化费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和干脆计入管理费用的印花税。由于税金须要刚好清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税费及附加均于当期以现金形式支付。【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】

干脆人工预算的编制编制干脆人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位干脆人工工时和生产预算中的预料生产量等资料。编制程序：■预料每种产品的干脆人工工时总数■预料每种产品耗用的干脆工资■预料每种产品计提的其他干脆费用■计算预算期每种产品的预料干脆人工成本■预料预算期企业的干脆人工成本合计【例9－9】

制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用依据单位产品预定安排率乘以预料的生产量进行预料。固定性制造费用可在上年的基础上依据预期变动加以适当修正进行预料。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。【例9－10】

产品成本预算的编制本预算须要在生产预算、干脆材料预算、干脆人工预算和制造费用预算的基础上编制。编制程序

估算每种产品预算期预料发生的单位生产成本

估算每种产品预算期预料发生的生产成本

估算每种产品预算期的预料产品生产成本

估算每种产品预算期预料的产品销售成本【例9－11】

期末存货预算的编制本预算与产品成本预算亲密相关，它也受到存货计价方法的影响。其程序为：●按存货的具体项目分别编制预算●汇总各项存货的期末余额【例9－12】

销售费用预算的编制销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法特别接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只须要反映各个项目的单位产品费用安排额即可。对于固定性销售费用，只须要按项目反映全年预料水平。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。【例9－13】

管理费用预算的编制本预算的编制可实行以下两种方法：▲按项目反映全年预料水平。这是因为管理费用大多为固定成本；▲类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，即将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用。为简化预算编制，本章接受第一种方法。【例9－14】

三、特地决策预算的编制本类预算通常是依据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而须要干脆纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。【例9－15】【例9－16】

四、财务预算的编制※现金预算的编制※财务费用预算的编制※预料利润表和预料利润安排表的编制※预料资产负债表的编制（一）现金预算的编制编制程序是：（1）确定期初现金余额

（2）估算本期现金收入

（3）确定预算期可运用现金

（4）估算本期现金支出

（5）计算现金余缺

（6）现金的筹集与运用

（7）确定期末现金余额

【例9－17】

财务费用预算的编制财务费用预算是指反映预算期内因筹措运用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必需依据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。【例9－18】

预料利润表和预料利润安排表的编制该预算须要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。为了进一步编制预料资产负债表，还须要在预料利润表的基础上编制预料利润安排表。【例9－19】【例9－20】

预料资产负债表的编制预料资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和特地决策预算的基础上分析填列。【例9－21】

第三节预算编制的具体方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。

固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，只依据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时接受。【例9－22】

弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，依据预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种状况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算具有显著的优点◆预算范围宽◆可比性强从好用角度看，主要有：■弹性成本费用预算■弹性利润预算等弹性成本费用预算的编制编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。【例9－23】【例9－24】

弹性利润预算的编制弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有因素法和百分比法两种。【例9－25】

【例9－26】

二、增量预算方法与零基预算方法编制成本费用预算的方法按其动身点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。增量预算方法增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的将来变动状况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。零基预算方法零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将全部的预算支出均以零为动身点，一切从实际须要与可能动身，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算方法零基预算方法编制程序●动员与探讨●划分不行避开项目和可避开项目●划分不行延缓项目和可延缓项目【例9－27】

举例某单位接受零基预算法编制预算期2000年度的管理费用预算，基本编制程序如下：首先，管理部门依据预算期收入目标及支出目标等，经探讨、探讨，确定出2000年所需发生的费用项目及支出数额为：1、保险费30002、广告费50003、租金15004、办公费70005、差旅费20006、培训费5000合计23500（元）其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史阅历，经过成本效益分析，其结果如下表：然后，将全部费用项目依据性质和轻重缓急，排出开支等级及依次。项目成本（元）收益（元）成本收益率广告费培训费1140251：401：25成本—效益分析表第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不行少的开支，应全额得到保证。其次等级：广告费，属于选择性固定成本，可以依据预算期资金供应状况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入其次等级。第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，依据预算期资金供应状况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。最终，假如该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21000元，则可以依据所排列的等级和依次安排落实预算资金。第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1．

保险费30002．

租金15003．

办公费70004．

差旅费2000合计13500（元）剩余的可供安排的资金数额为7500元（21000-13500），按成本收益率的比例安排广告费和培训费，则:广告费可安排资金为：7500×40÷(40+25)=4615（元）培训费可安排资金为：7500×25÷（40+25）=2885(元)零基预算与传统预算方法相比，它不是以承认现实的基本合理性为动身点，而是以零为起点，从而避开了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，削减资金奢侈的优点。但是，零基预算的方案评级和资源安排具有较大的主观性，简洁引起部门间的冲突。三、定期预算方法与滚动预算方法

编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定