小企业会计准则解读培训

小企业会计准则解读培训第1页/共350页日期时间授课内容当天课后作业备注12013年7月19日（星期五）全天概述、资产P1-100《习题集》22013年7月26日（星期五）全天负债权益、收入费用、利润P101-165《习题集》32013年8月2日（星期五）全天外币业务、财务报表、习题讲解P193-221《习题集》4时间另行安排120分钟考试5习水县地方税务局2013年《小企业会计准则》培训计划一、总课时安排：22课时（每课按时45分钟计算）二、授课日程安排表：第2页/共350页主要内容《企业会计准则-基本准则》概念介绍1《小企业会计准则》的制定背景、特点及变化2《小企业会计准则》与《小企业会计制度》对比分析3《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比分析45相关业务核算的解读第3页/共350页会计法律法规规章体系中华人民共和国会计法企业会计准则-基本准则企业会计准则38项具体准则注册会计师法执业准则基本准则企业会计制度小企业会计准则1、准则条寺90条2、会计科目及账务处理3、小准则讲解1、应用指南2、准则讲解3、主要会计科目

及账务处理1、38项新准则2、13项老准则3、准则讲解4、执业指南第4页/共350页第一部分企业会计准则-基本准则概念第5页/共350页第一、会计核算基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。会计基本准则上基本概念第6页/共350页第二、会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（8项）会计基本准则上基本概念第7页/共350页一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出两个要求：（一）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；（二）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。（三）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。第二、会计信息质量要求第8页/共350页

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。第二、会计信息质量要求第9页/共350页三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

比如上市公司，财政部和证监会要求必须执行企业会计准则，按准则要求提供报告，编写财务报表附注。如果仅仅提供几张财务报表而不提供附注，则报表使用者可能看不懂，有些重大事项不披露大家也看不懂，这都是从可理解性角度出发的。第二、会计信息质量要求第10页/共350页四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：

1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致（后面我们要讲会计政策，会计估计变更）。

2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理；第二、会计信息质量要求第11页/共350页五、实质重于形式（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。（二）实务中的应用案例

1.合并报表的编制；

2.融资租赁的会计处理；

3.售后回购；

4.售后回租。第二、会计信息质量要求第12页/共350页六、重要性（一）对于会计业务的处理要抓住重点，不要眉毛胡子一把抓。（二）重要程度的判断：只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。（三）实务中的应用案例1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则；2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换第二、会计信息质量要求第13页/共350页七、谨慎性（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（二）实务中的应用案例：

1.资产减值准备的计提；

2.加速折旧法；

3.或有事项的处理。第二、会计信息质量要求第14页/共350页八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二、会计信息质量要求第15页/共350页1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。第三、会计要素计量属性第16页/共350页2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。第三、会计要素计量属性第17页/共350页3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。第三、会计要素计量属性第18页/共350页4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。第三、会计要素计量属性第19页/共350页

5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第三、会计要素计量属性第20页/共350页计量属性的适用范围第三、会计要素计量属性第21页/共350页计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值

①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。

②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。第三、会计要素计量属性第22页/共350页现值

①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；

②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；

③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；

④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；

⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；

⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。第三、会计要素计量属性第23页/共350页公允价值

①交易性金融资产的期末计量口径选择；

②投资性房地产的后续计量口径选择之一；

③可供出售金融资产的期末计量口径选择；

④融资租入固定资产入账口径选择之一。第三、会计要素计量属性第24页/共350页第二部分小企业会计准则制定背景及实施意义、主要亮点2

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小企业会计准则制定的背景和意义

小企业会计准则概述背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国477万户企业中，小企业数量97.21%从业人员52.95%资产总额41.97%小企业扩大就业促进经济发展提高国民收入生力军助推器试验田为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。第26页/共350页

小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则概述背景二：国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB）

2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。

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小企业会计准则制定的背景和意义

小企业会计准则概述背景三：国内需要

2004年制定的《小企业会计制度》在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵

充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。第28页/共350页

小企业会计准则制定的背景和意义

小企业会计准则概述意义一：有利于健全企业会计准则体系

意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间第29页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下小企业会计准则主要亮点1、简化会计核算要求2、使用评估价值入账3、资产盈亏需通过“待处理财产损溢”4、更多使用“营业外收支”科目5、减少税会差异与税法高度一致第30页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求

《企业会计准则》和《小企业会计准则》是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。《小企业会计准则》是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计入员职业判断的内容与空间。第31页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求（一）统一采用历史成本计量在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。主要体现在以下几个方面：第32页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。第33页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。第34页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。第35页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。第36页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求（三）统一采用成本法核算长期股权投资在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。第37页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。第38页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求

（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。第39页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求

（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。第40页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求

（七）采用应付税款法核算所得税《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。第41页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求

（八）取消了外币财务报表折算差额《企业会计准则》规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（1）、（2）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。而《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。第42页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求

（九）简化了财务报表的列报和披露小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。第43页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下1、简化核算要求

（十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理《企业会计准则》要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。第44页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下2、使用评估价值

投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的第45页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下3、待处理财产损溢

现金短缺或溢余原材料盘盈、盘亏、毁损固定资产盘盈，固定资产盘亏第46页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下4、营业外收支

存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税第47页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下5、与税法高度协调

应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定

，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条

固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。第48页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下5、与税法高度协调

第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。第49页/共350页新联谊事务所集团/正身以德信达天下5、与税法高度协调的例外

在实施《小企业会计准则》后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，《小企业会计准则》要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。由于《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。第50页/共350页第三部分《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比分析2

第51页/共350页财会[2011]17号关于印发《小企业会计准则》的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则

财政部

二○一一年十月十八日第52页/共350页第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。小企业会计准则的法律依据：1、《中华人民共和国会计法》2、《中华人民共和国企业所得税法》3、《中华人民共和国公司法》4、《企业会计准则-基本准则》制定依据第53页/共350页适用范围项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业〔2011〕300号第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。第54页/共350页小企业的划分标准2012.5第55页/共350页说明：

1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。

2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。

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3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。第57页/共350页注意

小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据分类划分意义小企业工信部联企业〔2011〕300号按行业：划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度小型微利企业

企业所得税法第28条第一款企业所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业分工业、其他企业两类减按20％的税率征收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

第58页/共350页企业所得税法小型微利企业

对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条第59页/共350页3.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]4号4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号第60页/共350页

【例】某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元），假定2012年应纳税所得额为5万元。应交所得税=5×50%×20%=0.5万元第61页/共350页《小企业会计准则》适用范围特殊规定下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。第62页/共350页《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》（自由选择、单项标准、一以贯之）《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：

1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。第63页/共350页3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。第64页/共350页大小准则相互转换

第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

第65页/共350页小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析基本准则38项具体准则准则指南会计准则解释会计科目和主要帐务处理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要账务处理财务报表格式第66页/共350页（二）会计科目设置对比分析企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有156个会计科目小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有66个会计科目必读P6--9第67页/共350页（三）财务报表对比分析企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注第68页/共350页（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则1.存货存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合同或协议约定的价值，不公允的除外；应当按照评估价值确定；2.金融资产分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销第69页/共350页项目内容企业会计准则小企业会计准则3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销（四）主要会计处理对比分析第70页/共350页项目内容企业会计准则小企业会计准则6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。（四）主要会计处理对比分析第71页/共350页第四部分《小企业会计准则》与《小企业会计制度》对比分析2

第72页/共350页框架比较项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入

第六章费用

第七章利润及利润分配

第八章外币业务

第九章财务报表

第十章附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表第73页/共350页小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度短期投资持有期间所收到的股利/利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可计提坏账准备盘盈的存货计入营业外收入冲减管理费用长期股权投资成本法核算成本法或权益法核算第74页/共350页会计科目小企业会计准则小企业会计制度固定资产以竣工决算前发生之初确认入账价值以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于

10年。合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用不含开办费含开办费应付职工薪酬进行了详细的规范通过应付工资/应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算小企业会计准则与小企业会计制度的对比第75页/共350页会计科目小企业会计准则小企业会计制度长期借款小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。资本公积仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备/外币资本折算差额/其他资本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积/任意盈余公积/法定公益金以前年度损益调整未规范规范债务重组未规范规范非货币交易未规范规范小企业会计准则与小企业会计制度的对比第76页/共350页下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（

）。A．小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B．小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C．小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D．小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。第77页/共350页下列各类小企业中，不适用《小企业会计准则》的有（）。A．股票或债券在市场上公开交易的小企业B．金融机构或其他具有金融性质的小企业C．企业集团内的母公司D．企业集团内的子公司【答案】ABCD第78页/共350页第五部分相关业务核算的解读5

第79页/共350页一、资产核算的难点精讲具体核算难点精讲第80页/共350页

第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

第81页/共350页【相关链接】《企业所得税法》第十条第(七)款规定：“在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。”企业所得税法实施条例第五十五条规定：“企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。”第82页/共350页【相关链接】企业所得税法实施条例第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”第83页/共350页（一）流动资产的核算第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。

第84页/共350页一、关于正常营业周期1、正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间。正常营业周期通常短于1年，在1年内有几个营业周期。2、也存在正常营业周期长于1年的情况，如小企业(房地产开发经营)开发用于出售的商品房等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金的过程，往往超过1年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过1年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。。3、当正常营业周期不能确定时，应当以1年(12个月)作为正常营业周期第85页/共350页二、关于变现、出售和耗用(一)变现一般针对应收及预付款项、短期投资等而言，指将资产变为现金。(二)出售一般针对产品等存货而言，指将小企业的产成品、商品、原材料、半成品等对外销售。(三)耗用一般指将存货由一种形态(如原材料)转变成另一种形态(如产成品)的过程。第86页/共350页《小企业会计准则》与《小企业会计制度》流动资产项目主要变化

《小企业会计准则》与旧《小企业会计制度》相比，在流动资产项目上的主要变化有：一、关于库存现金本准则设置“库存现金”科目，而旧《小企业会计制度》设置“现金”科目。清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算。现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目。现金盘亏，经批准后计入“营业外支出”科目。而旧《小企业会计制度》中未设置“待处理财产损溢”科目，如现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。第87页/共350页

二、关于短期投资◆本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。短期投资不计提短期投资跌价准备。◆《小企业会计制度》中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。第88页/共350页三、关于应收股利、应收利息本准则将旧《小企业会计制度》中的“应收股息”科目拆分为“应收股利”、“应收利息”两个科目。四、关于预付账款◆本准则增加了“预付账款”科目。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”科目核算。具体核算方法与《企业会计准则》相一致。◆《小企业会计制度》中未单独设置“预付账款”科目。第89页/共350页五、关于坏账损失◆本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，计入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。◆《小企业会计制度》中对于应收账款、其他应收款允许计提坏账准备，记入“管理费用”科目。第90页/共350页六、关于存货

1、本准则设置“原材料”科目；《小企业会计制度》设置“材料”科目，包括包装物在内；2、本准则设置“周转材料”科目，未单独设置“低值易耗品”科目；《小企业会计制度》设置“低值易耗品”科目；3、本准则增加了“消耗性生物资产”、“材料采购”、“材料成本差异”科目，本准则取消了“存货跌价准备”科目，本准则没有设置“委托代销商品”科目。4、本准则规定，盘盈存货实现的收益，记入“营业外收入”科目；盘亏、毁损的存货，净损失记入“营业外支出”科目。而旧《小企业会计制度》中规定，盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料记入“营业外支出”科目或“管理费用”科目。第91页/共350页一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

具体项目核算：第92页/共350页账务处理主要变化小企业会计准则盘盈批准前借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入小企业会计制度盘盈借：现金贷：营业外收入第93页/共350页账务处理主要变化小企业会计准则盘亏批准前借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢小企业会计制度盘亏借：管理费用贷：现金第94页/共350页（二）银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。第95页/共350页（三）其他货币资金本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票"、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算第96页/共350页例1:2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元，甲公司编制如下会计分录：拨付备用金借：其他货币资金10000

贷：库存现金100000报销日常业务支出，补足备用金借：销售费用8000

贷：库存现金8000第97页/共350页

第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

第98页/共350页短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票应收股利应收利息贷：银行存款第99页/共350页

（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利旧《小企业会计制度》中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。

第100页/共350页

（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益（或贷）贷：短期投资应收利息【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。相关税法规定链接第101页/共350页【例题·计算题】2013年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。

2013年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年现金股利7200元。

2013年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

2013年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

第102页/共350页2014年4月20日，乙公司宣告发放2013年现金股利2000000元。2014年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。2014年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：第103页/共350页（1）2013年5月20日，购入乙公司股票100000股借：短期投资——乙公司股票500800应收股利——乙公司7200贷：银行存款508000（2）2013年6月20日，收到乙公司发放的2012年现金股利7200元借：银行存款7200贷：应收股利——乙公司7200（3）2014年4月20日，确认乙公司发放的2013年现金股利中应享有的价额＝2000000×0.5%＝10000（元）借：应收股利——乙公司10000贷：投资收益10000第104页/共350页（4）2014年5月10日，收到乙公司发放的2013年现金股利借：银行存款10000贷：应收股利——乙公司10000（5）2014年5月17日，出售乙公司股票100000股借：银行存款449280投资收益51520

贷：短期投资——乙公司股票500800第105页/共350页

第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款（应收票据）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款（应收票据）第106页/共350页短期投资核算差异比较短期投资

小企业会计准则

企业会计准则取得时借：短期投资

应收利息或应收股利贷：银行存款借：交易性金融资产—成本（公允价值）

应收利息或应收股利

投资收益（交易费用）

贷：银行存款持有期间利息或股息

借：应收利息或应收股利贷：投资收益借：应收利息或应收股利

贷：投资收益资产负债表日不作任何处理如公允价值上升：借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

如公允价值下降做相反的处理第107页/共350页短期投资核算差异比较处置时借：银行存款

投资收益（或贷记）

贷：短期投资借：银行存款

投资收益（或贷记）贷：交易性金融资产借：公允价值变动损益（或贷记）贷：投资收益（或借记）第108页/共350页

（一）应收票据本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第109页/共350页银行无追索权银行附有追索权借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额）贷：应收票据（原票面金额）贷：短期借款（应收票据票面金额）（2）持未到期的商业汇票向银行贴现第110页/共350页1.下列票据中应作为应收票据核算的是（）。A.支票B.银行本票C.商业汇票D.银行汇票答案：C2.2013年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（）A.3万元B.-10万元C.-3万元D.10万元答案：A第111页/共350页（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）（4）商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据第112页/共350页（二）应收账款本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。具体核算方法与《企业会计准则》基本一致。第113页/共350页（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。

小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。第114页/共350页出包工程按照合同规定预付的工程价款：借：预付账款贷：银行存款按照工程进度和合同规定结算的工程价款：借：在建工程贷：预付账款银行存款第115页/共350页

（四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。（1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款第116页/共350页（2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额借：应收股利贷：投资收益（3）小企业实际收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利第117页/共350页

（五）应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息。

购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。（1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息借：短期投资（长期债券投资）应收利息贷：银行存款第118页/共350页（2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日分期付息、到期还本债券投资一次还本付息债券投资借：应收利息（票面利率计算的利息收入）借：长期债券投资——应计利息（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益贷：投资收益【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。第119页/共350页（六）其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。

小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）第120页/共350页例：小企业发生的下列业务中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A．各种应收的赔款B．应向职工收取的各种垫付款项C．出口产品或商品按照税法规定应予以退回的增值税款D．销售商品时代购货的一方垫付的运杂费【答案】ABC第121页/共350页第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（七）坏账损失的核算第122页/共350页（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。【所得税法规定】

需要注意的事项（七）坏账损失的核算第123页/共350页

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：银行存款（按可收回的金额）营业外支出（差额）贷：应收账款、预付账款等项目小企业会计制度小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备贷：应收账款其他应收款等借：营业外支出

贷：应收账款其他应收款等第124页/共350页小企业准则中，其他应收款核算的内容有（

）。A．应收的各种赔款

B．应收账款C．应收的各种罚款D．应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。

第125页/共350页第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。（未设置“发出商品”）第126页/共350页第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。

【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“原材料”：“库存商品”等账户中核算。第127页/共350页（1）材料采购“材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。第128页/共350页①小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。

材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。第129页/共350页②月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

——对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本差异（倒挤差异，也可能