基本建设财务审计程序及应关注问题分析

/基建财务审计程序及应关注问题近年来，随着国家基础建设投资规模越来越大，基本建设项目财务审计得到各级主管单位及建设单位的重视，但尚未有相关审计准则进行规范，对此，笔者依据近年的审计阅历，对基建财务审计作初步的探讨，供大家探讨。

基建审计的分类：

从审计的性质进行分类，分为国有建设单位基建财务审计及一般企业工程完工决算移交固定资产两大类。

国有建设单位基建财务审计依据有：《国有建设单位会计制度》及其补充制度、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行方法》（财协字[1999]103号文）、财政部《关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》（财建[2002]394号文件），省财政厅《关于进一步做好重点建设项目财务管理工作的若干看法》的通知、财政部关于说明《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知（财建[2003]724号），以上制度适用于实行独立核算的国有建设单位。

一般企业工程完工决算移交固定资产审计依据有：《企业基建业务有关会计处理方法》、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行方法》（财协字[1999]103号文）、参照执行财政部《关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》（财建[2002]394号文件），以上制度适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。

《基本建设财务管理规定》适用于国有建设单位和运用财政性资金的非国有建设单位，其他建设单位可参照执行。

通过以上分类，我们审计时首先了解被审计单位基本状况，基建是否独立核算及是否涉及财政资金，选择适合的会计制度，其次依据了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，依据风险评估结果接受托付，支配审计工作及制定进一步的审计程序。

以下综合两类审计介绍一般的审计程序：

一、基建财务审计支配（一）了解被审计单位基建工程项目基本状况

了解工程项目总体状况，了解工程项目相关政府批文如计委年度支配状况，了解工程项目招、投标状况，开工、竣工时间，了解工程立项投资总额，其中建安工程造价、设备投资和待摊投资状况，了解工程项目建筑规划许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照状况、了解可行性探讨及批复状况，了解建设过程中有关请示报告和批复文件以及往来文件；了解工程投资概、预算状况以及项目建成相关部门验收状况（单项验收及总体验收状况）、工程竣工决算等状况。

（二）确定审计目的、审计范围

1、审计目的：

工程项目整体基建财务审计，明确资产数量及价值，为资产移交作准备（包含建立固定资产台账及卡片）；核对工程结算及甲方供料，确认应付工程款。

2、审计范围：

和工程项目有关的立项、规划、可行性探讨报告及批复、投资估算、预算、概算以及招投标报告及中标通知书、全部施工、选购 、勘察设计、监理等合同、开竣工报告、各种许可证、图纸、变更签证、已审工程竣工决算审核报告、相关部门验收报告、工程项目有关的报表、账簿、凭证、甲方供料的收、发料单及其他相关资料。

（三）审计总体思路及策略：

1、建筑安装工程：

（1）对各个单项工程通过核对合同及已审竣工决算审核报告，确定各个工程建安成本；

（2）对甲方供料按已审竣工决算审核报告中甲供材料的数量及单价，和建设单位材料选购 部门供应的收料单中材料数量及单价进行核对，对差异缘由进行核对、分析并函证；

（3）待摊投资（待摊基建支出）通过核对合同及国家相关制度，确定费用总额；

（4）依据建安工程造价分摊待摊投资；

（5）确定各个工程的资产价值。

2、设备及其他资产

（1）审核设备选购 合同以及结算账单、设备验收单，确定设备价值；

（2）依据类别及存放地点编制资产清单；

（3）监盘资产盘点。

3、询证已支付的工程款，对回函有差异的和对方单位核对，查找缘由。

二、详细审核程序：

（一）工程合法性审核：

1、依据供应政府批文，如计委年度支配、确定工程项目的立项审批状况。

2、依据供应的工程开、竣工报告、规划建筑许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照、确定工程项目开工、竣工、工程的合法性状况。

3、依据供应的可行性探讨及批复，确定工程决算和可行性探讨的对比状况。

4、依据供应的工程投资概、预算，确定工程决算和概、预算的对比状况。

5、依据供应的工程投资初审决算、合同，确定工程决算和初审决算、合同的对比状况。

6、依据供应单项验收及总体验收报告，确定工程的验收状况。

（二）建筑安装工程：

1、复核被审计项目的建筑安装明细单，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证明际付款状况，并分年度依据施工单位、单项工程分别归类汇总，形成已付工程款的明细表，明细表中应列明预付工程款、已付措施费、协作费、土建嘉奖、商品砼嘉奖、协调费、清场费、考察费等项目；如有决算完成的项目，应关注扣水电费、劳保统筹的状况并在明细表中列明。

2、被审计单位相关部门应供应工程完整的合同，和中标报告核对，确认各单项工程中标施工单位。

3、将合同规定付款条件、质保金等和实际付款状况进行核对，检查工程款支付状况。

4、审核被审计项目工程决算审核报告，单项工程由被审计单位供应经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告，依据审核报告确定单项工程造价、劳保基金扣除状况、甲供材料进决算的材料名称、规格型号、数量、单价、金额；形成工程决算明细表，按决算审核报告分别建筑工程造价、安装工程造价、装饰工程造价、劳保基金、协作费、采保费、甲供材超供扣款、甲供材明细项目（三材等）、审计成果费、决算中包含的设备等项目列示。

5、依据审核后工程决算明细表，确定单项工程建筑、安装工程成本。

6、依据单项工程、工程地点、施工单位对单项进行现场盘点，察看工程正常运用状况及毁损、报废等状况。

（三）设备投资：

1、复核被审计项目的设备明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证设备购买实际付款状况，并分年度依据设备项目、供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额等项目，汇总形成设备投资明细表。

2、将设备购销合同规定付款条件、质保金及补充协议和实际付款状况进行核对，审核超、欠付状况。

3、技术部门应供应设备安装验收单、入库单、出库单，核对须要安装的设备及不须要安装的设备的验收、入库、交付运用状况。

4、审核被审计项目须要安装的设备，被审计单位应供应经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告，依据审核报告和设备一起作为交付运用资产价值。

5、依据单项工程、存放地点、供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额对设备进行现场盘点，察看设备正常运用状况及盘亏及毁损、报废等状况。

6、依据单项工程、存放地点、编制包含供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额的设备清单。

（四）待摊投资：

1、复核被审计项目的待摊投资明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证待摊投资实际付款状况，并分年度依据待摊投资费用项目：如设计费、勘察费、测量费、规划费、建设单位管理费、土地征用及拆迁费、可行性探讨费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、工程检测费、（贷款）项目评估费、借款手续费、社会中介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、税金、土地出让金、耕地运用税、车船运用税、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理屈损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、其他待摊投资，按单项工程、合同、详细内容汇总形成待摊投资明细表。

2、依据合同规定付款条件及其他条款等和实际付款状况进行核对，审核超、欠付状况。

3、依据国有建设单位会计制度及补充规定，计算建设单位管理费、业务款待费是否超支，测算资本化利息是否计算正确，测算相关税金计提、缴纳是否正确。

4、土地征用及迁移补偿费是否按合同支付，土地是否办理过户手续、检查国有土地运用证。

5、的确无法收回的预付及应收款项形成坏账损失是否按规定程序报经批准，如报经批准后，应按批准数额列支。

6、报废工程损失是否经批准，设计变更是否经过批准、报废是否经监理签字认可、责任是否划分清楚。建设单位单项工程报废是指建设单位缘由造成的报废，施工单位施工造成的单项工程报废由施工单位担当责任。单项工程报废净损失按项目财务隶属关系由同级财政部门批准后，方可计入待摊投资。

7、固定资产损失、器材处理屈损、设备盘亏及毁损是否经过批准、责任是否明确、盘点记录是否完整。

8、通过以上审计，能区分属于单项工程的干脆计入单项工程的待摊投资，无法区分单项工程的待摊投资，依据建筑工程、安装工程造价分摊计入各单项工程。

9、形成单项工程待摊投资明细表。

（五）甲供设备、材料审核：

甲供设备和甲供材料一般在招投标文件、施工合同中都有明确的规定和约定。审计时按以下步骤进行：

1、审核材料收料单及发料单，按供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额输入形成材料清单。

2、审核经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可的单项工程决算中的甲供材料，将决算中的甲供材料按供应单位、规格型号、数量、单价、金额；形成电子版的决算甲供材料明细表。

3、将以上两个明细表进行核对，针对不符状况，查找缘由，经和施工单位核对签字认可，确定超供、少供、价差、报废材料、移交材料明细表，作为扣款、调整决算的依据。

4、将以上两个明细表进行核对后，针对和供应单位的差异，经和供应单位核对签字认可，确定供应单位的应付款。

（六）应付工程款审核：

1、依据以上合同、决算审核，确定施工单位、设备供应单位、待摊投资单位、甲供材料供应单位的应付工程款。

2、审计被审计项目已付工程款账面数，确定各单位已付工程款。

3、计算确定各单位应付款金额。

4、函证施工单位、供应单位、其他设计、监理单位的已付款状况，对回函差异，督促建设单位、施工单位供应单位对账，确定经对方单位认可的已付工程款。

5、形成应付工程款明细表。

针对以上初步审计看法，审计项目组应和被审计单位技术部门、财务部门一起召开会议，交换初步审计看法，并就有关问题了解状况、交换看法，形成共识。

如有不一样的地方，进一步搜集证据，最终形成审计结论。

三、审计报告阶段实施以上必要的审核程序后，对工程项目实施总体性复核，整理审计资料，以核实的审计证据为依据，评价依据审计证据得出的结论，形成审核看法，出具审核报告。

审核报告为长式报告，有标题、收件人、范围段、看法段（审核结果、审核依据、工程概况、资金来源、审核说明、看法及建议）、签章和会计师事务所地址、报告日期。

四、审计过程中应关注的问题：（一）国有建设单位审计应关注的问题：

1、执行会计制度的规定：国有建设单位，凡在2002年10月后开工的在建项目执行《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号），2002年10月前开工的在建项目可接着执行原基建财务制度，直至项目竣工。

2、关于财政性资金的详细范围：基本建设项目运用的财政性资金是指财政预算内和财政预算外资金，主要包括：财政预算内基本建设资金；财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的资金；纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金；财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金；其他财政性基本建设资金。

3、建设单位管理费：原制度规定建设单位管理费从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支，财政部财建[2003]724号修改为建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，以项目投资总概算为计算基数。并按投资总概算的不同规模分档计算，业务款待费支出不得超过建设单位管理费总额的10％。

4、项目存款利息的处理：项目存款是指建设项目的全部建设资金，包括财政拨款、银行贷款等，其产生的利息收入一律冲减项目建设工程成本。

5、非经营性项目建设期间的财政贴息资金处理：非经营性项目建设期间的财政贴息资金比照经营性项目建设期间的财政贴息资金处理方法进行处理，即冲减工程成本。

6、基建收入处理：基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入，试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定，试运行期为能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求，能够正常运用时，应刚好组织验收，移交生产或运用。收入应依法缴纳企业所得税，经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积，非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。

（二）一般企业应关注的问题：

1、房屋建筑物包括内容：包含各种房屋和建筑物以及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

2、安装工程详细内容：为须要安装设备的装置、装配工程，和设备相连的工作台、梯子、栏杆的安装工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程所发生的人工、材料、机械作业等费用，但设备基础、支柱、工作台、梯子等，各种窑炉的砌筑工程等为建筑工程。移交资产时合并一项结转固定资产。

3、其他基建支出的内容：基本建设期间依据项目概算购入不须要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、现成房屋、购入的无形资产及发生的递延费用等，应设置“其他基建支出备查簿”，特地登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“基建工程支出”科目核算的其他支出。企业在发生上述支出时，应通过“固定资产”、“无形资产”和“递延资产”科目核算，但同时应在“其他基建支出备查簿”中进行登记。

4、基建工程完工交付运用时，应计算各项交付运用固定资产的成本，编制交付运用财产明细表。交付运用固定资产的成本，按下列内容计算。

（1）房屋、建筑物、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊基建支出；

（2）动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：须要安装设备的实际成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特别炉的建筑工程成本；应分摊的待摊基建支出。

5、借款利息的处理：发生的基建工程借款利息，应依据应计利息，分状况处理：属于固定资产达到预定可运用状态之前发生的，计入在建固定资产的成本，属于固定资产达到预定可运用状态后发生的，计入当期损益。用外币借款进行的基建工程，因汇率变动发生的汇兑损失，属于固定资产达到预定可运用状态之前发生的，计入在建固定资产成本，固定资产达到预定可运用状态后发生的，计入当期损益。

6、待摊基建支出的内容：待摊基建支出核算基本建设期间发生的依据规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出。包含工程管理费：指基本建设工作人员工资、办公费、差旅费、基建用固定资产折旧费、工器具运用费、印花税及和工程有关的其他管理性质的支出。征地费：指通过划拨方式取得土地而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等。可行性探讨费：包括勘察设计费、探讨试验费、可行性探讨费等。临时设施费：包括依据规定拨付给施工企业的临时设施包干费，以及企业自行施工发生的临时设施实际支出。筹资费：包括应由基建项目负担的借款利息、债券利息、债券发行费用、汇兑损失等。负荷联台试车费：指单项工程（车间）在交工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。合同公证费及工程监理费：指支付的合同公证费及工程临理费。税金：包括耕地占用税等。工程损失：由于自然灾难等缘由造成的单项工程或单位工程报废损失、工程物资的盘亏及毁损等。其他：指除上述以外。

其中征地费：不包括支付的土地运用权出让金，土地运用权出让金依据无形资产单独核算，财政部颁布了财会[2001]43号《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》对土地运用权的会计处理作了相关规定：“公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地运用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本”，依据房屋建筑物占地面积分摊计入房屋建筑物的成本。

（三）建设单位管理方面

1、合同管理

审计时多次遇到合同管理混乱，财务部门将合同订到凭证后，没有一套完整的合同档案，无法了解工程项目的完整性，对建设工程合同（包括总承包合同和勘察设计合同、施工合同）和和建设工程相关的买卖合同、借款合同、其他等合同应加强管理，合同分门别类，按确定次序编号管理，对于合同变更应刚好签署补充合同。财务部门和技术部门应分别建立合同管理台账，台账应依据合同编号（统一编号）、签订时间、双方单位名称、合同预算金额、决算金额、付款方式、第几次付款时间、金额、合同余款等项目建立，财务部门并定期和技术合同部、施工单位核对，如有代建单位和代建单位也应核对。

2、材料管理

日常建设单位应做好支配制订、资金限制、实物管理和成本核算等工作：严格材料、设备入库和出库手续，加强库内设备、现场设备的维护保养和保卫工作，经常进行设备清查盘点，严防设备丢失、毁损；照实反映和严密监督设备收发和储存状况，正确计算设备、材料的实际成本。

材料、设备核算应以签字盖章的收、领料、调拨单为基本单据，变更、调拨、报废等现场工程部门、监理部门应签署看法，并刚好反馈材料部，材料部应建立材料管理台账，定期和施工单位（领料单位）、供应商核对，发觉问题刚好解决。

对甲方供设备、材料的管理，应留意以下环节：（1）是否接受甲供设备、材料的选择。甲供设备、材料的目的是为了降低造价和限制质量，如上述目标无法实现，应削减甲供设备、材料的项目。（2）甲供设备、材料在可能的状况下应接受招标的方式取得。（3）甲供材料的流转记录。对甲供材料应有详细的分类采供记录和领用手续以有利于结算。（4）充分重视和施工单位的甲供设备、材料的结算工作，在工程结束时应编制详细的材料供应清单，以便工程结算，扣回甲供材料、设备款。在这项工作中，特别须要财务、工程管理部门的密切协作。

3、其他管理

（1）代建工程由于建设单位未干脆现场管理，许多方面为事后监督，建设单位在合同变更、图纸设计变更方面应加强事前监督管理，对变更部分各相关部门把好关，各司其责，杜绝工程超预算、可行性探讨、概算等状况发生。

（2）签证管理：加强对工程变更联系单签证的管理和有效限制则是工程造价管理的关键，因此对工程联系单签证问题应引起足够的重视。设计修变更更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、标审人员签字并加盖公章，经建设单位和监理工程师审查同意、签证；重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。对签证人员的授权，在一般的工程管理中，对那些人有签发签证的权力不明确，造成工程结算时双方易发生冲突。联系单签证的级别管理，对工程中的联系单签证明行级别管理有利于提高管理效率，并对限制工程造价产生主动作用。重大变更的处理，对涉及较大功能变更、较大工程价款变更的变更应慎重处理。建设单位做好工程变更鉴证联系单管理的同时，也可要求施工单位对有关变更充分做好现场记录资料和试验资料的收集整理工作，使以后在合同价款结算调整的处理方面，更具有科学性、客观性和劝服力。

（3）竣工决算管理：

A、核对整个工程的财务收支状况。竣工决算是对建设工程总投资的全面、综合反映，因此，应把历年来上级批复的年度决算数，各个单项工程的投资完成额、资金来源的拨款数、贷款数按资金来源渠道，按各投资方出资数，分列清楚；另外，对应交款项、结余资金等财务收支状况，应进行一次全面整理和核对。

B、清理现场，清理账务。工程竣工决算时应组织或督促有关部门进行一次清仓盘库和现场整理工作。清理时多余设备、材料要全部退库，债权债务要落实并刚好清理，工程的大型临时建筑设施要督促清理回收，要防止工程结算后无人处理现象的发生。

C、合理界定和支配未完工程。未完工程造出清册，限期处理。一般来说尾工压缩在5％以内的，可以编制工程竣工决算，对未完工程合理界定，列出单项工程名称、内容和详细金额。投资留足，包干运用，不留缺口，建成后全部移交生产单位。

D、结合资产管理做好设备核对。先以财务为主整理设备清册，再实施设备核对。建设工程中安装的和不需安装。设备占总投资比例大，数量多、规格型号繁多，存放地方和运用部门分散，因此要特别重视设备清查核对工作。竣工决算编制小组在设备清册编妥后，设备管理部门应请施工、生产技术等部门帮助，分部门分系统逐一清点安装设备和不须要安装设备，做到有账有物、账实相符、不多列、不漏列。

E、细致清理其它基建费用，做好费用分析和待摊投资分摊工作，比照概预算，细致清理其它基建费用，费用分摊工作总的要求是要