MPAcc复试专业课之一中级财务会计

经典word整理文档，仅参考，双击此处可删除页眉页脚。本资料属于网络整理，如有侵权，请联系删除，谢谢！启航考研官网：承载梦想，启航未来#财务会计报告的目标和组成我国财务会计的目标主要包括：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息;反映企业管理层受托责任履行情况;向财务会计报告使用者提供决策有用的信息。财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书#会计基本假设与会计基础会计基本假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计基础是指会计事项的记账基础，是会计确认的某种标准方式，是单位收入、支出和费用确认的标准。对会计基础的不同选择，决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比，并直接影响到单位工作业绩和财务成果。会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。大多数企业以及会计准则要求使用权责发生制。行政单位使用收付实现制，事业单位一部分使用权责发生制，剩余使用收付实现制。#会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。#会计要素及确认会计要素包括：资产、负债、所有者权益，收入、费用、利润。资产的定义：①由过去交易或事项形成的;②由企业拥有或控制的;③预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：①与资产有关的经济利益很可能流入企业;②该资源的成本或价值能够可靠地计量。①由过去交易或事项形成的;②①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;②未来流出经济利益的成本或价值能够可靠地计量。-负债所有者权益。收入的定义：收入是指企业①日常活动形成的，②会导致所有者权益增加的，③与所有者投入资本无关的经济利益总流入。确认条件：①与收入相关的经济利益很可能流入企业;②经济利益流入企业会导致资产的增加或负债的少;③经济利益的流入额能够可靠地计量。费用的定义：费用是指企业①日常活动形成的，②会导致所有者权益减少的，③与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：①与费用有关的经济利益很可能流出企业;②经济利益的流出会导致资产的减少或负债的增加;③流出的经济利益能够可靠地计量。启航考研官网：承载梦想，启航未来利润的定义：利润是指企业一定会计期间的经营成果。确认方法：收入-费用利润。#会计计量属性会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。#金融资产金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。可供出售(公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失)。#存货存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同存货的;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。发出存货成本的计量：企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。存货的期末计量：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。#长期股权投资;企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。启航考研官网：#长期股权投资的初始计量承载梦想，启航未来(一)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资①以支付现金方式取得的长期股权投资，以支付现金方式取得的长投，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长投的成本。②以发行权益性债券方式取得的长期股权投资，按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。(二)同一控制下企业合并的处理①应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净利润的账面价值的份额作为长投的初始投资成本。②合并方发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。(三)非同一控制下企业合并的处理①企业初始投资成本支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值②非同一控制下的企业合并中发生的相关中介费用(审计费、法律咨询费等)计入当期损益。③中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为营业外收入。④付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为长投或金融资产时，公允价值与账面价值的差额计入投资收益。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应成本。合并对价为投资性房地产时，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。#长期股权投资的后续计量长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。其后续计量的账务处理不同。(一)成本法①企业能够对被投资的单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。启航考研官网：承载梦想，启航未来采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。(二)权益法权益法的核算范围：一是对其合营企业的长期股权投资，二是对其联营企业的长期股权投资。①取得长期股权投资时，借记长期股权投资——成本科目，贷记银行存款等。如果支付的价款比取得的公允价值少，不作调整;如果比公允价值多，要将差额计入营业外收入科目。②确认投资损益时，借记长期股权投资——损益调整(调整后的净利润持股比例)”，贷记“投资收益。③亏损额超过投资持股比例时，借记投资收益，贷记长期股权投资——成本、损益调整科目，记录投资账面价值，账面价值扣除后，继续贷记长期应收款。④被投资单位宣告现金股利时，借记应收股利，贷记长期股权投资——损益调整。⑤长期股权投资下成本损益调整银行存款等，反映货币资金流动。#固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。(一)外购固定资产(此处的相关税费不包括允许抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(二)自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。(三)租入固定资产租赁有两种形式，一种是经营租赁;另一种是融资租赁。(四)其他方式取得的固定资产启航考研官网：承载梦想，启航未来①接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。②非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本。#固定资产的后续计量影响固定资产折旧的因素：①固定资产原价②预计净残值③固定资产减值准备④固定资产的使用寿命折旧方法：包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产后续支出：固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。#无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。;无形资产不具有实物形态;无形资产具有可辨性;无形资产属于非货币性资产。:①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业②该无形资产的成本能够可靠地计量。#无形资产的初始计量无形资产通常按照成本进行初始计量。(一)外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。(二)投资者投入无形资产投资者投入无形资产的成本。应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。(三)非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并的有关规定确定。(四)土地使用权的处理启航考研官网：承载梦想，启航未来企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外:①的房屋建筑物成本。②理的方法在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。③企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应按其账面价值转为投资性房地产。#无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。(一)估计无形资产使用寿命应考虑的因素企业估计无形资产的使用寿命。通常应考虑无形资产相关技术的未来发展情况、使用无形资产产生的产品寿命周期、使用无形资产生产的产品市场需求情况、现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略。(二)无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。(三)无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。(一)应摊销金额无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。己计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外:启航考研官网：承载梦想，启航未来①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产②可以根据活跃市场得到预计量残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。(二)摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法。其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。三、使用寿命不确定的无形资产减值测试使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试，如经减值测试表明已发生减值的，应计提相应的减值准备。#财务报告财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。;按编报主体的不同，分为个别财务报表和合并财务报表。合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务况、经营成果和现金流量的财务报表。编制者或编制主体是母公司;合并财务报表以企业集团个别财务报表