基于价值链理论的成本控制研究

基于价值链理论的成本控制研究内容摘要：基于价值链理论的成本控制从价值创造出发，终于使顾客价值最大化——成本投入为了创造价值，而创造价值又必需投入成本。这一变化使得企业成本控制应该从价值链分析出发，首先确定其成本定位，进而从企业内部价值链、行业价值链和竞争对手价值链三个不同的视角进行成本控制，进而实现“价值创造——投入成本——创造价值〞的良性循环。本文关键词语：价值链理论；成本控制；实际应用一、从价值链角度看当下企业成本控制存在的问题〔一〕成本驱动因素单一，成本信息不全面传统的成本控制观念以为成本项目是由料工费构成，只将产量作为计算成本的唯一驱动因素。实际上，成本动因是多样的、多条理的，如企业的规模、整合水平、地理位置、产品的复杂性、企业的管理制度以及与供给商和顾客的关系等等都是影响企业成本的关键因素，这些却是传统成本控制没有能考虑的因素。同时，传统的成本控制提供的信息重要是财政信息，忽视了隐含的成本信息，如市场开拓、内部构造的调整、生产的弹性、顾客的满意水平等，所以没有能够全面地揭示出企业成本的真正构成，这样的成本信息有形无形地阻碍了管理者的视野，影响了其战略的正确性。〔二〕侧重于企业内部生产经营活动的价值消耗传统成本控制只重视企业内部的生产经过中发生的成本，其着眼点在于购买与销售之间生产制作的增值最大化。这种形式使成本管理局限于企业内部，而对企业供给和销售环节中发生的成本不予看重，对于企业外部环境更是视而不见，这就使得成本控制与战略管理极不适应。战略管理强调的是亲信知彼，即在开放型、竞争型的市场环境中要关注自己，又要去了解别人。企业展开这些管理活动的经过中需要大量的成本信息，仅靠传统的成本控制系统是不能知足要求的。〔三〕缺乏对竞争对手的成本进行分析和研究传统的成本控制没有能对竞争对手的成本状态进行分析与研究，而对处在剧烈竞争环境中的企业来说，要发展连续的竞争优势和获得竞争中的有利地位，必需通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定竞争战略，来明了自己在整个行业中的优势和劣势，这将有助于企业进行战略调整和战略目的的实现。这就要求企业在了解国内外市场的情况下，模仿计算竞争对手的成本，确定在市场竞争中，本身所处的相对成当地位，为制订成本控制方案提供根据。二、成本控制新视角——价值链成本控制理论研究〔一〕价值链成本控制的概念及内容所谓价值链成本控制是基于现代价值链理论的成本控制研究的基础。它重要指近些年来流行的价值链分析法降低成本的成本控制，它通过价值链分析、优化企业价值链以到达控制企业成本，提升企业竞争优势的目的。价值链成本控制的内容不同于其他成本控制，重要包含下面几点：1．以企业价值链来归集和分摊成本，制订价值链成本计划基于价值链理论的成本控制中成本的归集和分配的对象是价值链，以企业现有成本水平为基础，以价值链分析为根据，对每项价值活动的成本根据价值链进行归集，然后再根据不同方法分摊至各项价值活动。确定通过价值链优化后价值链的总成本水安然平静构成价值链的各类作业以致构成各类作业的各项详细作业的成本水平。2．价值链成本核算基于价值链理论的成本控制要求价值链成本核算必需反映每类、每项作业的成本，以便对每类、每项作业的成本进行控制考核，并为价值链优化方案的设计提供财政评价数据。价值链成本核算能够通过按作业类别〔基础设备、人力资源管理、研究与开发、采购等四类辅助性作业和内部后勤、生产、外部后勤、营销、效劳等五类基本作业〕设置一级账户以及在一级账户下按每项详细作业设置二级账户或明细账户的方法进行，传统的成本信息能够在价值链成本核算的基础上通过二次归集提供，如产品成本能够在作业成本核算的基础上，采取“作业基础成本法〞获得，而且这样得到的产品成本信息愈加精确。3．辨别影响企业成本的构造性因素，将企业本身价值链扩展为产业价值链企业外部和内部环境中的众多因素对企业的价值行为发生着影响，并进而影响着企业的成本。但也应看到没有哪一种因素能成为影响企业成本水平的唯一因素，即企业成本是一个多元函数。分析企业价值的影响因素，有助于企业从来源上判定其成本行为，并对怎样改变其成本行为有一个深条理的认识。因此，结合各学科的基本理论和诸多企业成本管理理论，分析影响成本的构造性因素显得非常的需要。〔二〕价值链成本控制的基本方法——价值链分析1．价值链分析的概念价值链分析是基于价值链成本管理的重要方法。价值链分析不仅要研究企业自己的价值链，还要分析研究竞争对手的价值链以及行业价值链。分析研究竞争对手价值链的目的就是通过对竞争对手价值链的深切进入调查，摸清竞争对手产品的差异不同化优势或成本优势的来源，进而借鉴竞争对手的经历体验、方法，采用办法，优化本企业的作业和价值链，使企业赶上或超出竞争对手，而对行业价值链进行分析研究则是从战略上明确企业在行业价值链中的位置，分析和优化本企业价值链与上游〔供给商〕和下游〔销售渠道〕价值链的关系，促进成本的降低或差异不同化，调整企业在行业价值链中的位置与范围，把握成本优势或差异不同化优势。2．价值链分析的思想内涵传统成本分析重要是针对企业内部的价值链进行，分析范围从采购开始，到产品销售为止，而且将重点放在制作环节上，对行业内各环节的联合了解不够，很少考虑竞争对手的成本情况，这些都限制了传统成本分析方法发挥作用。在战略成本研究中，重要是利用价值链分析方法分析企业的成本行为，通过它来发掘成本和差别化及潜在来源。价值链分析方法为成本优势分析提供了一种基本工具和框架，将企业的经营经过分解为既分离又相关的活动，并对这些活动及影响活动的动因进行深切进入分析，根据分析结果，从顾客价值出发，尽量消除不增值作业，加强能加强差别化的作业，进而到达降低成本，提升企业竞争力的目的。正由于价值链分析方法极大地克制了传统成本分析存在的各种弊端，使得企业在明确了本身及竞争对手的优势及劣势基础上，通过比竞争对手更节约或更好地开展这些战略上主要的价值活动来博得竞争优势。三、价值链成本控制在企业中的详细应用〔一〕企业内部价值链分析——解决成本控制问题。企业内部存在很多价值链，既有各业务单元〔如各分厂和车间〕之间的价值链，也有各业务单元内部的价值链。企业内部的价值链是互相依存的活动构成的一个系统，在这个系统中各个价值活动之间存在着内部联络，这种联络通常能够用一种活动和成本的改变来影响另外一种活动和成本的改变。企业内部价值链分析的目的在于通过企业内部价值链分析辨别企业本身价值链及其优势和劣势，进而构建或重构支持企业价值链定位的企业内部价值链。企业内部价值链分析的步骤：第一，确定企业每一种价值链的范围。单一产品经营的企业，重要从生产经营流程和相关的辅助活动来确定其价值链的范围多元化经营的企业，除了确定每一经营领域的价值链范围外，还应找出每一价值链各种价值活动的协同关系。第二，将各项价值活动分配相应的成本。企业在分解价值链之后，根据不同的成本动因，将成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，进而找出能够改善成本的突破口。第三，辨别并评估内部价值链环节间的联络。辨别价值链环节间的联络对于认清竞争形势非常主要，各种联络确实认就是探寻求索每种价值活动影响或被其他活动影响的一个经过。只要认清了这些潜在联络，能力更好地利用这些联络，在进行优化和协调时不至于顾此失彼。〔二〕行业价值链分析——确定企业的产业定位任何一个企业都是处于行业价值链中的一个或多个链接，仅仅考虑企业本身的价值链是不够的，各价值活动主体间的互相联络也是获取竞争优势的主要来源。价值链中包含多方面的互相联络，例如，原材料供给经过中与供给商之间的关系；企业经营经过中内部各单位或部门之间的关系；产品销售经过中与顾客的关系等等。行业价值链将企业作为一个整体考虑，它是从最初原材料投入到最终用户产品构成之间的所有价值构成和转移环节所构成的全部的价值活动。行业价值链中企业一般能够分为上游企业〔供给商〕、经营企业以及重要竞争者、下游企业〔购买商〕三个重要链结。行业价值链分析就是将某一经营企业的上游企业、下游企业和同业竞争者列出，并对重要供给商、购买商和竞争对手的价值链进行分析，从建立成本竞争优势的角度出发，确定企业的整合战略。通过行业价值链分析，能够确定在行业价值链中哪一部分的消耗损费较大，了解自己在行业中所处的位置，考虑能否能够利用上、下游价值链进一步降低成本或调整企业在行业价值链中的位置及范围，以获得成本优势。〔三〕竞争对手价值链分析——发现与坚持本身的竞争优势竞争对手价值链分析的就是为了揭示企业与竞争对手相比的相对成当地位。竞争对手价值链分析需要测算出竞争对手的成本水平、成本构成与成本支出情况，与企业的产品成本进行比较，揭示出决定竞争优势的差别所在，以明确企业的相对成当地位，即同竞争对手相比是处于成本竞争优势还是劣势，进而采用一定的战略行动，消除成本劣势，创造成本优势。竞争对手价值链分析的基本步骤是：〔1〕了解竞争对手的成本情况；〔2〕评估竞争对手价值链的合理性和科学性；〔3〕将竞争对手的成本优势精确地定位于价值链之中；〔4〕采用消除成本劣势，创造成本优势的战略行动。竞争对