辅助生产成本的核算课件

辅助生产费用的归集和分配辅助生产部门的特点辅助生产费用的归集与分配辅助生产部门的特点了解辅助生产的概念，辅助生产车间的类型，辅助生产费用的概念。目标先来了解一下

是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，有时也对外销售和服务。辅助生产车间类型辅助生产?只生产一种产品或只提供一种劳务生产多种产品或提供多种劳务辅助生产费用概述〈一〉概念

辅助生产：针对基本生产而言，指为基本生产提供服务或劳务的生产。辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用。按要素划分：材料、人工、动力〈二〉类型单一产品的辅助生产车间：只提供一种服务。如：供水车间多产品的辅助生产车间：提供多种服务（品种）。如：机械制造业对于只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间（供水，配电，供汽，运输）可按车间分别设置“辅助生产明细账”。对于生产多种或提供多种劳务的辅助生产车间（工具，修理）等车间，除设置“辅助生产明细账”外，还应按各种产品和劳务开设成本计算单。“生产成本——辅助生产”账户按车间别及各种劳务或产品别设置明细帐；“制造费用——辅助生产车间”账户按车间别设置明细帐账户设置设置“制造费用－辅助生产”帐户

要素费用帐户辅助生产成本帐户

制造费用－辅助生产”帐户

①根据各项费用分配表登记的各车间辅助生产成本明细账及制造费用明细账②计算分配各辅助生产车间交互负担的辅助生产费用③月末，结转各辅助车间的制造费用至辅助生产成本辅助生产费分配的核算结转各辅助生产车间相互提供劳务的成本。对各基本生产车间，管理部门和独立的销售机构分配提供劳务的实际的成本。对在建工程和集体福利部门提供劳务和自制设备。对外供应工业性劳务的实际成本辅助生产车间完工验收入库产品的实际成本。辅助生产费用的分配是通过编制“辅助生产费用分配表”来进行的。辅助生产部门提供产品辅助生产部门提供产品的，产品验收入库借：原材料低值易耗品贷：生产成本—辅助生产提供劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等，要在各受益单位之间按所耗数量或其他比例分配借：生产成本—基本生产制造费用管理费用销售费用在建工程贷：生产成本——辅助生产只有一个辅助生产车间

辅助生产费用可直接分配给各受益车间或部门。【例1】某企业只有机修车间一个辅助生产车间，根据其辅助生产成本明细账所示，5月份月共发生费用31500元。其中：为基本生产车间生产甲产品提供劳务2500工时，车间一般耗用500工时，为行政管理部门提供劳务200工时，为销售部门提供劳务300工时。要求：请根据资料编制辅助生产费用分配表，并编制记账凭证。有两个或两个以上辅助生产车间

辅助生产费用可结合企业实际情况选用合适的分配方法。直接分配法顺序分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法直接分配法将各个辅助生产车间发生的费用，按各受益部门所受益的数量，直接分配给各受益的基本生产车间和管理部门辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。优：简便易算缺：辅助生产车间之间相互提供劳务而不分配费用，致使分配结果的准确性受到影响。适用范围：使用于辅助生产车间相互提供产品与劳务较少的企业。

该辅助生产车间直某辅助生产车间接发生的费用总额费用分配率=————————————————

该辅助生产车间向基本生产车间、

行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车该基本生产车间

间或行政管理=或行政管理等部等×费用分配率

等部门应分配 部门劳务耗用量

辅助生产费用分录：借：生产成本——基本生产成本制造费用管理费用贷：生产成本——辅助生产成本（辅助车间1）——辅助生产成本（辅助车间2）业务处理要点：根据表资料，采用直接分配法编制辅助生产费用分配表：根据辅助生产费用分配表，编制记账凭证顺序分配法（梯形分配法）按辅助车间受益的多少排列先后顺序，受益少的排在前面,受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。特点:①按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。②排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。适用范围：辅助生产车间相互受益较悬殊。受益大小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。例3：假定某工业企业设有修理车间和运输部门。该企业修理车间发生的费用为4773元，该车间提供修理劳务2010小时。其中为运输部门修理48小时，一车间850小时，二车间812小时，管理部门300小时,共1962小时。该企业运输部门发生的费用为7324元，运输材料物资7400吨公里。其中为修理车间运输200吨公里，一车间4250吨公里，二车间1850吨公里，管理部门1100吨公里，共7200吨公里。运输费用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897修理部门=200*0.9897=197.94一车间=4250*0.9897=4206.23二车间=1850*0.9897=1830.95管理部门=1100*0.9897=1088.88借：辅助生产成本－修理车间197.94制造费用－－一车间4206.23制造费用－－二车间1830.95管理费用1088.88贷：辅助生产成本－运输部门7324.00修理费用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336一车间=850*2.5336=2153.56二车间=812*2.5336=2057.28管理部门=300*2.5336=760.10借：制造费用－一车间2153.56制造费用－二车间2057.28管理费用7610.10贷：辅助生产成本－修理车间4970.94

一次交互分配法先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。在对外分配之前，在项目辅助车间内部先进行分配，然后再对外分配优点：克服了直接分配法的不足，提高成本计算的精确性。缺点；各辅助生产费用要计算两个费用分配率，进行两次分配，计算工作量较大；由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很准确。适用范围：各辅助生产费用水平相差不大的企业；各辅助生产车间相互提供劳务较多的企业。计算步骤及相关计算公式step1：计算各辅助生产车间之间进行交互分配的分配率交互分配率=某辅助生产车间的费用总额÷该辅助生产车间提供的劳务总量step2：计算各辅助生产车间应分配的费用某辅助生产车间应分配的费用=该辅助生产车间耗用的劳务数量×交互分配率step3：计算各辅助生产车间交互分配后的实际费用某辅助生产车间交互分配后的生产费用总额=该辅助生产车间费用总额+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用step4：计算对辅助生产车间以外的各受益产品、车间或部门的分配率对外分配率=交互分配后该辅助生产车间的生产费用总额÷（该辅助生产车间提供的劳务总量-提供给其他辅助生产车间的劳务数量）step5：计算辅助生产车间以外各受益产品、车间或部门应分配的费用各受益产品、车间、部门应分配的辅助生产费用=该受益产品、车间或部门耗用的劳动数量×对外分配率计划成本法将辅助生产车间提供的产品或劳务，一律先按产品或劳务的计划单位成本分配给各受益产品、车间或部门，然后再将辅助生产车间发生的实际费用（待分配费用+按计划成本分入的费用）与计划成本分配额之间的差额转出，进行调整分配优点:劳务计划单位成本已确定，不必单独计算费用分配率，简化了计算工作；通过辅助生产成本差异的计算还能反映和考核辅助生产成本的计划执行情况。缺点：计算结果也不够准确。适用范围：计划单位成本比较稳定的企业。计算步骤及相关计算step1：根据各受益对象（包括其他辅助生产车间）接受产品或劳务的数量和计划单位成本，计算分配给各受益对象的费用数额。step2：将各辅助生产车间实际发生的费用与各该车间计划成本分配转出的费用差额，对辅助生产车间以外的受益单位进行调整分配。差额调整分配一般有两种会计处理方法：一是将差异按辅助生产车间以外各受益单位的受益比例分配；二是将差异全部分配给企业管理部门，将辅助生产差异合计数转入“管理费用”账户，超支时增加管理费用，节约时冲减管理费用。在实务中企业一般为了简化核算工作，通常采用第二种方法。业务处理要点：（1）根据表中的资料计算并编制辅助生产费用分配表如下所示。代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算出各辅助车间、部门劳务的单位成本，再根据单位成本和受益单位（包括受益的其他辅助生产车间）耗用的劳务数量计算辅助生产费用的一种方法。设联立方程；计算各辅助生产车间劳务的单位成本；分配辅助生产费用。优:分配结果精确缺:辅助生产较多的情况下,如果变量太多,计算较为复杂。适用范围：成本核算中实现电算化的企业。数学模型

辅助车间1辅助车间2辅助车间3@xyz劳务量XYZ已归集费用KxKyKz

Kx+y×Yx+z×Zx=X×xKy+x×Xy+z×Zy=Y×yKz+x×Xz+y×Yz=Z×z

…………….核算步骤根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本。根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务数量和单位成本分配辅助生产费用。借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本（辅助车