2018年注会CPA备考税法第二轮教材考点重点知识总结全

第一章税法总论

普通章节

预计分值：2-3分

命题方式：以“选择题”为主

学习建议：熟悉相关考点，考前强化记忆！

一、知识点：税收与税法的概念

（一）、税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形

式

1.税收的本质：一种分配关系。

2.征税的依据：政治权力（有别于按生产要素进行的分配）。［2016单选题】

3.课征税款的目的：满足社会公共需要。

（二）、税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范

的总称。主要包括：

1.各税种的法律法规。

2.为保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。

（三）税法具有义务性法规和综合性法规的特点

1.义务性

（1）以规定纳税人的义务为主。

（2）纳税人权利建立在其纳税义务基础之上，处于从属地位。

（3）由税收的无偿性、强制性特点所决定的。

2.综合性

（1）由一系列单行的税收法律法规及行政规章制度组成。

（2）由税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。

【例题•单选题】税法具有综合性法规的特点，这是由（）所决定的。

A.税收的无偿性特点

B.税收的强制性特点

C.税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性

D.税收的义务性特点

『正确答案』C

『答案解析』税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性决定了税法具有综合性法规的特

点。

二、知识点：税收法律关系

税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成

的权利与义务关系。

（-）税收法律关系的构成

L主体：享有权利、承担义务的当事人。

（1）.征税方：税务局、海关、财政机关。

（2）.纳税方：法人、自然人、其他组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人及有源于中

国所得的外国企业和组织（我国采用属地兼属人原则）。

2.客体

（1）权利、义务所共同指向的对象（征税对象）。

（2）例如：流转税的客体是销售收入、劳务收入等。

3.内容

（1）征、纳双方各自享有的权利和承担的义务。

（2）法律关系中最实质的东西，也是税法的灵整

（二）税收法律关系的产生、变更与消灭

税收法律不以税收法律关系权力主体的意志

例如：自然灾害导致减免税的产生。

事件为转移的客观事件。

税收法律税收法律关系主体在正常意志支配例如：纳税人开业要纳税、转业或停业要变更

行为工做出的活动。或者消灭税收法律关系。

（三）税收法律关系的保护：对双方是平等的。

【例题•多选题】下列情况，可以导致税收法律关系的产生、变更与消灭的是（）。

A.税收研讨会

B.纳税人遇到自然灾害

C.纳税人从有限公司变更为合伙企业

D.2018年工资个税提高费用减除标准

『正确答案』BCD

「答案解析」选项A,只是研讨，不属于税收法律事实。

三、知识点：税法与其他法律的关系

税法属于国家法律体系中一个重要部门法。

税法性质上属于公法，同时税法仍具有一些私法的属性,如：课税依据、税收法律关系、税法概念

范畴等。

（-）税法与宪法的关系

1.《宪法》：我国的根本大法。

2.《宪法》第五十六条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”（最直接的法律依据）。

3.《宪法》第三十三条“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。

（二）税法与民法的关系

1.民法调整方法：平等、等价、有偿。

2.税法调整方法：命令、服从。

3.当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；例如印花税中有关经济合

同关系的成立等。

4.当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则（例如关联交易的纳税调整）。

（三）税法与刑法的关系

1.轻者给予行政处罚

2.重者给予刑事处罚

3.税法与行政法的关系

4.税法具有经济分配的性质,并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不

具备的

5.税法在广度和深度上是一般行政法所不能比

6.行政法大多为授权性法规，而税法则是义务性法规

【例题•多选题】税法调整方法主要采用（）。

A.平等

B.命令

C.服从

D.有偿

「正确答案」BC

『答案解析』税法调整方法主要采用命令、服从。

四、知识点：税法原则

（-）税法基本原则的核心:

1.税收法定原则

（1）党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”（首次在党的文件中明确提出）。

（2）税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明

确。如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。

（3）税收要件法定原则：有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式作出规定,

且有关课税要素的规定必须尽量明确。

（4）税务合法性原则：税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据

不征税。

2.税法的其他基本原则

税收公税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同。“禁止不平

平原则等对待”。“禁止在没有正当理由情况下对特定纳税人给予特别优惠”

税收效经济效率:税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。

率原则行政效率:提高税收行政效率，节约税收征管成本

实质课应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人

税原则的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

（二）税法的适用原则：法律技术性准则、更为具体化

1.法律的效力高于行政立法的效力。

法律优位原则

2.效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的

1.一部新法实施后，对新法实施之董人们的行为不得适用新法，而只能沿用

法律不溯及既往

旧法。

原则

2.目地在于维护税法的稳定性和可预测性

1.新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法一例如财税

新法优于旧法原2016年36号文件。

则2.避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带

来的混乱

1.对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一

特别法优于普通般规定。

法原则2.居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高

的税法（例如对某些行业的广告费扣除提到30%）

1.实体税法不具备溯及力。

实体从旧、程序

2.程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力,新法实施后进入征收程序的

从新原则

纳税义务，原则上新法具有约束力

1.在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用（例如涉及税款的行政复

程序优于实体原

议）。

则

2.确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库

【2017考题•多选题】下列关于税收原则的表述中，正确的有（）。

A.税收法定原则是税法基本原则中的核心

B.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则

C.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本

D.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收公平原

则

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项全部正确。

五、知识点：税法要素

（-）总则

1.立法依据、立法目的、适用原则等

2.例如：《耕地占用税条例》规定，“为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地，特

制定本条例”（立法目的）o

（二）纳税义务人：直接负有纳税义务的单位和个人

1.两种基本形式：自然人、法人。

在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。

代扣代缴义务人

例如：代扣代缴个人所得税、资源税、增值税

在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。

代收代缴义务人

例如：委托加工环节受托方代收代缴消费税

（三）征税对象

1.又叫征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。

2.区别一种税与另一种税的重要标志。【2016单选题】

3.税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。征税对

象决定了各个不同税种的名称，如消费税、土地增值税、个人所得税等。

（四）税基：计税依据

1.据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象

的量的规定。

2.两种基本形态：

（1）价值形态（从价计征）：例如增值税、企业所得税。

（2）物理形态（从量计征）：例如城镇土地使用税、车船税。

（五）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税

对象质的界定。

1.设置税目的目的：

（1）明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。

（2）国家可根据不同项目的利润水平及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，以体现不同

的税收政策，例如消费税税目。

（六）税率：对征税对象的征收比例或征收额度。

L是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

2.我国现行的税率主要有：

含义形式及应用举例

1.单一比例税率：车购税

2.差别比例税率：

（1）产品差别（消费税、关

比例税）

对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例

税率（2）行业差别（营业税）

（3）地区差别（城建税）

3.幅度比例税率（最高、最低、

各地定）

1.征税对象按数额（相对率）大小分成若干等级，每一等1.超额累进税率（工资薪金所

累进级规定一个税率，税率依次提高。得个人所得税）；

税率3.每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税2.超率累进税率（土地增值

率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额税）；

定额例如：城镇土地使用税、车船

按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额

税率税等

超额累进税率计税原理举例:

级数税率（%）速算扣除数

130

210105

r2()555

【举例】某员工3月取得税前工资10000元，当月工资个税计算：

应纳税所得额=10000-3500=6500元

方法1（复杂）：1500X3%+（4500-1500）X10%+（6500-4500）X20%=45+300+400=745

元

方法2（简洁）：6500X20%-555=745元

（七）纳税期限（三个相关概念）

1.纳税义务发生时间：指应税行为发生的时间，例如：以预收款方式销售货物，纳税义务发生时间

为货物发出当天。

2.纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间（例如：增值税一般纳税人的具体纳税期限大

多为1个月或者1个季度）.

3.缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限，例如：增值税一般纳税

人3月份的增值税缴库期限为4月15日前（最后一日遇到法定假日顺延至第1个工作日）。

【2017考题•单选题】下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（）。

A.税率

B.纳税环节

C.税目

D.纳税对象

『正确答案』C

『答案解析』税目反映具体的征税范围，代表征税的广度。

知识点：税收立法

税收立法原则

1.从实际出发的原则一体现唯物主义思想

2.公平原则一体现合理负担

3.民主决策的原则一立法主体以人民代表大会及其常务委员会为主、过程公开化

4.原则性与灵活性相结合的原则一例如照顾少数民族

5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则一不能朝令夕改、同时也要与时俱进

我国税收立法权划分的现状

1.中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统

一，维护全国统一市场和企业平等竞争。

2.依法赋予地方适当的地方税收立法权。地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级

立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省范围内执行，也可只在部分地区执行。

3.我国税收立法权划分的具体层次：

（1）全国性税种的立法权，包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税

法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会及其常务委员会。

(2)经全国人大及其常委会授权,全国性税种可先由国务院以"条例"或''暂行条例"的形式发布施

行。经一段时期后，再行修订并而王法程序，由全国人大及其常委会正式立法。

(3)经全国人大及其常委会授权,国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。

(4)经全国人大及其常委会的授权,国务院有税法的解释权；

经国务院授权，国家税务主管部门(财政部、国家税务总局及海关总署)有税收条例的解释权和制

定税收条例实施细则的权力。

(5)经国务院授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、

税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅

度内，确定本地区适用的税率或税额。上述权力除税法解释权外,在行使后和发布实施前须报国务院蚤

案。

【例题•多选题】经国务院授权，国家税务主管部门有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则

的权力，以下属于国家税务主管部门的有()。

A.财政部

B.海关总署

C.国家审计署

D.国家税务总局

『正确答案』ABD

『答案解析』财政部、海关总署、国家税务总局属于国家税务主管部门。

知识点：税收立法机关

立法机关形式举例

《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、

税全国人大及其常委

法律《车船税法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、

收会正式立法

消费税、营业税等税收暂行条例的决定》

法

全国人大及其常委暂行条

律增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税

会授权立法例

国务院：行政法规XX法《企业所得税实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等

税实施条

收地方人大(海南省、例

法民族自治地区)：地XX法

—

规方法规实施细

则

校

财政部、国家税务总办法

收局、海关总署：部门《增值税暂行条例实施细则》、《税收代理试行办法》等

规规章例实施

.±C.省级政府：地方规章细则《房产税暂行条例实施细则》等

税收立法程序【2016多选题】

1.提议阶段：财政部、国家税务总局及海关总署负责调研，提出草案，上报国务院。

2.审议阶段：

法规：由国务院审议。

法律：由全国人大或其常务委员会审议。

3.通过和公布阶段：

法规：以国务院总理名义发布。

法律：以简单多数方式通过，以国家主席名义发布。

【例题•单选题】税收法律以（）名义发布。

A.财政部长

B.国家主席

C.国务院总理

D.国家税务总局局长

f正确答案」B

『答案解析』税收法律以国家主席的名义发布。

知识点：我国现行税法体系

（一）按照税法的基本内容和效力的不同，分为：税收基本法（暂未制定）和税收普通法（如《企

业所得税法》）

（二）按照税法的职能作用的不同，分为：税收实体法（如《车船税法》）、税收程序法（如《税

收征管法》）

1.税收实体法体系：（1）商品和劳务税：增值税、消费税、关税（2）所得税：企业所得税、±

人所得税（3）财产和行为税：房产税、车船税、印花税、契税（4）资源税和环保税:资源税、环保税、

土地增值税、土地使用税（5）特定目的税：城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、

烟叶税

2.税收程序法体系：（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照《税收征收管理法》及受

实体税法中的征管规定执行;（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出

口关税条例》等有关规定执行。

直接税、间接税

直接税：纳税人和负税人一致，如所得税

间接税：纳税人和负税人不一致，如流转税

我国目前税制是以间接税（70%）和直接税（25%）为双主体的税制结构

【例题•多选题】由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照（）的征管规定执行。

A.各实体税法

B.会计、审计法律

C.进出口关税条例

D.税收征收管理法

『正确答案』AD

『答案解析』由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照各实体税法和税收征收管理法的征管规定

执行。

知识点：税收执法

执法中对税法的适用性或法律效力的判断按以下原则掌握：

1.层次高的法律优于层次低的法律

2.同一层次的法律中，特别法优于普通法

3.国际法优于国内法

4.实体法从旧，程序法从新

税收执法权：

1.税款征收管理权2.税务检查权3.税务稽查权4.税务行政复议裁决权5.其他税务管理权（如税务

行政处罚权）

仁

收税收征收管理范围划分（注：2019年3月前国、地税合并）

机

关

增值税，消费税，车辆购置税，各银行总行、各保险总公司集中缴纳的所得税，城建税,

国央企所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得

税税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业所得税、资源税，部分企

业的企业所得税，证券交易印花税（开征之前为对证券交易征收的印花税）

地城建税（国税征收除外），部分企业所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税,

叫耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税

海

关税，船舶吨税，代征进口环节增值税和消费税

关

【2017考题•多选题】下列税种由国税局负责征收的是（）。

A.房产税

B.车辆购置税

C,车船税

D.船舶吨税

『正确答案』B

『答案解析』国家税务局系统负责征收和管理的税种有：增值税，消费税，车辆购置税等。

知识点：税收收入划分

1.中央政府固定收入：

消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

2.地方政府固定收入：

城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。

3.中央政府与地方政府共享收入：

增值税（不含进口代征）：中央50%,地方50%

企业所得税：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行、海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,

其余中央60%,地方40%

个人所得税：储蓄存款利息个税归中央，其他部分的分享比例与企业所得税相同

资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方

城市维护建设税：中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余

归地方政府。

印花税：一般归属地方政府

从2016年1月1日起，证券交易印花税全部调为中央收入。

【例题•多选题】下列税款全为中央政府收入的有（）。

A.消费税

B.车辆购置税

C.土地增值税

D.证券交易印花税

「正确答案』ABD

r答案解析』土地增值税属于地方政府固定收入。

知识点：税务机关和纳税人的权利与义务

权利义务

税务机关负责税收征管工作无偿提供纳税咨询

税务人员不得多征、少征

不得刁难纳税人

征收、管理、稽查、复议人员相互分离

要求税务机关保密

依法纳税

纳税人f税收违法行为不属于保密范围

如实提供信息

扣缴义务人申请减税、免税、退税

接受税务检查

享有陈述权、复议权、诉讼权

税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议

时，与纳税人、扣缴义务人或其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：①夫妻关系；

②直系血亲关系；③三代以内旁系血亲关系；④近姻亲关系；⑤可能影响公正执法的其他利益关系。

发展涉税专业服务促进税法遵从（新）

涉税专业服务机构：

税务师事务所；

从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司

等机构。

涉税专业服务机构涉税业务内容

1.纳税申报代理2.一般税务咨询3.专业税务顾问4.税收策划5.涉税鉴证6.纳税情况审查：接受

行政、司法机关委托7.其他税务事项代理：代理建账记账、发票领用、减免退税申请等。

税务机关对涉税专业服务机构实施监管内容

1.税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理。

2.税务机关对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员进行实名制管理。

3.税务机关应当加强对税务师行业协会的监督指导，与其他相关行业协会建立工作联系制度。

【例题•多选题】以下属于涉税专业服务机构涉税业务内容的有（）。

A.税收策划

B.纳税申报代理

C.会计报表审计

D.专业税务顾问

「正确答案」ABD

『答案解析』会计报表审计属于注册会计师的法定业务，而非涉税业务。

知识点：国际重复征税与国际税收协定

（-）国际重复课税

税收管辖权划分原则：

1.属地原则：以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准

2.属人原则：以纳税人的国籍和住所为标准

目前世界上的税收管辖权分为三类:

1.居民管辖权（属人原则）：一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使

的征税权力

2.地域管辖权（属地原则）：一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是

来源于其境内的全部所得行使的征税权力一较合适的税收管辖权，为绝大多数国家所接受

3.公民管辖权（属人原则）：一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权,对凡是属于本国的公民

取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力

国际重复征税:指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交

叉重叠征税。

它一般包括三种类型:

1.法律性国际重复征税：不同的征税主体（不同国家）对同一纳税人的同一税源进行重复征税f例

如境外A国的企业取得源于中国境内企业支付的利息，A国与中国都有征税权。

国际税收中所指的国际重复征税一般属于这种类型。

2.经济性国际重复征税：不同的征税主体（不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税

股份公司的公司利润和股息红利所得属于同源所得,二者同时征税，必然重复征税。

3.税制性国际重复征税：由于各国在税收制度上普遍存在复合税制度所导致的一复合税制导致同不

同国家对同一税源课征多次相同或者类似的税种。

纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件

各国税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的根本原因

国际税收重复征税的三种情形：

1.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠

2.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠

3.地域管辖权与地域管辖权的重叠

（-）国际税收协定

两个或两个以上的主权国家为了协调互相间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关

系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。

在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上：

第--种模式：国际税收协定优于国内税法；

第二种模式：国际税收协定与国内税法具有同等的法律效力，当出现冲突时按照“新法优于旧法”

和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。

【例题•单选题】（）是国际重复征税产生的根本原因。

A.经济发达国家强势

B.各国所得税制的普遍化

C.各国税收管辖权的重叠

D.纳税人所得或收益的国际化

『正确答案』C

『答案解析』各国税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的根本原因。

知识点：国际避税、国际反避税与国际税收合作

国际避税

纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全

球总纳税义务的行为。

税法漏洞：税法遗漏的规定或规定的不完善之处。

税法特例：规范的税法里因政策等需要针对某种特殊情况才作出的某种特殊规定。

税法缺陷指：税法规定的错误之处。

国际反避税与国际税收合作

2012年6月，G20会议同意通过国际合作应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）问题,并委托经济合

作与发展组织（0ECD）开展研究；我国由财政部、国家税务总局以0ECD合作伙伴身份参与BEPS行动计

划，与OECD成员享受同等权利与义务。

2013年8月27日，中国签署《多边税收征管互助公约》,为第56个签约方。

【例题•单选题】2013年8月27日，中国签署（），为第56个签约方。

A.《BEPS合作项目协议》

B.《多边税收征管互助公约》

C.《OECD合作伙伴协议》

D.《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》

『正确答案』B

『答案解析』2013年8月27日，中国签署《多边税收征管互助公约》，为第56个签约方。

第二章增值税法

重点章节

预计分值:20-25分

主要命题方式：综合题、可与消费税组合出题

2018教材变动：本章按2017年11月19日公布的《增值税暂行条例》及截止到2017年12月31

日的新政策做了全面更新：例如将13%修改为11%,更新收费公路通行费增值税抵扣规定、购进农产品

抵扣进项税、一般纳税人登记管理等。

学习建议：要做大量的主观题，要求快速、准确！

知识点：征税范围

在境内发生应税销售行为以及进口货物等。

（-）征税范围的一般规定

1.销售或者进口的货物

货物是指有形动产,包括：电力、热力、气体在内。

销售货物，是指有偿转让货物的所有权

“货物”的适用税率默认为17%,有特殊规定除外。

最新税率提示：2018年5月后修订为16%,学员知道即可，估计不影响今年考试（考题的业务时间

控制在2018年4月前）。

2.销售劳务

加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加

工费的业务。

修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

提供应税劳务，是指有偿提供劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

“应税劳务”的适用税率17%,有特殊规定除外。

3.销售服务

服务包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

具体征税范围（关注特殊规定）：

（1）交通运输服务（适用税率11%）

①陆路运输服务

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值

税。

②水路运输服务

水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。

程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费。

期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方

调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担

水路运输的光租业务,属于经营租赁,适用税率17%。

③航空运输服务

航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承

租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担。

航空运输的干租业务,属于经营租赁，适用税率17吼

光租业务，屈运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过

程中发生的各项费用，只收取固定租赁费。

干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员,不承担运

输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费。

无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承

运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务。

④自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入,按照“交通运

输服务”缴纳增值税（新）。

（2）邮政服务（适用税率11%）

指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务

活动：

①邮政普遍服务:函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务。

②邮政特殊服务:义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务。

③其他邮政服务:邮册等邮品销售、邮政代理等业务。

信服务

①―础电信服务（适用税率”）：利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务

活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

②增值电信服务（适用税率缈）：利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信

和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

卫星电视信号落地转接服务,按增值电信服务缴纳增值税。

（4）建筑服务（适用税率建）

①工程服务：

包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金

属结构工程作业。

②安装服务：

包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、

保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视，、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户

费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。

③修缮服务：对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其

使用期限的工程作业。

④装饰服务：对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

物业服务企业为业主提供的装修服务,按照“建筑服务”缴纳增值税。

⑤其他建筑服务：钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括

航道疏浚一按“现代服务-物流辅助服务-港口码头服务”计税，适用税率6%）、建筑物平移、搭脚手

架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照“建筑服务”缴纳增值税一不配

人员则按17%计税。

（5）金融服务（适用税率6%）

①贷款服务

贷款：将资金贷与他人使用而取得利息收入。

金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透

支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、

罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息收入。

“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收

增值税。

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

②直接收费金融服务。

提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管

理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

③保险服务：人身保险服务；财产保险服务。

④金融商品转让：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于金融商业转让。

（6）现代服务（除租赁服务外，其他适用税率6%）

①研发和技术服务

②信息技术服务

③文化创意服务

④物流辅助服务

⑤租赁服务（动产租赁17%、不动产租赁11%）

⑥鉴证咨询服务

⑦广播影视服务

⑧商务辅助服务

⑨其他现代服务

宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动,按照“会议

展览服务”缴纳增值税。

港口设施经营人收取的“港口设施保安费”按照“港口码头服务”缴纳增值税。

将建筑物、构筑物等不动产（适用税率11%）或者飞机、车辆等有形动产（适用税率17%）的广告

位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按经营租赁服务缴增值税。

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按不动产经营租赁服务缴纳

增值税（适用税率11%）。

翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。

提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其现代服务”缴纳增值税。

（7）生活服务

提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。

纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增

值税。

提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。

4.销售无形资产（适用税率6%）

无形资产：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

技术：专利技术、非专利技术。

自然资源使用权：土地使用权（适用税率11%）、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自

然资源使用权。

其他权益性无形资产：基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、

连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、

名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

5.销售不动产（适用税率11%）

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑

物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件:

①应税行为发生在中华人民共和国境内;

②应税行为属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；

③应税服务是为他人提供的:

④应税行为是有偿的。

满足上述条件但不需要缴纳增值税的情形:

①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费;

②存款利息;

③被保险人获得的保险赔付;

④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项

维修资金；

⑤在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相

关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

不同时满足上述条件但需要缴纳增值税,主要包括某些无偿的应税行为需要缴纳增值税:

①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象

的除外。

②单位或者个人向其他单位或者个人垂蚪无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公

众为对象的除外。

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

6.非经营活动的确认

（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管

部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（E-J）制的财政票据;

③所收款项全额上缴财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务-假如员工将自己的

车辆出租给本单位使用收取租金等行为均要依法征税。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务一例如用自有大巴车接送员工上下班,收取适当

费用。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

7.境内销售服务、无形资产或者不动产

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内;

（2）所销售或者租赁的不动产在境内；

（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务一例如境内个人到香港迪

斯尼游玩

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产一例如境内单位在美

国购买软件在美国使用。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产-例如境内个人在英

国租赁汽车使用。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形：

①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；

②向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；

③向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;

④向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

境外单位或者个人销售的服务(不含租赁不动产)在以下两种情况下属于在我国境内销售服务，应

照章缴纳增值税:

(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内发生的服务f例如境外某工程公司

到境内给境内某单位提供工程勘察勘探服务。

(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务一例如境外某一咨询

公司与境内某一公司签订咨询合同，就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管

理建议，境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内和境外发生，属于在境内销售服务。

境外单位或者个人销售的无形资产在以下两种情况下属于在我国境内销售无形资产,应照章缴纳

增值税:

(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内使用的无形资产-例如境外A公司

向境内B公司转让A公司在境内的连锁经营权。

(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外使用的无形资产-例如境外C公

司向境内D公司转让一项专利技术，该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线。

[2017考题•单选题】下列需要缴纳增值税的是()。

A.获得保险赔偿

B.取得存款利息

C.收取包装物租金

D.取得中央财政补贴

r参考答案』c

『答案解析』选项ABD不征收增值税。

(-)征税范围的特殊规定

1.属于征税范围的特殊项目

(1)罚没物品

①一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍

卖。

拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。

对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。

②一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同

有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。

执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。

国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的,应照章征收增值税。

③属于专管机关管理或专管企业经营的财物，如金银(不包括金银首饰)、外币、有价证券、非禁

止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。

执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。

专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，应照章征收增值税。

(2)取得的中央财政补贴,不属于应税收入，不征收增值税。

(3)融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围,不征收增值税。

(4)药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给

患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同销售范围。

(5)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务。

(6)单用途商业预付卡(单用途卡)业务

①单用途卡发卡企业或者售卡企业(售卡方)销售单用途卡或接受单用途卡持卡人充值取得的预收

资金，不缴纳增值税。

售卡方可按规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

②售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、

管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税(6%)。

③持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且

不得向持卡人开具增值税发票。

④销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增

值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不

缴纳增值税的凭证，留存备查。

2.属于征税范围的特殊行为。

（1）视同发生应税销售行为

①将货物交付其他单位或者个人代销一代销清单、180天

②销售代销货物。

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相

关机构设在同一县（市）的除外一“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一：向购货方开具发票；

向购货方收取货款。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

④将自产或委托加工的货物用于非应税项目一“营改增”后已经没有实际意义

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户

⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者

⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人

⑨单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或不动产，但用于

公益事业或以社会公众为对象的除外

“外购货物”的总结：

用于投资、分配、赠送等向外部移送的项目，视同销售；

用于集体福利、个人消费（含业务招待），已经进入最终消费环节，此时不得抵扣进项税；已经抵

扣的，应作进项税转出。

【例题•多选题】下列项目需要视同销售计征增值税的有（）。

A.半成品用于继续加工

B.外购货物用于员工福利

C.自产货物用于集体福利

D.自产货物用于对外投资

『正确答案」CD

『答案解析』选项A,不需要视同销售；选项B,不需要视同销售，进项税额不得抵扣。

（2）混合销售

一项销售行为既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，

并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）的混合销售，按照销售货物缴纳增值税一例如企业在合同中

约定销售的货物的包运输。

其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税一例如酒店提供餐饮服务的同时有酒

水消费。

知识点：纳税义务人、扣缴义务人

纳税义务人

单位：指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人：个体工商户、其他个人（自然人）

单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人（承包人）以发包人、出租人、

被挂靠人（发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则，以

承包人为纳税人f同时满足两个条件的,以发包人为纳税人;不能同时满足上述两个条件的,以承包

人为纳税人。

资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人f资管产品是一

种标准化金融产品。

两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算一财会[2016]22号文。

扣缴义务人

境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的