第7章个人所得税

第七章个人所得税教学内容1.个人所得税概述2.个人所得税法的基本内容3.个人所得税的计算4.个人所得税特别项目应纳税额的计算5.个人所得税的征收管理个人所得税的概念与演变个人所得税的类型个人所得税的特点个人所得税的原则个人所得税的作用第一节个人所得税概述个人所得税是对个人应税所得征收的一种税。在我国是指对中国公民、居民来源于中国境内外的一切所得和非中国居民来源于境内的所得征收的一种税。

2011年6月30日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（以下简称《决定》），同日，国家主席胡锦涛签署第48号主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。

一、个人所得税的概念我国1980年开征个人所得税法1985年开征奖金税1986年开征城乡个体户所得税1897年个人收入调节税1994年三税合并征收个人所得税法2011年9月1日进行重大调整免征额和税率

一、个人所得税的演变二、个人所得税的类型

个人所得税按照纳税人的选择不同可分为单身所得税、居民夫妻所得税和家庭所得税。世界各国的个人所得税制，按照课征方式的不同大体上可分为分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制三种类型。三、个人所得税的特点1、以个人所得为征税对象2、实行分类征收。3、费用扣除额较宽。4、累进税率与比例税率并用。5、采取源泉控制和申报制两种征收方法。四、个人所得税的立法原则1.内外一致它是指不分国籍，只要构成我国个人所得税的纳税人，就要遵守我国税法缴纳个人所得税。2.适当调节它是指个人所得税只对收入超过一定标准的纳税人征收，收入多的多缴税，收入少的少缴税，无收入的不缴税。3.合理负担收入数额、数额不同，税收负担不同。五、个人反所得税的作用（1）扩大聚财渠道，增加财政收入。2011年个人所得税实现收入6054.09亿元2012年个人所得税实现收入5820.24亿元,同比下降3.9%2013个人所得税6531亿元，比上年增长12.2%。

（2）调节收入分配，体现社会公平。（3）增强纳税意识，树立义务观念。第二节个人所得税法的基本内容个人所得税的纳税人个人所得税的征税范围个人所得税的税率个人所得税的减免税一、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人是指中国公民、个体工商业户和在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)，以及中国香港、澳门、台湾同胞。

其分为居民纳税人和非居民纳税人，但不包括法人或其他组织，仅指自然人。（一）个人所得税居民与非居民纳税人的划分标准1、住所标准是指以住所所在地为标准，来判断自然人居民身份。住所，一般是指一个自然人固定的或永久性的居住地。2、时间标准在中国境内居住满1年的个人，为中国的居民纳税人。一次外出不超过30天，多次累计不超过90天。为居民纳税人（二）个人所得税的纳税人的分类1、居民纳税人。是指在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满1年的个人。2、非居民纳税人。是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满1年的个人。（三）个人所得税的扣缴义务人

为便于征收管理、源泉控制税源，我国个人所得税实行自行申报和源泉扣缴相结合的征收办法。我国税法规定，支付个人应税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社会组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。（四）居民与非居民纳税人的义务范围

居民纳税人承担无限纳税义务，即来源于境内、外的所得申报缴纳个人所得税；非居民纳税人承担有限纳税义务，只就来源于境内的所得申报纳税。（五）个人所得来源地的认定

下列所得无论支付地是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，在中国境内缴纳个人所得税：（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。二、个人所得税的征税范围1工资、薪金所得2个体工商户的生产、经营所得3对企事业单位的承包经营、承租经营所得4劳务报酬所得5稿酬所得6特许权使用费所得7利息、股息、红利所得8财产租赁所得9财产转让所得10偶然所得11其他所得1

工资薪金所得

基本规定:该项目包括工资薪金、奖金，年终加薪，劳动分红、津贴补贴等。

特殊规定：不属于工资的收入包括：独生子女补贴、托儿所补助、差旅费津贴、误餐补助2个体工商户的生产经营所得

征税范围：从事工商业、手工业、建筑、商业、饮食业、服务业、修理、办学、医疗、咨询等。

特色减免：个人或个体户从事种植业、养殖业饲养业和捕捞业，“四业”所得暂不征收个人所得税3.对企事业单位的承包、承租所得

（1）承包后固定上交，按承包征税，是向出包方缴纳一定费用后，其成果归承包者所有的，按此税目计税。（2）承包取得固定工资收入，按工资征税。是对企业经营成果不拥有所有权的，按工资薪金所得计算个人所得税；（3）变更个体的，按个体户办法计算缴纳个人所得税注意：对于法人企业承包后，先按规定征收企业所得税，再按承包收入计征个人所得税。4.劳务报酬所得

劳务报酬所得包括的主要内容：是指个人从事设计、装潢、安装、制图、代办服务以及其他劳务取得的所得。

劳务报酬所得和工资薪金所得的区别主要在于，劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。工资薪金所得是个人从事非独立个人劳务活动，及在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而取得的报酬。5、稿酬所得以图书、报刊形式出版、出版发表取得所得，包括文学作品，书画作品、摄影作品，以及财产继承人遗作稿酬。2012包括2011网络作家收入排行榜：一天蚕土豆

910万元二我吃西红柿640万元三步步惊心作者桐华买断收入500万四梦入神机约400万一年；五猫腻收入约370万一年；六辰东收入收入约300万；七耳根收入约250万；八安知晓收入200万；七月关收入约220万；八唐家三少收入约200万；九妄语收入约190万；十血红收入约160万6、特许权使用费所得

征税范围：专利权、商标权、著作权、非专利技术（处于保密状态，未申报专利）。

特殊情况：剧作者取得剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。7-11项所得7、利息、股息、红利所得。8、财产租赁所得9、财产转让所得

范围：建筑物、设备、车船；个人书画作品等公开拍卖取得的收入，按财税转让收入计税。10、偶然所得：获奖11、其他所得三、适用税率

我国现行个人所得税法分别采用超额累进税率和比例税率两种积率形式。3％—45％的7级超额累进税率

5%—35%的5级超额累进税率比例税率20%(一)工资、薪金所得适用税率适用3％—45％的7级超额累进税率

特点：按月设计，如果是年薪制以各月取得薪金计税。计税级距是扣除费用后的余额速算扣除数是计算出来的边际税率高体现纵向公平,其实用范围小

优缺点：优点：自动调节器，调节差距，缺点，不太合理。

含税级距或不含税级距的适用(二)个体、承包、承租经营均适用5%—35%的5级超额累进税率（1）适用范围：个体户生产经营所得，承包承租所得。（2）特点：按年设计，生产经营所得纳税。适用税率的特殊规定加成减成征税：（1）对个人一次取得的劳务报酬收入畸高的，实行加成征收，具体为：其应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照《税法》规定计算出应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。（2）对稿酬所得，适用20％比例税率，并按应纳税额减征30％。（3）个人出租住房减按10%征收四、个人人所得税的税收优惠(一)法定免税项目按照《税法》规定，个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税：

1.省级人民政府、国务院各部门、军队军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券利息。

7．安家费、退职费、离、退休工资(二)其他免税项目1储蓄利息免税

3.五费一金免税企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤、生育保险，免征个人所得税；超过规定比例缴付的部分，应当并入个人当期的工资、薪金所得计税。个人领取原来提存的上述款项及其利息的时候，也免征个人所得税。

(三)暂免征税项目1、个人转让自用5年以上并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。2、已经达到离休、退休年龄，由于工作需要而留任的享受政府特殊津贴的专家、学者，在缓办离休、退休期间取得的工资、薪金所得。3、股票转让所得;超过一年的上市公司股息所得。4、科研机构、高等学校转化职务科技成果，以股份、出资比例等股权形式给予个人的奖励。5、个人购买社会福利有奖募捐奖券和体育彩票，一次中奖不超过1万元的。6、集体所有制企业改为股份合作制企业时职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产。第三节个人所得税应纳税额的计算1.工资薪金所得应纳个人所得税的计算2.个体工商户生产经营所得应纳个税的计算3.承包、承租经营所得应纳个税的计算4.劳务报酬、稿酬、特许权使用费和财产租赁所得应纳个人所得税的计算5.财产转让所得应纳个人所得税的计算6.利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得应纳个人所得税的计算一、工资薪金所得应纳税额的计算

(一)工资、薪金所得应纳税所得额的确定

从2011年9月1日开始，工资、薪金所得，以纳税人每月取得的工资、薪金收入额减除3500元费用以后的余额为应纳税所得额，按照七级超额累进税率计算应纳税额。

全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额－3500元附加减除费用的规定

对于在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，在计算其工资、薪金所得的应纳税所得额的时候，除了可以按月减除费用3500元以外，还有附加减除费用(现行标准为每月1300元)。

扣除4800元第三节个人所得税应纳税额的计算[例1]

我国某市一合资公司中方高级雇员李先生和外籍雇员鲁克先生，某年10月分别从该公司取得工资收入1万元和1.2万元。请问，他们应缴纳多少个人所得税?个税举例解析解析：由于李先生是中国公民，且又在境内工作，按照《税法》规定，其工资、薪金所得准予扣除的费用为3500元，而鲁克先生不是中国公民，按照《税法》规定，其工资、薪金所得在享受基本费用扣除每月4800元。他们的应纳税额计算如下：李先生的应纳税所得额

=10000－3500=6500(元)

李先生的应纳税额

=6500×20％－555=745(元)

鲁克先生的应纳税所得额=12000－3500－1300=7200(元)

鲁克先生的应纳税额

=7200×20％—555=885(元)举例赵阳是春华机械厂工程师，当月取得工资收入4000元，当月奖金收入300元，计算应纳个人所得税。解析：计税工资金额=4000+300-3500=800

适用税率3%应纳个税=800×3%=24（元）练习赵阳是春华机械厂工程师，当月取得工资收入4500元，当月奖金收入1300元，计算应纳个人所得税。（二）年终奖应纳个人所得税的计算（1）当月工资超过月费用扣除标准的第一步，先把年终奖除以12，根据结果确定适用税率和速算扣除数；第二步，计算年终奖应纳个税应纳个税=年终奖×适用税率-速算扣除数年终奖的计算举例[例2]中国公民王先生2012年12月取得年终加薪36000元，当月工资4000元，王先生年终加薪部分该如何缴税?①年终加薪的适用税率与速算扣除数因：36000÷12=3000故：适用税率为10%，速算扣除数为105王先生年终加薪应纳税额=36000×10%-105=3495（元）年终奖的规定（2）当月工资未超过月费用扣除标准的第一步，先在年终奖中扣除当月工资与扣除标准的差额第二步，把年终奖扣除差额后除以12确定适用税率和速算扣除数第三步，计算应纳个税

应纳个税=(年终奖-差额)×适用税率-速算扣除数年终奖举例2014年12月，泰南公司职工赵阳当月工资3000元,发放的年终奖10000元,计算应纳个人所得税。

解析：先确定应税所得=10000-(3500-3000)=9500（元）

再除以12,9500/12=800（元）适用税率3%，速算数0

年终奖应纳个税=9500×3%-0=285（元）年终奖应纳税额计算的注意事项①在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。②实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述执行。③雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

二个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算（一）个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额的确定

1、应纳税所得额的计算公式为：全年应纳税所得额=年度生产、经营收入总额－成本、费用、损失

2、费用扣除标准比照企业所得税

注意事项：业主的工资不能直接扣除，按月扣除3500元，计算所得额时把业主的工资加上。（二）个体工商户生产经营所得应纳税额的计算

查账征收应纳税个人所得税税额的计算个体工商户的生产、经营所得，以纳税人每一纳税年度的生产、经营收入总额减除与其收入相关的成本、费用、损失以后的余额为应纳税所得额，按照5级超额累进税率计算应纳税额。

注：老板的工资单独扣除，不在成本费用中扣除

应纳税额计算公式：

全年应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

计算举例

例题:某经营服装个体户，2014年全年营业收入25万元，购货成本10万元，雇用工人2人,工资4万元，老板每月领取工资1000元,支付房屋租赁费5000元，(到第三季度已预缴个人所得税0.6万元)。年终汇算清缴，该个体户2014年度应纳个人所得税税款为多少?

答案解析：个体老板的工资不能据实扣除，只能法定扣除应税所得额=250000-100000-40000+1000×12-3500×12-5000=75000（万元）

全年应纳税额=75000×30％－9750=12750(万元)应补缴税额=12750－6000=6750元)三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

（一）企业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额的计算

《税法》规定，对企业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。所称的必要费用，从2011年9月起，按月减除3500元。

（二）企业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

纳税人每一纳税年度的应纳税所得额，按照个人所得税税率表找出适用税率计算应纳税额。平时应纳税额=[(一次取得数月承包、承租经营所得+在此期间各月取得的工资、薪金所得)－3500×所属月份]×适用税率－速算扣除数－所属月份已纳工资、薪金所得个人所得税年度终了后汇算清缴的计算公式为：年终应纳税额=[(全年取得承包、承租经营所得十全年工资、薪金所得)－3500×12(个月)]×适用税率－速算扣除数－各次预缴个人所得税总额承包经营计算举例

例题:程某纳税年度承包某厂经营部，合同规定：承包者全年上缴100000元的利润后，经营部的盈亏完全由程某负责。程某每月工资收入1300元，假如该经营部纳税年度企业所得税后利润为200000元，计算应缴多少个人所得税?解析：年应纳个人所得税首先是扣除必要费用3500元/月。年应纳税所得额=(200000－100000)+1300×12－3500×12=115600－42000＝73600(元)

适用税率30%，速算扣除数9750

年应纳税额=73600×30％－9750=15930(元)四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得计税方法（一）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的费用扣除标准劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：

1.每次收入不超过4000元的应纳税所得额=应税项目收入额－800元

2.每次收入超过4000元的应纳税所得额=应税项目收入额×(1－20%)

劳务报酬计算举例

例：刘某和谢某分别一次取得外单位支付的技术咨询费3000元和5000元，刘某和谢某应缴纳多少个人所得税？解析:分别扣除800和20%,然后分别计算应纳个税。刘某应纳税额=(3000－800)×20％=440(元)

谢某应纳税额=[5000×(1－20％)]×20％=800(元)

某演员取得代理费收入30000元，计算应纳个人所得税。

解析：涉及加成征税

应税所得=30000×（1-20%）=24000（元）A速算法应纳个税=24000×30%-2000=5200（元）B基本算法

第一级应纳税=20000×20%=4000（元）第二级应纳税=4000×20%=800（元）

加征5成400（元）合计5200（元）稿酬应纳个税计算举例

以每次出版或连载的稿酬收入为计税金额。

例题：卫某应约为教育出版社编写并出版《高三物理学习指南》，取得收入5000元。其应缴纳多少个人所得税?

解析：先做法定扣除，注意稿酬所得减征30%。

稿酬应纳税额=5000×(1-20％)×20％×(1-30％)=560(元)财产租赁所得应纳税额的计算

财产租赁所得按次计算纳税，以每次应纳税所得额，依20％税率计算应纳税额。个人出租房屋减按10%⑴财产租赁所得每次收入额的确认这里所说的“次”，是指一个月内所取得的收入为一次；财产租赁所得的计算（2）财产租赁项目修理费的扣除出租房屋财产的财产租赁所得，还准予减除持有完税凭证的纳税人在出租房屋财产过程中缴纳的税金、教育费附加和能够提供合法凭证证明由纳税人负担的该出租房屋财产实际开支的修缮费用。这里所说的“修缮费用”，以每次允许减除800元为限，一次减除不完的，准予在下一次继续减除，直到减除完为止。

营业税、城建税、附加、房产税财产租赁所得涉及税种五、财产转让所得应纳税额的计算

财产转让所得应纳税所得额的确定财产转让所得，以纳税人转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用以后的余额为应纳税所得额，按照20％税率计算应纳税额。计算公式为：应纳税所得额=财产转让收入－财产原值－合理费用对个人取得财产转让所得，以一次转让财产的收入额，减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。财产转让应纳个税举例

例题：赵某将自建的造价为300000元人民币的一栋别墅，以420000元人民币出售，出售过程中支付相关税费和中介机构介绍费35000元。赵某应缴纳多少个人所得税?

解析：根据收入扣除成本和费用确定所得额，然后计算应纳个人所得税转让别墅应税所得=420000－300000－35000=85000(元)

转让别墅应纳个税=85000×20％=17000(元)六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得应纳税额的计算

利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，按照20％税率计算应纳税额。相关举例

举例1：某股份制企业年终向200个股东发放股息300万元，计算应代扣个人所得税。

举例2：张三购买福利彩票获得奖金100万元，李红购买福利彩票取得奖金8000元，分别计算应纳个人所得税。

解析1：股利所得不作任何扣除，直接计算个税。应代扣个税=300×20%=60（万元）解析2：福利彩票获奖不超过1万元免个税，李红免征。张三应纳个税=100×20%=10（万元）七捐赠扣除的确认相关规定:

个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，其捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除捐赠举例

例题：赵四中获得福利大奖150万元,捐赠50万元,计算应纳个人所得税?

解析:捐赠限额不超过应税所得的30%，本题捐赠标准=150×30%=45(万元)

实际捐赠50万元,超过标准,只能按标准扣除

应纳个人所得税=(150-45)×20%=21(万元)

举例

例题：张三为外单位提供设计,取得收入2万元,通过红十字会捐赠0.5万元,计算应税所得额解析：捐赠限额为应税所得的30%

捐赠标准=20000×(1-20%)×30%=4800(元)

实际捐赠5000元,超过标准,只能按标准扣除

应纳个人所得税=[(20000×(1-20%)-4800)×20%=2240(元)第四节个人所得税特殊业务应纳税额的计算1工资薪金特殊项目应纳个税的计算2个体户商户有关特殊项目应纳个税的计算3劳务报酬特殊项目应纳个税的计算4其他特殊项目应纳税的应纳个税的计算工资薪金税特殊项目应纳个税的计算1单位或个人为纳税义务人负担税款应纳税额的计算全额负担、定额负担、比例负担2雇主为雇员的一次奖负担税款应纳税额的计算3境外所得税收抵免的计算4其他工资薪金特殊项目应纳个税的计算

负担税款的计算公式1全额负担①应纳税所得额=（不含税收入－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）②应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2定额负担定额负担税款的直接把税款加入应税所得额3定率负担，在全额的基础上加比例计算举例先正面计算案例分析税前收入5500个税=2000×10%-105=95税后收入5500-95=5405例1（全额负担）某职工月取得税后收入5405，其缴纳的个人所得税85.5元[（5405-3500）×10%-105]，由企业负担，计算应补（退）个人所得税。

答案[解析]组成计税价=（5405-3500-105）÷（1-10%）=2000（元）

应纳个人所得税=2000×10%－105=95(元)应补个税=95-85.5=9.5(元)例如：某公司高级职员叶某月工资、奖金共计5200元，每月应缴纳的个人所得税均由公司代付。公司每月替叶某缴纳多少个人所得税?解析：叶某收入扣除3500元以后为1700元，适应第二级税率10%，速算扣除数为105

应纳税所得额=(5200－3500－105)÷(1－10％)=1772.22(元)

应纳税额

=1772.22×10％－105=72.22(元)

公司每月为叶某缴纳72.22元个人所得税。雇主为雇员的一次性奖金负担税款的计算雇主为雇员负担全年一次性奖金的个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，计征个人所得税。①应纳税所得额=（不含税收入－速算扣除数）÷（1－税率）②应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例题：某职工2012年获得年终奖17700元，交纳的税款由单位全额负担，计算该单位应负担的个人所得税。解析：确定适用税率17700/12=1475

适用10%速算数105不含税级距

应税所得额=（17700-105）/（1-10%）=19550（元）先除12=19550/12=1629适用税率相同

应纳个税=19550×10%-105=1850（元）（三）境外所得税收抵免的计算

纳税人从中国境外取得的所得，在计算应纳税额时，准予其从应纳税额中抵扣纳税人从中国境外取得的应税所得依照该应税所得来源国家或地区的法律应当纳税并且实际已经缴纳的税额；但扣除额不得超过该纳税人境外取得的应税所得依照中国税法规定计算的应纳税额。有机会补抵5年把外国所得单独先按我国税法计算应纳个税，然后与实际缴税对比，大于实际补差，小于实际，以后抵免。

（四）其他特殊项目的计算1.纳税人在中国境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额计算2.从特定行业取得工资、薪金所得应纳税额计算。对从事采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业的人员，其取得工资、薪金所得的应纳税额计算，可采取按年计算、分月预缴的办法。其他特殊项目的计算（续）3.个人取得经济补偿金收入的应纳税额计算4.个人从企业取得实物福利所得的应纳税额计算5.实行内部退养的个人取得一次性收入应纳税额的计算6.个人因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴收入应纳税额的计算7.股票期权所得应纳税额的计算

1分别从雇佣单位和派遣单位取得工资应纳个税的计算步骤

雇佣单位扣除费用后扣个税派遣单位不扣除费用后扣个税然后到税务机关汇交个税。

个税举例

[例题]假如张工在雇佣单位月工资6000元，派遣单位支付月工资2000元，计算两单位代扣和申报应纳所得税。[解析]雇佣单位扣除费用，派遣单位不扣除费用雇佣单位应代扣个税＝（6000－3500）×10%－105＝145（元）派遣单位应代扣个税＝2000×10%－105＝95（元）申报应补个税＝（6000+2000－3500）×10%－105－（145+95）＝345－240＝105（元）2境内、境外分别取得收入的计算

分别扣除，分别计算个税，在境外已缴个税的，与境内扣除限额进行比较，境外已缴个税低于扣除限额的全部抵免，高于扣除限额的，按限额抵免，就不用在境内补税。

3特定行业的人员个税计算从特定行业取得工资、薪金所得应纳税额计算。对从事采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业的人员，其取得工资、薪金所得的应纳税额计算，根据《税法》第九条的规定，可采取按年计算、分月预缴的办法。远洋运输船员扣除4800特定行业：远洋运输、捕捞、采掘业均衡计算举例[例题]某远洋捕捞业职工1－4份每月收入1500元，5-10月份每月收入10000元，11-12月份，每月收入3000元，计算应纳个人所得税。[解析]1－4月不纳税；5－10月份缴纳个税每月分别6500×20%-555=745（元）共缴=745×6=4470（元）11－12月不纳税；已纳税合计=4470元汇算年总收入=1500×4+10000×6+3000×2=72000（元）月平均收入72000/12=6000扣除3500后为2500元，适用10%，速算扣除数为105全年应纳税=（2500×10%-105）×12=1740（元）年终汇应退个税=1740－4470=－2730（元）一次性补偿收入个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分即可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算；一次性补偿个税举例例题：2014年某职工在A单位工作5年，从用人单位解除劳动关系取得一次补助10万元，当地上年平均职工工资24000元，缴纳缴纳养老金等3000元，计算应纳个人所得税。[解析]应税收入＝100000-24000×3-3000＝25000（元）月应税收入=25000/5=5000（元）一次性补充应缴个税=[（5000-3500）×10%-105]×5=225（元）5个人取得大额实物收入一些企业事业单位、机关、社会团体为符合一定条件的雇员或职工个人购买住房、汽车，所购房屋产权证和车辆发票均填写个人姓名，按年终奖对待。实行内部退养的个人取得一次性收入应纳税额的计算个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法律规定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。[例题]某职工取得一次性内退补贴收入60000元，差5年正式退休，当月工资3500元，计算应纳个人所得税。

[解析]先均到每月，与当月工资合并，确定适应税率，最后一起计算个人所得税。剩余时间均摊=60000/（5×12）=1000（元）月应税所得额=3500+1000－3500=1000（元）适应３%，速算数0应纳个税=（60000+3500-3500）×3%=1800（元）股份及股票期权奖励个税计算

〔2005〕35号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，单独应按以下公式计算应纳税款：

应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款。规定的月数是实际工作月数，长于12个月的，按12个月计算，低于12个月的，按实际对待。

二、个体工商户的特殊项目1、个人独资企业和合伙企业投资者取得收入的应纳税额计算合伙企业先分后税，从多处取得，合并收入，扣除必要生活费用，一次计算应纳个税并按所得分摊到各单位。2、个人办学所得应纳税额的计算按个体工商户计税3、个人从事医疗服务活动所得应纳税额的计算按个体工商户计税4、律师事务所从业人员取得收入应纳税额的计算合伙人按个体工商户计税普通律师单独按工资纳税，如果有提成收入，可以扣除35%的展业成本。三、劳务报酬的特殊项目

由于劳务报酬所得的应纳税所得额分档计算，其代付税款的换算公式为：

1.不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以下的：应纳税所得额=(不含税收入额—800)÷(1－税率)