审计实施课件

第八章审计实施一、风险评估程序

1．风险评估程序的含义注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。2．实施风险评估程序的目的注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。第一节风险评估程序

二、风险评估的总体要求

注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

1.风险评估是必要程序和规定动作;风险导向审计的基本理念。2.风险评估是一个连续和动态收集、更新和分析信息的过程。

风险评估贯穿于整个审计过程的始终。三．可供选择的风险评估程序注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查；(4)其他审计程序和信息来源

询问对象询问事项及其作用内部法律顾问

询问与被审计单位相关的法律事项，了解有关诉讼、遵守法律法规的情况，影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等。

询问销售政策、销售状况等，了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。

询问采购和生产情况，了解原材料采购和生产数量及管理相关情况。营销或销售人员

采购和生产人员

库管人员

询问仓库管理及库存情况，了解存货的收发、保管及盘点

（1）询问分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序既可用于风险评估程序也可用于实质性程序和财务报表的总体复核。

（2）分析程序【实例解析】步骤一：根据上述数据编制蓝枫机械有限公司流动资产分析表步骤二：对分析表实施分析程序，关注其中异常变化。在分析表中，可以看到蓝枫公司2011年流动资产总额与2010年相比没有明显的变化，但是应收账款占流动资产的比重提高了12.5个百分点，存货占流动资产的比重降低了12.45个百分点。应收账款的大幅度增加说明企业可能放宽了信用政策，可能伴随更高的坏账风险，而同时对应的存货减少则说明被审计单位可能存在跨期记账的问题。

（单位：万元）项目2010年2011年2011年较2010年增长金额百分比金额百分比金额百分比货币资金805.33%785.28%-2-0.05%应收账款32021.33%50033.83%18012.5%存货110073.34%90060.89%-200-12.45%流动资产合计1500100%1478100%-22

-具体程序应起的作用观察生产经营活动增加对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。检查文件、记录和内部控制手册了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立和健全情况。阅读由管理层和治理层编制的报告了解自上一期审计结束至本期审计期间发生的重大事项实地查看生产经营场所和设备有机会与员工进行交流，增强对经营活动及重大因素的了解。追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）确定交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。（3）观察和检查程序（二）了解被审计单位的性质经营活动所有权结构筹资活动组织结构财务报告治理结构投资活动（三）了解被审计单位对会计政策的选择和运用注册会计师应当关注下列重要事项：（1）重大和异常交易的会计处理方法（2）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响（3）会计政策的变更（4）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度（5）重要项目的会计政策和行业惯例（五）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价注册会计师应当关注下列信息：

应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。

【工作实例3-3】注册会计师黎平在对黄河文具有限责任公司2011年财务报表审计过程中获取以下信息：1.黄河文具有限责任公司利润表（摘要）：（单位：万元）营业收入2000营业成本1500毛利500毛利率（%）25净利润600净利率（%）30【实例解析】步骤一：关注被审计单位对财务业绩的衡量和评价。1.同行业同年毛利率平均水平为15%，并且被审计单位上年预算本年毛利率为18%，被审计单位报表毛利率25%有虚高嫌疑；2.由于新型文具不断出现，传统钢笔和铅笔滞销严重，黄河公司已全面调低商品价格，同时由于原材料成本上涨，黄河文具毛利率不太可能比上年高；3.被审计单位净利率高于毛利率，营业外收支应该作为审计重点，结合公司奖励政策，不排除营业外收入有虚高嫌疑。步骤三：了解被审计单位的性质黄河文具有限公司控股股东长江文具有限责任公司与其所处行业一样，地域相近，并且黄河文具公司董事会成员有一半由长江文具公司委派，应该重点关注该关联关系对公司利润的影响。

步骤二：了解被审计单位所处环境黄河文具所处市场是一个传统文具正在被淘汰的市场，公司面临很大的竞争，这种情况下需要对公司的良好盈利能力持谨慎态度。（六）了解被审计单位的内部控制内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

1、内部控制的含义2、内部控制的要素(1)控制环境(2)风险评估☆企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。